十大行業(yè)納稅輔導(dǎo)提綱基礎(chǔ)知識(shí)

1、（1）營業(yè)稅 檢查應(yīng)稅營業(yè)額的合理性、完整性。一是有無直接坐支售樓收入不入賬的情況。二是營業(yè)收入是否包括了各種價(jià)外費(fèi)用，各類手續(xù)費(fèi)、管理費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)返還收入是否按規(guī)定計(jì)入應(yīng)稅收入。三是是否存在低價(jià)銷售的行為、有無價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的情況，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售價(jià)格是否合理。四是動(dòng)遷、拆遷補(bǔ)償?shù)仁鄯啃袨槭欠癜匆?guī)定足額申報(bào)納稅。五是各種換購房地產(chǎn)、以房地產(chǎn)抵債、無償贈(zèng)與房地產(chǎn)、集資建房、委托建房、中途轉(zhuǎn)讓開發(fā)項(xiàng)目、提供土地或資金共同建造不動(dòng)產(chǎn)、拆遷補(bǔ)償（安置）等行為是否按規(guī)定足額納稅。六是以房換地、參建聯(lián)建、合作建房過程中，是否按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。七是以投資名義轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)，未與投資

2、方共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并且收取固定利潤或按銷售收入一定比例提成的行為是否按規(guī)定申報(bào)納稅。八是房地產(chǎn)企業(yè)大額往來、長期掛賬的款項(xiàng)是否存在漏計(jì)銷售問題。九是納稅人自建住房銷售給本單位職工，是否按照銷售不動(dòng)產(chǎn)照章申報(bào)納稅。十是各種房產(chǎn)出租收入（如開發(fā)商將未售出的房屋、商鋪、車位等出租）是否按規(guī)定申報(bào)納稅。 檢查應(yīng)稅營業(yè)額的及時(shí)性。一是銷售房產(chǎn)預(yù)收款（預(yù)收定金）是否及時(shí)申報(bào)納稅。二是按分期收款合同約定的時(shí)間應(yīng)收取而未收到的銷售款是否及時(shí)申報(bào)納稅。 其他營業(yè)稅涉稅問題。 （2）企業(yè)所得稅 檢查應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性。一是確定收入的完整性，重點(diǎn)是各種主營收入、副營收入、營業(yè)外收入（包括各種形式的財(cái)政返還在內(nèi)）

3、、投資收益等是否全部按規(guī)定入賬。有無故意壓低售價(jià)轉(zhuǎn)移收入的行為；有無將已實(shí)現(xiàn)的收入長期掛往來賬或干脆置于賬外而不確認(rèn)收入的情況；對(duì)于跨年度房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的已完工出售部分，有無不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入或故意推遲實(shí)現(xiàn)工程結(jié)算收入的現(xiàn)象。二是確定收入確認(rèn)的合法性，檢查其開發(fā)產(chǎn)品（包括完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品）的銷售收入、預(yù)售收入、視同銷售收入、預(yù)租收入、代建工程和提供勞務(wù)的收入確認(rèn)以及成本和費(fèi)用的扣除，是否符合國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200631號(hào)）等有關(guān)規(guī)定。三是確定應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入的劃分，檢查其有無將應(yīng)稅收入作為非應(yīng)稅收入申報(bào)等情況。 檢查稅前扣除項(xiàng)目的真

4、實(shí)性、合法性。一是要重點(diǎn)檢查構(gòu)成房地產(chǎn)成本的各類費(fèi)用的支付憑證是否合法、真實(shí)、有效，有無收受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費(fèi)用，尤其是建安企業(yè)和個(gè)人所提供的安裝工程成本是否真實(shí)；重點(diǎn)查看是否存在虛開辦公費(fèi)、虛開服務(wù)業(yè)發(fā)票、虛增人員工資、虛增廣告支出、以有關(guān)聯(lián)關(guān)系的銷售公司或辦事處的名義虛增經(jīng)費(fèi)、銷售費(fèi)用等虛增成本套取現(xiàn)金的情況。二是要通過檢查總成本、已完工成本、總面積、已完工（可售）面積來檢查成本與收入的配比性、合法性，是否將未完工程項(xiàng)目的成本轉(zhuǎn)移到已完工程成本項(xiàng)目中。三是要結(jié)合房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)，針對(duì)會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行稅法規(guī)定不一致的項(xiàng)目在納稅申報(bào)時(shí)是否予以調(diào)整，重點(diǎn)檢查各項(xiàng)準(zhǔn)備金

5、、風(fēng)險(xiǎn)金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、工資及相關(guān)費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出、改擴(kuò)建及裝修工程支出、管理費(fèi)等項(xiàng)目，以及支付的土地出讓金是否按規(guī)定合理分?jǐn)偝杀尽?檢查減免稅政策執(zhí)行問題。檢查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和以銷售（包括代理銷售）開發(fā)產(chǎn)品為主的企業(yè)，是否按國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200631號(hào)）第10條“不得享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠”的規(guī)定執(zhí)行。 重點(diǎn)檢查項(xiàng)目。一是檢查應(yīng)付未付、應(yīng)收未收款項(xiàng)的處理情況，是否存在預(yù)售款長期掛“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目，不按照規(guī)定繳納所得稅問題；二是檢查預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付賬款等科目，對(duì)年末留有余額的預(yù)提費(fèi)用和超過3年（外企2年）因債

6、權(quán)人原因無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)調(diào)整成本和收入；三是檢查無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用的攤銷是否符合稅法規(guī)定；四是檢查企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易情況，是否利用關(guān)聯(lián)關(guān)系承包或分包工程,如建筑、裝飾、建材、綠化和物業(yè)等,通過加大建安成本造價(jià)、虛加工作量等非法手段減少或轉(zhuǎn)移利潤，或委托關(guān)聯(lián)企業(yè)代理銷售開發(fā)產(chǎn)品，支付高額傭金轉(zhuǎn)移利潤等；五是檢查房地產(chǎn)項(xiàng)目中建造的各類營業(yè)性的“會(huì)所”是否按規(guī)定作為固定資產(chǎn)管理；六是檢查企業(yè)按重估價(jià)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，看其重估收益是否申報(bào)繳納企業(yè)所得稅等等。 （3）外商投資企業(yè)所得稅 檢查各項(xiàng)應(yīng)稅收入（收益）的真實(shí)性、完整性。一是生產(chǎn)經(jīng)營收入部分，是否有應(yīng)計(jì)未計(jì)產(chǎn)品銷售（經(jīng)營）收

7、入、視同銷售是否計(jì)入收入。二是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、租賃收入、利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)、股息收入等是否存在少計(jì)收入的情況；國庫券利息收入是否多計(jì)收入。三是其他收入（包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付且兩年以上的應(yīng)付款項(xiàng)、物資現(xiàn)金的溢余收入、應(yīng)稅的補(bǔ)貼收入、逾期包裝物押金、保險(xiǎn)無賠款優(yōu)待、手續(xù)費(fèi)收入等）是否存在少計(jì)收入的情況。四是接受捐贈(zèng)收入是否計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅所得額。五是非貨幣資產(chǎn)投資收益、對(duì)外投資的股權(quán)收益及其成本費(fèi)用的核算是否屬實(shí)。 檢查稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性、合理性。 第一、是否多列支制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、產(chǎn)品銷售成本，有無多計(jì)其他業(yè)務(wù)成本。 第二、核實(shí)交際應(yīng)酬費(fèi)、工資福利費(fèi)

8、、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、借款利息費(fèi)用等是否超過法定比例或標(biāo)準(zhǔn)列支；跨行業(yè)經(jīng)營的，是否按適用比例分別計(jì)算列支限額。 第三、核實(shí)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)、與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的借款利息、工資福利費(fèi)、財(cái)產(chǎn)損失、壞賬準(zhǔn)備金及其它減值準(zhǔn)備等須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后列支的項(xiàng)目。一是有無未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)而擅自列支的問題。二是計(jì)提金額是否超過規(guī)定的列支比例。三是有無應(yīng)在免稅期或減半期列支的損失而在減半期或全額征稅期列支從而人為調(diào)節(jié)應(yīng)納所得稅額的問題。四是實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)是否沖減壞賬準(zhǔn)備；對(duì)于超過上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，是否作為當(dāng)期損失列支；少于上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，是否計(jì)入本年度應(yīng)納稅所得額；已經(jīng)作為壞賬損失在所得稅稅

9、前扣除的應(yīng)收賬款，在以后年度收回時(shí)是否計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。五是存貨跌價(jià)減值準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)減值準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備等七項(xiàng)預(yù)提準(zhǔn)備金是否已經(jīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 第四、重點(diǎn)檢查項(xiàng)目。 一是銷售提成，有無重復(fù)列支供銷人員的工資、獎(jiǎng)金、差旅費(fèi)和交際應(yīng)酬費(fèi)問題；是否沖減銷售收入；是否以“白條”列支。二是技術(shù)開發(fā)費(fèi)，是否有技術(shù)開發(fā)計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算方案，是否提供政策資料；當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)是否超過上年實(shí)際發(fā)生額的10；有無超范圍歸集技術(shù)開發(fā)費(fèi)套取加成扣除的情況；有無把以前年度未扣除完或不允許扣除的開發(fā)費(fèi)在本年度扣除。三是用于中國境內(nèi)的

10、對(duì)外捐贈(zèng)，是否屬于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)；是否直接支付給受贈(zèng)人；有無將攤派支出、贊助支出等作為對(duì)外捐贈(zèng)列支的問題。四是預(yù)提費(fèi)用，是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制提取和列支；除水電費(fèi)等允許預(yù)提的項(xiàng)目外，是否還預(yù)提其它費(fèi)用并稅前列支。五是支付給有關(guān)部門的管理費(fèi)，企業(yè)支付管理費(fèi)的主管部門是否為其提供了相關(guān)服務(wù)；企業(yè)支付給主管部門的管理費(fèi)，是否有規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，或者是否符合市場(chǎng)同類服務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費(fèi)不得列支。六是職工培訓(xùn)費(fèi)，企業(yè)開業(yè)前發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)，是否未計(jì)入企業(yè)的開辦費(fèi)；企業(yè)為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出，是否直接作為職工培訓(xùn)費(fèi)進(jìn)行列支。七是其他項(xiàng)目，如土地（場(chǎng)地）使用費(fèi)、租金支出、董事

11、會(huì)或董事費(fèi)等。 第五、稅前不予列支項(xiàng)目的審核重點(diǎn)。一是資本性支出；二是無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；三是違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失、各項(xiàng)稅收的罰款、滯納金；四是自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑晃迨欠枪婢葷?jì)性捐贈(zèng)；六是各種贊助支出；七是與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，如無關(guān)擔(dān)保支出、攤派支出等；八是回扣支出；九是支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)。 資產(chǎn)處理。 第一、固定資產(chǎn)折舊、改良。一是確認(rèn)折舊政策和方法是否與稅法規(guī)定一致。二是折舊年限是否準(zhǔn)確；采用加速折舊法的，是否經(jīng)過有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；取得已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)，其尚可使用年限比稅法規(guī)定短的，如按尚可使用年限計(jì)提折舊，是否經(jīng)過有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。三是計(jì)提

12、的起止時(shí)間是否正確，有無已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)仍然提取折舊；新增固定資產(chǎn)計(jì)提折舊起始時(shí)間是否準(zhǔn)確；有無多提或少提折舊；四是對(duì)已交付使用但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，是否已暫估入賬并按規(guī)定計(jì)提折舊；正式竣工后，是否及時(shí)調(diào)整。五是否按規(guī)定殘值率提取殘值；不留殘值的固定資產(chǎn)其原因是否成立。六是固定資產(chǎn)的改良支出，是否一次性稅前列支。 第二、無形資產(chǎn)攤銷。一是無形資產(chǎn)原值計(jì)算是否準(zhǔn)確；作為投資或購入的無形資產(chǎn)，其價(jià)值是否與合同、協(xié)議、驗(yàn)資報(bào)告及資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果確認(rèn)書等證明文件一致。二是攤銷年限是否準(zhǔn)確；改變攤銷政策是否有依據(jù)或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 第三、開辦費(fèi)攤銷。一是是否有將不屬于開辦費(fèi)的費(fèi)用計(jì)入開辦

13、費(fèi)。二是攤銷期限是否低于5年；經(jīng)營期不滿5年按照實(shí)際經(jīng)營期攤銷開辦費(fèi)的，是否經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。三是開辦費(fèi)的攤銷是否從投產(chǎn)經(jīng)營之日起計(jì)算。 第四、房屋裝修費(fèi)。一是有無將產(chǎn)權(quán)屬于本企業(yè)的房屋投入使用前的裝修費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；二是核查裝修費(fèi)用的真實(shí)性；三是攤銷期限的確定、攤銷額的計(jì)算是否準(zhǔn)確。 稅收優(yōu)惠的檢查。 第一、區(qū)域性稅率優(yōu)惠和定期減免稅優(yōu)惠的檢查。一是企業(yè)是否屬法定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)；二是企業(yè)是否位于法定優(yōu)惠區(qū)域；三是享受再減半征收企業(yè)所得稅待遇的產(chǎn)品出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，是否取得有關(guān)部門頒發(fā)的證書；先進(jìn)技術(shù)企業(yè)再減半征收企業(yè)所得稅的，其按照稅法第八條第一款規(guī)定的定期減免稅期的最后一

14、年及其次年是否均屬于先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。 第二、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的檢查。若兼營性外商投資企業(yè)投產(chǎn)第一年的生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比例未超過50，是否已經(jīng)享受區(qū)域性減低稅率優(yōu)惠；在定期減免稅期限（包括先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和產(chǎn)品出口企業(yè)的再減半征收企業(yè)所得稅期限）內(nèi)，如果企業(yè)生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比例低于50，則該年度是否超政策享受減免稅待遇。 第三、分別計(jì)算定期減免稅期限和虧損彌補(bǔ)期限的檢查。一是企業(yè)由于分期建設(shè)分期投產(chǎn)經(jīng)營、合并、追加投資等原因，導(dǎo)致分別計(jì)算定期減免稅期限和虧損彌補(bǔ)期限的，其各期的收入、成本費(fèi)用等核算是否清楚、準(zhǔn)確；二是企業(yè)分別適用的定期減免稅期限是否準(zhǔn)確；三

15、是不同稅收待遇虧損的彌補(bǔ)是否準(zhǔn)確。 第四、特定項(xiàng)目和行業(yè)減低稅率的檢查。一是從事能源、交通、港口碼頭等特定項(xiàng)目和特定行業(yè)建設(shè)的企業(yè)，其所適用的減低稅率優(yōu)惠是否經(jīng)過國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；二是從事特定項(xiàng)目和特定行業(yè)的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)適用減低稅率的，如果同時(shí)兼營其它一般性項(xiàng)目，該一般性項(xiàng)目是否也適用經(jīng)批準(zhǔn)的減低稅率優(yōu)惠。 第五、有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)適用所得稅稅率的檢查。一是企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率是否準(zhǔn)確；二是總機(jī)構(gòu)或者負(fù)責(zé)匯總納稅的機(jī)構(gòu)本身不從事生產(chǎn)業(yè)務(wù)的，其所適用的企業(yè)所得稅稅率是否與其生產(chǎn)機(jī)構(gòu)的適用稅率一致；三是處在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等特定區(qū)域內(nèi)的企業(yè)，是否有“區(qū)內(nèi)注冊(cè)，區(qū)

16、外經(jīng)營”的問題。 第六、定期減免稅期間轉(zhuǎn)換的檢查。重點(diǎn)檢查由免稅期進(jìn)入減半期或由減半期進(jìn)入全額征稅期的企業(yè)，期間計(jì)算是否準(zhǔn)確。 第七、其他稅收優(yōu)惠的檢查。檢查企業(yè)所享受的基礎(chǔ)項(xiàng)目投資、特定項(xiàng)目投資、再投資退稅、購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠是否符合規(guī)定。 其他事項(xiàng)。 第一、關(guān)聯(lián)企業(yè)。檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)是否按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的。檢查是否存在通過原材料高進(jìn)和產(chǎn)品低出，向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的情況。檢查是否存在以管理費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)、商標(biāo)使用費(fèi)等名目向境外控股公司支付巨額費(fèi)用的情況。檢查企業(yè)是否在所得稅優(yōu)惠期滿后，與享受優(yōu)惠的其他境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在轉(zhuǎn)移產(chǎn)品銷售、勞務(wù)和費(fèi)

17、用等情況。 第二、虧損彌補(bǔ)。檢查納稅人獲利年度與虧損彌補(bǔ)是否合法，有無人為調(diào)節(jié)利潤而在年度之間多轉(zhuǎn)少轉(zhuǎn)成本，特別對(duì)第一年獲利年度情況進(jìn)行審查，有無人為地推遲獲利年度。一是彌補(bǔ)數(shù)額是否準(zhǔn)確；二是彌補(bǔ)期限是否準(zhǔn)確；三是有無經(jīng)過稅務(wù)審計(jì)、檢查已經(jīng)調(diào)整過的虧損額仍然按原先的虧損數(shù)額申報(bào)彌補(bǔ)。 第三、預(yù)提所得稅。檢查是否發(fā)生預(yù)提所得稅的相關(guān)業(yè)務(wù)以及已申報(bào)的預(yù)提所得稅是否符合規(guī)定。 （4）土地增值稅 是否按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳土地增值稅，其會(huì)計(jì)處理是否正確。 增值額的計(jì)算是否正確。 對(duì)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的界定是否符合要求。 （5）房產(chǎn)稅 房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前已使用或出租、出借的商品房是否按規(guī)定申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。

18、 對(duì)自用房產(chǎn)是否繳納房產(chǎn)稅及土地使用稅。 外資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前用于出租的，其會(huì)計(jì)核算是否正確，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是否正確，是否足額申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。 （6）印花稅 各類應(yīng)稅憑證是否按規(guī)定粘貼印花稅票或繳納印花稅。 房地產(chǎn)企業(yè)房屋銷售（預(yù)售）合同、建筑安裝合同、銀行借款合同等是否按規(guī)定粘貼印花稅。 （7）其他各稅建筑安裝業(yè)的檢查對(duì)象包括從事各類建筑、安裝、修繕、裝飾裝潢及其他工程作業(yè)的單位和個(gè)人，具體范圍詳見國家稅務(wù)總局印發(fā)的營業(yè)稅稅目注釋（試行稿） （1）營業(yè)稅 檢查應(yīng)稅營業(yè)額的合理性、完整性。在對(duì)常規(guī)性項(xiàng)目檢查的同時(shí)，還應(yīng)重點(diǎn)檢查以下項(xiàng)目：一是以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工

19、程作業(yè)相關(guān)的收入是否進(jìn)行納稅申報(bào)。二是甲方提供材料、動(dòng)力等的價(jià)款是否并入應(yīng)稅營業(yè)額。三是有自建行為的納稅人，在轉(zhuǎn)讓自建不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，是否申報(bào)繳納自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。四是是否存在因抵頂“三角債”間接導(dǎo)致少繳營業(yè)稅的問題，是否存在以工程勞務(wù)收入直接抵頂各項(xiàng)費(fèi)用少繳營業(yè)稅的問題。五是計(jì)稅營業(yè)額中的設(shè)備價(jià)值扣除是否符合規(guī)定。六是是否存在分包工程未代扣代繳營業(yè)稅的問題，納稅人和扣繳分包人的營業(yè)稅是否及時(shí)申報(bào)并繳納入庫。七是檢查其與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的財(cái)務(wù)核算和涉稅事宜?？闯薪ㄆ髽I(yè)與開發(fā)商（或業(yè)主）之間有無“多個(gè)牌子、一套人馬”，隨意變更建筑合同，鉆稅法空子，少申報(bào)收入。 檢查應(yīng)稅營業(yè)額的及時(shí)性。一是對(duì)已開工建設(shè)

20、的建筑安裝工程，是否存在長期零申報(bào)的異常情況；二是是否按工程完工進(jìn)度申報(bào)繳納營業(yè)稅，有無以未實(shí)際收到款項(xiàng)為由，拖延申報(bào)繳納稅款。（具體檢查時(shí)可參考關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅2006177號(hào)）第二條相關(guān)規(guī)定） 重點(diǎn)檢查項(xiàng)目。一是對(duì)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)檢查其是否按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，并就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅；是否自應(yīng)申報(bào)之月（含當(dāng)月）起6個(gè)月內(nèi)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證（若否，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅）。

21、二是對(duì)外來建筑業(yè)戶，應(yīng)重點(diǎn)檢查其納稅是否正常，是否有漏征漏管戶。三是重點(diǎn)核實(shí)建筑工程總包與分包的納稅情況。具體方法是，從大型建筑總包企業(yè)及長期承攬分包業(yè)務(wù)的業(yè)戶入手，對(duì)照其近年來簽訂的分包合同和收款單位，就其取得的發(fā)票和對(duì)應(yīng)的款項(xiàng)逐筆進(jìn)行交叉稽核，對(duì)票款來源不一致或未按規(guī)定取得發(fā)票的情況開展重點(diǎn)檢查。 其它營業(yè)稅涉稅問題。 （2）企業(yè)所得稅 檢查應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性。重點(diǎn)檢查：一是是否按實(shí)際完成工程量結(jié)轉(zhuǎn)工程收入。二是是否將工程結(jié)算收入或工程結(jié)算差價(jià)收入、合同外工程變更收入掛往來賬，少計(jì)應(yīng)稅所得額。三是對(duì)于跨年度工程的已完工部分，有無不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入或故意推遲實(shí)現(xiàn)工程結(jié)算收入的現(xiàn)

22、象。四是檢查各類學(xué)校（包括培訓(xùn)學(xué)校）、科研院所等單位已結(jié)算和在建的建筑安裝工程是否取得合法有效的發(fā)票。 檢查稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。一是要重點(diǎn)檢查各類成本費(fèi)用的支付憑證是否合法、真實(shí)、有效，有無收受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費(fèi)用。重點(diǎn)查看是否存在虛開辦公費(fèi)、虛開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票、虛增人員工資、虛增廣告支出、以關(guān)聯(lián)的銷售公司或辦事處的名義虛增經(jīng)費(fèi)、銷售費(fèi)用等虛增成本套取現(xiàn)金的情況。二是要檢查施工工程形象進(jìn)度（或稱“工程計(jì)價(jià)報(bào)量”），即通過檢查施工總成本、已完工成本、建筑總面積、已完工面積來檢查成本與收入的配比性、合法性，是否將未完工程項(xiàng)目的成本轉(zhuǎn)移到已完工程成本項(xiàng)目中。三是重

23、點(diǎn)檢查納稅申報(bào)的調(diào)整項(xiàng)目，重點(diǎn)檢查各項(xiàng)管理費(fèi)、計(jì)稅工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、代付費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出、改擴(kuò)建及裝修工程支出等項(xiàng)目。 重點(diǎn)檢查項(xiàng)目。專項(xiàng)檢查中，對(duì)于大型建筑企業(yè)的檢查，應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)有無小型建筑企業(yè)掛靠，如有則應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)其財(cái)務(wù)核算方式等相關(guān)事宜是否存在稅款流失；對(duì)于小型建筑企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)其是否通過交納管理費(fèi)等方式掛靠資質(zhì)較高的建安企業(yè)來承攬工程，如有則應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)其工程施工收入、成本是否通過掛靠企業(yè)核算，是否存在稅款流失。 （3）外商投資企業(yè)所得稅（參見本方案房地產(chǎn)業(yè)檢查相關(guān)內(nèi)容） （4）個(gè)人所得稅 重點(diǎn)檢查扣繳義務(wù)人是否按規(guī)定全員全額地履行了代扣代繳義務(wù)。企業(yè)

24、發(fā)放的各種名目的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、實(shí)物以及其他應(yīng)稅收入，特別是各類回扣、提成收入部分是否按規(guī)定足額扣繳個(gè)人所得稅。 將其經(jīng)營者、項(xiàng)目經(jīng)理等該行業(yè)的高收入者作為重點(diǎn)檢查對(duì)象。企業(yè)資質(zhì)升級(jí)時(shí)，留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增個(gè)人股本是否繳納個(gè)人所得稅。 企業(yè)大額往來、長期掛賬的款項(xiàng)是否存在套取現(xiàn)金未計(jì)個(gè)人所得稅問題。 扣繳義務(wù)人和納稅人簽訂假合同、假協(xié)議，少報(bào)應(yīng)稅收入，或者扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，從而不繳少繳個(gè)人所得稅的行為。 （5）其他地方各稅 3.建筑裝飾材料生產(chǎn)企業(yè) （1）是否存在隱瞞銷售收入的問題。是否存在以代銷為由對(duì)發(fā)出商品不入賬、延遲入賬；是否存在現(xiàn)金收入不入賬。對(duì)主要品種

25、的建材是否存在賬面數(shù)與實(shí)際庫存不符的情況。是否存在虛構(gòu)退貨業(yè)務(wù)收取現(xiàn)金不入賬的情況。 （2）是否存在虛增購貨成本、虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的行為。 （3）是否存在多列支出的情況。是否以虛開服務(wù)業(yè)的發(fā)票虛增成本、套取現(xiàn)金的情況，是否存在虛增人員工資套取現(xiàn)金的情況，是否以辦公費(fèi)用的名義開具發(fā)票套取現(xiàn)金的情況。是否以虛增廣告支出的方式通過廣告公司套取現(xiàn)金的情況。 （4）是否通過設(shè)立關(guān)聯(lián)的銷售公司、辦事處，以經(jīng)費(fèi)、銷售費(fèi)用的名義虛列支出套取現(xiàn)金的情況；是否按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票；有無掛靠企業(yè)并不按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票的行為。 （5）本行業(yè)外商投資企業(yè)所得稅檢查（參見本方案房地產(chǎn)業(yè)檢查相關(guān)內(nèi)容）。 4建材裝飾材

26、料經(jīng)銷企業(yè) （1）是否存在隱瞞銷售收入的問題。是否存在以委托代銷為由對(duì)發(fā)出商品不入賬、延遲入賬而實(shí)際并未有代銷手續(xù)費(fèi)的支出；是否存在現(xiàn)金收入不入賬；是否存在虛構(gòu)退貨業(yè)務(wù)收取現(xiàn)金不入賬的情況。 （2）對(duì)采取代銷形式的，向廠家取得的代銷手續(xù)費(fèi)是如何收取的，是否存在實(shí)際是買斷關(guān)系卻以代銷入賬。賬面數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)是否相符，記賬是否及時(shí)。是否存在紅字庫存的現(xiàn)象。 （3）門店實(shí)際銷售的品種是否與賬面相符，是否存在實(shí)際銷售的品種明顯多于入賬的品種，是否存在直接在柜臺(tái)接受委托代銷的品種。 （4）企業(yè)是否按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票；有無掛靠企業(yè)而不按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票的行為。 （5）門店記錄的銷售清單與入賬的

27、數(shù)量品種是否相符，門店記錄的銷售清單是否全部入賬或按規(guī)定保存。 （6）企業(yè)在采購環(huán)節(jié)是否按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，貨款支付是否一致。 （7）是否存在多列支出的情況。是否存在明顯與業(yè)務(wù)不相關(guān)的公關(guān)費(fèi)用列支、銷售費(fèi)用、招待費(fèi)用等支出；是否存在以虛開服務(wù)業(yè)的發(fā)票虛增成本、套取現(xiàn)金的情況；是否存在虛增人員工資、獎(jiǎng)金套取現(xiàn)金的情況；是否存在以辦公費(fèi)用的名義開具發(fā)票套取現(xiàn)金的情況；是否存在以虛增廣告支出的方式通過廣告公司套取現(xiàn)金的情況。 （8）本行業(yè)外商投資企業(yè)所得稅檢查（參見本方案房地產(chǎn)業(yè)檢查相關(guān)內(nèi)容）。三、中介服務(wù)業(yè)稅收專項(xiàng)檢查 會(huì)計(jì)（審計(jì)、稅務(wù)、律師）師事務(wù)所、資產(chǎn)與資信評(píng)估機(jī)構(gòu)、公證仲裁機(jī)構(gòu)等提供

28、具有鑒定、公證性質(zhì)服務(wù)的市場(chǎng)中介組織（機(jī)構(gòu)）。 1營業(yè)稅 （1）是否按合同約定的金額和收款時(shí)間確認(rèn)收入。 （2）是否以差旅費(fèi)、復(fù)印費(fèi)等沖減代理收入、咨詢收入。 （3）向個(gè)人、核定征收稅款的企業(yè)提供服務(wù)時(shí)，是否收取現(xiàn)金不入賬，隱匿收入。 （4）向境外企業(yè)和個(gè)人提供服務(wù)，是否不開具發(fā)票，將收入款項(xiàng)直接匯入投資者個(gè)人賬戶。 2個(gè)人所得稅 （1）檢查重點(diǎn)。第一、在計(jì)算投資者個(gè)人所得稅時(shí)，收入總額確認(rèn)是否正確，是否包含了企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入；2000年以后各年度，是否比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用535的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得

29、稅。第二、實(shí)行查賬征收的律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在計(jì)算投資者個(gè)人所得稅時(shí)，其費(fèi)用扣除是否正確。特別要查看其是否在稅前扣除了投資者的工資；以企業(yè)資金為本人、家庭及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，是否并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，企業(yè)的上述支出是否在所得稅前扣除；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，是否按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的數(shù)額扣除折舊費(fèi)用；企業(yè)從業(yè)人員的工資支出、發(fā)生的“三費(fèi)”（工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等稅前扣除是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；是否將計(jì)提的各種準(zhǔn)備金在稅前扣除；是否人為將收入均攤到不同月份，或按季（或

30、月）計(jì)算投資者個(gè)人所得稅，不進(jìn)行全年匯算，致使適用稅率降低，少繳稅款；是否虛列裝修費(fèi)、辦公費(fèi)等費(fèi)用，偷逃個(gè)人所得稅。第三、對(duì)核定征收個(gè)人所得稅的律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所，經(jīng)營多業(yè)的，取得的各項(xiàng)收入是否全部根據(jù)其主營項(xiàng)目確定其適用的應(yīng)稅所得率；是否享受了個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。第四、是否分解投資者個(gè)人收入，分別按“工資薪金”及“個(gè)體工商戶”稅目交稅。第五、投資者投資兩個(gè)以上合伙企業(yè)時(shí)是否匯總繳納個(gè)人所得稅。第六、對(duì)投資者以外的從業(yè)人員的個(gè)人所得稅是否按規(guī)定代扣代繳。第七、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所以實(shí)物報(bào)銷方式支付雇員的業(yè)務(wù)提成，是否并入當(dāng)月工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅。第八、律師事務(wù)所雇員律師，其辦

31、案費(fèi)用或其他個(gè)人費(fèi)用在律師事務(wù)所報(bào)銷的，在計(jì)算其收入時(shí)是否扣除了30以內(nèi)的辦理案件支出費(fèi)用。第九、兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個(gè)人所得稅時(shí)，是否減除了個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。第十、會(huì)計(jì)事務(wù)所聘請(qǐng)非雇員、律師以個(gè)人名義再聘請(qǐng)其他人員為其工作而支付的報(bào)酬，是否按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。 （2）政策提示。為確保本項(xiàng)檢查工作的政策把握準(zhǔn)確到位，除了了解一般性政策文件外，還應(yīng)熟練掌握以下幾個(gè)文件：關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定（財(cái)稅200091號(hào)）；國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)

32、務(wù)問題的通知（國稅發(fā)2000149號(hào)）；關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查帳征收的通知（國稅發(fā)2002123號(hào)）；財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知（財(cái)稅2003158號(hào)）；國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)（國稅函2005364號(hào)）。 四、餐飲業(yè)及娛樂業(yè) 餐飲業(yè)的檢查對(duì)象，包括通過同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。娛樂業(yè)的檢查對(duì)象，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝場(chǎng)等娛樂場(chǎng)所（包括附設(shè)的堂吧、商品部等）的單位和個(gè)人。 1營業(yè)稅 （1）檢查應(yīng)稅營業(yè)額的真實(shí)性

33、、完整性。對(duì)被查對(duì)象應(yīng)稅營業(yè)額的確認(rèn)是否正確合理，各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否完整，有無少報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)現(xiàn)象。一是有無兩套賬、賬外賬。二是有無兼營或混合銷售行為，有無混淆申報(bào)增值稅、營業(yè)稅的情況。三是收取的各種價(jià)外費(fèi)用（如娛樂場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)）是否一并申報(bào)納稅。四是有無將成本費(fèi)用直接沖抵收入的現(xiàn)象。五是現(xiàn)金收入是否全額入賬。六是未開發(fā)票的收入是否申報(bào)納稅。七是采取電子收款機(jī)的納稅人，是否全額申報(bào)納稅。八是是否存在簽訂虛假合同或拆分合同少報(bào)收入。 （2）檢查應(yīng)稅營業(yè)額的及時(shí)性。一是預(yù)收賬款（包括一次性收款分次消費(fèi)）、分期收款業(yè)務(wù)是否按規(guī)定時(shí)間及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入。二是有無長期掛往來

34、而不確認(rèn)收入的情況。 （3）檢查適用稅率的正確性。一是稅目的確定是否準(zhǔn)確。二是兼營其他應(yīng)稅項(xiàng)目的，是否分稅目（稅率）核算并申報(bào)納稅，否則從高適用稅率。 2企業(yè)所得稅 （1）檢查應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性。一是重點(diǎn)是各種經(jīng)營收入、副營業(yè)務(wù)收入是否全部按規(guī)定入賬。二是企業(yè)對(duì)外投資收益、營業(yè)外凈收入（包括各種形式的財(cái)政返還收入）等是否足額申報(bào)納稅。 （2）檢查稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。一是要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，針對(duì)會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行稅法規(guī)定不一致的項(xiàng)目在納稅申報(bào)時(shí)是否予以調(diào)整，重點(diǎn)檢查各項(xiàng)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)金、管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、工資及相關(guān)費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出、改擴(kuò)建及裝修工程支出等項(xiàng)目。二是

35、有無列支與其經(jīng)營無關(guān)的支出。三是是否列支稅款滯納金、行政性罰款等不允許稅前扣除的項(xiàng)目。四是固定資產(chǎn)折舊、是否符合相關(guān)規(guī)定，有無擅自縮短固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)（如接受投資土地）使用年限加大當(dāng)期折舊額、攤銷額的情況。五是有無將以前年度虧損的期間費(fèi)用以遞延資產(chǎn)的形式在納稅年度內(nèi)列支。六是有無負(fù)擔(dān)關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資利息支出。 （3）發(fā)票的使用是否符合規(guī)定。一是針對(duì)部分行業(yè)（如餐飲業(yè)）進(jìn)貨難以取得合法列支憑據(jù)的特點(diǎn)，重點(diǎn)落實(shí)成本列支中的大額發(fā)票是否屬實(shí)（包括業(yè)務(wù)真實(shí)性、發(fā)票真實(shí)性、填開單位的真實(shí)性）。二是有無使用假發(fā)票或借用低稅率發(fā)票偷逃稅款的情況。 3外商投資企業(yè)所得稅（參見本方案房地產(chǎn)業(yè)檢查相關(guān)內(nèi)容

36、） 4增值稅 對(duì)照增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定，看被查對(duì)象是否有屬于增值稅、營業(yè)稅的兼營行為、混合銷售行為。如有，則應(yīng)重點(diǎn)檢查其有無將應(yīng)交納增值稅的項(xiàng)目申報(bào)交納營業(yè)稅的問題。特別應(yīng)注意檢查是否有銷售月餅、粽子、面食制品、醬貨、燒鹵食品等應(yīng)稅收入是否正確申報(bào)納稅。 5其他各稅 五、銀行業(yè)自查提綱 一、營業(yè)稅： 應(yīng)全面自查各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否未繳、少繳、或未按時(shí)繳納營業(yè)稅。具體自查項(xiàng)目應(yīng)至少涵蓋以下內(nèi)容： 1.債券投資收入是否按稅法規(guī)定繳稅。現(xiàn)行銀行的債券投資一般由總行集中操作，分為人民幣債券和外幣債券兩類，其投資收入包括買賣損益和利息收入兩部分。目前銀行大多僅就人

37、民幣債券買賣損益的部分繳納了營業(yè)稅，人民幣債券中利息收入和外幣債券的買賣損益與利息收入均未繳納營業(yè)稅。按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，銀行總行在境內(nèi)利用總行資金進(jìn)行外幣債券投資，對(duì)其買賣債券取得的收入應(yīng)照章征收營業(yè)稅；對(duì)其持有金融債券到期利息收入不征收營業(yè)稅，對(duì)其持有非金融債券到期利息收入照章征收營業(yè)稅。此外，對(duì)于未持有到期債券業(yè)務(wù)投資收益，買賣債券持有期間的利息收入也應(yīng)該按稅法規(guī)定納稅。 2.是否將一般貸款業(yè)務(wù)混為轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)核算，差額繳納營業(yè)稅，少計(jì)計(jì)稅營業(yè)額，或不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則繳稅。 3.委托貸款業(yè)務(wù)收入是否按規(guī)定繳稅，收到的利息是否代扣代繳營業(yè)稅，有無按減除手續(xù)費(fèi)后的差額計(jì)稅的問題。 4.貼現(xiàn)收

38、入是否按規(guī)定繳稅，有無未繳稅、減除轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收入繳稅、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)支出沖減票據(jù)貼現(xiàn)收入、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)支出沖減遞延收益、貼現(xiàn)利息收入遞延入賬、以及票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)返利等未按規(guī)定繳稅問題。 5.中間業(yè)務(wù)收入是否存在未繳稅，或有的中間業(yè)務(wù)收入存在沖減回扣、返傭支出后計(jì)手續(xù)費(fèi)收入繳稅的問題。 6.是否存在將ATM、POS機(jī)手續(xù)費(fèi)收入沖減支付銀聯(lián)費(fèi)用或POS機(jī)租金后繳稅的問題。 7.是否存在銷售不動(dòng)產(chǎn)少繳營業(yè)稅的問題，或存在出租房屋、廠房、機(jī)器設(shè)備、抵債資產(chǎn)變現(xiàn)收入未繳營業(yè)稅問題。 8.是否存在將收取的郵電費(fèi)、印刷費(fèi)、支票工本費(fèi)沖減業(yè)務(wù)費(fèi)用未繳、少繳營業(yè)稅問題。 9.是否存在收取客戶信用卡透支罰款、罰息等收入未繳、少繳營業(yè)稅

39、問題。 10.是否存在銀行受托理財(cái)業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)收入未按照規(guī)定納稅問題。 11.是否存在擴(kuò)大金融機(jī)構(gòu)往來范圍，將非同業(yè)利息收入記入同業(yè)利息收入問題。 12.是否存在將代保管收入、咨詢收入、結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入、代辦保險(xiǎn)、按揭手續(xù)費(fèi)收入等不計(jì)少計(jì)營業(yè)額問題。 13.是否存在代收電話、水、電、氣、信息費(fèi)等項(xiàng)目，取得的業(yè)務(wù)收入未按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅的問題。 14.是否存在以銀行工會(huì)的名義向貸款戶收取管理費(fèi)或贊助費(fèi)未繳納營業(yè)稅問題。 15.是否存在資金業(yè)務(wù)項(xiàng)目虧損軋抵后申報(bào)營業(yè)稅問題。 16.是否存在分行從總行取得的各項(xiàng)稅前分成收入計(jì)入內(nèi)部往來未繳營業(yè)稅問題。 二、企業(yè)所得稅 應(yīng)全面自查各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否按

40、稅法規(guī)定繳稅，各項(xiàng)成本費(fèi)用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定稅前列支。具體自查項(xiàng)目應(yīng)至少涵蓋以下問題： 1.有無未按所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制原則繳稅的問題。 2.有無使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票，進(jìn)行費(fèi)用列支的問題。 3.有無工資及“三費(fèi)”等未按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行計(jì)提和調(diào)整的問題。 4.是否存在資金業(yè)務(wù)、金融衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)，未按照會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行正確估值的，造成少繳稅款的情況。 5.有無固定資產(chǎn)未按稅法規(guī)定計(jì)提折舊，或固定資產(chǎn)的凈殘值率及電子類設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 6.是否擴(kuò)大計(jì)提范圍，多計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金。 7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)是否按稅法規(guī)定進(jìn)行計(jì)提和使用。 8.財(cái)

41、產(chǎn)損失是否按照規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案和報(bào)批。 9.接受捐贈(zèng)的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 10.各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項(xiàng)補(bǔ)貼、收到政府獎(jiǎng)勵(lì)，是否按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 11.無形資產(chǎn)攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分，是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。 12.開辦費(fèi)攤銷期限與稅法不一致的，是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。 13.對(duì)外捐贈(zèng)扣除條件、標(biāo)準(zhǔn)與稅收規(guī)定的差異部分，是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。 14.與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，是否不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少其應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。 15.是否混淆罰款、罰金、滯納金與違約金的性質(zhì)，擴(kuò)大扣除范圍，未作納稅調(diào)整。 16.是否列

42、支不符合稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 17.有無彌補(bǔ)虧損的條件、順序、金額不符合稅收規(guī)定，未作納稅調(diào)整。 18.是否補(bǔ)提以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提各項(xiàng)費(fèi)用，未作納稅調(diào)整。 19.自然災(zāi)害或意外事故損失有補(bǔ)償?shù)牟糠?，是否未作納稅調(diào)整。 20.支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)是否無批復(fù)文件，或不按批準(zhǔn)的比例和數(shù)額扣除，或提取后不上交的，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 21.是否列支已出售給職工住房的車位費(fèi)、水電費(fèi)等與取得收入無關(guān)的支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 22.是否預(yù)提尚未發(fā)生的費(fèi)用，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 23.企業(yè)分回的投資收益，是否按照地區(qū)差補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 24.是否混淆國債買賣的凈價(jià)交易和非

43、凈價(jià)交易，未作納稅調(diào)整。 25.是否以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，視同經(jīng)營性租賃，多攤費(fèi)用，未作納稅調(diào)整。 三、個(gè)人所得稅 應(yīng)全面自查企業(yè)對(duì)職工以各種形式取得的工資薪金所得是否全部按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，自查應(yīng)至少涵蓋以下項(xiàng)目是否納入工資薪金所得： 1.為職工建立（繳納）的年金。 2.績(jī)效獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)、住房公積金超標(biāo)等。 3.發(fā)放的實(shí)物福利、通訊補(bǔ)助。 4.超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放交通、通訊、住房、伙食補(bǔ)貼。 5.對(duì)中層管理人員發(fā)放的目標(biāo)考核獎(jiǎng)。 6.企業(yè)為職工購買的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等商業(yè)性保險(xiǎn)，超標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險(xiǎn)金。等是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。 7.在管理費(fèi)用或公雜費(fèi)中列支的“個(gè)人業(yè)

44、務(wù)拓展費(fèi)”。 8.企業(yè)向職工發(fā)放的代發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)。 9.以油票、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、飛機(jī)票等實(shí)物報(bào)銷形式發(fā)放的職工獎(jiǎng)金。 10.在福利費(fèi)中，發(fā)生向職工發(fā)放服裝費(fèi)、勞保費(fèi)等現(xiàn)金支出，或在節(jié)日期間發(fā)放實(shí)物。 12.向客戶經(jīng)理、部門主管發(fā)放業(yè)務(wù)推廣費(fèi)。 此外，還應(yīng)自查個(gè)人所得稅是否存在以下問題： 1.為非內(nèi)部職工發(fā)放攬儲(chǔ)性質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，未代扣代繳個(gè)人所得稅。 2.虛開辦公用品、餐費(fèi)發(fā)票，套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫，用于職工獎(jiǎng)勵(lì)及業(yè)務(wù)拓展支出。 3.發(fā)放各類信用卡、會(huì)員卡，對(duì)會(huì)員進(jìn)行現(xiàn)金或?qū)嵨铼?jiǎng)勵(lì)，未代扣代繳個(gè)人所得稅。 4.刷卡積分換禮品，購買禮品的費(fèi)用以辦公用品名義開出，在營業(yè)費(fèi)用中列支，未代扣代繳個(gè)人所得

45、稅。 5.工會(huì)發(fā)放的部分人員獎(jiǎng)勵(lì)、春節(jié)年貨、辦理旅游卡費(fèi)用等未合并計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅。 6.未按規(guī)定在結(jié)息日代扣代繳個(gè)人儲(chǔ)蓄利息稅。 7.在各種慶典、節(jié)假日、業(yè)務(wù)往來為其他單位和部門有關(guān)人員贈(zèng)送實(shí)物、消費(fèi)卡等禮品，未代扣代繳個(gè)人所得稅。 8.年度內(nèi)多次發(fā)放數(shù)月獎(jiǎng)金，未按規(guī)定計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。 9.組織職工旅游所發(fā)生的費(fèi)用，未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。 10.向客戶發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)未代扣繳個(gè)人所得稅。 四、房產(chǎn)稅 應(yīng)全面自查是否按稅法規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。其中需要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)是，稅法規(guī)定，直接購買的房地產(chǎn)或購買土地自建房屋，其土地價(jià)值已包含在購買價(jià)中或建造成本中，因此，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，不允許通過評(píng)估等方式將土

46、地價(jià)值剝離出來。 五、其他各稅 應(yīng)全面自查是否按稅法規(guī)定繳納土地使用稅、印花稅、土地增值稅、契稅、增值稅和預(yù)提所得稅。 六、保險(xiǎn)業(yè)自查提綱 一、營業(yè)稅 （一）保費(fèi)收入 1.沖減保費(fèi)收入問題。 利用假退保、虛假批單退費(fèi)等形式，沖減保費(fèi)收入，套取的資金用于向保險(xiǎn)代理人支付手續(xù)費(fèi)、向經(jīng)紀(jì)公司支付經(jīng)紀(jì)費(fèi)、向投保人或被保險(xiǎn)人支付折扣、好處費(fèi)，造成少繳營業(yè)稅。 2.不計(jì)收入和不按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入問題。 （1）取得保費(fèi)收入不入賬，或按扣除手續(xù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)回扣后的凈保費(fèi)入賬。 （2）預(yù)收保費(fèi)長期掛往來賬。已收到保費(fèi)，但長期掛賬，不結(jié)轉(zhuǎn)收入或不按規(guī)定時(shí)限結(jié)轉(zhuǎn)保費(fèi)收入。 （3）非免稅險(xiǎn)種做免稅處理，未申報(bào)繳納營業(yè)稅。 （

47、4）免稅險(xiǎn)種在沒有取得正式批文前，自行視為免稅險(xiǎn)種，未申報(bào)繳納營業(yè)稅。 （二）其他收入 1.為職工提供住房貸款，收取的貸款利息收入，未申報(bào)繳納營業(yè)稅。 2.開展以儲(chǔ)金利息作為保費(fèi)收入的儲(chǔ)金業(yè)務(wù)，未按規(guī)定將利息結(jié)轉(zhuǎn)保費(fèi)收入，未申報(bào)繳納營業(yè)稅。 3.“保單抵押貸款”的利息收入，未申報(bào)繳納營業(yè)稅。 4.金融商品買賣的差價(jià)收入核算不正確（不能扣除金融商品買賣的交易稅費(fèi)），造成少申報(bào)繳納營業(yè)稅。 （三）營業(yè)外收入 1.取得營銷員的培訓(xùn)費(fèi)收入，未計(jì)入收入，未申報(bào)繳納營業(yè)稅。 2.銷售各種保險(xiǎn)業(yè)務(wù)用單證直接沖減營業(yè)費(fèi)用，未計(jì)入收入，未申報(bào)繳納營業(yè)稅。 3.營銷禮品銷售給營銷員取得收入沖減營業(yè)費(fèi)用，未計(jì)入收入

48、，未申報(bào)繳納營業(yè)稅。 （四）代扣代繳營業(yè)稅 1.支付給保險(xiǎn)代理個(gè)人(非雇傭個(gè)人)的代理手續(xù)費(fèi)，未按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。 2.部分地區(qū)的保險(xiǎn)公司支付給營銷員傭金，未按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。 3.部分營銷員的傭金收入，未合并計(jì)算代扣代繳的營業(yè)稅。 二、企業(yè)所得稅 （一）收入 內(nèi)容參見營業(yè)稅。利用假退保、虛假批單退費(fèi)等形式，沖減保費(fèi)收入，用于支付手續(xù)費(fèi)、經(jīng)紀(jì)費(fèi)，有合法票據(jù)、在稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，可以據(jù)實(shí)稅前扣除，否則不允許稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 （二）成本費(fèi)用 1.賠付成本的檢查 在理賠業(yè)務(wù)中，通過代理機(jī)構(gòu)（汽車修理廠等）從理賠支出中虛列費(fèi)用，加大賠付成本。 2.手續(xù)費(fèi)支出的檢查 （1）支出憑證

49、不合法。具體表現(xiàn)形式有：一是2004年7月1日以后，支付給中介代理機(jī)構(gòu)的部分手續(xù)費(fèi)，未依法取得保險(xiǎn)中介服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，直接以自制的代理保險(xiǎn)手續(xù)費(fèi)收據(jù)入賬列支代理人或經(jīng)紀(jì)人的手續(xù)費(fèi)；二是取得第三方代開的發(fā)票；三是從地稅部門自購自開的蓋代理機(jī)構(gòu)單位公章的發(fā)票列支手續(xù)費(fèi)；四是以自制批單和退保費(fèi)收據(jù)列支無賠款優(yōu)待、銷售折扣。 （2）企業(yè)直銷業(yè)務(wù)提取手續(xù)費(fèi)，增大了手續(xù)費(fèi)扣除范圍。 （3）手續(xù)費(fèi)支出超過稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 3.傭金支出的檢查 （1）傭金支出比例是否超過保險(xiǎn)合同有效期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)保費(fèi)收入總額5%。 保險(xiǎn)合同有效期是指保險(xiǎn)人為被保險(xiǎn)人提供保險(xiǎn)保障的起止日期；營銷業(yè)務(wù)保費(fèi)收入總額是

50、指保險(xiǎn)公司按照營銷員代理銷售的保單而向投保人收取的保險(xiǎn)期間內(nèi)的保費(fèi)收入總額；傭金扣除限額應(yīng)逐單計(jì)算，扣除限額和保單簽發(fā)之日起的5年內(nèi)的每個(gè)年度支付的傭金逐年累加后的金額比對(duì)，超過部分不得扣除，未超過部分據(jù)實(shí)扣除；保單簽發(fā)之日起的五年后支付的傭金不得稅前扣除；不同保單之間傭金實(shí)際支出和各自限額的余缺不得相互彌補(bǔ)。 （2）給營銷員發(fā)放的增員獎(jiǎng)金、展業(yè)津貼、直接管理津貼、經(jīng)理津貼、直接育成津貼、增才獎(jiǎng)、間接育成津貼、輔導(dǎo)津貼、職務(wù)津貼、晉升獎(jiǎng)金等間接傭金，是否并入傭金支出，計(jì)算不超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，予以稅前扣除。 （3）為營銷員購買的商業(yè)保險(xiǎn)，是否未并入傭金支出，統(tǒng)一分配計(jì)算不超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的

51、部分，予以稅前扣除。 （4）是否列支保全員的（本單位雇員）工資、員工提成工資等不屬于傭金支出的項(xiàng)目； （5）計(jì)提的傭金，在次年匯算清繳期限內(nèi)仍未支付的部分，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 4.營業(yè)費(fèi)用的檢查 （1）固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的檢查 計(jì)提折舊時(shí)固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率，未進(jìn)行納稅調(diào)整； 在營業(yè)費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品未作納稅調(diào)整； 達(dá)到無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費(fèi)用中一次性列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 （2）計(jì)稅工資的檢查 2008年兩法合并前，將工資性的支出列入了營業(yè)費(fèi)用，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 以差旅費(fèi)、車船燃料費(fèi)名義按月列支職工交通補(bǔ)貼，以郵電費(fèi)名義按月列支通訊補(bǔ)貼未

52、計(jì)入工資，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 在勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)中列支職工交通意外保險(xiǎn)、員工子女保障保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 以會(huì)議費(fèi)、公雜費(fèi)、宣傳費(fèi)名義列支部分職工獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)，以勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)名義支付給職工人人有份的誤餐費(fèi)，未計(jì)入職工工資，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 兩法合并后，重點(diǎn)檢查所支付的工資是否合理。 （3）“三費(fèi)”的檢查 執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前，在營業(yè)費(fèi)用中重復(fù)列支應(yīng)在職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)（已按工資總額提足）中列支的費(fèi)用。如員工體檢費(fèi)用和探親路費(fèi)直接在營業(yè)費(fèi)用中的福利費(fèi)列支；職工培訓(xùn)費(fèi)用以會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)名義列支；員工文體晚會(huì)支出在營業(yè)費(fèi)用列支。 執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，直接在費(fèi)用中列支或提取的數(shù)額是否超過規(guī)定比例

53、，新舊政策銜接處理是否正確。 （4）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的檢查 將應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目的費(fèi)用以會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、公雜費(fèi)、辦公用品等項(xiàng)目在管理費(fèi)用中列支，在申報(bào)時(shí)，未按稅法計(jì)算的限額進(jìn)行納稅調(diào)整。 5.各項(xiàng)準(zhǔn)備金的檢查 （1）2007年以前，稅法規(guī)定未到期責(zé)任準(zhǔn)備金按當(dāng)期自留保費(fèi)收入的50%提取，企業(yè)按照1/365法計(jì)提，在申報(bào)時(shí)多提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未進(jìn)行納稅調(diào)整。 （2）稅法規(guī)定已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金按當(dāng)年實(shí)際賠款支出4%計(jì)提。如果產(chǎn)險(xiǎn)公司按精算方法計(jì)提，多提的部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 （3）稅法規(guī)定長期責(zé)任準(zhǔn)備金按照年度歷年累計(jì)營業(yè)收支差額全額提取，如果產(chǎn)險(xiǎn)公司按精算方法計(jì)提，多提的部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 （4）實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以前，壽險(xiǎn)公司的各分公司按照全額提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金，總公司再保業(yè)務(wù)當(dāng)