第五章內(nèi)部控制與財產(chǎn)清查

1、1第五章 內(nèi)部控制與財產(chǎn)清查主要內(nèi)容：內(nèi)部控制的概念及其發(fā)展歷程內(nèi)部會計控制及其應(yīng)用財產(chǎn)清查的意義、種類和盤存制度財產(chǎn)清查的方法與應(yīng)用2第一節(jié) 內(nèi)部控制的概念及其發(fā)展歷程一、內(nèi)部控制的概念和目標我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)的過程。3 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的規(guī)定的5個目標：1.合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；2.維護資產(chǎn)安全；3.保證財務(wù)報告及其相關(guān)信息真實完整；4.提高經(jīng)營效率和效果；5.促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。4二、內(nèi)部控制的產(chǎn)生、發(fā)展和演進(一)起步階段：“內(nèi)部牽制”階段 (20世紀40年代前)主要特點：以差錯防弊為目的以職務(wù)

2、分離和賬目核對為手段以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象核心：主要關(guān)注會計領(lǐng)域5(二)進化階段：內(nèi)部控制制度階段 (20世紀4070年代)特點:此階段,內(nèi)部控制區(qū)分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩方面主要通過形成和推行一整套內(nèi)部控制制度(方法和程序)來實施控制。目標：保護組織財產(chǎn)的安全增進會計信息的可靠性提高經(jīng)營效率遵守既定管理方針6(三)提高階段：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段(20世紀80-90年代初)特點:將納入內(nèi)部控制范疇不再區(qū)分內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制概念：1.控制環(huán)境。反映組織的各個利益關(guān)系主體（管理當局、所有者和其他利益關(guān)系主體）對內(nèi)部控制的態(tài)度、看法和行為。2.會計系統(tǒng)規(guī)定各經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認、

3、分類、歸檔、記錄和報告方法，旨在明確各項資產(chǎn)、負債的經(jīng)營管理責任。3.控制程序是管理當局所確定的方針和程序，以保證達到一定的目標。 7(四) 演進階段：內(nèi)部控制整合框架階段 (1992年)1992年9月，美國反虛假財務(wù)報告委員會(通常以其首任主席的名字命名為 Treadway 委員會) 發(fā)起組織委員會（COSO）發(fā)布了一份報告：提出了內(nèi)部控制的三項目標和五大要素標志著內(nèi)部控制進入一個新的發(fā)展階段8 內(nèi)部控制：為一個由主體的董事會、管理層和其他人員實施的、旨在為實現(xiàn)以下各類目標提供合理保證的過程：經(jīng)營的有效性和效率；（經(jīng)營目標）財務(wù)報告的可靠性；（財務(wù)報告目標）對適用法規(guī)的遵循。（合規(guī)目標）9

4、內(nèi)部控制的五大要素：1.控制環(huán)境包括員工的正直、道德價值觀和能力，管理當局的理念和經(jīng)營風格，管理當局確立權(quán)威性和責任、組織和開發(fā)員工的方法等2.風險評估為了達成組織目標而對相關(guān)的風險所進行的辨別與分析3.控制活動為了確保實現(xiàn)管理當局的目標而采取的政策和程序，包括審批、授權(quán)、驗證、確認、經(jīng)營業(yè)績的復(fù)核、資產(chǎn)的安全性等4.信息溝通為了保證員工履行職責而必須識別、獲取的信息及其溝通5.監(jiān)督對內(nèi)部控制實施質(zhì)量的評價，主要包括經(jīng)營過程的持續(xù)監(jiān)控，即日常管理和監(jiān)督、員工履行職責的行動等，也包括個別評價，或者是兩者的結(jié)合10(五) 提升階段：“全面風險管理”階段（2004年）2004年， Treadway

5、委員會（美國反虛假財務(wù)報告委員會）下屬發(fā)起組織委員會（COSO）通過全面檢討，修訂了1992年的COSO報告，發(fā)布了新的認為：企業(yè)風險管理本身是一個由企業(yè)董事會、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次與部門的，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項，是在其風險偏好范圍內(nèi)進行多層面、流程化管理的企業(yè)風險管理過程，它為企業(yè)目標實現(xiàn)提供了合理保證。11企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制評價指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制審計指引組織結(jié)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略人力資源社會責任企業(yè)文化資金活動采購業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理銷售業(yè)務(wù)研究與開發(fā)內(nèi)部環(huán)境類指引(5個)控制活動類指引(9個)控制手段類指引(4個)

6、工程項目擔保業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)外包財務(wù)報告全面預(yù)算合同管理內(nèi)部信息傳遞信息系統(tǒng)12第二節(jié) 內(nèi)部會計控制及其應(yīng)用一、內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制（一）內(nèi)部會計控制1.內(nèi)部會計控制的含義與特征是為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)財務(wù)會計法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列會計控制方法、措施和程序。 2.內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容(1)基礎(chǔ)控制(2)實物控制(3)執(zhí)行控制13（二）內(nèi)部管理控制1.內(nèi)部管理控制的含義與特征2.內(nèi)部管理控制的主要內(nèi)容內(nèi)部管理控制的主要內(nèi)容(1)計劃控制。 (2)勞動組織與人員管理控制。 (3)操作與質(zhì)量控制。 (4)業(yè)務(wù)核算與統(tǒng)計核算控制。 (5)信息與報

7、告控制 .(6)授權(quán)控制 (7)除上述控制以外的其他非貨幣會計控制。14二、內(nèi)部會計控制的應(yīng)用（一）內(nèi)部會計控制的方法內(nèi)部會計控制的方法1.不相容職務(wù)相互分離控制2.授權(quán)批準控制3.會計系統(tǒng)控制4.預(yù)算控制5.財產(chǎn)保全控制6.運營分析控制7.績效考評控制15(二)內(nèi)部會計控制的具體應(yīng)用1. 內(nèi)部環(huán)境類指引（5個）組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責任、 企業(yè)文化2. 控制活動類指引（9個）資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、 研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、 財務(wù)報告3. 控制手段類指引（4個）全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)16第三節(jié) 財產(chǎn)清查的意義、種類和盤存制度一

8、、財產(chǎn)清查的概念和意義概念：指對通過對現(xiàn)金和實物資產(chǎn)的實地盤點和對銀行存款、結(jié)算款項的核對，來查明各項實物資產(chǎn)、貨幣資金和結(jié)算款項的實存數(shù)，借以確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實際結(jié)存數(shù)額是否一致的一種專門方法。 其目的：驗證賬實是否相符17二、財產(chǎn)清查的種類按清查的對象和范圍分：全面清查局部清查按清查的時間分：定期清查不定期清查按清查的執(zhí)行系統(tǒng)分:內(nèi)部清查外部清查18三、財產(chǎn)物資的盤存制度永續(xù)盤存制實地盤存制19（一）永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，指按存貨的品種規(guī)格逐一設(shè)明細賬，逐筆登記收入和發(fā)出數(shù)量、隨時記列其結(jié)存數(shù)量的一種存貨核算方法。n特征n平時，賬面上既記錄存貨收入的數(shù)量與金額，又記錄存貨發(fā)出的數(shù)量

9、與金額；n嚴格的永續(xù)盤存制期末不進行盤點，期末存貨結(jié)存數(shù)額通過以下公式計算： 期末存貨=期初存貨+本期購貨-本期發(fā)出存貨n但為驗證明細帳記錄的正確性，每年至少對存貨進行一次實地盤點。20（二）實地盤存制n又稱定期盤存制，是指期末通過盤點來確定存貨的數(shù)量，據(jù)以計算庫存品成本和發(fā)出（銷售或耗用）成本的一種方法。n商業(yè)企業(yè)：稱“以存計銷制”或“盤存計銷制”n工業(yè)企業(yè)：以“存計耗制”或“盤存計耗制”n特征n平時賬面上只記錄存貨收入的數(shù)量與金額，而不記錄存貨發(fā)出的數(shù)量與金額；n定期對存貨數(shù)量進行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)額；n各個期間存貨發(fā)出的數(shù)量的計算公式： 本期發(fā)出成本=期初存貨+本期購貨-期

10、末存貨21第四節(jié) 財產(chǎn)清查的方法與應(yīng)用一、財產(chǎn)清查的程序與方法(一)財產(chǎn)清查的程序(二)財產(chǎn)清查的方法1.清查財產(chǎn)物資實存數(shù)實地盤點法技術(shù)推算法查詢法賬單核對法222.清查財產(chǎn)物資金額賬面價值法評估確認法協(xié)商議價法函證核對法23二、財產(chǎn)清查方法的具體應(yīng)用(一)貨幣資金的清查1.庫存現(xiàn)金的清查實地盤點法庫存現(xiàn)金盤點報告表242.銀行存款的清查核對賬目法不符的原因：未達賬項 銀行已收，企業(yè)未收 銀行已付，企業(yè)未付 企業(yè)已收，銀行未收 企業(yè)已付，銀行未付錯賬銀行存款余額調(diào)節(jié)表P21225(二) 實物清查盤存數(shù)量：實地盤點法、技術(shù)推算盤點法直接確定金額：賬面價值法、評估確認法有關(guān)原始單據(jù)：盤存單實存賬

11、存對比表1. 存貨的清查2. 固定資產(chǎn)的清查26（三）往來款項的清查詢證核對法（核對賬目法）往來款項對賬單（詢證函）27三、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理審批前：記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶審批后：根據(jù)批復(fù)處理意見，沖轉(zhuǎn)“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶28 “待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益”賬戶賬戶該賬戶是一個雙重性的賬戶。該賬戶是一個雙重性的賬戶。其結(jié)構(gòu)為：其結(jié)構(gòu)為：借方借方 “待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢” 貸方貸方（1）盤虧數(shù)和毀損數(shù)）盤虧數(shù)和毀損數(shù) （1）確定的盤盈數(shù)）確定的盤盈數(shù)（2）批準后結(jié)轉(zhuǎn)的盤盈數(shù)）批準后結(jié)轉(zhuǎn)的盤盈數(shù) （2）批準后結(jié)轉(zhuǎn)的）批準后結(jié)轉(zhuǎn)的 盤虧數(shù)和毀損數(shù)盤虧數(shù)和毀損數(shù)余額：尚未批準處理余額：尚未批準處理