制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述

1、制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第五章第五章主要內(nèi)容主要內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算銷售過程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)第六節(jié) 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容活動內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納如下：可歸納如下：資金籌集

2、業(yè)務(wù)；資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；銷售過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；銷售過程業(yè)務(wù)；財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。第一節(jié)第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容基于企業(yè)資金運(yùn)動具體內(nèi)容的分類基于企業(yè)資金運(yùn)動具體內(nèi)容的分類 負(fù)債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應(yīng)供應(yīng)過程過程供應(yīng)供應(yīng)過程過程 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售

3、過程銷售過程負(fù)債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運(yùn)動運(yùn)動資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)供應(yīng)過供應(yīng)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)銷售過銷售過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)財務(wù)成果形成財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 負(fù)債投入

4、資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應(yīng)供應(yīng)過程過程供應(yīng)供應(yīng)過程過程 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程負(fù)債投入資本資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金運(yùn)動運(yùn)動資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)儲備儲備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金貨幣貨幣資金資金1. 所有者權(quán)益所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)2.負(fù)債資金籌負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)一般是以貨幣資一般是以貨幣資金形態(tài)進(jìn)入企業(yè)金形態(tài)進(jìn)入企

5、業(yè) 第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算盈余公積：按規(guī)定比例盈余公積：按規(guī)定比例從實現(xiàn)利潤中提取部分從實現(xiàn)利潤中提取部分未分配利潤：本年已實現(xiàn)未分配利潤：本年已實現(xiàn)但留待以后年度分配部分但留待以后年度分配部分留存收益留存收益實收資本：投資者實收資本：投資者直接投入企業(yè)部分直接投入企業(yè)部分資本公積：資資本公積：資本在投入過程本在投入過程中的增值等中的增值等投入資本投入資本損失損失利得利得利得、損失利得、損失所有者所有者權(quán)權(quán) 益益 第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益的組成內(nèi)容回顧：所有者權(quán)益的組

6、成內(nèi)容回顧： 第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算1.1.實收資本的含義實收資本的含義是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算2.2.實收資本的分類實收資本的分類國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資實收資本實收資本按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分如設(shè)備、材料等實物

7、如設(shè)備、材料等實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。地使用權(quán)等。第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算3.3.實收資本入賬價值的確定實收資本入賬價值的確定貨幣資金投資貨幣資金投資現(xiàn)金或銀行存款方式投資，現(xiàn)金或銀行存款方式投資，按實際收到的貨幣資金金額入賬。按實際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)投資投資設(shè)備等投資，以投資各方設(shè)備等投資，以投資各方確認(rèn)的價值入賬。如果企業(yè)實際收到超過投資方確認(rèn)的價值入賬。如果企業(yè)實際收到超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。而是計入資本公積?！纠?假

8、定某投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，價值假定某投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，價值為為500500萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本1 0001 000萬元萬元中所占份額為中所占份額為45%45%（即（即450450萬元），超過其注冊資萬元），超過其注冊資本的部分（即本的部分（即5050萬元）應(yīng)計入資本公積，不應(yīng)計萬元）應(yīng)計入資本公積，不應(yīng)計入實收資本。入實收資本。 4. 4.實收資本的核算實收資本的核算 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 實收資本實收資本 退還投資數(shù)退還投資數(shù) 收到投資數(shù)收到投資數(shù) 貨幣投資貨幣投資 實物投資實物投資 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 投資投資 期末余額期末余額 銀行存款銀

9、行存款 固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)等 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 實收資本實收資本賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貸增借減對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬戶：見圖示見圖示均均為為資資產(chǎn)產(chǎn)類類賬賬戶戶按投資形式記入不同賬戶按投資形式記入不同賬戶在實務(wù)中在實務(wù)中極少發(fā)生極少發(fā)生 在股份企業(yè)在股份企業(yè)為為“股本股本”第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算（2 2）核算舉例：教材）核算舉例：教材P68-69P68-69【例例5-15-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 2 000 000 貸：實收資本貸：實收資

10、本 2 000 2 000 000000【例例5-25-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資，雙方確】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資，雙方確認(rèn)的價值為認(rèn)的價值為100 000100 000元。元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000100 000 貸：實收資本貸：實收資本 100 000100 000企業(yè)接受設(shè)備投資時應(yīng)交稅，假定暫不予考慮。企業(yè)接受設(shè)備投資時應(yīng)交稅，假定暫不予考慮。第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算【例例5-5-3 3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。作價作價3 600 0003 600 000元。元。土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)土地使用權(quán)屬

11、于無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 3 600 0003 600 000 貸：實收資本貸：實收資本 3 600 0003 600 000（3 3）賬戶登記）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P71P71圖圖5151第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算1.1.資本公積的含義資本公積的含義投資者或他人投入企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者投資者或他人投入企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者并且在金額上超過其法定注冊資本的部分。并且在金額上超過其法定注冊資本的部分。【例例】假定某投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，價

12、值假定某投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，價值為為500500萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本中所占份萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額為額為4 40000萬元，超過其注冊資本的部分（即萬元，超過其注冊資本的部分（即100100萬萬元）應(yīng)計入資本公積，不應(yīng)計入實收資本。元）應(yīng)計入資本公積，不應(yīng)計入實收資本。所有權(quán)歸屬于投資者，所有者權(quán)益的組成部分；所有權(quán)歸屬于投資者，所有者權(quán)益的組成部分；實質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本實質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。金。第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算2.2.資本公積的來源資本公積的來源投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資

13、投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。本的部分。直接計入資本公積的利得和損失（本教材未涉直接計入資本公積的利得和損失（本教材未涉及）及）3.3.資本公積的用途資本公積的用途轉(zhuǎn)增資本金等。轉(zhuǎn)增資本金等。第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算4.4.資本公積的核算資本公積的核算（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 資本公積資本公積 使用數(shù)使用數(shù) 形成數(shù)形成數(shù) 如轉(zhuǎn)如轉(zhuǎn) 投資者投資超投資者投資超 增實收增實收 過其在過其在注冊資本注冊資本 資本資本 中所占份額（中所占份額（假假 定為定為100萬元）萬元） 期末余額期末余額資本公積資本公積賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益所有者權(quán)益賬戶結(jié)

14、構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貸增借減對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬戶：見圖示見圖示 銀行存款等銀行存款等 實際收到投資實際收到投資 者投資（假定者投資（假定 為為500萬元）萬元） 實收資本實收資本 投資者在注投資者在注 冊資本中所占冊資本中所占 份額（份額（假定為假定為 400萬元萬元） 由資本公積由資本公積轉(zhuǎn)入部分轉(zhuǎn)入部分第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算（2 2）核算舉例：）核算舉例：【例例5-5-4 4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 0005 000 000元。其中元。其中4 000 0004 000 000元作為實收資元作為實收資本，另本，另1 00

15、0 0001 000 000元作為資本公積。元作為資本公積。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 0005 000 000 貸：實收資本貸：實收資本 4 000 0004 000 000 資本公積資本公積 1 000 0001 000 000第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算【例例5-5-5 5】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積公積200 000200 000元轉(zhuǎn)作實收資本。元轉(zhuǎn)作實收資本。 借：資本公積借：資本公積 2 200 00000 000 貸：實收資本貸：實收資本 2 200 00000 000（3 3）賬戶登記）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總

16、賬賬戶中的記錄情況見教材以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P71P71圖圖5151第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算三、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算三、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金。負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.1.短期借款的含義短期借款的含義償還期在償還期在1 1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1 1年）的借款。年）的借款。用途用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要

17、。如購：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。買材料、償付債務(wù)等。第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算2.2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計量短期借款本金及利息的確認(rèn)與計量（1 1）本金的確認(rèn)與計量）本金的確認(rèn)與計量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計量。按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計量。（2 2）利息的確認(rèn)與計量）利息的確認(rèn)與計量確認(rèn)方法確認(rèn)方法短期借款利息屬于企業(yè)在資金籌集過程中短期借款利息屬于企業(yè)在資金籌集過程中發(fā)生的費用支出，應(yīng)按月確認(rèn)為借款使用期發(fā)生的費用支出，應(yīng)按月確認(rèn)為借款使用期間的財務(wù)費用。間的財務(wù)費用。計算公式計算公式借款利息借款本金借款利息借款本金利率利率時間

18、（按月、日）時間（按月、日）第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算利率的確定利率的確定公式中的利率一般是指年利率，為計算企公式中的利率一般是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每日應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利業(yè)在各月、每日應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率、日利率。率、日利率。 月利率年利率（假定月利率年利率（假定6%6%）12 12 0.5%0.5% 日利率月利率（假定日利率月利率（假定0.5%0.5%）30300.017%0.017%利息支付方式及賬務(wù)處理方法利息支付方式及賬務(wù)處理方法按月度支付。按月度支付。按季度或半年支付。按季度或半年支付。 3. 3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1

19、1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 短期借款短期借款 歸還數(shù)歸還數(shù) 借入數(shù)借入數(shù) 期末余額期末余額 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 支付數(shù)支付數(shù) 預(yù)提數(shù)預(yù)提數(shù) 期末余額期末余額 銀行存款銀行存款 財務(wù)費用財務(wù)費用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減貸增借減對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬戶：見圖示見圖示應(yīng)付利息應(yīng)付利息 涉及權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的應(yīng)涉及權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的應(yīng)用用對應(yīng)計未付費用的處理對應(yīng)計未付費用的處理第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算（2 2）核算舉例：）核算舉例：見

20、教材見教材P7374P7374【例例5-65-6】企業(yè)于】企業(yè)于20082008年年4 4月月1515日借入短期日借入短期借款借款1 000 0001 000 000元元, ,借款期為借款期為6 6個月個月( (1010月月1515日日還款還款) )，年利率為，年利率為6%6%，利息按季支付。，利息按季支付。對題意的理解：對題意的理解：4 4月月1515日借入短期借款分錄：日借入短期借款分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000 1 000 0004月5月6月7月8月9月10月借款借款4月月15日日還款還款10月月15

21、日日利息支付時間利息支付時間6月末、月末、9月末、月末、10月半個月月半個月利息確認(rèn)時間：利息確認(rèn)時間：每個月的月末每個月的月末【例例5-75-7】4 4月末，確認(rèn)月末，確認(rèn)4 4月份（半個月）應(yīng)負(fù)擔(dān)月份（半個月）應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息（預(yù)提方式）。的短期借款利息（預(yù)提方式）。本月利息計算：本月利息計算：1 000 0001 000 0006%6%1212（15/3015/30）2 5002 500（元）（元）確認(rèn)利息的會計分錄：確認(rèn)利息的會計分錄： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 2 500 2 500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 500 2 500 4月5月6月7月8月9月10月借款借款4月月1

22、5日日還款還款10月月15日日利息支付時間利息支付時間6月末、月末、9月末、月末、10月半個月月半個月利息確認(rèn)時間：利息確認(rèn)時間：每個月的月末每個月的月末第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算【補(bǔ)例補(bǔ)例5-8-15-8-1】確認(rèn)】確認(rèn)5 5、6 6月各月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短月各月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息（預(yù)提方式）。期借款利息（預(yù)提方式）。5 5、6 6月各月利息計算及分錄：月各月利息計算及分錄：1 000 0001 000 0006%6%12125 0005 000（元）（元）4月5月6月7月8月9月10月借款借款4月月15日日還款還款10月月

23、15日日利息支付時間利息支付時間6月末、月末、9月末、月末、10月半個月月半個月利息確認(rèn)時間：利息確認(rèn)時間：每個月的月末每個月的月末 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 5 000 5 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5 000 5 000至此計至此計預(yù)提預(yù)提12 500元：元： 2 5005 0002【例例5-8-25-8-2】6 6月末支付月末支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 12 500 12 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 500 12 500 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 4月月 2 500 5月月 5 000 6月月 5 000 銀行存款銀行存款 財務(wù)費用財

24、務(wù)費用4月月 2 500 5月月 5 0006月月 5 0006月月 12 5004、5、6月有關(guān)賬戶記錄月有關(guān)賬戶記錄確確認(rèn)認(rèn)費費用用確確認(rèn)認(rèn)負(fù)負(fù)債債合計：合計：12 500合計：合計：12 5006月月 12 500第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算【補(bǔ)例補(bǔ)例5-5-9-19-1】確認(rèn)確認(rèn)7 7、8 8、9 9三個月及三個月及1010月月半個月短期借款利息。半個月短期借款利息。5 0005 0003 32 5002 50017 50017 500（元）（元） 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 17 50017 500 貸：應(yīng)付利息貸

25、：應(yīng)付利息 17 50017 500利息支付賬務(wù)處理同前。利息支付賬務(wù)處理同前?！纠?-95-9-2-2】1010月月1616日償還短期借款本金日償還短期借款本金1 000 1 000 000000元。元。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000 1 000 000第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算1.1.長期借款的基本含義長期借款的基本含義償還期在償還期在1 1年以上的借款。年以上的借款。用途用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購

26、建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。購買設(shè)備、建造廠房等。2.2.長期借款本金及利息的確認(rèn)與計量長期借款本金及利息的確認(rèn)與計量（1 1）本金的確認(rèn)與計量）本金的確認(rèn)與計量按申請借款時實際收到的借款數(shù)額確認(rèn)與計量；按申請借款時實際收到的借款數(shù)額確認(rèn)與計量；按在借款使用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息按在借款使用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)與計量。數(shù)確認(rèn)與計量。（2 2）利息的確認(rèn)與計量）利息的確認(rèn)與計量確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，并區(qū)別情況處理。確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，并區(qū)別情況處理。建設(shè)期利息：計入工程成本（資本化）；建設(shè)期利息：計入工程成本（資本化）；工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費工程完工投入使

27、用后利息：計入各期財務(wù)費用（費用化）。用（費用化）。2009年年借款：借款：2009年年1月月1日，期限日，期限5年年利息支付時間利息支付時間借款期間用借款支借款期間用借款支付，并計入工程成本付，并計入工程成本2010年年2011年年還款還款自自2012年年1月月2日起日起建設(shè)期建設(shè)期完工完工投入投入使用使用還款期還款期第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算 第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算3.3.長期借款的核算方法長期借款的核算方法（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 長期借款長期借款 歸還數(shù)歸還數(shù) 借入數(shù)借入數(shù) 本金本金 利息利息 期末余額期末余額 銀行存款銀行存款

28、長期借款長期借款 賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類負(fù)債類 賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減貸增借減對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬戶：見圖示見圖示 在建工程在建工程 用借款支付利息用借款支付利息 項目在建設(shè)期間發(fā)生的長項目在建設(shè)期間發(fā)生的長期借款利息計入工程成本期借款利息計入工程成本不同于短期借款利息的處理！不同于短期借款利息的處理！第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算（2 2）核算舉例：）核算舉例：【例例5-105-10】20072007年年1 1月借入月借入3 3年期借款年期借款5 000 0005 000 000元元( (建設(shè)期建設(shè)期2 2年，年，20092009年年末一次還本付息年年末一次還本付息)

29、)。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 5 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 5 000 000 5 000 000 年應(yīng)付利息借款本金年借款利率年應(yīng)付利息借款本金年借款利率 本例：本例：5 000 0005 000 0008%8%( (年利率年利率) )400 000400 000( (元元) ) 借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 貸：長期借款貸：長期借款 400 000 400 000【例例5-115-11】上述借款年利率】上述借款年利率8%8%，到期一次還本，到期一次還本付息。計算付息。計算20072007年應(yīng)付借款利息。年應(yīng)付借款利息。第二節(jié)

30、第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算【補(bǔ)例補(bǔ)例5-12-15-12-1】20082008年應(yīng)付利息年應(yīng)付利息400 000400 000元。元。 借：在建工程借：在建工程 400 000400 000 貸：長期借款貸：長期借款 400 000400 000【補(bǔ)例補(bǔ)例5-12-5-12-2 2】20092009年應(yīng)付利息年應(yīng)付利息400 000400 000元。元。 借：借：財務(wù)費用財務(wù)費用 400 000400 000 貸：長期借款貸：長期借款 400 000400 000工程竣工，下年度發(fā)生的借款利息應(yīng)記入財務(wù)工程竣工，下年度發(fā)生的借款利息應(yīng)記入財務(wù)費用。費用。 【例例5-12-5-

31、12-3 3】假定假定20092009年年末全部償還長期借年年末全部償還長期借款本息計款本息計6 200 0006 200 000元（其中本金元（其中本金5 000 0005 000 000元；元；利息利息1 200 0001 200 000元元) )。 借：長期借款借：長期借款 6 200 000 6 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 200 000 6 200 000（3 3）賬戶登記）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材材P76P76圖圖5252第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容一、供

32、應(yīng)過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容負(fù)債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應(yīng)供應(yīng)過程過程供應(yīng)供應(yīng)過程過程 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程 負(fù)債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運(yùn)動運(yùn)動供應(yīng)過

33、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)1. 材料采購業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù) 2. 設(shè)備購置業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算二、固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)( (設(shè)備設(shè)備) )購置業(yè)務(wù)的核算購置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的定義（一）固定資產(chǎn)的定義同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)：同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)：1.1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（有；（不是為出售而持有！不是為出售而持有?。?.2.使用壽命超過一個會計年度。使用壽命超過一個會計年度。 固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時考慮以下兩個因素：固定

34、資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時考慮以下兩個因素：（1 1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2 2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定1.1.購置固定資產(chǎn)價值的確定購置固定資產(chǎn)價值的確定對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實際支出確對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運(yùn)輸費、包裝費和安裝成定入賬價值。包括買價、運(yùn)輸費、包裝費和安裝成本，以及借款利息等。本，以及借款利息等。但一般不包括交納的稅金

35、但一般不包括交納的稅金( (進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) )2.2.建造固定資產(chǎn)價值的確定建造固定資產(chǎn)價值的確定對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料和機(jī)竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料和機(jī)械費等成本。械費等成本。 （三）固定資產(chǎn)的核算（三）固定資產(chǎn)的核算1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 在建工程在建工程資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶（成本類賬戶）（成本類賬戶）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加實際成本增加實際成本 減少實際成本減少實際成本購置形成購置形成 報廢、出售報廢、出售 無需安裝無需安裝 需要安裝需要安裝期末余

36、額期末余額 在建工程在建工程增加實際成本增加實際成本 減少實際成本減少實際成本購置成本、購置成本、 完工工程成完工工程成安裝用料、安裝用料、 本結(jié)轉(zhuǎn)本結(jié)轉(zhuǎn)付安裝費等付安裝費等期末余額期末余額 原材料原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 銀行存款銀行存款 ( (應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等) ) 無需安裝無需安裝固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)需需要要安安裝裝固固定定資資產(chǎn)產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理等固定資產(chǎn)清理等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費：負(fù)債類賬戶：負(fù)債類賬戶第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)實現(xiàn)收

37、入，以及增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)實現(xiàn)收入，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。增值稅稅率：一般為增值稅稅率：一般為17%17%。銷項稅額：根據(jù)銷售收入等計算確定。銷項稅額：根據(jù)銷售收入等計算確定。 銷項稅額銷售額稅率。銷項稅額銷售額稅率。進(jìn)項稅額：根據(jù)購貨款等計算確定。進(jìn)項稅額：根據(jù)購貨款等計算確定。 進(jìn)項稅額買價進(jìn)項稅額買價稅率。稅率。增值稅的抵扣：按規(guī)定增值稅的抵扣：按規(guī)定進(jìn)項稅額（已交數(shù)）可以從進(jìn)項稅額（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為企業(yè)實際應(yīng)上銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為企業(yè)實際應(yīng)上繳數(shù)。即：繳數(shù)。即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額銷項稅額進(jìn)項稅

38、額企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額銷項稅額進(jìn)項稅額第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算2.2.核算舉例：核算舉例：【例例5-135-13】購入不需要安裝設(shè)備，買價】購入不需要安裝設(shè)備，買價125 000125 000元，增值稅元，增值稅（進(jìn)項稅額）（進(jìn)項稅額）21 25021 250元，運(yùn)費等元，運(yùn)費等2 0002 000元。全部款項已用銀元。全部款項已用銀行存款支付。行存款支付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 127 00027 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 21 25021 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 148 250 148 250第三節(jié)第三節(jié)

39、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例例5-145-14】購入需要安裝設(shè)備，買價】購入需要安裝設(shè)備，買價480 000480 000元，增值稅元，增值稅（進(jìn)項稅額）（進(jìn)項稅額）81 60081 600元，運(yùn)費等元，運(yùn)費等5 0005 000元。全部款項已用元。全部款項已用銀行存款支付。銀行存款支付。 借：在建工程借：在建工程 485 000485 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）81 60081 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566 600566 600第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例例5-155-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費用。

40、】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費用。 借：在建工程借：在建工程 34 800 34 800 貸：原材料貸：原材料 12 000 12 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 2 22 8002 800安裝費構(gòu)成需要安裝設(shè)備實際成本。安裝費構(gòu)成需要安裝設(shè)備實際成本?！纠?-165-16】上述設(shè)備安裝完畢，已交付使用。該】上述設(shè)備安裝完畢，已交付使用。該工程總成本為：工程總成本為：485 000485 00034 80034 800519 800519 800（元）（元） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 519 800519 800 貸：在建工程貸：在建工程 519 800519 800【例例5-15-17 7】購

41、入不需要安裝設(shè)備，買價購入不需要安裝設(shè)備，買價1 200 0001 200 000元，增值元，增值稅（進(jìn)項稅額）稅（進(jìn)項稅額）2040020400元?？铐椛形粗Ц丁Ｔ??？铐椛形粗Ц?。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 200 0001 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）204 000204 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1 404 0001 404 000 （3 3）賬戶登記）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P81P81圖圖553 3第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 三、材料采購

42、業(yè)務(wù)的核算三、材料采購業(yè)務(wù)的核算企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實際成本計價和計企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。劃成本計價兩種。（一）原材料按實際成本計價的核算（一）原材料按實際成本計價的核算 1.1.實際成本計價的基本含義實際成本計價的基本含義企業(yè)日常收、發(fā)材料均采用企業(yè)日常收、發(fā)材料均采用實際成本實際成本第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算在途物資在途物資 材料采購材料采購實際成本實際成本原材料原材料材料入庫材料入庫實際成本實際成本收入材料收入材料實際成本實際成本生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料實際成本實際成本發(fā)出材料發(fā)出材料實際成本實際成本接

43、收材料接收材料發(fā)出材料發(fā)出材料實際成本也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本。實際成本也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本。 第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采購費用采購費用第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算2.2.原材料采購實際成本的構(gòu)成原材料采購實際成本的構(gòu)成相相關(guān)稅金有兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價外稅，記入關(guān)稅金有兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價外稅，記入“應(yīng)交應(yīng)交稅費稅費”賬戶；其余稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）為價內(nèi)稅，計入采購成本，賬戶；其余稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）為價內(nèi)稅，計入采購成本，記入記入“在途物資在途物

44、資”賬戶。賬戶。小額零星采購費（如市內(nèi)運(yùn)輸費）不計入采購成本，可計入管理費小額零星采購費（如市內(nèi)運(yùn)輸費）不計入采購成本，可計入管理費用。用。 購貨購貨企業(yè)企業(yè)銷售銷售企業(yè)企業(yè)發(fā)出商品發(fā)出商品運(yùn)費單據(jù)運(yùn)費單據(jù)發(fā)發(fā) 票票買價采購費用買價采購費用相關(guān)稅金（不含增值稅）、相關(guān)稅金（不含增值稅）、保險費、運(yùn)輸費和包裝費等保險費、運(yùn)輸費和包裝費等 3. 3.原材料采購按實際成本的核算原材料采購按實際成本的核算 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置原材料原材料入庫實際成本發(fā)出實際成本入庫實際成本發(fā)出實際成本期末余額期末余額在途物資在途物資采購實際成本入庫實際成本采購實際成本入庫實際成本 買價買價 采購費用采購費用期

45、末余額期末余額: 在在途物資成本途物資成本 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 實際交納數(shù)實際交納數(shù) 應(yīng)當(dāng)交納數(shù)應(yīng)當(dāng)交納數(shù) 【期末余額期末余額 期末余額期末余額 】 進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額 銷項稅額銷項稅額 生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): :負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu): :貸增借減貸增借減 在途物資在途物資賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): :資產(chǎn)資產(chǎn)( (成本成本) )類賬戶類賬戶尚未運(yùn)達(dá)企尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或尚未入業(yè)或尚未入庫的采購物庫的采購物資等資等 銀行存款等銀行存款等應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款( (票據(jù)票據(jù)) ) 預(yù)付賬款等預(yù)付賬款等 付款購買付款購買賒購等賒購等

46、預(yù)付款預(yù)付款注意貨款結(jié)算方式注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費負(fù)債類賬戶。但負(fù)債類賬戶。但結(jié)構(gòu)較特殊：借結(jié)構(gòu)較特殊：借方發(fā)生額在先；方發(fā)生額在先；余額方向不固定余額方向不固定驗收入庫驗收入庫發(fā)出材料發(fā)出材料第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算（2 2）核算舉例：）核算舉例：( (教材教材P85P85）【例例5-15-18 8】購入甲、乙兩種材料各為購入甲、乙兩種材料各為50005000千克、千克、20002000千千克，材料款及進(jìn)項稅額用銀行存款全部付清?？耍牧峡罴斑M(jìn)項稅額用銀行存款全部付清。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 120

47、 000 120 000 乙材料乙材料 38 000 38 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 26 860 26 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860 184 860隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。入材料采購成本。第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例例5-15-19 9】支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費7 0007 000元。按重量（元。按重量（50005000千克、千克、20002000千克，見例千克，見例5-15-18 8

48、 ）進(jìn)行分配。進(jìn)行分配。發(fā)生的共同運(yùn)費應(yīng)分配計入各自采購成本。發(fā)生的共同運(yùn)費應(yīng)分配計入各自采購成本。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 5 000 5 000 乙材料乙材料 2 000 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 7 000發(fā)生的零星運(yùn)費，可記入發(fā)生的零星運(yùn)費，可記入“管理費用管理費用”。 分配率共同性采購費用分配率共同性采購費用分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)（買價或重量等）（買價或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費用額分配標(biāo)準(zhǔn)各種材料應(yīng)分配共同性費用額分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例例5-5-2020】購入丙材料，貨款未支付。購入丙材料，貨

49、款未支付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 220 000 220 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）36 72036 720 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 256 720【例例5-25-21 1】向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款。向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000 180 000預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應(yīng)先記入成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶，待材

50、料到達(dá)時再進(jìn)行賬戶，待材料到達(dá)時再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。沖轉(zhuǎn)。第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例例5-25-22 2】預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。另用現(xiàn)金支付運(yùn)費清差額款。另用現(xiàn)金支付運(yùn)費5 0005 000元。元。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 425 000 425 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）71 40071 400 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 180 000 銀行存款銀行存款 311 400 311 400 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 5 000 5

51、 000支付的銀行存款支付的銀行存款311 400311 400元為買價和應(yīng)交稅費之和元為買價和應(yīng)交稅費之和(420 (420 000 + 71 400)000 + 71 400)與預(yù)付賬款與預(yù)付賬款(180 000)(180 000)之差額款；運(yùn)費之差額款；運(yùn)費5 0005 000元應(yīng)計入處理采購成本。元應(yīng)計入處理采購成本。第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例例5-25-23 3】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。含稅總價簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。含稅總價款為款為418 860418 860元。元。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一

52、定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。本例應(yīng)在本例應(yīng)在“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。結(jié)賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)見教材構(gòu)見教材P84P84。應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)負(fù)債類賬負(fù)債類賬戶戶賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu): :貸增借減貸增借減 銀行存款銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 期末余額期末余額 到期兌付到期兌付商業(yè)匯票商業(yè)匯票 開出、承開出、承兌商業(yè)匯票兌商業(yè)匯票 付價稅款付價稅款抵應(yīng)付款抵應(yīng)付款 在途物資在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)

53、先進(jìn)行分解計算，該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進(jìn)行分解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計算公式：以便正確記入有關(guān)賬戶。計算公式：不含稅價款價稅款總額（不含稅價款價稅款總額（1 1稅率）稅率）本例本例：418 860 418 860 （1+17%1+17%）358 000358 000( (元元) )增值稅稅額價稅款總額不含稅價款增值稅稅額價稅款總額不含稅價款本例本例：418 860418 860358 000358 00060 86060 860（元）（元） 或：或：358 000358 00017%17%60 86060 860（元）（元） 借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 358 000

54、358 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 60 860 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 418 860 418 860第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例例5-25-24 4】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（與例簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（與例5-5-2020相聯(lián)系）。相聯(lián)系）。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 256 720 256 720一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加?！纠?-25-25 5】材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成

55、本。材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本。采購成本結(jié)轉(zhuǎn)就是將通過采購成本結(jié)轉(zhuǎn)就是將通過“在途物資在途物資”賬戶歸集的材料采購成本結(jié)賬戶歸集的材料采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“原材料原材料”賬戶。賬戶。 在途物資在途物資買價、運(yùn)費等買價、運(yùn)費等 驗收入庫成本驗收入庫成本原材料原材料驗收入庫成本驗收入庫成本材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采購費用采購費用【例例】京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（實務(wù)中應(yīng)從已登記的賬戶中本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（實務(wù)中應(yīng)從已登記的賬戶中查找）。查找）。甲材料：甲材料：12

56、 00012 0005 0005 000125 000125 000( (元元) )乙材料：乙材料：38 00038 0002 0002 000 40 000 40 000( (元元) )丙材料：丙材料：216 000216 0004 0004 000420 000420 0005 0005 000 645 000645 000( (元元) )丁材料：丁材料：358 000358 000( (元元) )結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本前，應(yīng)先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本前，應(yīng)先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計算公式為：轉(zhuǎn)。計算公式為：例例518例例519519例例520520、2

57、222例例523523第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算根據(jù)以上結(jié)果編制會計分錄：根據(jù)以上結(jié)果編制會計分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 125 000 乙材料乙材料 40 000 40 000 丙材料丙材料 645 000 645 000 丁材料丁材料 358 000 358 000 貸：在途物資貸：在途物資 甲材料甲材料 125 000 125 000 乙材料乙材料 40 000 40 000 丙材料丙材料 645 000 645 000 丁材料丁材料 358 000 358 000第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過

58、程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例例5-5-補(bǔ)例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)補(bǔ)例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn), ,實際成本實際成本50 50 000000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 50 000 50 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 50 000 50 000賬戶登記為：賬戶登記為： 原材料原材料甲材料甲材料入庫入庫 125 000 125 000 發(fā)出發(fā)出 50 00050 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品領(lǐng)用領(lǐng)用 50 00050 000實際成本實際成本（3 3）賬戶登記）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P88P88圖圖

59、5454注意注意：與計劃成本法的區(qū)：與計劃成本法的區(qū)別別（二）原材料按計劃成本計價的核算（二）原材料按計劃成本計價的核算1.1.計劃成本計價的基本含義計劃成本計價的基本含義在日常收、發(fā)材料時均采用計劃成本。在日常收、發(fā)材料時均采用計劃成本。材料采購材料采購 材料采購材料采購實際成本實際成本原材料原材料材料入庫材料入庫計劃成本計劃成本收入材料收入材料計劃成本計劃成本生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料計劃成本計劃成本發(fā)出材料發(fā)出材料計劃成本計劃成本接收材料接收材料發(fā)出材料發(fā)出材料計劃成本計劃成本：企業(yè)制定材料采購計劃時所確定的成本。：企業(yè)制定材料采購計劃時所確定的成本。賬戶變化！賬戶變化！進(jìn)行實

60、際成本歸集時的進(jìn)行實際成本歸集時的做法與實際成本法相同做法與實際成本法相同從材料入庫開始與從材料入庫開始與實際成本法完全不同實際成本法完全不同第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算2.2.原材料按計劃成本計價核算的特點原材料按計劃成本計價核算的特點設(shè)立設(shè)立“材料采購材料采購”賬戶，采用兩種成本計價。賬戶，采用兩種成本計價。專門設(shè)置核算材料成本差異賬戶歸集差異。專門設(shè)置核算材料成本差異賬戶歸集差異。月末時，月末時，分配成本差異，并計入領(lǐng)用材料成本，將其計劃成分配成本差異，并計入領(lǐng)用材料成本，將其計劃成本調(diào)整為實際成本。本調(diào)整為實際成本