第十一章所有者權(quán)益

1、第十一章 所有者權(quán)益考情分析 本章屬于次重點章，2006年考3道單選題、2道多選題、1道判斷題計8分；2007年考3道單選題、2道多選題、1道判斷題計8分。2009年預(yù)計分值在8左右。第十一章 所有者權(quán)益第一節(jié) 實收資本第二節(jié) 資本公積第三節(jié) 留存收益 本章應(yīng)重點關(guān)注的內(nèi)容有：（1）實收資本的核算；（2）資本公積核算范圍；（3）留存收益范圍；（4）盈余公積計提額的計算及未分配利潤確定；基本結(jié)構(gòu)第一節(jié) 實收資本一 實收資本概述（一） 實收資本概念 實收資本是指投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本。（二）投資者出資方式及出資限額規(guī)定 我國公司法規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)

2、等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資。但各股東的貨幣出資金額不得低于注冊資本的30%。二 實收資本的核算（一） 賬戶設(shè)置（二） 實收資本入賬價值確定非股份制企業(yè)，“實收資本”按投資者在注冊資本中所占份額入賬股份制企業(yè)，“股本”按股票面值總額入賬（發(fā)行總股數(shù)*股票面值）【例11-1】4月5日甲公司接受乙公司以一臺設(shè)備投資，該設(shè)備雙方約定價值為100萬元，投資點甲公司注冊資本800萬元，乙公司占注冊資本比例為10%。 甲公司“實收資本”入賬金額：800*10%=80萬元【例11-2】4月21日甲股份公司對外發(fā)行股票1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價為7元甲公司“股本”入賬金額：1

3、000*1=1000萬元甲公司發(fā)行總收入：1000*7=7000萬元（三） 實收資本核算基本思路 1 投資者投入資產(chǎn)價值=投資者在注冊資本中所占份額 借：相關(guān)資產(chǎn) （投資各方協(xié)商確認的價值） 貸：實收資本 （投資者在注冊資本中所占份額）2 投資者投入資產(chǎn)價值投資者在注冊資本中所占份額 借：相關(guān)資產(chǎn) （投資各方協(xié)商確認的價值） 貸：實收資本 （投資者在注冊資本中所占份額） 資本公積資本溢價 （投資者多投部分）（四） 實收資本具體核算1 接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資核算 （1） 股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 【例11-3】某有限責(zé)任公司注冊資本為500000元，根據(jù)章程規(guī)定，2008年10月1日前，

4、投資人甲應(yīng)投入資本360000元，投資人乙應(yīng)投入資本100000元，投資人丙應(yīng)投入資本40000元。9月28日收到各投資人一次繳足款項，以銀行存款收訖 借：銀行存款 500000 貸：實收資本甲 360000 乙 100000 丙 40000 （2） 股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資【例11-4】A股份公司委托甲證券公司代理發(fā)行普通股500000股，每股面值1元，每股實際發(fā)行價格4元。假定股票已發(fā)行成功，股款已劃入A股份公司的銀行賬戶，不考慮股票發(fā)行費、稅收等因素。在收到股票發(fā)行價款日。 實際發(fā)行總收入=500000*4=2000000（元） “股本”入賬價值=500000*1=500000（元）

5、 計入“資本公積”科目金額=2000000-500000=1500000（元） 借：銀行存款 2000000 貸：股本 500000 資本公積資本溢價 1500000注意：股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用，如股票溢價發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價中抵扣【例11-5】承【例11-4】A股份公司支付甲證券公司代理傭金計100000元。 取得發(fā)行收入時： 借：銀行存款 2000000 貸：股本 500000 資本公積資本溢價 1500000 支付發(fā)行費時： 借：資本公積資本溢價 100000 貸：銀行存款 100000 2 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（1） 接受投入固定資產(chǎn)企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時

6、，應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議約定的價值入賬，合同或協(xié)議價值不公允的除外?！纠?1-6】甲有限責(zé)任公司設(shè)立時收到乙企業(yè)投入的不需要安裝的設(shè)備一臺，雙方確認該機器設(shè)備的價值為800000元，甲公司的注冊資本為1500000元，乙公司在注冊資本中所占的份額為40%。 甲公司接受固定資產(chǎn)入賬價值：800000元 乙公司占甲公司注冊資本份額：1500000*40%=600000元借：固定資產(chǎn) 800000 貸：實收資本乙公司 600000 資本公積資本溢價 200000（2） 接受投入材料物資 企業(yè)接受投資者作價投入的原材料，應(yīng)按投資各方確認的價值入賬，如果取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額允許抵扣。【例

7、11-7】2007年10月8日，B有限責(zé)任公司設(shè)立，收到A企業(yè)作價投入的原材料一批，該批原材料經(jīng)投資各方確認的價值為55000元，經(jīng)稅務(wù)部門認定，應(yīng)交的增值稅額為9350元。B有限責(zé)任公司的注冊資本合計為600000元，A公司出資占注冊資本的比例為10%。A公司已開具了增值稅專用發(fā)票，假設(shè)進項稅額準(zhǔn)許抵扣，不考慮其他因素。 借：原材料 55000 應(yīng)交稅費增（進） 9350 貸：實收資本A企業(yè) 60000 資本公積資本溢價 5350 （3） 接受投入無形資產(chǎn) 企業(yè)接受投資者以無形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按投資各方確認的價值入賬?！纠?1-8】甲有限責(zé)任公司設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的商標(biāo)權(quán)一項

8、，該商標(biāo)權(quán)經(jīng)評估并經(jīng)投資者各方確認的價值為400000元。甲公司的注冊資本合計為10000000元，按投資合同約定，乙公司所占的股份為20%，假設(shè)乙公司另外以貨幣繳納出資1600000元。 借：銀行存款 1600000 無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 400000 貸：實收資本乙公司 20000003 接受外幣資本投資 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)按交易發(fā)生日期即期匯率折算，不得采用合同約定或即期匯率的近似匯率折算。【例11-9】甲企業(yè)收到乙企業(yè)以設(shè)備的出資。該設(shè)備的原價為50萬元，已提折舊6萬元，投資合同約定該設(shè)備的價值為40萬元，占注冊資本30萬元，則應(yīng)作的會計處理為（ ）A.借：固定資產(chǎn)40 B.

9、借：固定資產(chǎn)44貸：實收資本40 貸：實收資本44C.借：固定資產(chǎn)40 D.借：固定資產(chǎn)50貸：實收資本30 貸：累計折舊10資本公積10 實收資本40 答案：C 【解析】接受投資者投入的固定資產(chǎn)按合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）計入“固定資產(chǎn)”，按在注冊資本中的份額計入“實收資本”，超出部分作為“資本公積”?！纠?1-10】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付手續(xù)費20萬元，支付咨詢費60萬元。該公司發(fā)行普通股計入股本的金額為（ ）萬元 A 1000 B 4920 C 4980 D 5000答案：A該公司發(fā)行普通股計入“資本公積資本溢價”的金額為（ ）萬

10、元A 4000 B 1000 C 3920 D 4080 答案：C 【例11-11】下列說法中正確的是（ ） A 企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按投資雙方協(xié)商約定的價值入賬；實收資本按投資者在注冊資本中所占份額確定，差額部分計入“資本公積資要溢價” B 股份有限公司發(fā)行股票，支付券商等的傭金、手續(xù)費等，計入財務(wù)費用 C 企業(yè)接受原材料投資，不管是否取得增值稅專用發(fā)票，增值稅額均不得抵扣，直接計入原材料成本 D 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，有合同約定匯率的，按合同約定匯率折算；無合同約定匯率的按即期匯率或即期匯率的近似匯率折算答案：A【例11-12】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本時，應(yīng)

11、按交易發(fā)生日的即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算。 （ ）(2007年考題)答案:【例11-13】甲公司為增值稅一般納稅人，設(shè)立時收到乙公司作為投資的原材料一批，該原材料經(jīng)投資各方確認的價值為450 000元，評估確認的價值為480 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為81 600元。甲公司注冊資本總額為5 000 000元，乙公司投資占注冊資本總額的比例為10%.甲公司確認乙公司投資時，正確的賬務(wù)處理是（ ）(2007年考題)A、借：原材料 480 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 81 600貸；實收資本 561 600B、借：原材料 450 000

12、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 81 600貸：實收資本 500000資本公積 3l 600C、借：原材料 480 000 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 81 600貸：實收資本 500 000資本公積 61 600D、借：原材料 450 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 81 600貸：實收資本 531 600答案:B第二節(jié)資本公積一資本公積概述 資本公積是企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。范圍：資本溢價和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失性質(zhì)：資本公積屬于投入資本范疇。與留存收益區(qū)分開注意：企業(yè)收到政府作為企業(yè)投資者投入的具有

13、專項或特定用途的款項，待項目完工結(jié)轉(zhuǎn)時，記入“資本公積資本溢價”。二資本公積的核算 為了反映各類不同性質(zhì)的資本公積的增減變動情況，資本公積科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價”和“其他資本公積”進行明細核算。（一）資本（或股本）溢價的核算資本溢價（股本溢價）內(nèi)涵：指投資者投入資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占份額的部分，即投資者多投部分。1 資本溢價2 股本溢價 【例11-14】2007年6月1日，W公司由甲、乙兩人投資組成，兩人各投資50000元，共計實收資本100000元。第二年3月1日，公司又吸收丙加入，W公司決定將注冊資本增加到150000元，丙應(yīng)繳入資本55000元，三人分別占1/3的股份。 丙投資者

14、投入資產(chǎn)價值：55000元 丙投資者在注冊資本中所占份額：150000*1/3=50000元 借：銀行存款 55000 貸：實收資本 50000 資本公積資本溢價 50003 由撥款轉(zhuǎn)入形成的資本溢價的會計處理4 資本公積轉(zhuǎn)增資本的賬務(wù)處理 借：資本公積 貸：實收資本（二） 其他資本公積的核算主要是直接計所有者權(quán)益的利得和損失?！纠?1-15】下列各項中，應(yīng)通過“資本公積”科目核算的有（ ）A 發(fā)行股票取得的股本溢價B 轉(zhuǎn)銷確實無法償還的應(yīng)付賬款C 接受現(xiàn)金損贈D 企業(yè)收到政府作為獨立第三方撥付的具有專項或特定用途的款項 答案：A 【解析】選項B、選項C和選項D應(yīng)計入營業(yè)外收入?！纠?1-16

15、】下列關(guān)于“資本公積”核算說法正確的有（ ）A 資本公積包括資本溢價和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 B 資本公積不是由企業(yè)形成的利潤轉(zhuǎn)化而來的，從本質(zhì)上講，應(yīng)屬于投入資本范疇 C 企業(yè)收到政府作為企業(yè)投資者投入的具有專項或特定用途的款項，應(yīng)計入“資本公積資本溢價” D 資本公積科目應(yīng)分別“資本溢價”和“其他資本公積”進行明細核算 答案：ABCD【例11-17】下列事項中，會導(dǎo)致公司資本公積增加的有（ ）(2007年考題)A、將國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究的專門款項用于設(shè)各改造，工程完成時，進行相關(guān)資產(chǎn)項目的結(jié)轉(zhuǎn)B、收到某企業(yè)的現(xiàn)金捐贈C、增資擴股，股票溢價發(fā)行D、經(jīng)批準(zhǔn)，將資本公積轉(zhuǎn)

16、增資本 答案:AC第三節(jié) 留存收益一 留存收益概述（一）留存收益性質(zhì)及范圍留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤，主要包括盈余公積和未分配利潤兩個部分?！纠?1-18】2007年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實收資本200萬元，資本公積17萬元，盈余公積38萬元，未分配利潤32萬元。則該企業(yè)2007年1月1日留存收益為（ ）萬元。A 32B 38 C 70 D 87答案：C解析：企業(yè)的留存收益包括兩個：盈余公積與未分配利潤，留存收益=38+32=70（萬元）【例11-19】下列各項構(gòu)成留存收益的有（ ）A 資本溢價 B 未分配利

17、潤 C 任意盈余公積 D 法定盈余公積答案：BCD（二）可供分配利潤計算及利潤分配順序 可供分配的利潤=當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤（或-年初未彌補虧損）+其他轉(zhuǎn)入【例11-20】甲公司07年度實現(xiàn)凈利潤100萬元，年初未分配利潤20萬元，則07年末可供分配利潤=100+20=120（萬元）甲公司07年度實現(xiàn)凈利潤100萬元，年初未彌補虧損20萬元，則07年末可供分配利潤=100-20=80（萬元）可供分配的利潤，按下列順序分配：提取法定盈余公積；提取任意盈余公積；向投資者分配利潤。（三） 盈余公積 1 盈余公積性質(zhì)與范圍 盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金，包括法定盈余公積、

18、任意盈余公積。2 盈余公積提取比例及提取限額規(guī)定公司制企業(yè)的法定盈余公積應(yīng)按照規(guī)定彌補以前年度虧損后當(dāng)年凈利潤的10%提取。法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東或股東大會的決議提取，其他企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積?！纠?1-21】甲股份公司07年度實現(xiàn)凈利潤100萬元，年初未分配利潤20萬元，則07年應(yīng)計提的法定盈余公積為：100*10%=10（萬元）【例11-22】甲股份公司07年度實現(xiàn)凈利潤100萬元，年初彌補虧損20萬元（超過5年），則07年應(yīng)計提的法定盈余公積為：（100

19、-20）*10%=8（萬元）【例11-23】甲股份有限公司2007年12月31日實收資本1000萬元、法定盈余公積480萬元、未分配利潤300萬元。2008年實現(xiàn)凈利潤250萬元。則甲公司2008年度最少應(yīng)計提的法定盈余公積為（ ） A 25 B 55 C 20 D 企業(yè)自行確定計提比例 答案：C 解析：法定盈余公積應(yīng)提250*10%=25萬元。當(dāng)法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。2007年末已提480萬元，再提20萬，可以不用再計提。因此最少計提20萬元。【例11-24】某企業(yè)2010年年初未分配利潤的借方余額為800 000元（未超過5年），當(dāng)年實現(xiàn)利潤l 500 00

20、0元（假定不存在其他納稅調(diào)整事項），適用的所得稅稅率為33%，按10%的比例提取法定盈余公積。則年末，該企業(yè)應(yīng)提取的盈余公積為（ ）元 (2007年考題)A、100 500 B、46 900 C、20 500 D、15000 答案:B 解析：未超過5年的虧損可在稅前彌補虧損。則該企業(yè)彌補虧損后當(dāng)年利潤總額為700000元，上繳所得稅231000元，凈利潤為469000元，則當(dāng)年應(yīng)計提的盈余公積為：469000*10%=46900元3 盈余公積的作用企業(yè)提取的盈余公積可用于：彌補虧損 轉(zhuǎn)增資本（或股本） 發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。 注意：盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本

21、25% 【例11-25】盈余公積可用于（ ） A彌補以前年度虧損 B 轉(zhuǎn)增資本 C 發(fā)放現(xiàn)金股利 D 支付貨款答案：ABC（四） 未分配利潤未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損（可供分配利潤）、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。【例11-26】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年凈利潤為1000萬元，按10%計提法定盈余公積，按5%計提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)年末未分配利潤為（ ）萬元 A855 B867 C 870 D 874 答案：C二 留存收益的核算（1）賬戶設(shè)置月末結(jié)轉(zhuǎn)所有的損益類科目 借：本年利潤 貸：費用類科目 借：收入類科目 貸：本年利潤如果為凈利潤 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 如果為凈虧損 借：利潤分配未分配利潤 貸：本年利潤提取盈余公積時： 借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 應(yīng)付股利盈余公積使用借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補虧 實收資本 應(yīng)付股利以前年度虧損彌補問題：以前年度發(fā)生虧損，彌補期限在5年以內(nèi)的，可以用當(dāng)年度實現(xiàn)的稅前利潤進行彌補；以前年度發(fā)生虧損，彌補期限超過5年的，只能用稅后利潤進行彌補?！纠?1-27】甲公司2003年發(fā)生未彌補虧損100萬元。甲公司適用所得稅稅率為25%。 第一種情況