人大會計(jì)學(xué)非專業(yè)用第章會計(jì)循環(huán)

1、第第2章章 會計(jì)循環(huán)會計(jì)循環(huán)Accounting Procedrues2精選精選ppt學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)v1、掌握：會計(jì)循環(huán)中涉及的各種會計(jì)記錄；會計(jì)循環(huán)的主要環(huán)、掌握：會計(jì)循環(huán)中涉及的各種會計(jì)記錄；會計(jì)循環(huán)的主要環(huán)節(jié)和步驟；熟練使用借貸記賬法節(jié)和步驟；熟練使用借貸記賬法。v2、會計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系、會計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系；獨(dú)立完成會計(jì)循環(huán)。獨(dú)立完成會計(jì)循環(huán)。3精選精選ppt2.1 會計(jì)循環(huán)概述會計(jì)循環(huán)概述 v1、會計(jì)循環(huán)的含義、會計(jì)循環(huán)的含義v會計(jì)循環(huán)產(chǎn)生于會計(jì)分期假設(shè)會計(jì)循環(huán)產(chǎn)生于會計(jì)分期假設(shè)。在會計(jì)上，。在會計(jì)上，企業(yè)的壽命期被分企業(yè)的壽命期被分割為若干會計(jì)期間，企業(yè)需要在每一會計(jì)期末向

2、報(bào)表使用者提割為若干會計(jì)期間，企業(yè)需要在每一會計(jì)期末向報(bào)表使用者提交財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。從分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)影響開始交財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。從分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)影響開始，經(jīng)過確認(rèn)經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量計(jì)量、記錄記錄，到完成會計(jì)報(bào)表的編制到完成會計(jì)報(bào)表的編制（報(bào)告報(bào)告）即為一個會計(jì)循即為一個會計(jì)循環(huán)過程環(huán)過程。會計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主體內(nèi)容會計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主體內(nèi)容。出于填報(bào)會計(jì)報(bào)表出于填報(bào)會計(jì)報(bào)表的目的的目的，會計(jì)部門需要保持日常賬簿記錄會計(jì)部門需要保持日常賬簿記錄，由此產(chǎn)生對企業(yè)業(yè)由此產(chǎn)生對企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算的需要務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算的需要。與提交財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的頻率相一致，。與提交財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的頻率相一致，企業(yè)會計(jì)核

3、算也表現(xiàn)出周而復(fù)始的循環(huán)企業(yè)會計(jì)核算也表現(xiàn)出周而復(fù)始的循環(huán)狀態(tài)狀態(tài)，稱為會計(jì)循環(huán)稱為會計(jì)循環(huán)。在每一次會計(jì)循環(huán)中在每一次會計(jì)循環(huán)中，會計(jì)師按照既定的會計(jì)方法對企業(yè)發(fā)生會計(jì)師按照既定的會計(jì)方法對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、分類和匯總分類和匯總，進(jìn)而在會計(jì)期末編制會計(jì)進(jìn)而在會計(jì)期末編制會計(jì)報(bào)表報(bào)表，并形成財(cái)務(wù)報(bào)告并形成財(cái)務(wù)報(bào)告。4精選精選pptContinued v2、會計(jì)循環(huán)的主要流程、會計(jì)循環(huán)的主要流程v每一個會計(jì)循環(huán)的最終結(jié)果體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中每一個會計(jì)循環(huán)的最終結(jié)果體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中，因此會計(jì)報(bào)表因此會計(jì)報(bào)表的編制是會計(jì)循環(huán)中最為重要的會計(jì)文件的編制是會計(jì)循環(huán)中最為重要的會計(jì)

4、文件。v在編制報(bào)表過程中在編制報(bào)表過程中，報(bào)表數(shù)據(jù)均來自賬簿報(bào)表數(shù)據(jù)均來自賬簿，每個報(bào)表項(xiàng)目均對每個報(bào)表項(xiàng)目均對應(yīng)一個或幾個賬簿應(yīng)一個或幾個賬簿，賬簿的數(shù)量依據(jù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度而定賬簿的數(shù)量依據(jù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度而定。例例如如，利潤表中的營業(yè)收入就應(yīng)著兩個總賬賬簿利潤表中的營業(yè)收入就應(yīng)著兩個總賬賬簿：“主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收收入入”和和“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”這兩個賬簿的余額加總后這兩個賬簿的余額加總后，就被填入就被填入利潤表中的利潤表中的“營業(yè)收入營業(yè)收入”項(xiàng)目項(xiàng)目。而同為利潤表項(xiàng)目的而同為利潤表項(xiàng)目的“管理費(fèi)管理費(fèi)用用”就直接對應(yīng)一個就直接對應(yīng)一個“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬簿賬簿，期末直接將賬簿余額

5、期末直接將賬簿余額填寫入利潤表即可填寫入利潤表即可。資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金貨幣資金”則被分解為則被分解為三個賬簿三個賬簿：“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”和和“其他貨幣資金其他貨幣資金”，須根據(jù)這些賬簿期末余額之和填列須根據(jù)這些賬簿期末余額之和填列。5精選精選pptContinued v2、會計(jì)循環(huán)的主要流程、會計(jì)循環(huán)的主要流程v賬簿的登記不能直接來源于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，中間還有一個環(huán)節(jié)：會賬簿的登記不能直接來源于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，中間還有一個環(huán)節(jié)：會計(jì)憑證。也就是說，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，是不能直接登記賬簿計(jì)憑證。也就是說，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，是不能直接登記賬簿的。首先，會計(jì)師要審核該業(yè)

6、務(wù)的相關(guān)單據(jù)（稱為原始會計(jì)憑的。首先，會計(jì)師要審核該業(yè)務(wù)的相關(guān)單據(jù)（稱為原始會計(jì)憑證），以保證業(yè)務(wù)的真實(shí)性和會計(jì)信息的可靠性。其次，在賬證），以保證業(yè)務(wù)的真實(shí)性和會計(jì)信息的可靠性。其次，在賬簿中使用的是會計(jì)語言，表現(xiàn)為簿中使用的是會計(jì)語言，表現(xiàn)為“借貸借貸”。因此，必須先把經(jīng)。因此，必須先把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響轉(zhuǎn)換為以借貸表示的會計(jì)語言。這種轉(zhuǎn)換的方法濟(jì)業(yè)務(wù)的影響轉(zhuǎn)換為以借貸表示的會計(jì)語言。這種轉(zhuǎn)換的方法稱為借貸記賬法。運(yùn)用借貸記賬法將該銷售業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為稱為借貸記賬法。運(yùn)用借貸記賬法將該銷售業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為“會計(jì)會計(jì)分錄分錄”。會計(jì)分錄先登記在記賬憑證上，然后才被分別登記到。會計(jì)分錄先登記在記賬憑證上，然后

7、才被分別登記到各賬簿中。各賬簿中。v匯總上述會計(jì)循環(huán)的主要流程如圖匯總上述會計(jì)循環(huán)的主要流程如圖21所示。所示。6精選精選pptContinued7精選精選ppt2.2.1 會計(jì)科目和賬戶會計(jì)科目和賬戶v、會計(jì)科目、會計(jì)科目v按照會計(jì)處理流程，當(dāng)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，會計(jì)部門將收到按照會計(jì)處理流程，當(dāng)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，會計(jì)部門將收到一系列原始的單據(jù)，并根據(jù)這些單據(jù)，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，一系列原始的單據(jù)，并根據(jù)這些單據(jù)，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，同時按照一定的會計(jì)規(guī)則進(jìn)行分類和記錄，即編制會計(jì)分錄。同時按照一定的會計(jì)規(guī)則進(jìn)行分類和記錄，即編制會計(jì)分錄。會計(jì)科目即是將各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的工具。會計(jì)報(bào)表

8、是會會計(jì)科目即是將各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的工具。會計(jì)報(bào)表是會計(jì)科目分類的基礎(chǔ)。計(jì)科目分類的基礎(chǔ)。v我國會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南為企業(yè)設(shè)計(jì)了主要的會計(jì)科目，涵蓋了我國會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南為企業(yè)設(shè)計(jì)了主要的會計(jì)科目，涵蓋了各類企業(yè)的交易或者事項(xiàng)。企業(yè)在會計(jì)核算實(shí)踐過程中，在不各類企業(yè)的交易或者事項(xiàng)。企業(yè)在會計(jì)核算實(shí)踐過程中，在不違反會計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本違反會計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計(jì)科目。企業(yè)不存在單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計(jì)科目。企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會計(jì)科目。的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會計(jì)科

9、目。v表表21摘要列示了其中一些最常用的會計(jì)科目。摘要列示了其中一些最常用的會計(jì)科目。8精選精選ppt9精選精選pptContinuedv會計(jì)科目可進(jìn)一步分為總分類科目和明細(xì)科目。前者是對會計(jì)會計(jì)科目可進(jìn)一步分為總分類科目和明細(xì)科目。前者是對會計(jì)要素要素的的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會計(jì)科目，也具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會計(jì)科目，也稱一級科目，如稱一級科目，如“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“原材料原材料”等，后者是對總分類科等，后者是對總分類科目作進(jìn)一步分類目作進(jìn)一步分類，提供更詳細(xì)更具體提供更詳細(xì)更具體的的會計(jì)信息科目，如會計(jì)信息科目，如“應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款”科目按債務(wù)人名稱設(shè)置明

10、細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款具體對象；科目按債務(wù)人名稱設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款具體對象；“原材料原材料”按照原材料的種類和存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)科目；按照原材料的種類和存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)科目；“銀銀行存款行存款”可按不同的銀行設(shè)置明細(xì)科目。舉例說明如表可按不同的銀行設(shè)置明細(xì)科目。舉例說明如表2-2。10精選精選pptContinued11精選精選pptContinuedv、會計(jì)賬戶、會計(jì)賬戶會計(jì)期末，會計(jì)師需要獲得會計(jì)期末，會計(jì)師需要獲得能夠填制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表各能夠填制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表各個項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。而這些項(xiàng)目分別對應(yīng)著一個或幾個會計(jì)科目。個項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。而這些項(xiàng)目分別對應(yīng)著一個或幾個會計(jì)科目。因此，客

11、觀上需要為這些會計(jì)科目建立序時的跟蹤、分類和因此，客觀上需要為這些會計(jì)科目建立序時的跟蹤、分類和匯總的會計(jì)記錄，因此產(chǎn)生以了會計(jì)科目為名稱的會計(jì)記錄匯總的會計(jì)記錄，因此產(chǎn)生以了會計(jì)科目為名稱的會計(jì)記錄形式，稱為形式，稱為“會計(jì)賬戶會計(jì)賬戶”。會計(jì)賬戶設(shè)計(jì)了三個主要構(gòu)成部分：賬戶名稱，列示于會計(jì)會計(jì)賬戶設(shè)計(jì)了三個主要構(gòu)成部分：賬戶名稱，列示于會計(jì)賬戶的上方；會計(jì)賬戶的左方稱為借方；賬戶的右邊稱為賬賬戶的上方；會計(jì)賬戶的左方稱為借方；賬戶的右邊稱為賬戶的貸方。戶的貸方。12精選精選pptContinuedv賬戶名稱賬戶名稱 “庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”明確了賬戶的核算對象。明確了賬戶的核算對象。v期初余額

12、期初余額23,000元記錄在賬戶左方（即借方）的第一行。期初元記錄在賬戶左方（即借方）的第一行。期初余額是從上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)而來。上期期末余額的方向決定了余額是從上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)而來。上期期末余額的方向決定了期初余額應(yīng)記錄在借方還是貸方。依此例，顯然，庫存現(xiàn)金賬期初余額應(yīng)記錄在借方還是貸方。依此例，顯然，庫存現(xiàn)金賬戶的上期期末（去年月日）有借方期末余額為戶的上期期末（去年月日）有借方期末余額為23,000元。一般說來，資產(chǎn)類賬戶常常表現(xiàn)為借方余額；負(fù)債和所有元。一般說來，資產(chǎn)類賬戶常常表現(xiàn)為借方余額；負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶常常表現(xiàn)為貸方余額。者權(quán)益類賬戶常常表現(xiàn)為貸方余額。13精選精選pptC

13、ontinuedv 在期初余額之后依次記錄了當(dāng)期發(fā)生額。借方數(shù)字表示當(dāng)期現(xiàn)在期初余額之后依次記錄了當(dāng)期發(fā)生額。借方數(shù)字表示當(dāng)期現(xiàn)金增加額金增加額, 如如1月月16日收到日收到780元現(xiàn)金元現(xiàn)金, 26日收到日收到1,500元現(xiàn)金元現(xiàn)金;貸貸方數(shù)字記錄了現(xiàn)金的支出情況方數(shù)字記錄了現(xiàn)金的支出情況, 如如1月月3日支出日支出5,000元元, 5日支出日支出2,800元等元等; 這些借方和貸方當(dāng)期的增減記錄稱為這些借方和貸方當(dāng)期的增減記錄稱為“當(dāng)期發(fā)生當(dāng)期發(fā)生額額”。v賬戶的最后一行為期末余額。期末余額的計(jì)算公式如下：賬戶的最后一行為期末余額。期末余額的計(jì)算公式如下：期末余額期初余額期末余額期初余額+

14、本期增加額本期減少額本期增加額本期減少額v對比庫存現(xiàn)金賬戶中的借方和貸方的合計(jì)可以發(fā)現(xiàn)，借方的期對比庫存現(xiàn)金賬戶中的借方和貸方的合計(jì)可以發(fā)現(xiàn)，借方的期初余額與現(xiàn)金增加額之和大于貸方發(fā)生額，因此，該賬戶的期初余額與現(xiàn)金增加額之和大于貸方發(fā)生額，因此，該賬戶的期末余額（借方總額減貸方總額的差值）應(yīng)記在借方，所以在示末余額（借方總額減貸方總額的差值）應(yīng)記在借方，所以在示例中的例中的1月月31日體現(xiàn)出借方期末余額日體現(xiàn)出借方期末余額3,120元。元。14精選精選pptContinuedv賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類帳戶，負(fù)債類帳戶，賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類帳戶，負(fù)債類帳戶，所有

15、者權(quán)益類帳戶，成本類帳戶，損益類帳戶等。賬戶的性質(zhì)所有者權(quán)益類帳戶，成本類帳戶，損益類帳戶等。賬戶的性質(zhì)與會計(jì)科目的性質(zhì)是與會計(jì)科目的性質(zhì)是一致一致的。例如銀行存款、庫存商品等屬于的。例如銀行存款、庫存商品等屬于資產(chǎn)賬戶，應(yīng)付票據(jù)、長期借款等屬于負(fù)債賬戶，實(shí)收資本、資產(chǎn)賬戶，應(yīng)付票據(jù)、長期借款等屬于負(fù)債賬戶，實(shí)收資本、利潤分配屬于所有者權(quán)益類，生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用屬于成本類利潤分配屬于所有者權(quán)益類，生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用屬于成本類賬戶，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本屬于損益類賬戶。賬戶，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本屬于損益類賬戶。v賬戶也可以按照其他的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。同會計(jì)科目分為總分類賬戶也可以按照其他的

16、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。同會計(jì)科目分為總分類科目和明細(xì)科目相對應(yīng)，按照核算信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系科目和明細(xì)科目相對應(yīng)，按照核算信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系不同，賬戶還可以分為總分類賬戶（簡稱總賬）和明細(xì)分類賬不同，賬戶還可以分為總分類賬戶（簡稱總賬）和明細(xì)分類賬戶（簡稱明細(xì)賬）。戶（簡稱明細(xì)賬）。15精選精選ppt2.2.2 借貸記賬法借貸記賬法v借貸記賬法（借貸記賬法（debit-credit bookkeeping method）是目前世界）是目前世界上應(yīng)用較為廣泛的復(fù)式記賬方法。復(fù)式記賬（上應(yīng)用較為廣泛的復(fù)式記賬方法。復(fù)式記賬（double entry bookkeeping）要求，對發(fā)生的每一筆經(jīng)

17、濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等）要求，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額、相反的方向，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)的金額、相反的方向，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行連續(xù)、分類的登記。復(fù)式記賬使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄便于相行連續(xù)、分類的登記。復(fù)式記賬使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄便于相互核對，有利于防止和減少記賬差錯，同時也有利于加強(qiáng)內(nèi)部互核對，有利于防止和減少記賬差錯，同時也有利于加強(qiáng)內(nèi)部控制。它是記賬法中最科學(xué)的記賬方法?？刂?。它是記賬法中最科學(xué)的記賬方法。v借貸記賬法在記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，以借貸記賬法在記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，以“借借”和和“貸貸”為記賬符號為記賬符號記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。借貸記帳法最早起源于記錄經(jīng)濟(jì)

18、業(yè)務(wù)。借貸記帳法最早起源于1314世紀(jì)的意大利。世紀(jì)的意大利。借貸記帳法借貸記帳法“借借”、“貸貸”兩字，最初是反映的確實(shí)是兩字，最初是反映的確實(shí)是“債權(quán)債權(quán)”和和“債務(wù)債務(wù)”的關(guān)系。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法得到的關(guān)系。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運(yùn)用，記賬對象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴(kuò)大廣泛的運(yùn)用，記賬對象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴(kuò)大到要記錄財(cái)產(chǎn)物資增減變化和計(jì)算經(jīng)營損益，終于逐漸演變成到要記錄財(cái)產(chǎn)物資增減變化和計(jì)算經(jīng)營損益，終于逐漸演變成了純粹的記帳符號，不再有特殊的意義。了純粹的記帳符號，不再有特殊的意義。16精選精選pptContinuedv一般在賬戶

19、借方記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稱之為一般在賬戶借方記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稱之為“借記某賬戶借記某賬戶”；在賬；在賬戶的貸方記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稱之為戶的貸方記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稱之為“貸記某賬戶貸記某賬戶”。至于借方和。至于借方和貸方究竟哪一方用來記錄金額的增加，哪一方用來記錄金額的貸方究竟哪一方用來記錄金額的增加，哪一方用來記錄金額的減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)來決定，不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)來決定，不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)是不同的。是不同的。v表列示了借貸符號與不同類型賬戶的價值增減之間的關(guān)表列示了借貸符號與不同類型賬戶的價值增減之間的關(guān)系。系。17精選精選pptContinuedv按照復(fù)式記賬的基本要求

20、，借貸記賬法的基本原則表述為按照復(fù)式記賬的基本要求，借貸記賬法的基本原則表述為“有有借必有貸，借貸必相等借必有貸，借貸必相等”。也就是說，任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必。也就是說，任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須同時分別記錄到兩個或兩個以上的賬戶中去；所記錄的賬戶須同時分別記錄到兩個或兩個以上的賬戶中去；所記錄的賬戶必須包括借、貸兩個記賬方向，不能只記入借方或只記入貸方；必須包括借、貸兩個記賬方向，不能只記入借方或只記入貸方；借貸金額的合計(jì)必須相等。在較為簡單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會計(jì)記借貸金額的合計(jì)必須相等。在較為簡單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會計(jì)記錄可能只包括一個借方和一個貸方，而對有些復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，錄可能只包括一個借方和一個

21、貸方，而對有些復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則需要將其登記在一個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方，或者登則需要將其登記在一個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方，或者登記在一個賬戶的貸方和幾個賬戶的借方。記在一個賬戶的貸方和幾個賬戶的借方。v借貸記賬法的基本步驟包括：借貸記賬法的基本步驟包括：第一，首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響的賬戶類型，例如資產(chǎn)、負(fù)第一，首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響的賬戶類型，例如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用或利潤；債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用或利潤；第二，被影響的賬戶是是增加還是減少；第二，被影響的賬戶是是增加還是減少；第三，確定應(yīng)借記賬戶還是貸記賬戶；第三，確定應(yīng)借記賬戶還是貸記賬戶；第四，確定借貸方金額是否

22、相等。第四，確定借貸方金額是否相等。18精選精選pptContinuedv按照借貸記賬法借記或貸記相關(guān)賬戶的會計(jì)記錄即為會計(jì)分錄，按照借貸記賬法借記或貸記相關(guān)賬戶的會計(jì)記錄即為會計(jì)分錄， 簡稱分錄。僅包括一借一貸的分錄稱為簡單會計(jì)分錄，包含多簡稱分錄。僅包括一借一貸的分錄稱為簡單會計(jì)分錄，包含多個借方或多個貸方的分錄稱為復(fù)合會計(jì)分錄。按照慣例，在會個借方或多個貸方的分錄稱為復(fù)合會計(jì)分錄。按照慣例，在會計(jì)分錄每一個借方或貸方都需獨(dú)占一行，借方在貸方之前；貸計(jì)分錄每一個借方或貸方都需獨(dú)占一行，借方在貸方之前；貸方應(yīng)向右側(cè)適當(dāng)縮進(jìn)。方應(yīng)向右側(cè)適當(dāng)縮進(jìn)。19精選精選pptContinued【例【例21

23、】20X2年年1月月5日日，孫先生從個人賬戶中提取孫先生從個人賬戶中提取50萬元萬元，投資創(chuàng)立一家投資創(chuàng)立一家小超市小超市,存存入超市入超市的的銀行賬戶作為原始資本銀行賬戶作為原始資本。分析分析：根據(jù)會計(jì)主體假設(shè)根據(jù)會計(jì)主體假設(shè)，企業(yè)核算的只應(yīng)是本企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)企業(yè)核算的只應(yīng)是本企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此。因此超超市業(yè)主市業(yè)主孫孫先生個人賬戶的變化不必反映在超市的會計(jì)記錄中先生個人賬戶的變化不必反映在超市的會計(jì)記錄中。上述業(yè)務(wù)對超上述業(yè)務(wù)對超市的影響只是收到業(yè)主的資本金市的影響只是收到業(yè)主的資本金50萬元萬元。一方面一方面，超市收到超市收到50萬元萬元，應(yīng)作為應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)入賬企業(yè)的資產(chǎn)入

24、賬。根據(jù)借貸記賬法的要求根據(jù)借貸記賬法的要求，資產(chǎn)的增加應(yīng)記為借方資產(chǎn)的增加應(yīng)記為借方，對應(yīng)的對應(yīng)的具體資產(chǎn)賬戶為具體資產(chǎn)賬戶為“銀行存款銀行存款”。另一方面另一方面，這這50萬元是孫先生對超市的投資萬元是孫先生對超市的投資，應(yīng)反映為所有者權(quán)益應(yīng)反映為所有者權(quán)益。根據(jù)借貸記賬法的要求根據(jù)借貸記賬法的要求，所有者權(quán)益增加應(yīng)予以貸記所有者權(quán)益增加應(yīng)予以貸記，在會計(jì)科目表中在會計(jì)科目表中，其對應(yīng)的賬戶名稱應(yīng)為其對應(yīng)的賬戶名稱應(yīng)為“實(shí)收資本實(shí)收資本”因此因此，該業(yè)務(wù)的分錄該業(yè)務(wù)的分錄表示為表示為： 借：銀行存款借：銀行存款 500,000 貸：貸：實(shí)收資本實(shí)收資本 500,000【例【例22】20X2

25、年年1月月12日日，超市花費(fèi)超市花費(fèi)30000元購進(jìn)了貨架和計(jì)算機(jī)等設(shè)備元購進(jìn)了貨架和計(jì)算機(jī)等設(shè)備，以支票支付以支票支付。分析分析：一方面超市增加了貨架和計(jì)算機(jī)等固定資產(chǎn)一方面超市增加了貨架和計(jì)算機(jī)等固定資產(chǎn)，資產(chǎn)增加應(yīng)借記資產(chǎn)增加應(yīng)借記；另一方另一方面面，超市以支票的形式超市以支票的形式，從銀行賬戶中支取了從銀行賬戶中支取了30000元元，使銀行存款減少使銀行存款減少，銀行存款屬于資產(chǎn)銀行存款屬于資產(chǎn)，資產(chǎn)減少應(yīng)貸記資產(chǎn)減少應(yīng)貸記。因此因此，該業(yè)務(wù)的分錄表示為該業(yè)務(wù)的分錄表示為： 借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 30,000 貸：貸：銀行存款銀行存款 30,000 20精選精選pptContinu

26、ed【例【例23】20X2年年1月月15日日，超市從廠家購進(jìn)各類存貨超市從廠家購進(jìn)各類存貨，共計(jì)價值共計(jì)價值80000元約元約定月底付款定月底付款。分析分析：一方面超市取得了存貨一方面超市取得了存貨，存貨屬于資產(chǎn)存貨屬于資產(chǎn)，資產(chǎn)增加應(yīng)借記資產(chǎn)增加應(yīng)借記，在會計(jì)科目在會計(jì)科目表中其對應(yīng)的賬戶名稱為表中其對應(yīng)的賬戶名稱為“庫存商品庫存商品”；另一方面另一方面，超市購貨未付現(xiàn)款超市購貨未付現(xiàn)款，而而是約定月底付清是約定月底付清，表明超市目前存在對供應(yīng)商的欠款表明超市目前存在對供應(yīng)商的欠款80000元元。根據(jù)借貸記根據(jù)借貸記賬法賬法，負(fù)債的增加應(yīng)貸記負(fù)債的增加應(yīng)貸記。一般購銷業(yè)務(wù)中的未付款項(xiàng)應(yīng)使用應(yīng)

27、付賬款賬戶一般購銷業(yè)務(wù)中的未付款項(xiàng)應(yīng)使用應(yīng)付賬款賬戶。因此因此，該業(yè)務(wù)的分錄表示為該業(yè)務(wù)的分錄表示為： 借：借：庫存商品庫存商品 80,000 貸：貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 80,000【例【例24】20X2年年1月月20日日，超市從銀行賬戶提取現(xiàn)金，超市從銀行賬戶提取現(xiàn)金5000元備用。元備用。分析：一方面，超市的庫存現(xiàn)金增加分析：一方面，超市的庫存現(xiàn)金增加5000元，庫存現(xiàn)金為資產(chǎn)，資產(chǎn)的增加應(yīng)元，庫存現(xiàn)金為資產(chǎn)，資產(chǎn)的增加應(yīng)借記；另一方面，超市的銀行存款減少借記；另一方面，超市的銀行存款減少5000元，銀行存款也是資產(chǎn)，資產(chǎn)的元，銀行存款也是資產(chǎn)，資產(chǎn)的減少應(yīng)貸記。因此，該業(yè)務(wù)的分錄表示為：

28、減少應(yīng)貸記。因此，該業(yè)務(wù)的分錄表示為： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 5,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5,00021精選精選pptContinued【例【例25】20X2年年1月月25日，員工報(bào)銷聯(lián)系進(jìn)貨和購買貨架、計(jì)算機(jī)時發(fā)生的日，員工報(bào)銷聯(lián)系進(jìn)貨和購買貨架、計(jì)算機(jī)時發(fā)生的交通費(fèi)交通費(fèi)235元。元。分析：該業(yè)務(wù)一方面減少了超市的庫存現(xiàn)金分析：該業(yè)務(wù)一方面減少了超市的庫存現(xiàn)金235元，庫存現(xiàn)金屬于資產(chǎn)類賬戶，元，庫存現(xiàn)金屬于資產(chǎn)類賬戶，減少應(yīng)貸記；另一方面報(bào)銷交通費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，費(fèi)用增加應(yīng)借記。因此，減少應(yīng)貸記；另一方面報(bào)銷交通費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，費(fèi)用增加應(yīng)借記。因此，該業(yè)務(wù)的分錄表示為：該

29、業(yè)務(wù)的分錄表示為： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 235 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 235【例【例26】20X2年年1月月31日，超市正式開業(yè)，經(jīng)統(tǒng)計(jì)，超市當(dāng)天銷售額達(dá)日，超市正式開業(yè)，經(jīng)統(tǒng)計(jì)，超市當(dāng)天銷售額達(dá)2536元，收款全部為現(xiàn)金。元，收款全部為現(xiàn)金。分析：該業(yè)務(wù)中超市的庫存現(xiàn)金增加分析：該業(yè)務(wù)中超市的庫存現(xiàn)金增加2536元，庫存現(xiàn)金屬于資產(chǎn)類賬戶，增加元，庫存現(xiàn)金屬于資產(chǎn)類賬戶，增加應(yīng)記入借方；同時超市的主營業(yè)務(wù)收入增加應(yīng)記入借方；同時超市的主營業(yè)務(wù)收入增加2536元，主營業(yè)務(wù)收入屬于收入元，主營業(yè)務(wù)收入屬于收入類賬戶，增加應(yīng)予以貸記，因此分錄表示為：類賬戶，增加應(yīng)予以貸記，因此分錄表示為

30、： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 2,536 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2,53622精選精選pptContinued【例【例27】20X2年年1月月31日日，超市以現(xiàn)金支付員工當(dāng)月工資，超市以現(xiàn)金支付員工當(dāng)月工資1500元。元。分析：一方面，員工工資對于超市來說，是一種銷售費(fèi)用分析：一方面，員工工資對于超市來說，是一種銷售費(fèi)用!屬于費(fèi)用類賬戶，費(fèi)屬于費(fèi)用類賬戶，費(fèi)用增加應(yīng)借記；另一方面用增加應(yīng)借記；另一方面!，支付現(xiàn)金給員工，表明超市的庫存現(xiàn)金減少，支付現(xiàn)金給員工，表明超市的庫存現(xiàn)金減少，庫存現(xiàn)金屬資產(chǎn)類賬戶，資產(chǎn)減少應(yīng)貸記，因此分錄表示為：庫存現(xiàn)金屬資產(chǎn)類賬戶，資產(chǎn)減少應(yīng)貸記，因此分錄

31、表示為： 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 1,500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1,500【例【例28】20X2年年1月月31日，超市計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)天銷售產(chǎn)品的進(jìn)貨成本日，超市計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)天銷售產(chǎn)品的進(jìn)貨成本1880元元.分析：該業(yè)務(wù)首先增加了超市的主營業(yè)務(wù)成本分析：該業(yè)務(wù)首先增加了超市的主營業(yè)務(wù)成本1880元元，主營業(yè)務(wù)成本屬于費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本屬于費(fèi)用類賬戶類賬戶，增加應(yīng)借記增加應(yīng)借記；產(chǎn)品銷售后產(chǎn)品銷售后，其庫存下降其庫存下降，庫存商品屬于資產(chǎn)類賬戶庫存商品屬于資產(chǎn)類賬戶，減少應(yīng)貸記減少應(yīng)貸記，因此分錄表示為：因此分錄表示為： 借：借：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 1,880 貸：貸：庫存商品庫存商品

32、 1,88023精選精選ppt2.2.3 會計(jì)憑證會計(jì)憑證v企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中首先記錄在會計(jì)憑證中。會計(jì)信息質(zhì)量要求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中首先記錄在會計(jì)憑證中。會計(jì)信息質(zhì)量要求之一的可靠性信息要求會計(jì)信息是對企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和之一的可靠性信息要求會計(jì)信息是對企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)的真實(shí)反映，會計(jì)憑證是達(dá)到這一要求的必要手段。事項(xiàng)的真實(shí)反映，會計(jì)憑證是達(dá)到這一要求的必要手段。v會計(jì)憑證（會計(jì)憑證（accounting documents）是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并據(jù)以）是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并據(jù)以登記會計(jì)賬簿的書面證明。會計(jì)憑證可分為原始憑證（登記會計(jì)賬簿的書面證明。會計(jì)憑證可分為原始憑證（source docu

33、ment）和記賬憑證（）和記賬憑證（voucher）。）。v原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時填制或取得的各種原始單據(jù)，原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時填制或取得的各種原始單據(jù)，這些原始單據(jù)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中直接產(chǎn)生的，是經(jīng)濟(jì)這些原始單據(jù)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中直接產(chǎn)生的，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的最初證明，在法律上具有證明效力，所以能夠成為業(yè)務(wù)發(fā)生的最初證明，在法律上具有證明效力，所以能夠成為會計(jì)記錄的客觀依據(jù)。原始憑證可以是外部取得的，如從銷貨會計(jì)記錄的客觀依據(jù)。原始憑證可以是外部取得的，如從銷貨企業(yè)收到的增值稅發(fā)票、從航空公司取得的機(jī)票、從銀行取得企業(yè)收到的增值稅發(fā)票、從航空公司取得的機(jī)票、從銀行取得

34、的銀行存款存根等等。企業(yè)內(nèi)部也可以自行填寫原始憑證，如的銀行存款存根等等。企業(yè)內(nèi)部也可以自行填寫原始憑證，如用于記錄存貨減少的發(fā)貨單、記錄存貨增加的商品入庫單、記用于記錄存貨減少的發(fā)貨單、記錄存貨增加的商品入庫單、記錄生產(chǎn)成本的材料領(lǐng)用登記表等。錄生產(chǎn)成本的材料領(lǐng)用登記表等。24精選精選pptContinuedv記賬憑證記賬憑證是指是指以審核無誤的原始憑證為依據(jù)，填寫借貸科目及以審核無誤的原始憑證為依據(jù)，填寫借貸科目及金額等相關(guān)信息并據(jù)以登記賬簿的書面文件。記賬憑證是會計(jì)金額等相關(guān)信息并據(jù)以登記賬簿的書面文件。記賬憑證是會計(jì)分錄的主要載體。分錄的主要載體。v會計(jì)部門在收到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)原始憑證

35、后，依照會計(jì)循環(huán)各會計(jì)部門在收到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)原始憑證后，依照會計(jì)循環(huán)各工作的先后順序，首先對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響進(jìn)行分析，并將相關(guān)工作的先后順序，首先對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響進(jìn)行分析，并將相關(guān)信息及據(jù)以編制的會計(jì)分錄登記入記賬憑證。原始憑證來源渠信息及據(jù)以編制的會計(jì)分錄登記入記賬憑證。原始憑證來源渠道繁雜，格式不統(tǒng)一，且只局限于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，不便于直接道繁雜，格式不統(tǒng)一，且只局限于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，不便于直接登記會計(jì)賬簿，因此需要根據(jù)原始憑證反映的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，登記會計(jì)賬簿，因此需要根據(jù)原始憑證反映的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，加以歸類和整理，并以會計(jì)分錄的形式將原始憑證轉(zhuǎn)換為會計(jì)加以歸類和整理，并以會計(jì)分錄的形式將原始憑

36、證轉(zhuǎn)換為會計(jì)信息，填制到具有統(tǒng)一格式的記賬憑證中，并將相關(guān)的原始憑信息，填制到具有統(tǒng)一格式的記賬憑證中，并將相關(guān)的原始憑證附在反面，以供查驗(yàn)。這樣不僅可以簡化記賬工作、減少差證附在反面，以供查驗(yàn)。這樣不僅可以簡化記賬工作、減少差錯，而且有利于原始憑證的保管，便于對賬和查賬，提高會計(jì)錯，而且有利于原始憑證的保管，便于對賬和查賬，提高會計(jì)工作質(zhì)量。工作質(zhì)量。25精選精選pptContinuedv通用記帳憑證（通用記帳憑證（general purpose voucher）是適用于所有經(jīng)）是適用于所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的、統(tǒng)一格式的記賬憑證，會計(jì)人員需要根據(jù)具體業(yè)務(wù)濟(jì)業(yè)務(wù)的、統(tǒng)一格式的記賬憑證，會計(jì)人員需要根據(jù)

37、具體業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)科目逐個填寫各個借方科目和貸方科目。所涉及的會計(jì)科目逐個填寫各個借方科目和貸方科目。26精選精選pptContinuedv收款憑證（收款憑證（receipt voucher）記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金）記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金流入企業(yè)的業(yè)務(wù)；付款憑證（流入企業(yè)的業(yè)務(wù)；付款憑證（payment voucher）記錄現(xiàn)金和）記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金流出企業(yè)的業(yè)務(wù)；轉(zhuǎn)賬憑證（銀行存款等貨幣資金流出企業(yè)的業(yè)務(wù)；轉(zhuǎn)賬憑證（transfer voucher）記錄不涉及貨幣資金變動的業(yè)務(wù)。單獨(dú)設(shè)立收款憑）記錄不涉及貨幣資金變動的業(yè)務(wù)。單獨(dú)設(shè)立收款憑證和付款憑證的目的是加強(qiáng)對貨幣

38、資金的管理，有效地監(jiān)督貨證和付款憑證的目的是加強(qiáng)對貨幣資金的管理，有效地監(jiān)督貨幣資金的使用。幣資金的使用。v會計(jì)憑證的主要內(nèi)容包括憑證名稱、日期、摘要、借貸方科目會計(jì)憑證的主要內(nèi)容包括憑證名稱、日期、摘要、借貸方科目以及金額。摘要以簡要的形式描述了交易的性質(zhì)和內(nèi)容；借貸以及金額。摘要以簡要的形式描述了交易的性質(zhì)和內(nèi)容；借貸方科目包括了一級會計(jì)科目和明細(xì)會計(jì)科目。在收款憑證中，方科目包括了一級會計(jì)科目和明細(xì)會計(jì)科目。在收款憑證中，借方科目只包括現(xiàn)金或銀行存款項(xiàng)目，顯示于憑證上方；付款借方科目只包括現(xiàn)金或銀行存款項(xiàng)目，顯示于憑證上方；付款憑證中，貸方科目只包括現(xiàn)金或銀行存款項(xiàng)目，顯示于憑證上憑證中

39、，貸方科目只包括現(xiàn)金或銀行存款項(xiàng)目，顯示于憑證上方；轉(zhuǎn)賬憑證中借貸科目要根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容確定，因此借貸方科方；轉(zhuǎn)賬憑證中借貸科目要根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容確定，因此借貸方科目先后顯示于憑證的會計(jì)科目欄中。記賬憑證中的最后一欄目先后顯示于憑證的會計(jì)科目欄中。記賬憑證中的最后一欄“記賬記賬”表示該分錄是否已登記入賬簿中，如果已完成了這一表示該分錄是否已登記入賬簿中，如果已完成了這一過賬程序，憑證中將在這一欄中填入過賬程序，憑證中將在這一欄中填入“”，否則為空，這樣可，否則為空，這樣可以防止會計(jì)人員漏記賬簿或重復(fù)記賬。以防止會計(jì)人員漏記賬簿或重復(fù)記賬。27精選精選ppt2.2.4 會計(jì)賬薄會計(jì)賬薄v完成會計(jì)憑證的編

40、制工作以后，會計(jì)憑證中的所有信息應(yīng)記入完成會計(jì)憑證的編制工作以后，會計(jì)憑證中的所有信息應(yīng)記入會計(jì)賬簿。會計(jì)賬簿是指將會計(jì)主體所有賬戶的增減變動按會計(jì)賬簿。會計(jì)賬簿是指將會計(jì)主體所有賬戶的增減變動按照照定格式進(jìn)行序時和分類記錄的會計(jì)簿籍。定格式進(jìn)行序時和分類記錄的會計(jì)簿籍。v會計(jì)賬簿按照用途可以分為序時賬、分類賬和備查賬。會計(jì)賬簿按照用途可以分為序時賬、分類賬和備查賬。v1、序時賬。序時賬，也稱日記賬，是以業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序?yàn)椤⑿驎r賬。序時賬，也稱日記賬，是以業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序?yàn)橐罁?jù)逐筆、連續(xù)記錄會計(jì)信息的賬簿。我國企業(yè)一般僅設(shè)置現(xiàn)依據(jù)逐筆、連續(xù)記錄會計(jì)信息的賬簿。我國企業(yè)一般僅設(shè)置現(xiàn)金日記賬和

41、銀行存款日記賬，其目的是加強(qiáng)對貨幣資金收付結(jié)金日記賬和銀行存款日記賬，其目的是加強(qiáng)對貨幣資金收付結(jié)存的管理和控制。因此，凡是涉及現(xiàn)金和銀行存款變動的會計(jì)存的管理和控制。因此，凡是涉及現(xiàn)金和銀行存款變動的會計(jì)分錄必須單獨(dú)記入現(xiàn)金和銀行存款日記賬中。分錄必須單獨(dú)記入現(xiàn)金和銀行存款日記賬中。28精選精選pptContinuedv2、分類賬。分類賬是以會計(jì)科目為分類依據(jù)對會計(jì)信息進(jìn)行分、分類賬。分類賬是以會計(jì)科目為分類依據(jù)對會計(jì)信息進(jìn)行分類記錄的賬簿。進(jìn)一步，對應(yīng)于總分類科目和明細(xì)科目，分類類記錄的賬簿。進(jìn)一步，對應(yīng)于總分類科目和明細(xì)科目，分類賬又可以按其反映指標(biāo)的詳細(xì)程度劃為總分類賬（簡稱總賬）賬又

42、可以按其反映指標(biāo)的詳細(xì)程度劃為總分類賬（簡稱總賬）和明細(xì)分類賬（簡稱明細(xì)賬）。以總分類科目開設(shè)的賬戶即為和明細(xì)分類賬（簡稱明細(xì)賬）。以總分類科目開設(shè)的賬戶即為總分類賬；以明細(xì)分類科目開設(shè)的賬簿即為明細(xì)分類賬。總賬總分類賬；以明細(xì)分類科目開設(shè)的賬簿即為明細(xì)分類賬?？傎~賬戶的發(fā)生額和余額等等于其下屬所有明細(xì)賬發(fā)生額和余額之賬戶的發(fā)生額和余額等等于其下屬所有明細(xì)賬發(fā)生額和余額之和。和。v如果會計(jì)憑證中的借方或貸方涉及明細(xì)會計(jì)科目，則將這一借如果會計(jì)憑證中的借方或貸方涉及明細(xì)會計(jì)科目，則將這一借方或貸方登入總賬和明細(xì)賬時，必須采用平行登記法，即將其方或貸方登入總賬和明細(xì)賬時，必須采用平行登記法，即將其

43、登入同一期間對應(yīng)科目的總賬和明細(xì)賬。登入同一期間對應(yīng)科目的總賬和明細(xì)賬。29精選精選pptContinuedv3、備查賬。與序時賬和分類賬不同，會計(jì)憑證中所載信息并不、備查賬。與序時賬和分類賬不同，會計(jì)憑證中所載信息并不需要登記入備查賬。備查賬需要登記入備查賬。備查賬也稱備查簿，也稱備查簿，是一種輔助和補(bǔ)充性是一種輔助和補(bǔ)充性質(zhì)的賬戶，它只是被用來記錄不能進(jìn)入賬戶和報(bào)表體系的必要質(zhì)的賬戶，它只是被用來記錄不能進(jìn)入賬戶和報(bào)表體系的必要信息，作為管理者決策的參考。由于這些信息主要是方便管理，信息，作為管理者決策的參考。由于這些信息主要是方便管理，而不需要對外報(bào)告，因此這些信息的記錄無強(qiáng)制性要求，會

44、計(jì)而不需要對外報(bào)告，因此這些信息的記錄無強(qiáng)制性要求，會計(jì)部門可視管理需要而定。例如當(dāng)企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)部門可視管理需要而定。例如當(dāng)企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，如果被投資單位發(fā)生虧損，則投資企業(yè)的股權(quán)投資賬投資時，如果被投資單位發(fā)生虧損，則投資企業(yè)的股權(quán)投資賬面價值應(yīng)相應(yīng)減記，但最多減記至零。若被投資單位以后繼續(xù)面價值應(yīng)相應(yīng)減記，但最多減記至零。若被投資單位以后繼續(xù)發(fā)生虧損，則未確認(rèn)的虧損額只能在備查簿上登記，而不再反發(fā)生虧損，則未確認(rèn)的虧損額只能在備查簿上登記，而不再反映到賬面或報(bào)表之中。再如，企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券對外融資時，映到賬面或報(bào)表之中。再如，企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券對外融資時，除在

45、賬簿上記錄必要的會計(jì)信息之外，還需將發(fā)行債券的票面除在賬簿上記錄必要的會計(jì)信息之外，還需將發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進(jìn)行登記。和編號、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進(jìn)行登記。30精選精選ppt2.3 會計(jì)循環(huán)業(yè)務(wù)處理流程會計(jì)循環(huán)業(yè)務(wù)處理流程v每一個會計(jì)期間，從記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生到會計(jì)報(bào)表的編制，每一個會計(jì)期間，從記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生到會計(jì)報(bào)表的編制，形成一個完整的會形成一個完整的會計(jì)循環(huán)計(jì)循環(huán)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計(jì)部門會計(jì)

46、部門對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析；需要對原始憑證進(jìn)行審核需要對原始憑證進(jìn)行審核；通過借貸記賬法將其記入記賬憑證通過借貸記賬法將其記入記賬憑證；以記賬憑證中的分錄更新以記賬憑證中的分錄更新所涉及的賬簿所涉及的賬簿；根據(jù)賬簿余額編制會計(jì)報(bào)表根據(jù)賬簿余額編制會計(jì)報(bào)表。v但是但是，實(shí)際操作過程中實(shí)際操作過程中，還有兩個環(huán)節(jié)需要納入會計(jì)循環(huán)還有兩個環(huán)節(jié)需要納入會計(jì)循環(huán)。第第一一，在會計(jì)循環(huán)中在會計(jì)循環(huán)中，尤其是在手工會計(jì)系統(tǒng)中尤其是在手工會計(jì)系統(tǒng)中，從分錄編制從分錄編制、憑證登記到賬簿更新和余額計(jì)算憑證登記到賬簿更新和余額計(jì)算，都可能發(fā)生都可能發(fā)生錯誤。錯誤。在錯誤的在錯誤的

47、數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上編制的報(bào)表不可能平衡數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上編制的報(bào)表不可能平衡。這樣就會浪費(fèi)大量的時間這樣就會浪費(fèi)大量的時間和重復(fù)勞動和重復(fù)勞動。所以所以，一般在編制會計(jì)報(bào)表之前一般在編制會計(jì)報(bào)表之前!會計(jì)人員會檢查會計(jì)人員會檢查會計(jì)記錄過程是否存在問題會計(jì)記錄過程是否存在問題，檢查的方法稱為試算平衡檢查的方法稱為試算平衡。經(jīng)試經(jīng)試算平衡檢查無誤后的賬簿余額才進(jìn)入報(bào)表編制環(huán)節(jié)算平衡檢查無誤后的賬簿余額才進(jìn)入報(bào)表編制環(huán)節(jié)。第二，。第二，在在編制報(bào)表以后編制報(bào)表以后，有些賬簿余額需要清零有些賬簿余額需要清零!以便為下一個會計(jì)循環(huán)以便為下一個會計(jì)循環(huán)做好準(zhǔn)備做好準(zhǔn)備，稱為結(jié)賬稱為結(jié)賬。加入試算平衡和結(jié)賬后加入試算平衡

48、和結(jié)賬后，會計(jì)循環(huán)的業(yè)會計(jì)循環(huán)的業(yè)務(wù)處理流程務(wù)處理流程（見圖見圖23）主要分為以下六個環(huán)節(jié)主要分為以下六個環(huán)節(jié)：31精選精選pptContinued32精選精選ppt2.3.1 記錄日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)v企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即企業(yè)在某一會計(jì)期間的經(jīng)營過程即企業(yè)在某一會計(jì)期間的經(jīng)營過程中實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動中實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動。購銷活動購銷活動、生產(chǎn)活動生產(chǎn)活動、資金往來活動資金往來活動等都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動等都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動。v我們以舉例的形式說明如何完成會計(jì)循環(huán)的第一步：分析經(jīng)濟(jì)我們以舉例的形式說明如何完成會計(jì)循環(huán)的第一步：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分

49、錄。為簡化核算，下例中暫不考慮增值稅。業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄。為簡化核算，下例中暫不考慮增值稅。v要說明的是要說明的是，在舉例過程中在舉例過程中，由于實(shí)際賬簿格式過于繁復(fù)由于實(shí)際賬簿格式過于繁復(fù)，為為簡明起見簡明起見，我們將使用我們將使用T形賬戶形賬戶。T形賬戶的樣式如下形賬戶的樣式如下：33精選精選pptContinued【例【例29】 20X2年年12月月1日日, 李先生注冊成立了一家小企業(yè)盛達(dá)服裝公司，從李先生注冊成立了一家小企業(yè)盛達(dá)服裝公司，從個人賬戶轉(zhuǎn)賬個人賬戶轉(zhuǎn)賬200,000元現(xiàn)金作為企業(yè)的注冊資本。元現(xiàn)金作為企業(yè)的注冊資本。在這一例題中，企業(yè)收到在這一例題中，企業(yè)收到200,000

50、元銀行存款，銀行存款賬戶是資產(chǎn)賬戶，資產(chǎn)元銀行存款，銀行存款賬戶是資產(chǎn)賬戶，資產(chǎn)的增加應(yīng)記為借方，因此應(yīng)借記的增加應(yīng)記為借方，因此應(yīng)借記“銀行存款銀行存款” 200,000元元; 同時，企業(yè)的實(shí)收同時，企業(yè)的實(shí)收資本增加了資本增加了20,000元，實(shí)收資本賬戶屬于所有者權(quán)益性質(zhì)，它的增加應(yīng)貸記。元，實(shí)收資本賬戶屬于所有者權(quán)益性質(zhì)，它的增加應(yīng)貸記。因此，對該業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄如下：因此，對該業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 200,000 貸貸: 實(shí)收資本實(shí)收資本 200,000根據(jù)上述分錄登記賬簿根據(jù)上述分錄登記賬簿, 表示如下表示如下:34精選精選pptContinued【例【例2

51、10】20X2年年12月月1日，企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金日，企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金5,000元元, 應(yīng)付日常應(yīng)付日常開支。開支。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的庫存現(xiàn)金這一資產(chǎn)項(xiàng)目增加了這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的庫存現(xiàn)金這一資產(chǎn)項(xiàng)目增加了5,000元，銀行存元，銀行存款這一資產(chǎn)項(xiàng)目減少了款這一資產(chǎn)項(xiàng)目減少了5,000元。因此，它涉及到元。因此，它涉及到“現(xiàn)金現(xiàn)金”和和“銀行存款銀行存款”這兩這兩個資產(chǎn)賬戶，應(yīng)登記在個資產(chǎn)賬戶，應(yīng)登記在“現(xiàn)金現(xiàn)金”賬戶的借方和賬戶的借方和“銀行存款銀行存款”賬戶的貸方。賬戶的貸方。 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 5,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5,000本會計(jì)分錄入

52、賬后本會計(jì)分錄入賬后, 相關(guān)總賬記錄情況如下相關(guān)總賬記錄情況如下:35精選精選pptContinued【例【例211】20X2年年12月月1日，公司以轉(zhuǎn)賬方式預(yù)付日，公司以轉(zhuǎn)賬方式預(yù)付4個月的辦公場所租金個月的辦公場所租金20,000元。元。分析：公司預(yù)付辦公室租金，屬于預(yù)付款性質(zhì)，預(yù)付的租金目前仍是企業(yè)的資分析：公司預(yù)付辦公室租金，屬于預(yù)付款性質(zhì)，預(yù)付的租金目前仍是企業(yè)的資產(chǎn)，將來會隨著租用的時間而逐步轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，因此應(yīng)借記預(yù)付款，同時銀產(chǎn)，將來會隨著租用的時間而逐步轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，因此應(yīng)借記預(yù)付款，同時銀行存款減少，應(yīng)予以貸記。行存款減少，應(yīng)予以貸記。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 20,000

53、貸：銀行存款貸：銀行存款 20,000本會計(jì)分錄入賬后本會計(jì)分錄入賬后, 相關(guān)總賬記錄情況如下相關(guān)總賬記錄情況如下:36精選精選pptContinued【例【例212】20X2年年12月月2日，盛達(dá)公司購進(jìn)了一批辦公設(shè)備，預(yù)計(jì)可使用日，盛達(dá)公司購進(jìn)了一批辦公設(shè)備，預(yù)計(jì)可使用5年，年，5年后無殘值，以支票付清貨款年后無殘值，以支票付清貨款50,000元。元。分析：該公司購進(jìn)了分析：該公司購進(jìn)了50,000元的計(jì)算機(jī)等辦公設(shè)備元的計(jì)算機(jī)等辦公設(shè)備, 屬于資產(chǎn)，其增加應(yīng)借記屬于資產(chǎn)，其增加應(yīng)借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”；另外，企業(yè)以支票支付貨款，因而減少了另外一個資產(chǎn)賬戶；另外，企業(yè)以支票支付貨款，因而

54、減少了另外一個資產(chǎn)賬戶“銀行存款銀行存款”, 而資產(chǎn)的減少應(yīng)予以貸記。因此，該業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄應(yīng)為：而資產(chǎn)的減少應(yīng)予以貸記。因此，該業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄應(yīng)為： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 50,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50,000本會計(jì)分錄入賬后本會計(jì)分錄入賬后, 相關(guān)總賬記錄情況如下相關(guān)總賬記錄情況如下:37精選精選pptContinued【例【例213】 20X2年年12月月5日日, 公司購進(jìn)了公司購進(jìn)了2000件成衣件成衣, 待出售待出售, 價值價值80,000元元, 合同中約定貨款月底前結(jié)清。合同中約定貨款月底前結(jié)清。分析：公司購進(jìn)以出售為目的的服裝，顯然屬于商品存貨。存貨是一種資產(chǎn)，

55、分析：公司購進(jìn)以出售為目的的服裝，顯然屬于商品存貨。存貨是一種資產(chǎn)，它的增加應(yīng)借記它的增加應(yīng)借記“庫存商品庫存商品”；同時，企業(yè)并未付現(xiàn)，而是產(chǎn)生了一筆債務(wù)，；同時，企業(yè)并未付現(xiàn)，而是產(chǎn)生了一筆債務(wù)，在下月清償，對應(yīng)的會計(jì)科目為在下月清償，對應(yīng)的會計(jì)科目為“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”，負(fù)債的增加應(yīng)貸記。列示會計(jì)，負(fù)債的增加應(yīng)貸記。列示會計(jì)分錄如下：分錄如下：借：庫存商品借：庫存商品80,000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 80,000本會計(jì)分錄入賬后本會計(jì)分錄入賬后, 相關(guān)總賬記錄情況如下相關(guān)總賬記錄情況如下:38精選精選pptContinued【例【例214】 20X2年年 12月月8日，公司售出日，

56、公司售出500件庫存成衣，合同價格為件庫存成衣，合同價格為30,000元，買方用支票支付了一半價款，另外一半在一個月內(nèi)付清。元，買方用支票支付了一半價款，另外一半在一個月內(nèi)付清。分析：公司出售庫存商品，因此實(shí)現(xiàn)了銷售，主營業(yè)務(wù)收入增加分析：公司出售庫存商品，因此實(shí)現(xiàn)了銷售，主營業(yè)務(wù)收入增加30，000元，元，應(yīng)貸記。同時，企業(yè)收到了應(yīng)貸記。同時，企業(yè)收到了15，000元現(xiàn)金，資產(chǎn)增加，應(yīng)借記；另一半貨元現(xiàn)金，資產(chǎn)增加，應(yīng)借記；另一半貨款表現(xiàn)為應(yīng)收賬款，同樣屬于資產(chǎn)，也應(yīng)借記?？畋憩F(xiàn)為應(yīng)收賬款，同樣屬于資產(chǎn)，也應(yīng)借記。借：銀行存款借：銀行存款 15,000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 15,000 貸：貸

57、： 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 30,000另一方面，庫存商品被交付買方，因此商品存貨減少，應(yīng)貸記；庫存商品的買另一方面，庫存商品被交付買方，因此商品存貨減少，應(yīng)貸記；庫存商品的買價價500/2,000*80,000=20,000是此筆銷售的成本，成本增加應(yīng)借記。是此筆銷售的成本，成本增加應(yīng)借記。借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 20,000 貸貸: 庫存商品庫存商品 20,000本會計(jì)分錄入賬后本會計(jì)分錄入賬后, 相關(guān)總賬記錄情況如下相關(guān)總賬記錄情況如下:39精選精選pptContinued40精選精選pptContinued【例【例215】20X2年年12月月10日從銀行取得抵押貸款日從銀行

58、取得抵押貸款100,000元，年利率為元，年利率為6%，為期為期6個月。個月。分析：銀行貸款表現(xiàn)為負(fù)債，負(fù)債增加應(yīng)貸記。銀行貸款到賬，企業(yè)的存款增分析：銀行貸款表現(xiàn)為負(fù)債，負(fù)債增加應(yīng)貸記。銀行貸款到賬，企業(yè)的存款增加，應(yīng)借記。加，應(yīng)借記。借：銀行存款借：銀行存款 100,000 貸：短期借款貸：短期借款 100,000本會計(jì)分錄入賬后本會計(jì)分錄入賬后, 相關(guān)總賬記錄情況如下相關(guān)總賬記錄情況如下:41精選精選pptContinued【例【例216】 20X2年年12月月20日日, 以現(xiàn)金支付管理人員差旅費(fèi)以現(xiàn)金支付管理人員差旅費(fèi)3,200元。元。分析：差旅費(fèi)屬于管理費(fèi)用，增加應(yīng)借記；另外現(xiàn)金減少

59、，資產(chǎn)減少應(yīng)貸記。分析：差旅費(fèi)屬于管理費(fèi)用，增加應(yīng)借記；另外現(xiàn)金減少，資產(chǎn)減少應(yīng)貸記。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用3,200 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 3,200本會計(jì)分錄入賬后本會計(jì)分錄入賬后, 相關(guān)總賬記錄情況如下相關(guān)總賬記錄情況如下:42精選精選pptContinued【例【例217】20X2年年12月月31日以支票清償本月日以支票清償本月5日購買成衣的貨款日購買成衣的貨款80,000元。元。分析：這筆貨款在購進(jìn)交易發(fā)生時記作應(yīng)付賬款，現(xiàn)已清償，應(yīng)反映為應(yīng)付賬分析：這筆貨款在購進(jìn)交易發(fā)生時記作應(yīng)付賬款，現(xiàn)已清償，應(yīng)反映為應(yīng)付賬款的減少，負(fù)債減少應(yīng)借記；同時銀行存款減少，應(yīng)貸記?？畹臏p少，負(fù)債減少應(yīng)借

60、記；同時銀行存款減少，應(yīng)貸記。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 80,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80,000本會計(jì)分錄入賬后本會計(jì)分錄入賬后, 相關(guān)總賬記錄情況如下相關(guān)總賬記錄情況如下:43精選精選ppt2.3.2 跨期業(yè)務(wù)處理跨期業(yè)務(wù)處理v除了記錄日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以外除了記錄日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以外，在會計(jì)期末在會計(jì)期末，會計(jì)師還需要記錄會計(jì)師還需要記錄跨期業(yè)務(wù)跨期業(yè)務(wù)。所謂跨期業(yè)務(wù)所謂跨期業(yè)務(wù)，是指該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響涉及幾個會是指該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響涉及幾個會計(jì)期間計(jì)期間。為了正確計(jì)量各期的收入和費(fèi)用為了正確計(jì)量各期的收入和費(fèi)用，需要對跨期業(yè)務(wù)的需要對跨期業(yè)務(wù)的本期影響予以確認(rèn)和記錄本期影響予以確認(rèn)和記錄。