首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模擬演習(xí)

1、首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模擬演習(xí)(供參考)一、企業(yè)基本資料 公司名稱：春申江股份有限公司。 春申江股份有限公司是以生產(chǎn)電信系列產(chǎn)品為主的企業(yè)，公司的總股本為500萬股，系全流通普通股，無其他股份。公司決定于2007年開始執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。 春申江股份有限該公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17，所得稅稅率為33(公司原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅)，公司按凈利潤的10提取盈余公積，公司采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算(新準(zhǔn)則用“材料采購”科目)。 春申江股份有限公司2006年12月31日的科目余額表及資產(chǎn)負(fù)債表如下。 2006年12月31日科目余額表 單位：元 科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余

2、額 現(xiàn)金 2000 短期借款 300 000 銀行存款 1 280 000 應(yīng)付票據(jù) 200 000 其他貨幣資金 124 300 應(yīng)付賬款 953 800 短期投資 15 000 其他應(yīng)付款 50 000 應(yīng)收票據(jù) 246 000 應(yīng)付工資 100 000 應(yīng)收賬款 300 000 應(yīng)付福利費(fèi) 10 000 壞賬準(zhǔn)備 -900 應(yīng)交稅金 30 000 預(yù)付賬款 100 000 其他應(yīng)交款 6 600 其他應(yīng)收款 5 000 預(yù)提費(fèi)用 l 000 物資采購 225 000 長期借款 1 600 000 原材料 550 000 其中：一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 1 000 000 包裝物 38 050

3、 股本 5 000 000 低值易耗品 50 000 盈余公積 100 000 庫存商品 1 680 000 利潤分配未分配利潤 50 000 材料成本差異 36 950 待攤費(fèi)用 100 000 長期股權(quán)投資 250 000 固定資產(chǎn) 1 500 000 累計(jì)折舊 -400 000 在建工程 l 500 000 無形資產(chǎn) 600 000 長期待攤費(fèi)用 200 000 合計(jì) 8 401 400 合計(jì) 8 401 400 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：春申江股份有限公司 2006年12月31日 單位：元 資產(chǎn)行年初數(shù) 期末數(shù) 負(fù)債和權(quán)益行年初數(shù) 期末數(shù) 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 1 1 406 3

4、00 短期借款42 300 000 短期投資 2 15 00HD 應(yīng)付票據(jù)43 200 000 應(yīng)收票據(jù) 5 246 000 應(yīng)付賬款44 953 800 應(yīng)收股利 6 預(yù)收賬款45 O 應(yīng)收利息 7 應(yīng)付工資47 100 000 應(yīng)收賬款10 299 100 應(yīng)付福利費(fèi)48 10 000 其他應(yīng)收款11 5 000 應(yīng)付股利49 0 預(yù)付賬款12 100 000 應(yīng)交稅金50 30 000 應(yīng)收補(bǔ)貼款 13 其他應(yīng)交款51 6 600 存貨16 2 580 000 其他應(yīng)付款52 50 000 待攤費(fèi)用17 100 000 預(yù)提費(fèi)用53 1 000一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資19 預(yù)計(jì)負(fù)債54其

5、他流動(dòng)資產(chǎn)20一年內(nèi)到期的長期負(fù)債55 1 000 000 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)21 4 751 400 其他流動(dòng)負(fù)債56 O 長期投資： 長期股權(quán)投資22 250 000長期債權(quán)投資23長期投資合計(jì) 4 250 000 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)57 2 651 400 固定資產(chǎn)： 長期負(fù)債： 固定資產(chǎn)原價(jià)27 1500 000 長期借款58 600 000減：累計(jì)折舊28 400 000 應(yīng)付債券59 0 固定資產(chǎn)凈值29 1 100 000 長期應(yīng)付款60 0減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0 0 其他長期負(fù)債61 0固定資產(chǎn)凈額1 100 000工程物資30 0 長期負(fù)債合計(jì)62 600 000 在建工程31 1 50

6、0 000遞延稅項(xiàng)：固定資產(chǎn)清理32 0 遞延稅款貸項(xiàng)63 0 固定資產(chǎn)合計(jì)34 2 600 000 負(fù)債合計(jì)64 3 251 400無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：所有者權(quán)益(股東)：無形資產(chǎn)35 600 000 實(shí)收資產(chǎn)(或股本)65 5 000 000 長期待攤費(fèi)用37 200 000 資本公積66 0其他長期資產(chǎn)38 0 盈余公積67 100 000無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)39 800 000 其中：法定公益金68 遞延稅項(xiàng)： 未分配利潤69 50 000遞延稅款借項(xiàng)40 0 所有者權(quán)益合計(jì)70 5 150 000資產(chǎn)總計(jì)4l 8 401 400負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)75 8 401 400 (假定下

7、列各項(xiàng)與關(guān)聯(lián)方之間的交易價(jià)格均為與非關(guān)聯(lián)方同類交易的價(jià)格相同) 說明：上表中有關(guān)資料： (1)2006年年末短期投資15 000為企業(yè)持有的以交易為目的的短期股票投資； (2)2006年年末其他應(yīng)交款為應(yīng)交教育費(fèi)附加； (3)2006年年末長期借款余額1 600 000元中有l(wèi) 000 000元將于2007年內(nèi)到期需償還，600 000萬元到2008年5月需到期償還。 (4)2006年年末長期股權(quán)投資250 000為持有的A公司、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，該投資系春申江公司從證券市場以現(xiàn)金購入的，A公司的所得稅稅率為33。長期股權(quán)投資賬戶的各明細(xì)科目為：投資成本220 000元，股權(quán)投資差

8、額(貸方攤余)26 000元，損益調(diào)整56 000元。根據(jù)2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長期股權(quán)投資的要求，該投資應(yīng)采用成本法核算。 (5)固定資產(chǎn)余額1 500 000元中有一項(xiàng)能源設(shè)備是公司在2002年12月20日購買的，使用壽命為20年，按直線法計(jì)提折舊。在首次執(zhí)行日：公司估計(jì)在未來16年內(nèi)該設(shè)備的廢棄處置費(fèi)用折現(xiàn)為20萬元，折現(xiàn)至2002年12月為18萬元，且滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。 (6)固定資產(chǎn)余額l 500 000元中有一項(xiàng)WD生產(chǎn)設(shè)備是公司在2003年12月22日購買的，原值40萬元，使用壽命為8年，公司按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，而稅法規(guī)定按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為20 00

9、0元。由于公司所得稅是按應(yīng)付稅款法核算所得稅的，而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。公司在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得足夠的應(yīng)稅所得。春申江股份有限公司適用的所得稅稅率為33。二、首次執(zhí)行日前上年期末余額的追溯調(diào)整 2007年1月1日，企業(yè)首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)2006年12月31日的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行追溯調(diào)整： (1)2006年年末短期投資15 000為企業(yè)持有的以交易為目的的短期股票投資： 會(huì)計(jì)處理：由原“短期投資”項(xiàng)目，轉(zhuǎn)換為“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目。 借：交易性金融資產(chǎn) 15 000 貸：短期投資 15 000 (2)

10、2006年年末其他應(yīng)交款為應(yīng)交教育費(fèi)附加： 會(huì)計(jì)處理：由原“其他應(yīng)交款”項(xiàng)目，轉(zhuǎn)換至“應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目?！皯?yīng)交稅金”也轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目。 借：其他應(yīng)付款 6 600 應(yīng)交稅金 30000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 36 600 (3)2006年年末長期借款余額1 600 000元中有1 000 000元將于2007年內(nèi)到期需償還，600 000萬元到2008年5月需到期償還。 會(huì)計(jì)處理：無變化，只是注意在報(bào)表中是否為“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項(xiàng)目。 (4)“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)，合并至“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目。 借：應(yīng)付工資 100000 應(yīng)付福利費(fèi) 10000 貸：應(yīng)付職工薪酬 110 00

11、0 (5)2006年年末長期股權(quán)投資250 000為持有的A公司、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，該投資系春申江公司從證券市場以現(xiàn)金購入的，A公司的所得稅稅率為33。長期股權(quán)投資賬戶的各明細(xì)科目為：投資成本220 000元，股權(quán)投資差額(貸方攤余)26 000元，損益調(diào)整56 000元。根據(jù)2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長期股權(quán)投資的要求，該投資應(yīng)采用成本法核算。 會(huì)計(jì)處理：在首次執(zhí)行日： 借：長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額) 26 000 貸：盈余公積 2 600 利潤分配未分配利潤 23 400 首次執(zhí)行日的長期股權(quán)投資的認(rèn)定成本=220 000+56 000：276 000(元) (6)固定資產(chǎn)

12、余額1 500 000元中有一項(xiàng)能源設(shè)備是公司在2002年12月20日購買的，使用壽命為20年，按直線法計(jì)提折舊。在首次執(zhí)行日：公司估計(jì)在未來16年內(nèi)該設(shè)備的廢棄處置費(fèi)用折現(xiàn)為20萬元，折現(xiàn)至2002年12月為18萬元，且滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。 會(huì)計(jì)處理：在首次執(zhí)行日，應(yīng)追加固定資產(chǎn)原始成本18萬元；自2002年12月20日購入至2006年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的折舊=180 000420：36 000(元) 借：固定資產(chǎn) 180 000 盈余公積 5 600 利潤分配未分配利潤 50 400 貸：累計(jì)折舊 36 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 200000 (7)固定資產(chǎn)余額1 500 000元中有一項(xiàng)WD

13、lI生產(chǎn)設(shè)備是公司在2003年12月22日購入的，原值40萬元，使用壽命為8年，公司按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，而稅法規(guī)定按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為20 000元。由于公司所得稅是按應(yīng)付稅款法核算所得稅的，而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。公司在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得足夠的應(yīng)稅所得。 會(huì)計(jì)處理：在首次執(zhí)行日： 企業(yè)2004年已計(jì)提的折舊=400 000x28=100 000(元) 企業(yè)2005年已計(jì)提的折舊=(400 000-100 ooo)x28=75 000(元) 企業(yè)2006年已計(jì)提的折舊=(400 000-100 000-75 000)x28=56 250

14、(元) 該生產(chǎn)設(shè)備在2006年12月31日的累計(jì)折舊=100 000+75 000+56 250=231 250C元) 該生產(chǎn)設(shè)備在2006年12月31日的賬面價(jià)值：400 000231 250=168 750(元) 該生產(chǎn)設(shè)備在2006年12月3 1日的計(jì)稅基礎(chǔ)：400 000-3x(400 000-20 000)8 =400 000-142 500=257 500(元) 按新所得稅準(zhǔn)則計(jì)算： 暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值一計(jì)稅基礎(chǔ)=168 750-257 500=88 750元(可抵扣暫時(shí)性差異) 即：遞延所得稅資產(chǎn)=88 750x33=29 287.5(元) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 29 2875

15、貸：盈余公積 2 92875 利潤分配未分配利潤 26 35875三、首次執(zhí)行日科目余額表的轉(zhuǎn)換及資產(chǎn)負(fù)債表的編制 根據(jù)上述調(diào)整，結(jié)合新的會(huì)計(jì)科目體系，春申江股份有限公司可做出2007年首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的2007年1月1日的科目余額表及資產(chǎn)負(fù)債表： 首次執(zhí)行日新舊科目余額對(duì)比表 單位：元 科目名稱(舊) 借方余額 科目名稱(新) 借方余額 調(diào)整說明 現(xiàn)金 2 000 現(xiàn)金 2 000銀行存款 l 280 000 銀行存款 1 280 000其他貨幣資金 124 300 其他貨幣資金 124 300短期投資 15 000 交易性金融資產(chǎn) 15 000科目變更應(yīng)收票據(jù) 246 000應(yīng)收票據(jù)

16、 246 000應(yīng)收賬款 300 000應(yīng)收賬款 300 000壞賬準(zhǔn)備 一900壞賬準(zhǔn)備 -900預(yù)付賬款 100 000預(yù)付賬款 100 000其他應(yīng)收款 5 000其他應(yīng)收款 5 000物資采購 225 000材料采購 225 000原材料 550 000原材料 550 000包裝物 38 050包裝物及低值易耗品 88 050科目合并低值易耗品 50 000庫存商品 1 680 000庫存商品 1 680 000材料成本差異 36 950材料成本差異 36 950待攤費(fèi)用 100 000待攤費(fèi)用 100 000長期股權(quán)投資 250 000長期股權(quán)投資 276 000固定資產(chǎn) 1 500

17、 000固定資產(chǎn) 1 680 000調(diào)增18萬元累計(jì)折舊 -400 000累計(jì)折舊 -436 000調(diào)增3.6萬元在建工程 1 500 000在建工程 1 500 000無形資產(chǎn) 600 000無形資產(chǎn) 600 000長期待攤費(fèi)用 200 000長期待攤費(fèi)用 200 000遞延所得稅資產(chǎn) 29 287.5所得稅追溯調(diào)整合計(jì) 8 401 400合計(jì) 8 600 687.5科目名稱(舊) 貸方余額科目名稱(新) 貸方余額短期借款 300 000短期借款 300 000應(yīng)付票據(jù) 200 000應(yīng)付票據(jù) 200 000應(yīng)付賬款 953 800應(yīng)付賬款 953 800其他應(yīng)付款 50 000其他應(yīng)付款

18、50 000應(yīng)付工資 100 000應(yīng)付職工薪酬 110 000科目合并應(yīng)付福利費(fèi) 10 000應(yīng)交稅金 30 000 36 600科目合并其他應(yīng)交款 6 600應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)提費(fèi)用 1 000預(yù)提費(fèi)用 1 000預(yù)計(jì)負(fù)債 200 000調(diào)增20萬元長期借款 1 600 000長期借款 1 600 000其中：一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 1 000 000其中：一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 1 000 000股本 5 000 000股本 5 000 000盈余公積 100 000盈余公積 99 928.75追溯調(diào)整利潤分配(未分配利潤) 50 000利潤分配(未分配利潤) 49 358.75追溯調(diào)整 合計(jì) 8

19、401 400合計(jì) 8 600 687.5 科目余額表2007年1月1日 單位：元 科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額 現(xiàn)金 2 000 短期借款 300 000 銀行存款 1 280 000 應(yīng)付票據(jù) 200 000 其他貨幣資金 124 300 應(yīng)付賬款 953 800 交易性金融資產(chǎn) 15 000 其他應(yīng)付款 50 000 應(yīng)收票據(jù) 246 000 應(yīng)付職工薪酬 110 000 應(yīng)收賬款 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) 36 600 壞賬準(zhǔn)備 -900 預(yù)提費(fèi)用 1 000 預(yù)付賬款 100 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 200 000 其他應(yīng)收款 5 000 長期借款 1 600 000 材料采購

20、225 000 其中：一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 1 000 000 原材料 550 000 股本 5 000 000 包裝物及低值易耗品 88 050 盈余公積 99 928.75 庫存商品 1 680 000 利潤分配未分配利潤 49 358.75 材料成本差異 36 950 待攤費(fèi)用 100 000 長期股權(quán)投資 276 000 固定資產(chǎn) 1 680 000 累計(jì)折舊 -436 000 在建工程 1 500 000 無形資產(chǎn) 600 000 長期待攤費(fèi)用 200 000 遞延所得稅資產(chǎn) 29 287.5 合計(jì) 8 600 687.5 合計(jì) 8 712 062.5再做出2007年1月1目的資產(chǎn)負(fù)

21、債表，如下： 資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企0l表編制單位：春申江股份有限公司 2007年1月1日 單位：元 資產(chǎn)行次期末余額 年初余額 負(fù)債和所有者權(quán) 益(或股東權(quán)益)行次期末余額 年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金 1 406 300短期借款 300 000交易性金融資產(chǎn) 15 000交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù) 246 000應(yīng)付票據(jù) 200 000應(yīng)收賬款 299 100應(yīng)付賬款 953 800預(yù)付賬款 100 000預(yù)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬 110 000應(yīng)收利息應(yīng)交稅費(fèi) 36 600其他應(yīng)收款 5000應(yīng)付利息存貨 2 580 000應(yīng)付股利其中：消耗性生物資產(chǎn)其他應(yīng)付款 50 000待攤費(fèi)用

22、100 000預(yù)提費(fèi)用 1 000年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債 200 000其他流動(dòng)資產(chǎn)年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 1 000 000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 4 751 400其他流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 2 851 400可供出售金融資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債：持有至到期投資長期借款 600 000投資性房地產(chǎn)應(yīng)付債券長期股權(quán)投資 276 000長期應(yīng)付款長期應(yīng)收款專項(xiàng)應(yīng)付款固定資產(chǎn) 1 244 000遞延所得稅負(fù)債在建工程 1 500 000其他非流動(dòng)負(fù)債工程物資非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)固定資產(chǎn)清理負(fù)債合計(jì) 3 451 400生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)：油氣資產(chǎn)實(shí)收資本(或股本) 5 000 000無形資

23、產(chǎn) 600 000資本公積開發(fā)支出減：庫存股 99 928.75商譽(yù)盈余公積 49 358.75長攤待攤費(fèi)用 200 000未分配利潤遞延所得稅資產(chǎn) 29 287.5所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計(jì) 5 149 287.5 其他非流動(dòng)資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 3 849 287.5 資產(chǎn)總計(jì) 8 600 687.5 負(fù)債和所有者(或股東 權(quán)益)合計(jì) 8 600 687.5四、首次執(zhí)行日后企業(yè)新發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) (1)收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100 000元。 (2)購入原材料一批，用銀行存款支付貨款150 000元，以及購入材料支付的增值稅稅額為25 500元，款項(xiàng)已付，材料未到。

24、 (3)收到原材料一批，實(shí)際成本100000元，計(jì)劃成本95 000元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款已于上月支付。 (4)用銀行匯票支付采購材料價(jià)款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收賬通知，通知上填寫的多余款234元，購入材料及運(yùn)費(fèi)99 800元，支付的增值稅稅額16966元，原材料已驗(yàn)收入庫，該批原材料計(jì)劃價(jià)格100 000元。 (5)銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款300 000元(不含應(yīng)收取的增值稅)，該批產(chǎn)品實(shí)際成本180 000元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款未收到。 (6)公司將短期投資(全部為股票投資)15 000元兌現(xiàn)，成交價(jià)為16 500元，結(jié)算手續(xù)已經(jīng)辦妥，為現(xiàn)金成交。 (7)購入不需安裝的設(shè)備1臺(tái)

25、，價(jià)款85 470元，支付的增值稅14 530元，支付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)1 000元。價(jià)款及包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)均以銀行存款支付。設(shè)備已交付使用。 (8)購入工程物資一批，價(jià)款150000元(含已交納的增值稅)，已用銀行存款支付。 (9)工程應(yīng)付工資200 000元，應(yīng)付職工福利費(fèi)28 000元，其他應(yīng)交款(屬稅金性質(zhì))100 000元。 (10)工程完工，計(jì)算應(yīng)予資本化的長期借款利息150 000元。該項(xiàng)借款本息未付。 (11)一項(xiàng)工程完工，已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，并交付生產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價(jià)值1400 000元。 (12)基本生產(chǎn)車間1臺(tái)機(jī)床報(bào)廢，原價(jià)200 000元，已提折舊180 00

26、0元，清理費(fèi)用500元，殘值收入800元，均通過銀行存款收支。該項(xiàng)固定資產(chǎn)已清理完畢。 (13)從銀行借入3年期借款400 000元，借款已存入銀行賬戶，該項(xiàng)借款用于購建固定資產(chǎn)。 (14)7月1日，公司購入某債券(該債券是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn))：面值10萬元，利率3，企業(yè)作交易性金融資產(chǎn)處理。買入時(shí)，支付價(jià)款1015萬元(含已宣告發(fā)放利息015)，另支付交易費(fèi)用02萬元。7月5日，收到最初支付價(jià)款中所含利息O15萬元，12月31日，該債券的公允價(jià)值為11萬元。 (15)銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款700 000元，應(yīng)收的增值稅稅額119 000元，銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本420

27、000元，貨款銀行已收妥。 (16)公司將要到期的一張面值為200 000元的無息銀行承兌匯票(不含增值稅)，連同解訖通知和進(jìn)賬單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單一聯(lián)?？铐?xiàng)銀行已收妥。 (17)收到現(xiàn)金股利30 000元(該項(xiàng)投資為成本法核算，且為投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額；被投資單位的所得稅稅率與本企業(yè)一致，均為33)，已存入銀行。 (18)公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款300 000元，該設(shè)備原價(jià)400 000元，已提折舊150 000元。該項(xiàng)設(shè)備已由購入單位運(yùn)走。 (19)歸還短期借款本金250 000元，利息12 500元，已預(yù)提。 (20)提取現(xiàn)金500 000元，

28、準(zhǔn)備發(fā)放工資。 (21)支付工資500 000元，其中包括支付給在建工程人員的工資200 000元。 (22)分配應(yīng)支付的職工工資300 000元(不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資)，其中生產(chǎn)人員工資275 000元，車間管理人員工資10 000元，行政管理部門人員工資15 000元。 (23)提取職工福利費(fèi)42 000元(不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的福利費(fèi)28 000元)，其中生產(chǎn)工人福利費(fèi)38 500元，車間管理人員福利費(fèi)l 400元，行政管理部門福利費(fèi)2 100元。 (24)提取應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息共21 500元，其中，短期借款利息11 500元；長期借款利息10 000元。 (25)基本生產(chǎn)

29、領(lǐng)用原材料，計(jì)劃成本700 000元；領(lǐng)用低值易耗品，計(jì)劃成本50 000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷。 (26)結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?。材料成本差異率?。 (27)攤銷無形資產(chǎn)60 000元(執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，用未來適用法)；攤銷印花稅10 000元；基本生產(chǎn)車間經(jīng)營租賃一項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)付租金90 000元。 (28)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊100 000元，其中計(jì)入制造費(fèi)用80 000元；管理費(fèi)用20 000元。 (29)收到應(yīng)收賬款51 000元(不含增值稅)，存入銀行，按應(yīng)收賬款余額的3計(jì)提壞賬準(zhǔn)備(屬稅法允許的比例)。 (30)用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費(fèi)10 000元。 (31)計(jì)算并

30、結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本l 282 400元。沒有期初在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫。 (32)廣告費(fèi)10 000元，已用銀行存款支付。 (33)公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款250 000元，增值稅稅額為42 500元，收到292 500元的商業(yè)承兌匯票1張，產(chǎn)品實(shí)際成本150 000元。 (34)公司將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為20 000元。 (35)公司本期產(chǎn)品銷售應(yīng)交納的教育費(fèi)附加為2 000元。 (36)用銀行存款交納增值稅100 000元；教育費(fèi)附加2 000元。 (37)結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品銷售成本750 000元。 (38)公司于2007年12月31日庫存W

31、型電器12臺(tái)，成本(不含增值稅)為36萬元，單位成本為3萬元。該批W型電器全部銷售給B公司，與B公司簽訂的銷售合同約定：2008年1月20日，本公司應(yīng)按每臺(tái)3萬元的價(jià)格(不含增值稅)向B公司提供w型電器12臺(tái)。本公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶B公司銷售的W型電器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0015萬元臺(tái)，向其他客戶銷售的W型電器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為001萬元臺(tái)。2007年12月31日，W型電器的市場銷售價(jià)格為32萬元臺(tái)。 (39)攤銷應(yīng)由本年承擔(dān)的計(jì)入管理費(fèi)用的長期待攤費(fèi)用40 000元。 (40)償還長期借款l 000 000元。 (41)將各損益科目結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤。 (42)計(jì)算并

32、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅(稅率為33)。 (43)按本年凈利潤的10提取法定盈余公積金，并分配普通股現(xiàn)金股利50 000元(已宣告，未發(fā)放)。 (44)將利潤分配各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。 (45)用銀行存款交納所得稅97 089元。 (46)公司年內(nèi)無有關(guān)股本的變動(dòng)事項(xiàng)。五、新準(zhǔn)則下的企業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 (1)收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100 000元。 借：應(yīng)付票 100000 貸：銀行存款 100000 (2)購入原材料一批，用銀行存款支付貨款150 000元，以及購入材料支付的增值稅稅額為25 500元，款項(xiàng)已付，材料未到。 借：材料采購 15

33、0000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 25 500 貸：銀行存款 175 500 (3)收到原材料一批，實(shí)際成本100 000元，計(jì)劃成本95 000元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款已于上月支付。 借：原材料 95 000 材料成本差異 5 000 貸：材料采購 100000 (4)用銀行匯票支付采購材料價(jià)款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收賬通知，通知上填寫的多余款234元，購入材料及運(yùn)費(fèi)99 800元，支付的增值稅稅額16 966元，原材料已驗(yàn)收入庫，該批原材料計(jì)劃價(jià)格100 000元。 借：材料采購 99 800 銀行存款 234 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 16 966 貸：其他貨

34、幣資金 11 7000 借：原材料 100000 貸：材料采購 99 800 材料成本差異 200 (5)銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款300 000元(不含應(yīng)收取的增值稅)，該批產(chǎn)品實(shí)際成本180 000元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款未收到。 借：應(yīng)收賬款 351 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5 1 000 (6)公司將短期投資(全部為股票投資)15 000元兌現(xiàn)，成交價(jià)為16 500元，結(jié)算手續(xù)已經(jīng)辦妥，為現(xiàn)金成交。 借：銀行存款 16 500 貸：交易性金融資產(chǎn) 15 000 投資收益 1 500 (7)購入不需安裝的設(shè)備1臺(tái)，價(jià)款85 470元，支付的增值稅

35、14 530元，支付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)1 000元。價(jià)款及包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)均以銀行存款支付。設(shè)備已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 101 000 貸：銀行存款 101 000 (8)購入工程物資一批，價(jià)款150 000元(含已交納的增值稅)，已用銀行存款支付。 借：工程物資 150000 貸：銀行存款 150000 (9)工程應(yīng)付工資200 000元，應(yīng)付職工福利費(fèi)28 000元，其他應(yīng)交款(屬稅金性質(zhì))100 000元。 借：在建工程 328 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 200 000 應(yīng)付職工薪酬職工福利 28 000 應(yīng)交稅費(fèi) 100 000 (10)工程完工，計(jì)算應(yīng)予資本化的長期借款利息150

36、000元。該項(xiàng)借款本息未付。 借：在建工程 150000 貸：應(yīng)付利息 150 000 (11)一項(xiàng)工程完工，已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，并交付生產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價(jià)值1400 000元。 借：固定資產(chǎn) 1400 000 貸：在建工程 1400 000 (12)基本生產(chǎn)車間1臺(tái)機(jī)床報(bào)廢，原價(jià)200 000元，已提折舊180 000元，清理費(fèi)用500元，殘值收入800元，均通過銀行存款收支。該項(xiàng)固定資產(chǎn)已清理完畢。 借：固定資產(chǎn)清理 20 000 累計(jì)折舊 180000 貸：固定資產(chǎn) 200000 借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：銀行存款 500 借：銀行存款800 貸：固定資產(chǎn)清理 800

37、 借：營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 19 700 貸：固定資產(chǎn)清理 19 700 (13)從銀行借入3年期借款400 000元，借款已存入銀行賬戶，該項(xiàng)借款用于購建固定資產(chǎn)。 借：銀行存款400 000 貸：長期借款400000 (14)7月1日，公司購入某債券(該債券是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn))：面值10萬元，利率3，企業(yè)作交易性金融資產(chǎn)處理。買入時(shí)，支付價(jià)款1015萬元(含已宣告發(fā)放利息015)，另支付交易費(fèi)用O2萬元。7月5日，收到最初支付價(jià)款中所含利息015萬元，12月31日，該債券的公允價(jià)值為11萬元。 借：交易性金融資產(chǎn)成本 101 500 投資收益 2 000

38、 貸：銀行存款 103 500 收到利息： 借：銀行存款 1 500 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 500 年末，公允價(jià)值變動(dòng)： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000 備注：“交易性金融資產(chǎn)”科目設(shè)2個(gè)明細(xì)科目核算：“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”。 (15)銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款700 000元，應(yīng)收的增值稅稅額119 000元，銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本420 000元，貨款銀行已收妥。 借：銀行存款819 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 700 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 19 000 (16)公司將要到期的一張面值為200000元的無息銀行承兌匯票

39、(不含增值稅)，連同解訖通知和進(jìn)賬單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單一聯(lián)?？铐?xiàng)銀行已收妥。 借：銀行存款 200 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 200000 (17)收到現(xiàn)金股利30 000元(該項(xiàng)投資為成本法核算，且為投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額；被投資單位的所得稅稅率與本企業(yè)一致，均為33)，已存入銀行。 借：銀行存款 30 000 貸：投資收益 30 000 (18)公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款300 000元，該設(shè)備原價(jià)400 000元，已提折舊150 000元。該項(xiàng)設(shè)備已由購入單位運(yùn)走。 借：固定資產(chǎn)清理 250 000 累計(jì)折舊 150000 貸：固定資產(chǎn)400000 借

40、：銀行存款 300 000 貸：固定資產(chǎn)清理 300 000 借：固定資產(chǎn)清理 50000 貸：營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 50 000 (19)歸還短期借款本金250 000元，利息12 500元，已預(yù)提。 借：短期借款 250000 預(yù)提費(fèi)用 12 500 貸：銀行存款 262 500 (20)提取現(xiàn)金500 000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。 借：現(xiàn)金 500000 貸：銀行存款 500 000 (21)支付工資500 000元，其中包括支付給在建工程人員的工資200 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬工資 500 000 貸：現(xiàn)金 500000 備注：應(yīng)付職工薪酬的7個(gè)明細(xì)科目：“工資”、“職工福利

41、”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”等。 (22)分配應(yīng)支付的職工工資300 000元(不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資)，其中生產(chǎn)人員工資275 000元，車間管理人員工資10 000元，行政管理部門人員工資15 000元。 借：生產(chǎn)成本 275 000 制造費(fèi)用 10000 管理費(fèi)用 15 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 300 000 (23)提取職工福利費(fèi)42 000元(不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的福利費(fèi)28 000元)，其中生產(chǎn)工人福利費(fèi)38 500元，車間管理人員福利費(fèi)1 400元，行政管理部門福利費(fèi)2 100元。 借：生產(chǎn)成本 38 50

42、0 制造費(fèi)用 1 400 管理費(fèi)用 2 100 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利42 000 (24)提取應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息共21 500元，其中，短期借款利息ll 500元；長期借款利息10 000元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 21 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 11 500 應(yīng)付利息 10 000 (25)基本生產(chǎn)領(lǐng)用原材料，計(jì)劃成本700000元；領(lǐng)用低值易耗品，計(jì)劃成本50000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷。 借：生產(chǎn)成本 700 000 貸：原材料 700 000 借：制造費(fèi)用 50000 貸：包裝物及低值易耗品 50000 (26)結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?。材料成本差異率?。當(dāng)期領(lǐng)用材料(含低值

43、易耗品)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為： 原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)：700 000x5=35 000(元) 低值易耗品應(yīng)負(fù)擔(dān)：50 000x5=2 500(元) 借：生產(chǎn)成本 35 000 制造費(fèi)用 2 500 貸：材料成本差異 37 500 (27)攤銷無形資產(chǎn)60 000元(執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，用未來適用法)；攤銷印花稅10 000元；基本生產(chǎn)車間經(jīng)營租賃一項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)付租金90 000元。 借：管理費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷 60 000 貸：累計(jì)攤銷 60 000 借：管理費(fèi)用印花稅 10000 制造費(fèi)用經(jīng)營租賃租金 90 000 貸：待攤費(fèi)用 100 000 (28)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊100 000元，其中計(jì)入制造費(fèi)用80 000元；管理費(fèi)用20000兀。 借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 80000 管理費(fèi)用折舊費(fèi) 20 000 貸：累計(jì)折舊 100000 (29)收到應(yīng)收賬款51 000元(不含增值稅)，存入銀行，按應(yīng)收賬款余額的3。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備(屬稅法允許的比例)。 借：銀行存款 51 000 貸：應(yīng)收賬款 5l 000 應(yīng)收賬款期末余額=期初余額300 000+(5)351 000一(28)51 000=600 000(元) 應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=600 000x3。=1 800(元) 實(shí)提數(shù)=1 800一期初貸方余額900=900(元) 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 900 貸：壞賬準(zhǔn)備 900 (3