稅法之稅收法定

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上中國(guó)的稅收法定關(guān)鍵詞：稅收法定原則 憲法 權(quán)利 稅收 法律內(nèi)容：稅法基本原則，是指一國(guó)調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象與概括，是貫穿稅收立法、執(zhí)法、司法與法律監(jiān)督的整個(gè)過程的具有普遍指導(dǎo)意義的基本準(zhǔn)則。稅收法定原則，是稅法基本原則之一，一般也稱為稅收法定主義，其基本含義是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律予以規(guī)定，稅收要素必須由法律予以明確規(guī)定，征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或者減免稅收。稅收法定原則一般包括稅收要素法定原則、稅收要素明確原則和征稅程序法定原則等三個(gè)基本內(nèi)容。在稅法的基本原則中，稅收法定原則是最重要的原則；同時(shí)稅收法定原則

2、也是稅法的最高法律原則，因此也被稱為稅法領(lǐng)域中的“帝王條款”，也是真正稅收立憲最基本的標(biāo)志。稅收要素法定，所謂稅收要素具體包括征稅主體、納稅主體、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點(diǎn)、減免稅、稅務(wù)爭(zhēng)議以及稅收法律責(zé)任等內(nèi)容。稅收要素是稅收關(guān)系得以具體化的客觀標(biāo)準(zhǔn)，是其得以全面展開的法律依據(jù)，因此稅收要素法定原則成為稅收法定原則的核心內(nèi)容。稅收要素明確，是指征稅的各個(gè)要素不僅由法律作出專門的規(guī)定，這種規(guī)定還應(yīng)該盡量明確，盡量采用恰當(dāng)準(zhǔn)確的用語，盡量避免使用模糊性的文字。征稅程序法定，其基本含義是，稅收關(guān)系中的實(shí)體權(quán)利義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)所依據(jù)的程序要素必須經(jīng)法律規(guī)定，并且征納主體各方均須依法定程序行

3、事。起源：稅收法定原則起源于歐洲中世紀(jì)的英國(guó)，可以說它是新興資產(chǎn)階級(jí)和部分封建地主階級(jí)同封建貴族階級(jí)斗爭(zhēng)的產(chǎn)物，這種斗爭(zhēng)主要體現(xiàn)在議會(huì)和國(guó)王關(guān)于征稅權(quán)的斗爭(zhēng)。1215年在斗爭(zhēng)雙方中處于弱勢(shì)的國(guó)王一方被迫簽署大憲章，該大憲章對(duì)國(guó)王的征稅權(quán)做出了明確的限制。此后1225年大憲章又重新頒布，其中補(bǔ)充了御前大議會(huì)有權(quán)批準(zhǔn)賦稅的條款，此次明確了批稅權(quán)歸議會(huì)所有。在這之后，議會(huì)在與國(guó)王的斗爭(zhēng)中，議會(huì)相繼頒布了無承諾不課稅法和權(quán)利請(qǐng)?jiān)笗鼈兌歼M(jìn)一步限制了國(guó)王的征稅權(quán)。1668年“光榮革命”爆發(fā)，國(guó)王按照國(guó)會(huì)的要求制定了，再次強(qiáng)調(diào)了未經(jīng)國(guó)會(huì)同意的課稅應(yīng)當(dāng)被禁止，至此稅收法定主義在英國(guó)得到了最終的確立。美國(guó)獨(dú)

4、立戰(zhàn)爭(zhēng)，以及法國(guó)大革命都是關(guān)于納稅義務(wù)與公民權(quán)力的斗爭(zhēng)，因此在英國(guó)的諺語中有“稅收是代議制之母”，美國(guó)諺語中有“無代議制不納稅”。中國(guó)現(xiàn)狀：在中國(guó)稅收法定原則一般認(rèn)為是在1989年由中國(guó)當(dāng)代民商法泰斗謝懷栻先生在西方稅法的幾個(gè)基本原則中作為西方國(guó)家稅法的四大基本原則之一介紹到中國(guó)來的。中國(guó)現(xiàn)行憲法關(guān)于稅收的第五十六條規(guī)定“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。”這是在中國(guó)可以說是稅收法定原則的憲法根據(jù)。從中國(guó)的現(xiàn)實(shí)來看，稅收法定原則不僅僅是起源比較晚的問題，而且在中國(guó)現(xiàn)行的法律體系中，對(duì)于稅收法定來說存在著嚴(yán)重的不足，甚至對(duì)于稅收法定原則根本就沒有體現(xiàn)。憲法是一國(guó)的根本的大法，是一切法律的基

5、本法。對(duì)于中國(guó)現(xiàn)行憲法的第五十六條規(guī)定是否體現(xiàn)了稅收法定原則，我認(rèn)為該條款并不能代表中國(guó)實(shí)行了稅收法定原則。首先，法律的規(guī)定要具有明確性才能保障法律的權(quán)威性和穩(wěn)定性。我們從該條款中看到了對(duì)于公民納稅義務(wù)的規(guī)定，而社會(huì)成員依法納稅和政府依法征稅是一個(gè)問題的兩個(gè)方面，并且政府的依法征稅權(quán)的約束是稅收法定原則的核心所在。憲法中并未對(duì)政府征稅權(quán)作出明確規(guī)定，所以從某種程度上說，憲法中的規(guī)定違法了法律的明確性，這與法定主義相悖。這是規(guī)定方式上存在的不足。其次，該條款在憲法的章節(jié)結(jié)構(gòu)中是被寫進(jìn)了第二章的“公民的權(quán)利與義務(wù)”一章中的，因此其規(guī)范的對(duì)象是全體公民，而非享有征稅權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)。這與稅收法定原則規(guī)范

6、政府權(quán)力來保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的意志相違背，而且在其他的章節(jié)中也沒再有其他條款對(duì)政府的征稅權(quán)作出約束，從權(quán)利義務(wù)、權(quán)力責(zé)任相平衡的角度來說，這會(huì)使得在中國(guó)這樣一個(gè)本來公權(quán)力于私權(quán)利不平衡的國(guó)家變得更不平衡。而且，我們還應(yīng)該注意到第五十六條中規(guī)定的納稅主體是公民，我們知道我國(guó)法律規(guī)定依法取得中華人民共和國(guó)國(guó)籍的自然人為公民。而在實(shí)際上的納稅主體上不僅僅有自然人，還有在中國(guó)境內(nèi)從事活動(dòng)的外國(guó)人和無國(guó)籍的人，以及非自然人的法人和非法人的組織。實(shí)質(zhì)上說我們的稅收是違憲的，因?yàn)榧{稅主體已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了憲法中的要求。法律有廣義和狹義兩種用法。在我國(guó)廣義上的法是指各種具有法律效益的法律規(guī)范的總稱，包括憲法、法律行政

7、法規(guī)、部門規(guī)章、地方性法規(guī)等；狹義的法律僅指由全國(guó)人大及其常委會(huì)通過的法律和具有法律效益的決議。而稅收法定原則中的“法”根據(jù)其起源我們可以看出這里的法僅僅是指狹義上的法律，即各國(guó)最高立法機(jī)關(guān)所通過的法律，不包括各國(guó)最高行政機(jī)關(guān)所頒布的行政法規(guī)。在我國(guó)，據(jù)粗略的估計(jì)關(guān)于稅收的行政法規(guī)大約有三十部，有關(guān)稅收的部門規(guī)章大約有五十部，而行之有效的法律卻只有三部，兩部實(shí)體法個(gè)人所得稅法企業(yè)所得稅法、一部程序法征收管理法。而且如果我們把憲法中的第五十六條作為狹義的概念來講，那么只能得出我們現(xiàn)實(shí)中的絕大多數(shù)稅收的法規(guī)都是違憲的。再次我們也看出另外一個(gè)問題，那就是在我們現(xiàn)行的大多數(shù)法律中都是有國(guó)務(wù)院及其相關(guān)部

8、門制定的。立法法中第八條規(guī)定“財(cái)政、稅收、海關(guān)、金融和外貿(mào)基本制度的法律由全國(guó)人民代表大會(huì)或者它的常務(wù)委員會(huì)制定”，雖然第九條規(guī)定“本法第八條規(guī)定的事項(xiàng)尚未制定法律的，全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)有權(quán)作出決定，授權(quán)國(guó)務(wù)院可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)其中的部分事項(xiàng)先制定行政法規(guī)”，但是目前我國(guó)的稅收法律80以上是由國(guó)務(wù)院根據(jù)人大授權(quán)以法規(guī)、條例、規(guī)定的形式頒布的，甚至有些實(shí)施細(xì)則是由更低層次的政府部門規(guī)定，行政機(jī)關(guān)成為了課稅要素的規(guī)定主體。這在一定程度上不僅僅是使政府成為征稅和制定稅收規(guī)則的主題，而且也降低了中國(guó)稅收法律的層次，對(duì)我國(guó)法律的完善是一個(gè)巨大的打擊。從前一時(shí)期重慶市推出征收個(gè)人房產(chǎn)稅的事件

9、中，我們看到的是地方政府似乎也有權(quán)進(jìn)行稅種的增加了，這不禁讓我們感嘆中國(guó)的稅收法律體系的混亂。在我國(guó)的法律中還有一個(gè)混亂的現(xiàn)象，就是在中國(guó)的法律中經(jīng)常出現(xiàn)一些模糊性的文字，稅法當(dāng)中有些諸如“在必要時(shí)”、“可以”等原則性、模糊性的詞語或規(guī)定。另外中國(guó)的很多稅收條例和暫行條例是十幾年前甚至幾十年前制定的，當(dāng)時(shí)歷史條件下制定的法規(guī)不僅僅不能適應(yīng)現(xiàn)在社會(huì)的，而且在但是的中國(guó)社會(huì)，這些法規(guī)的制定也沒有充分的尊重人民的意志，完全成了政府機(jī)關(guān)向納稅人斂財(cái)?shù)墓ぞ撸菚r(shí)至今日它們?nèi)匀辉趯?shí)行。以上我們所敘述的主要是在中國(guó)當(dāng)今的社會(huì)現(xiàn)實(shí)中，有關(guān)稅收方面的一些法律法規(guī)存在的嚴(yán)重不足。從上面所敘述的各個(gè)不足我們也可以

10、看到，在現(xiàn)在的中國(guó)的法律法規(guī)中，對(duì)于稅收法定原則實(shí)質(zhì)上沒有貫徹或體現(xiàn)的。因此，在當(dāng)下及以后長(zhǎng)遠(yuǎn)的時(shí)期內(nèi)，稅收立法過程中貫徹稅收法定原則有著實(shí)際而重大的意義。首先，貫徹稅收法定原則有助于維護(hù)法律的權(quán)威性和穩(wěn)定性。憲法是一國(guó)的根本大法，是一切基本法制定的依據(jù)，稅收法定原則首先必須在憲法中得以體現(xiàn)，這樣才能確保憲法的嚴(yán)密性，進(jìn)而才能在其他有關(guān)稅收的法律法規(guī)中得以實(shí)施和貫徹。在現(xiàn)代國(guó)家中法律是一切公民必須遵循的活動(dòng)準(zhǔn)則，只有嚴(yán)密的法律體系才能對(duì)社會(huì)成員產(chǎn)生實(shí)際上的約束作用，因此在有關(guān)稅收的法律中必須貫徹稅收法定原則。其次，貫徹和實(shí)施稅收法定原則有助于保障和維護(hù)納稅人的權(quán)利和利益。首先稅收是取之于民，但

11、在中國(guó)的社會(huì)現(xiàn)實(shí)中只有一部分是用之于民的，根據(jù)稅收法定原則當(dāng)納稅人的錢沒有使用得當(dāng)?shù)那闆r下，納稅人有權(quán)拒絕繼續(xù)繳納稅收的，并且有權(quán)對(duì)政府提出控訴。因此真正的貫徹和實(shí)施稅收法定原則不僅僅能保護(hù)納稅人的合法財(cái)產(chǎn)權(quán)，還有助于維護(hù)納稅人的知情權(quán)，甚至是選舉權(quán)等。第三，貫徹和實(shí)施稅收法定原則能確保全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)立法權(quán)的回歸。因?yàn)檎嬲饬x上的法律應(yīng)該是由一國(guó)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)制定的，在中國(guó)關(guān)于稅收的法律法規(guī)中政府制定的占到了絕大多數(shù)，我們渴望的是真正意義上的法律，是能真正代表納稅人利益的法律。貫徹和實(shí)施稅收法定原則就是要要求關(guān)于稅收的法律由最高權(quán)力機(jī)構(gòu)來制定，在一定程度上也是維護(hù)了全國(guó)人大及其常委會(huì)的立

12、法權(quán)威。第四，貫徹和實(shí)施稅收法定原則有助于約束政府權(quán)力，預(yù)防和防止政府腐敗。我們上面也說過中國(guó)政府現(xiàn)在是集稅收立法和稅收征收權(quán)力于一身，這樣必然會(huì)導(dǎo)致政府關(guān)于人民公仆意識(shí)的喪失。因?yàn)闆]有了對(duì)權(quán)力的監(jiān)督，納稅人繳納的稅款實(shí)際上被用到了何處，我們無從知曉，也沒辦法知曉。貫徹稅收法定原則就要求政府要嚴(yán)格按照稅收的法律法規(guī)來征稅，對(duì)于稅收的使用也必須公開透明，這樣就會(huì)在一定程度上杜絕政府超設(shè)預(yù)算，亂花財(cái)政的現(xiàn)象。第五，貫徹和實(shí)施稅收法定原則，有助于增加財(cái)政稅收。因?yàn)槲覈?guó)的稅法中存在著許多漏洞，進(jìn)而許多的納稅人和組織利用這些漏洞偷稅。制定嚴(yán)格的稅收法律還有助于減少政府的論征稅現(xiàn)象，減輕人民的稅收負(fù)擔(dān)。最會(huì)，貫徹和實(shí)施稅收法定原則有助于推進(jìn)中國(guó)法制化進(jìn)程，有助于依法治國(guó)國(guó)策是實(shí)施，有助于社會(huì)主義和諧社會(huì)的建設(shè)。我們期望中國(guó)能早日實(shí)現(xiàn)稅收法定原則，使中國(guó)真正成為法制化的國(guó)家，當(dāng)然中國(guó)稅收法定任重而道遠(yuǎn)。參考資料：鄒廣 以稅收法定原則規(guī)范稅收立法 西部金融2009年第l2期張寧 稅收法