金融危機下企業(yè)內(nèi)部控制探析

1、金融危機下企業(yè)內(nèi)部控制探析    Abstract: The global financial crisis make that the internal control system-building of enterprise is facing many challenges. Special attention should be the internal environment、implementation mechanisms and monitoring mechanisms. To make in-depth analysis, with

2、 a view to providing a useful reference on the internal control system-building of enterprise. 關(guān)鍵詞:金融危機內(nèi)部控制制度建設(shè) Key words: financial crisis internal control system construction 席卷全球的金融危機對我國經(jīng)濟及企業(yè)運營產(chǎn)生了重大的影響,一批抗風險能力差的中小企業(yè)倒閉,眾多企業(yè)不得不采取各種措施來應(yīng)對金融危機帶來的負面效應(yīng)。如何能在嚴峻的經(jīng)濟形勢下有效的防范、應(yīng)對風險,是每個企業(yè)急需解決的問題。內(nèi)部控制是為合理保證企業(yè)經(jīng)營管

3、理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,而由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的,貫穿于經(jīng)營活動全部過程的,自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的控制系統(tǒng)。作為防范風險的有效手段,加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)顯得尤為重要。在目前金融危機的經(jīng)濟形勢下,企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)關(guān)注以下幾個問題。 一、 關(guān)注內(nèi)部環(huán)境,加強內(nèi)部控制基礎(chǔ)建設(shè) 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第五條中明確提出:“內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等?！眱?nèi)部環(huán)境提供企業(yè)紀律與架構(gòu),塑造企業(yè)文化,并影響企業(yè)員工的控制意識,是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。 1、

4、重視公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是極為重要的一環(huán)。治理結(jié)構(gòu)不完善,不能對管理層進行獨立有效的監(jiān)督與控制,會在很大程度上影響企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施。根據(jù)德勤2009年針對我國企業(yè)內(nèi)部控制方面的調(diào)查顯示,金融危機使上市公司更加重視內(nèi)部控制,約82.35%的企業(yè)為應(yīng)對金融危機而組織了內(nèi)部控制的梳理活動,但僅有17.65%的企業(yè)檢查了其治理結(jié)構(gòu)是否合理。可見,中國企業(yè)傳統(tǒng)的“重管理輕治理”的現(xiàn)象仍然存在。 2、重視管理層的管理理念和經(jīng)營風格。管理層的管理理念和經(jīng)營風格,如管理層接受業(yè)務(wù)風險的性質(zhì),關(guān)鍵職能部門的人員流動率,管理層對數(shù)據(jù)處理和會計職能的態(tài)度,以及對財務(wù)報告和資產(chǎn)安全的態(tài)度和行動等,通常對企

5、業(yè)有重大影響。例如2004年中航油巨虧事件中,管理層的管理理念和經(jīng)營風格是導致巨額虧損的主要因素之一。 3、重視誠信與道德價值觀。無論企業(yè)管理層還是其他員工都應(yīng)該以誠信與道德價值觀作為行動的準繩,并且不折不扣的執(zhí)行。誠信與道德價值觀是控制環(huán)境的基本要素,影響企業(yè)重要流程的設(shè)計、管理及監(jiān)督。管理層應(yīng)向員工傳達誠信與道德標準,并針對違反政策和道德準則的情況采取適當?shù)拇胧?去除或減少可能導致員工進行不法或不道德行為的機會。通過公司政策、行為準則及管理層的以身作則,明確企業(yè)的價值取向。 4、重視人力資源政策。內(nèi)部控制是由人來進行并受人的因素影響。企業(yè)應(yīng)當制定和實施保證企業(yè)所有成員具有一定水準的道德觀和

6、勝任能力的人力資源政策與實踐。通過完善的招聘與選拔的操作程序,公正的激勵與懲罰措施,有利于企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和企業(yè)目標的實現(xiàn)。 二、 關(guān)注風險評估,健全企業(yè)風險管理 企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境的變化時刻在影響企業(yè)所面臨的風險和內(nèi)部控制的實施效果。隨著金融危機帶來的經(jīng)濟形勢和操作環(huán)境的不斷變化,企業(yè)需要建立相應(yīng)的機制以發(fā)現(xiàn)和處理這些變化帶來的風險,結(jié)合自身實際情況,及時進行風險評估。 風險評估就是分析和辨別實現(xiàn)控制目標相關(guān)可能發(fā)生的風險,主要包括目標設(shè)定、風險識別、風險分析、風險應(yīng)對等方面內(nèi)容。辨識和分析風險的過程是一種持續(xù)及反復的過程,也是有效內(nèi)部控制的重要組成要素。管理層必須謹慎關(guān)注各部門的風險,并

7、采取必要的風險分析方法,制定恰當?shù)娘L險應(yīng)對策略,從而實現(xiàn)對風險的有效控制。 企業(yè)的風險評估一般從決策層面和業(yè)務(wù)活動層面兩個角度來識別風險,并分析其相關(guān)影響,采取應(yīng)對措施。就現(xiàn)實而言,很多企業(yè)在分析風險時,往往重視執(zhí)行層面的風險,忽視企業(yè)決策層面的風險。而往往給企業(yè)整體風險承受能力帶來重大影響的卻是企業(yè)決策層面的風險,如高級管理人員或關(guān)鍵崗位員工的個人風險偏好有可能給企業(yè)經(jīng)營帶來的重大損失。根據(jù)鄭洪濤、張穎(2009)對我國企業(yè)內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀進行的問卷調(diào)查顯示,從內(nèi)部控制組織體系看,內(nèi)部控制的重大決策掌握在管理層的企業(yè)比例高達55%。因而,企業(yè)在確定相應(yīng)的風險承受度時,不應(yīng)該只強調(diào)財務(wù)、安全等

8、業(yè)務(wù)層面的可接受風險水平,應(yīng)更多從企業(yè)整體角度考慮風險承受能力,尤其重視決策層面的風險管理。企業(yè)應(yīng)當合理分析、準確掌握董事、經(jīng)理及其他高級管理人員、關(guān)鍵崗位人員的風險偏好,并采取適當?shù)目刂撇呤?如權(quán)力制衡、外部監(jiān)督等,盡量避免或?qū)L險控制在合理的水平上。當然,企業(yè)面臨的風險會隨著經(jīng)濟形勢及企業(yè)自身業(yè)務(wù)的發(fā)展而變化,企業(yè)應(yīng)及時辨認已經(jīng)發(fā)生的改變,并對潛在的內(nèi)外部風險進行系統(tǒng)的歸類和分析,及時調(diào)整風險應(yīng)對策略,健全企業(yè)風險管理。        三、 關(guān)注內(nèi)部監(jiān)督,確保內(nèi)部控制的實施 有力的內(nèi)部監(jiān)督是確保內(nèi)部控制制度有效

9、實施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部監(jiān)督是由內(nèi)部審計機構(gòu)(或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機構(gòu))來負責執(zhí)行,評估內(nèi)部控制制度設(shè)計和運行質(zhì)量的過程,目的是保證內(nèi)部控制的持續(xù)有效,其范圍和頻率取決于風險的重要性或企業(yè)現(xiàn)有監(jiān)督程序?qū)嵤┑挠行浴?內(nèi)部監(jiān)督主要包括對建立與執(zhí)行內(nèi)部控制的情況進行持續(xù)性常規(guī)檢查的日常監(jiān)督,對特定情況下內(nèi)部控制某一方面或某些方面進行針對性檢查的專項監(jiān)督,以及提出內(nèi)部控制缺陷的應(yīng)對措施、定期出具相應(yīng)的自我評價報告等。根據(jù)鄭洪濤、張穎(2009)對我國企業(yè)內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀進行的問卷調(diào)查顯示,從內(nèi)部控制監(jiān)督檢查看,目前我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)大多由總經(jīng)理領(lǐng)導,同時,大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)并沒有定期對內(nèi)部控制的有效

10、性進行專門評價。盡管70%的被調(diào)查企業(yè)開展了內(nèi)部審計評價,但內(nèi)部審計評價對于改進內(nèi)部控制實施的作用非常有限。針對目前的情況來看,我國企業(yè)還存內(nèi)部監(jiān)督流于形式或監(jiān)督力度有限等問題,內(nèi)部監(jiān)督機制亟待進一步加強。 對于內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)而言,人員的專業(yè)性和工作的獨立性是至關(guān)重要的,應(yīng)明確監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計部門的具體職責和關(guān)系,保障內(nèi)部審計機構(gòu)工作的獨立性,使得其真正發(fā)揮監(jiān)督效力。同時,應(yīng)采取增加內(nèi)部控制檢查頻率、落實內(nèi)部控制考核工作等具體的監(jiān)督措施,尤其注重將內(nèi)部控制監(jiān)督結(jié)果納入業(yè)績考核體系,從而有助于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷及企業(yè)運營的薄弱環(huán)節(jié),并及時改進,有助于提高全體員工對內(nèi)部控制監(jiān)督的重視程度,使內(nèi)部監(jiān)督機制發(fā)揮應(yīng)有的作用。此外,結(jié)合我國實際情況,適當引入外部監(jiān)督,更有助于確保內(nèi)部控制制度的有效實施。 綜上所述,面對金融危機下嚴峻的經(jīng)濟形勢,加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)是十分必要的。但也應(yīng)認識到,內(nèi)部控制制度建設(shè)是一項系統(tǒng)的長期工程,涉及企業(yè)的眾多方面和各個環(huán)節(jié),需要企業(yè)管理層及全體員工從積極的角度來完善,形成內(nèi)部控制長效機制,從而為企業(yè)的持續(xù)長久發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。