稅法資源稅法

1、編輯ppt資源稅是對(duì)在我國(guó)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人資源稅是對(duì)在我國(guó)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅。屬于對(duì)自然資源占用課稅的范疇。課征的一種稅。屬于對(duì)自然資源占用課稅的范疇。作用：作用：（1 1）促進(jìn)企業(yè)之間開(kāi)展平等競(jìng)爭(zhēng)。）促進(jìn)企業(yè)之間開(kāi)展平等競(jìng)爭(zhēng)。（2 2）促進(jìn)對(duì)自然資源的合理開(kāi)發(fā)利用。）促進(jìn)對(duì)自然資源的合理開(kāi)發(fā)利用。（3 3）為國(guó)家籌集財(cái)政資金。）為國(guó)家籌集財(cái)政資金。資源稅編輯ppt一、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采和生產(chǎn)鹽（以下稱(chēng)開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人?！練w納】關(guān)于資源稅納稅人的四點(diǎn)理

2、解：1.開(kāi)采地點(diǎn)進(jìn)口不征、出口不退2.納稅人范圍廣泛3.應(yīng)稅與非應(yīng)稅4.有扣繳義務(wù)人的規(guī)定（含個(gè)體戶(hù)）編輯ppt【例題多選題】下列收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位能夠成為資源稅扣繳義務(wù)人的有（ ）。A.收購(gòu)未稅礦石的獨(dú)立礦山B.收購(gòu)未稅礦石的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者C.收購(gòu)未稅礦石的聯(lián)合企業(yè)D.收購(gòu)未稅礦石的冶煉廠(chǎng)【答案】ABCD編輯ppt二、稅目、稅率二、稅目、稅率編輯ppt三、計(jì)稅依據(jù)三、計(jì)稅依據(jù)（一）從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)從價(jià)定率計(jì)算資源稅的銷(xiāo)售額，包括納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（二）從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)以銷(xiāo)售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。編輯ppt四、應(yīng)納稅額的計(jì)算四

3、、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價(jià)定率的稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額適用稅率（二）從量定額的稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量適用的單位稅額代扣代繳稅額=收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量適用的單位稅額【提示】1.在稅額計(jì)算過(guò)程中還要注意有無(wú)減征、免征規(guī)定。2.資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點(diǎn)，只在開(kāi)采后出廠(chǎng)銷(xiāo)售或移送自用環(huán)節(jié)納稅。3.要關(guān)注資源稅與增值稅、所得稅的關(guān)系。編輯ppt【例題計(jì)算題】某油田原油價(jià)格每噸6000元（不含增值稅，下同），天然氣每立方米2元。2012年12月，該企業(yè)生產(chǎn)原油25萬(wàn)噸，當(dāng)月銷(xiāo)售20萬(wàn)噸，加熱、修井用2萬(wàn)噸，將3萬(wàn)噸原油贈(zèng)送給協(xié)作單位；開(kāi)采天然氣700萬(wàn)立方米，當(dāng)月銷(xiāo)售600萬(wàn)立方米，待售10

4、0萬(wàn)立方米，原油、天然氣的稅率均為5%，該油田2012年12月應(yīng)納資源稅多少萬(wàn)元?！敬鸢浮坑吞?012年12月應(yīng)納資源稅=（20+3）60005%+60025%=6900+60=6960（萬(wàn)元）。編輯ppt土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物和其他土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。其作附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。其作用在于：用在于：（1 1）加強(qiáng)國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和房地產(chǎn)交易的調(diào)控；）加強(qiáng)國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和房地產(chǎn)交易的調(diào)控；（2 2）有利于國(guó)家抑制炒買(mǎi)炒賣(mài)土地獲取暴利的行為；）有利于國(guó)家抑制炒

5、買(mǎi)炒賣(mài)土地獲取暴利的行為；（3 3）增加國(guó)家財(cái)政收入為經(jīng)濟(jì)建設(shè)積累資金。）增加國(guó)家財(cái)政收入為經(jīng)濟(jì)建設(shè)積累資金。土地增值稅編輯ppt一、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人土地增值稅的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。包括內(nèi)外資企業(yè)、行政事業(yè)單位、中外籍個(gè)人等。編輯ppt二、征稅范圍二、征稅范圍（一）基本征稅范圍土地增值稅的基本征稅范圍包括：（1）轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)；（2）地上建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓?zhuān)唬?）存量房地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)。【提示】1.土地增值稅的基本征稅范圍不僅僅限于土地交易； 2.土地增值稅的征稅范圍具有“國(guó)有”、“轉(zhuǎn)讓”兩個(gè)關(guān)鍵特征。編輯pp

6、t二、征稅范圍二、征稅范圍（二）具體情況的判定具體問(wèn)題可歸納為應(yīng)征、不征、免征三個(gè)方面屬于土地增值稅的征稅范圍的情況（應(yīng)征） （1）轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)（2）地上建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓?zhuān)?）存量房地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)（4）抵押期滿(mǎn)以房地產(chǎn)抵債（發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)讓?zhuān)?）單位之間交換房地產(chǎn)（有實(shí)物形態(tài)收入）（6）投資方或接受方屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的房地產(chǎn)投資（7）投資聯(lián)營(yíng)后將投入的房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的（8）合作建房建成后轉(zhuǎn)讓的編輯ppt二、征稅范圍二、征稅范圍不屬于土地增值稅的征稅范圍的情況（不征） （1）房地產(chǎn)繼承（無(wú)收入）（2）房地產(chǎn)贈(zèng)與（對(duì)象有限定，無(wú)收入）（3）房地產(chǎn)出租（權(quán)屬未變）（4）房地產(chǎn)

7、抵押期內(nèi)（權(quán)屬未變）（5）房地產(chǎn)的代建房行為（權(quán)屬未變）（6）房地產(chǎn)評(píng)估增值編輯ppt二、征稅范圍二、征稅范圍免征土地增值稅的情況（免征或暫免征收） （1）個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)（2）合作建房建成后按比例分房自用（3）與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)無(wú)關(guān)的投資聯(lián)營(yíng)，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到被投資企業(yè)（4）企業(yè)兼并，被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中（5）因國(guó)家建設(shè)需要依法征用收回的房地產(chǎn)（6）建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的（7）企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公租房房源，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的編輯ppt【例題1單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅的

8、是（ ）。（2006年）A.公司與公司之間互換房產(chǎn)B.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司為客戶(hù)代建房產(chǎn)C.兼并企業(yè)從被兼并企業(yè)取得房產(chǎn)D.雙方合作建房后按比例分配自用房產(chǎn)【答案】A編輯ppt【例題2單選題】根據(jù)土地增值稅征稅范圍的規(guī)定,下列行為應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅的是（ ）。A.父母的房產(chǎn)由子女繼承的B.雙方合作建房后按比例分配自用房產(chǎn)C.房產(chǎn)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)贈(zèng)與承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的D.以房產(chǎn)抵押貸款期滿(mǎn)后將房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給貸款方的【答案】D編輯ppt一、稅率一、稅率土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率。土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率。 【建議】記憶土地增值稅的稅率表?！窘ㄗh】記憶土地增值稅的稅率表。土地增值稅稅率、應(yīng)稅收

9、入與扣土地增值稅稅率、應(yīng)稅收入與扣除項(xiàng)目除項(xiàng)目編輯ppt二、應(yīng)稅收入的確定二、應(yīng)稅收入的確定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。從形式上看包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。 非貨幣收入要折合貨幣金額計(jì)入收入總額。編輯ppt三、扣除項(xiàng)目的確定三、扣除項(xiàng)目的確定（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額（適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)┌ǖ貎r(jià)款和取得土地使用權(quán)時(shí)按國(guó)家規(guī)定繳納的費(fèi)用。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)所支付的契稅，應(yīng)視同“按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用”，計(jì)入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”中扣除。（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本（適用新建房轉(zhuǎn)讓?zhuān)┌ㄍ恋卣饔眉安疬w補(bǔ)

10、償費(fèi)（包含耕地占用稅）、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。編輯ppt三、扣除項(xiàng)目的確定三、扣除項(xiàng)目的確定（三）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用（適用新建房轉(zhuǎn)讓?zhuān)?.納稅人能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒅С霾⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=利息+（一）+（二）5%以?xún)?nèi)上述利息超過(guò)國(guó)家上浮標(biāo)準(zhǔn)；超標(biāo)利息及罰息不得扣除。2.納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的（包含全部使用自有資金的無(wú)利息支出的情況）允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=（一）+（二）10%以?xún)?nèi)3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除時(shí)不能同時(shí)適

11、用上述1、2項(xiàng)所述兩種辦法。編輯ppt【例題計(jì)算題】某企業(yè)開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)取得土地使用權(quán)所支付的金額為1000萬(wàn)元；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為6000萬(wàn)元；向金融機(jī)構(gòu)借入資金利息支出400萬(wàn)元（能提供貸款證明且可以合理分?jǐn)偅?，其中超過(guò)國(guó)家規(guī)定上浮幅度的金額為100萬(wàn)元；該省規(guī)定能提供貸款證明且可以合理分?jǐn)偫⒅С龅?，其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為5%?！敬鸢浮吭撈髽I(yè)允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為（400-100）+（1000+6000）5%=650（萬(wàn)元）。編輯ppt三、扣除項(xiàng)目的確定三、扣除項(xiàng)目的確定（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)┌I(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅。教育費(fèi)附加視同稅金

12、扣除。編輯ppt【例題單選題】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在確定土地增值稅的扣除項(xiàng)目時(shí),允許單獨(dú)扣除的稅金是（ ）。（2005年）A.營(yíng)業(yè)稅，印花稅B.房產(chǎn)稅,城市維護(hù)建設(shè)稅C.營(yíng)業(yè)稅,城市維護(hù)建設(shè)稅D.印花稅,城市維護(hù)建設(shè)稅【答案】C編輯ppt三、扣除項(xiàng)目的確定三、扣除項(xiàng)目的確定（五）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目（適用從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的新建房轉(zhuǎn)讓?zhuān)氖路康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可加計(jì)扣除=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）20%【提示】1.此項(xiàng)加計(jì)扣除僅對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人有效，非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人不享受此項(xiàng)政策；2.取得土地使用權(quán)后未經(jīng)開(kāi)發(fā)就轉(zhuǎn)讓的，不得加計(jì)扣除。編輯ppt【例題】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司整體

13、出售了其新建的商品房，與商品房相關(guān)的土地使用權(quán)支付金額和開(kāi)發(fā)成本共計(jì)10000萬(wàn)元；該公司沒(méi)有按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)傘y行借款利息；該項(xiàng)目所在省政府規(guī)定，計(jì)征土地增值稅時(shí)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除比例按國(guó)家規(guī)定允許的最高比例執(zhí)行；與轉(zhuǎn)讓該商品房有關(guān)的稅金為200萬(wàn)元（不含印花稅）?！敬鸢浮坑?jì)算轉(zhuǎn)讓該商品房項(xiàng)目繳納的土地增值稅時(shí)，應(yīng)扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用和“其他扣除項(xiàng)目”的合計(jì)金額為10000（10%+20%）=3000（萬(wàn)元）。編輯ppt三、扣除項(xiàng)目的確定三、扣除項(xiàng)目的確定（六）舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格（適用存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)┯烧鷾?zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)

14、地稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)成新度折扣率例如，某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一幢使用過(guò)多年的辦公樓，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的重置成本價(jià)為12000萬(wàn)元，成新度折扣率為70%，則評(píng)估價(jià)格=1200070%=8400（萬(wàn)元）。編輯ppt納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)確認(rèn),可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買(mǎi)年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除。計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)“每年”按購(gòu)房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開(kāi)具之日止，每滿(mǎn)12個(gè)月計(jì)一年；超過(guò)一年，未滿(mǎn)12個(gè)月但超過(guò)6個(gè)月的，可以視同為一年。對(duì)納稅人購(gòu)房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為

15、加計(jì)5%的基數(shù)。對(duì)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒(méi)有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購(gòu)房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)稅收征管法第35條的規(guī)定，實(shí)行核定征收。編輯ppt【例題1 計(jì)算題 】2013年3月，某非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓一處2009年7月購(gòu)置的辦公用房，轉(zhuǎn)讓時(shí)不能取得評(píng)估價(jià)格，原購(gòu)房發(fā)票注明購(gòu)房款300萬(wàn)元，購(gòu)入時(shí)繳納契稅9萬(wàn)元（能提供完稅憑證），轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加5.5萬(wàn)元，繳納印花稅0.2萬(wàn)元，上述金額和憑證均經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)?！敬鸢浮縿t計(jì)算該房產(chǎn)的土地增值稅時(shí)可扣除的金額是: 300（1+5%4）+9+5.5+0.2=374.7（萬(wàn)元）。編輯ppt【例題2多選題】以下項(xiàng)目中，轉(zhuǎn)讓

16、新建房地產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓存量房，在計(jì)算其土地增值稅增值額時(shí)均能扣除的項(xiàng)目有（ ）。A.取得土地使用權(quán)所支付的金額B.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本C.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金D.舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格【答案】AC編輯ppt【例題3多選題】轉(zhuǎn)讓舊房產(chǎn)，計(jì)算其土地增值稅增值額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有（ ）。（2009年原制度）A.舊房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格B.支付評(píng)估機(jī)構(gòu)的費(fèi)用C.建造舊房產(chǎn)的重置成本D.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的各種稅費(fèi)【答案】ABD編輯ppt【例題4單選題】轉(zhuǎn)讓舊房產(chǎn)，計(jì)算其土地增值稅增值額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有（ ）。A.房屋的凈值B.建造舊房產(chǎn)的重置成本C.房屋開(kāi)發(fā)費(fèi)用D.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的各種稅費(fèi)【答案】D編輯ppt一、增值額的確定

17、一、增值額的確定二、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法二、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算編輯ppt一、增值額的確定一、增值額的確定（一）通過(guò)收入減除扣除項(xiàng)目求得（二）關(guān)于評(píng)估價(jià)格的使用納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收：（1）隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)的成交價(jià)格的；（2）提供的扣除項(xiàng)目不實(shí)的；（3）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的。編輯ppt二、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法二、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法（一）計(jì)算土地增值稅的步驟和公式第一步，計(jì)算收入總額第二步，計(jì)算扣除項(xiàng)目金額第三步，用收入總額減除扣

18、除項(xiàng)目金額計(jì)算增值額土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入-規(guī)定扣除項(xiàng)目金額第四步，計(jì)算增值額與扣除項(xiàng)目之間的比例，以確定適用稅率的檔次和速算扣除系數(shù)第五步，套用公式計(jì)算稅額。公式為：應(yīng)納稅額=增值額稅率-扣除項(xiàng)目金額速算扣除系數(shù)編輯ppt【例題步驟型計(jì)算】李某系某市居民，于2005年2月以50萬(wàn)元購(gòu)得一臨街商鋪，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)l萬(wàn)元，購(gòu)置后一直對(duì)外出租。2008年5月，將臨街商鋪改租為賣(mài)，以80萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給他人，簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，經(jīng)相關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定，房屋的重置成本價(jià)為70萬(wàn)元，成新度折扣率為80%。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（2009年原制度）（1）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳

19、納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加。（2）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的印花稅。（3）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的土地增值稅。編輯ppt【答案及解析】（1）應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加=（80-50）5%（1+7%+3%）=1.65（萬(wàn)元）（2）應(yīng)繳納的印花稅=800.05%=0.04（萬(wàn)元）（3）可扣除項(xiàng)目=7080%+1.65+0.04=57.69（萬(wàn)元）增值額=80-57.69=22.31（萬(wàn)元）增值率=22.31/57.69100%=38.67%50%應(yīng)繳納的土地增值稅=22.3130%=6.69（萬(wàn)元）編輯ppt在紛繁成本費(fèi)用項(xiàng)目條件中，只有已售（含視同銷(xiāo)售、產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有、無(wú)償移交政府）房地

20、產(chǎn)的地價(jià)成本和建造成本可扣除；未開(kāi)發(fā)以及已開(kāi)發(fā)未售的地價(jià)成本和建造成本不可扣除。編輯ppt【例題配比型計(jì)算】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司于2009年1月受讓一宗土地使用權(quán)，根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同支付轉(zhuǎn)讓方地價(jià)款6000萬(wàn)元，當(dāng)月辦好土地使用權(quán)權(quán)屬證書(shū)。2009年2月至2010年3月中旬該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將受讓土地70%（其余30%尚未使用）的面積開(kāi)發(fā)建造一棟寫(xiě)字樓。在開(kāi)發(fā)過(guò)程中，根據(jù)建筑承包合同支付給建筑公司的勞務(wù)費(fèi)和材料費(fèi)共計(jì)5800萬(wàn)元；發(fā)生的利息費(fèi)用為300萬(wàn)元，不高于同期銀行貸款利率且能夠合理分?jǐn)偛⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)的證明。3月下旬該公司將開(kāi)發(fā)建造的寫(xiě)字樓總面積的20%轉(zhuǎn)為公司的固定資產(chǎn)并用于對(duì)外出租，其余部分對(duì)

21、外銷(xiāo)售。2010年4月6月該公司取得租金收入共計(jì)60萬(wàn)元，銷(xiāo)售部分全部售完，共計(jì)取得銷(xiāo)售收入14000萬(wàn)元。該公司在寫(xiě)字樓開(kāi)發(fā)和銷(xiāo)售過(guò)程中，共計(jì)發(fā)生管理費(fèi)用800萬(wàn)元、銷(xiāo)售費(fèi)用400萬(wàn)元。（說(shuō)明：該公司適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%：教育費(fèi)附加征收率為3%；契稅稅率為3%；其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除比例為5%）（2010年）編輯ppt【解析】（1）46月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅605%+140005%=3+700=703（萬(wàn)元）（2）46月應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加3（7%+3%）+700（7%+3%）=0.3+70=70.3（萬(wàn)元）（3）應(yīng)扣除的土地成本應(yīng)繳納的契稅=60003%=180（萬(wàn)元）應(yīng)扣除的土地成本

22、=（6000+180）70%80%=3460.8（萬(wàn)元）（4）應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)成本580080%=4640（萬(wàn)元）（5）應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用30080%+（3460.8+4640）5%=240+405.04=645.04（萬(wàn)元）（6）該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售寫(xiě)字樓應(yīng)繳納土地增值稅的增值額=14000-700+70+3460.8+4640+645.04+（3460.8+4640）20%=14000-11136=2864（萬(wàn)元）（7）該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售寫(xiě)字樓應(yīng)繳納的土地增值稅增值率=2864/11136100%=25.72%銷(xiāo)售寫(xiě)字樓應(yīng)繳納的土地增值稅=286430%-111360=859.2（萬(wàn)元）。編輯

23、ppt【關(guān)于土地增值稅扣除項(xiàng)目的歸納】（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額（適用新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǘ┓康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)成本（適用新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄈ┓康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用（適用新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄋ模┡c轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（適用新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄎ澹┴?cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目（適用房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建房）（六）舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格（適用存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)┚庉媝pt房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新房可扣除的項(xiàng)目：（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本（三）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用利息（不包括加息、罰息）+（一）+（二）5%以?xún)?nèi)或（一）+（二）10%以?xún)?nèi)（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金營(yíng)業(yè)稅；城

24、建稅和教育費(fèi)附加（五）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目（加計(jì)扣除）：（一）+（二）20%編輯ppt非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新房可扣除的項(xiàng)目：（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本（三）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用利息（不包括加息、罰息）+（一）+（二）5%以?xún)?nèi)或（一）+（二）10%以?xún)?nèi)（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金營(yíng)業(yè)稅；印花稅；城建稅和教育費(fèi)附加編輯ppt各類(lèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓存量房可扣除的項(xiàng)目：（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金營(yíng)業(yè)稅；印花稅；城建稅和教育費(fèi)附加；不能取得評(píng)估價(jià)格而需按發(fā)票所載金額加計(jì)扣除時(shí)，可單獨(dú)扣除原買(mǎi)房時(shí)的契稅（需提供契稅完稅憑證）。（六）房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格評(píng)估

25、價(jià)格=重置成本價(jià)成新度折扣率不能取得評(píng)估價(jià)格的，按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買(mǎi)年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除。編輯ppt各類(lèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓未經(jīng)開(kāi)發(fā)的土地：（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額（四）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金編輯ppt城鎮(zhèn)土地使用稅是以國(guó)有土地為征稅對(duì)象城鎮(zhèn)土地使用稅是以國(guó)有土地為征稅對(duì)象, ,對(duì)對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅編輯ppt一、納稅義務(wù)人與征稅范圍一、納稅義務(wù)人與征稅范圍（一）納稅義務(wù)人一般規(guī)定：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。具體規(guī)定：（1）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人，為納稅義務(wù)人。（2）擁有土地使用

26、權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅義務(wù)人。（3）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅義務(wù)人。（4）土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅義務(wù)人，由共有各方分別納稅。編輯ppt一、納稅義務(wù)人與征稅范圍一、納稅義務(wù)人與征稅范圍（二）征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地。對(duì)建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。集體所有土地特指尚未辦理流轉(zhuǎn)手續(xù)（未變性）的建設(shè)用地。編輯ppt二、稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算二、稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）稅率城鎮(zhèn)土地使用稅

27、采用定額稅率。每平方米土地年稅額規(guī)定如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。城鎮(zhèn)土地使用稅采用幅度稅額，拉開(kāi)檔次，每個(gè)幅度稅額的差距規(guī)定為20倍。經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過(guò)上述規(guī)定最低稅額標(biāo)準(zhǔn)的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。編輯ppt二、稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算二、稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅義務(wù)人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。納稅義務(wù)人實(shí)際占用土地面積按下列方法確定：（1

28、）凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)。（2）尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門(mén)核發(fā)的土地使用證書(shū)的，以證書(shū)確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。（3）尚未核發(fā)出土地使用證書(shū)的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，等到核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。編輯ppt二、稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算二、稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）適用稅額【例題單選題】甲企業(yè)位于某經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，2011年12月取得一宗土地的使用權(quán)（未取得土地使用證書(shū)），2012年1月已按1500平方米申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2012年4月該企業(yè)取得了

29、政府部門(mén)核發(fā)的土地使用證書(shū)，上面注明的土地面積為2000平方米。已知該地區(qū)適用每平方米0.9元18元的固定稅額，當(dāng)?shù)卣?guī)定的固定稅額為每平方米0.9元，并另按照國(guó)家規(guī)定的最高比例降低稅額標(biāo)準(zhǔn)。則該企業(yè)2012年應(yīng)該補(bǔ)繳的城鎮(zhèn)土地使用稅為（ ）。A.0元 B.315元 C.945元 D.1260元【答案】B編輯ppt【解析】三個(gè)知識(shí)點(diǎn)。知識(shí)點(diǎn)1：尚未核發(fā)出土地使用證書(shū)的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，等到核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。知識(shí)點(diǎn)2：經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過(guò)上述規(guī)定最低稅額標(biāo)準(zhǔn)的30%。當(dāng)?shù)啬旯潭ǘ愵~=0.9（1-30%）=0.63（元/平方米）知識(shí)點(diǎn)3：土地使用稅的計(jì)