水泥制造納稅評估模型

1、水泥制造納稅評估模型一、行業(yè)介紹(一)行業(yè)定義1.行業(yè)定義水泥制造是指鍛煉后的水泥熟料加入適量石膏或一定混合材，經(jīng)研磨設(shè)備(水泥磨)磨制到規(guī)定的細度，制成水凝水泥的生產(chǎn)活動，包括水泥熟料的生產(chǎn)活動以及將外購的水泥熟料加入石膏、混合材進行粉磨制成水泥的生產(chǎn)活動。水泥是以石灰石和粘土、砂巖等礦產(chǎn)資源為主要原料，經(jīng)破碎、配料、磨細制成生料，然后投入高溫的水泥窯中煅燒成熟料，再將熟料加入一定比例的石膏、混合材料或外加劑等輔料，經(jīng)過細磨成粉末狀后的產(chǎn)品。水泥的分類目前尚未統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)國際慣例和行業(yè)要求，按照用途和性能主要分三大類：通用水泥(普通水泥、波特蘭水泥)、專用水泥、特性水泥，其中通用水泥的種類

2、特性如下：通用水泥種類特性硅酸鹽水泥早強高、凝結(jié)快、抗凍性好。普通硅酸鹽水泥早強高、凝結(jié)時間適中。礦渣硅酸鹽水泥抗硫酸鹽侵蝕、水化熱低、耐熱性強火山灰硅酸鹽水泥早強低、水化熱低、干縮性小。粉煤灰硅酸鹽水泥抗硫酸鹽侵蝕較好、早強低、水化熱低。復(fù)合硅酸鹽水泥抗硫酸鹽侵蝕、水化熱低。目前我省生產(chǎn)的水泥基本為硅酸鹽水泥和普通硅酸鹽水泥。2.行業(yè)概況水泥工業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活不可缺少的基礎(chǔ)原材料工業(yè)。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，水泥產(chǎn)業(yè)已達到相當(dāng)大的規(guī)模。截至2013年底，湖南省有68條干法線，立窯105家，粉磨站61家。水泥熟料產(chǎn)能達8900萬噸，湖南省水泥產(chǎn)能已達1.4億噸。2014年一季度

3、，湖南省水泥產(chǎn)量達到2148.08萬噸，同比增長5.0%。在水泥企業(yè)的結(jié)構(gòu)上，外來投資企業(yè)中，中國十大水泥品牌有六家在湖南投資：南方水泥、中材水泥、海螺水泥、華新水泥、冀東水泥、紅獅水泥，還有一個國產(chǎn)實業(yè)也在湖南投資了一條5000噸的線。外來投資企業(yè)的新型干法水泥產(chǎn)能達6800萬噸，其中南方水泥就占了3200萬噸，新型干法水泥的產(chǎn)業(yè)集中度較高。目前，湖南省的長株潭三市、郴州、永州、婁底市新型干法水泥總量已基本滿足本地區(qū)市場需求，益陽、懷化等地新型干法水泥生產(chǎn)線產(chǎn)能仍然不足。中部地區(qū)崛起將為湖南經(jīng)濟社會發(fā)展提供難得的歷史機遇，國民經(jīng)濟社會的快速發(fā)展使湖南省水泥消費市場環(huán)境持續(xù)向好。根據(jù)湖南省國民

4、經(jīng)濟和社會的發(fā)展趨勢，并考慮到交通、能源以及城鎮(zhèn)化等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)對水泥消費市場的需求拉動，湖南省經(jīng)濟委員會根據(jù)相關(guān)數(shù)學(xué)模型綜合預(yù)測，到2015 年全省水泥消費達11,000萬噸。注：以上內(nèi)容摘自湖南省水泥行業(yè)協(xié)會常務(wù)副會長易漢文同志于2013年12月3日在杭州召開的“遏制水泥新增產(chǎn)能，加快第二代新型干法水泥技術(shù)裝備研發(fā)萬里行”華中華東座談會上的講話。3.屬性及編碼水泥制造屬于非金屬礦物制品業(yè)，行業(yè)大類編碼為3000，行業(yè)小類編碼為3011。(二)企業(yè)類型1.企業(yè)類型劃分(1)按生產(chǎn)工藝劃分水泥企業(yè)按生產(chǎn)工藝劃分劃分為水泥制造企業(yè)和粉磨站兩大類，水泥制造企業(yè)還可細分為水泥生產(chǎn)企業(yè)、熟料生產(chǎn)企業(yè)兩

5、種類型。水泥生產(chǎn)企業(yè)水泥生產(chǎn)企業(yè)指包括原料處理、生料粉磨、熟料煅燒、水泥粉磨、水泥配制、水泥均化及配制、水泥包裝及散裝生產(chǎn)工序的企業(yè)。熟料生產(chǎn)企業(yè)熟料生產(chǎn)企業(yè)指包括原料處理、生料粉磨、熟料煅燒生產(chǎn)工序的企業(yè)。粉磨站指包括水泥粉磨、水泥均化及配制、水泥包裝及散裝生產(chǎn)工序的企業(yè)。粉磨站是將水泥生產(chǎn)中的最后成品階段單獨獨立出來而形成的水泥成品生產(chǎn)單位。該階段將水泥熟料加入適量的混合材料進行粉磨，產(chǎn)出成品水泥。(2)按生產(chǎn)設(shè)備(水泥窯)劃分按生產(chǎn)設(shè)備(水泥窯)來劃分，水泥窯目前主要有三大類，一類是窯筒體臥置(略帶斜度)，并能作回轉(zhuǎn)運動的稱為回轉(zhuǎn)窯(也稱旋窯)；另一類是立置不轉(zhuǎn)動窯筒體的稱為立窯；第三類

6、是新型干法回轉(zhuǎn)窯，最近幾年新上大型水泥項目均采用此類新型干法回轉(zhuǎn)窯。立窯生產(chǎn)企業(yè)我國目前使用的立窯有兩種類型：普通立窯和機械立窯。普通立窯是人工加料和人工卸料或機械加料；機械立窯是機械加料和機械卸料。機械立窯是連續(xù)操作的，它的產(chǎn)、質(zhì)量及勞動生產(chǎn)率都比普通立窯高。立窯適用于規(guī)模較小的企業(yè)，但目前根據(jù)環(huán)保節(jié)能等有關(guān)法律法規(guī)，立窯將會全部被淘汰?；剞D(zhuǎn)窯生產(chǎn)企業(yè)水泥工業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)了不同的生產(chǎn)方法和不同類型的回轉(zhuǎn)窯，按生料制備的方法可分為干法生產(chǎn)和濕法生產(chǎn)，與生產(chǎn)方法相適應(yīng)的回轉(zhuǎn)窯分為干法回轉(zhuǎn)窯和濕法回轉(zhuǎn)窯兩類，適用于大、中型水泥生產(chǎn)企業(yè)。A.濕法回轉(zhuǎn)窯用濕法生產(chǎn)的水泥窯稱為濕法回轉(zhuǎn)窯，濕法生產(chǎn)是

7、將生料制成含水為32%40%的料漿后，再喂入濕法窯煅燒成熟料。由于制備成具有流動性的泥漿，所以各原料之間混合好，生料成分均勻，使燒成的熟料質(zhì)量高，這是濕法生產(chǎn)的主要優(yōu)點。B.干法回轉(zhuǎn)窯用干法生產(chǎn)的水泥窯稱為干法回轉(zhuǎn)窯，干法生產(chǎn)是將生料制成生料干粉，水分一般小于1%，再喂入干法窯煅燒成熟料。干法回轉(zhuǎn)窯與濕法回轉(zhuǎn)窯相比優(yōu)缺點正好相反，干法生產(chǎn)將生料制成干粉，其流動性比泥漿差，所以原料混合不好，成分不均勻。新型干法窯生產(chǎn)企業(yè)水泥新型干法生產(chǎn)技術(shù)是指以懸浮預(yù)熱和窯外預(yù)分解技術(shù)為核心，把現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和工業(yè)生產(chǎn)的最新成果廣泛地應(yīng)用于水泥生產(chǎn)的全過程，形成一套具有現(xiàn)代高科技特征和符合優(yōu)質(zhì)、高產(chǎn)、節(jié)能、環(huán)保以

8、及大型化、自動化的現(xiàn)代水泥生產(chǎn)方法。水泥新型干法生產(chǎn)技術(shù)是現(xiàn)代水泥生產(chǎn)技術(shù)的主流，代表著當(dāng)代水泥生產(chǎn)工藝最高技術(shù)發(fā)展水平，具有廣泛的高新技術(shù)內(nèi)涵。同時，它在環(huán)保、節(jié)能、產(chǎn)品質(zhì)量上也優(yōu)勢明顯，能將粉煤灰等工業(yè)廢料回收利用，降低污染物的排放，處理城市垃圾及危險性廢棄物，對社會實現(xiàn)可持續(xù)民展作出重要貢獻。2.本模型適用的企業(yè)類型根據(jù)國家水泥行業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策，今后將取消立窯等一些低效能、高能耗、高污染的水泥生產(chǎn)企業(yè)，因此本模型適用于新型干法窯水泥生產(chǎn)企業(yè)和水泥粉磨站。(三)生產(chǎn)經(jīng)營流程簡介1.新型干法窯水泥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)流程水泥的生產(chǎn)工藝簡單講便是兩磨一燒，即石灰石、黏土及鐵礦粉等原料按一定比例磨細混合形

9、成生料(一磨)；然后在高溫煅燒生成熟料(一燒)；最后將熟料摻入一定比例的石膏、混合材料或外加劑等輔助材料進行細磨(二磨)。通過細磨出來的水泥按照產(chǎn)品質(zhì)量管理的要求進行儲存、包裝的過程。生產(chǎn)工藝分為三個階段，即生料制備階段、熟料煅燒階段和水泥粉磨階段。(1)生料制備階段生料制備階段主要是將石灰質(zhì)原料、黏土質(zhì)原料與少量校正原料經(jīng)破碎后，按一定比例配合、磨細，并調(diào)配為成分合適、質(zhì)量均勻的生料，這一綜合過程稱為生料制備過程。在新型干法窯生產(chǎn)工藝中，出磨的生料中不含煤，又稱之為白生料。(2)熟料煅燒階段熟料煅燒階段主要是生料經(jīng)預(yù)熱器或預(yù)分解系統(tǒng)預(yù)熱后，在水泥窯內(nèi)煅燒至部分熔融所得的以硅酸鈣為主要成分的硅

10、酸鹽水泥熟料，這一過程稱為熟料煅燒過程。(3)水泥粉磨階段水泥粉磨階段主要是將熟料加適量石膏、混合材料或外加劑等輔助材料，在水泥磨內(nèi)磨細為水泥。這一過程稱為水泥粉磨過程。 (4)生產(chǎn)工藝流程原料開采一破碎一烘干一配料一粉磨一生料貯存一均化一煅燒一熟料冷卻及破碎一配料(加石膏和混合材)一粉磨一水泥貯存一裝運。如圖1-1、1-2所示圖1-1圖1-22.水泥粉磨站生產(chǎn)流程若把水泥生產(chǎn)工藝過程作為一個完整的工藝系統(tǒng)來看，一般可分生料制備、熟料煅燒和水泥制成等三個工序。若將工藝流程分為二個階段，即從原料開采到制成熟料是一段，由熟料制成水泥和裝運發(fā)貨是第二段。則粉磨站屬于第二段，即購買水泥熟料，將其制成水

11、泥階段。水泥粉磨站是將水泥生產(chǎn)中的最后成品階段單獨獨立出來而形成的水泥成品生產(chǎn)單位，該階段將水泥熟料加入適量的混合材料進行粉磨，產(chǎn)出成品水泥。二、行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律及涉稅管理難點(一)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律1.準(zhǔn)入門檻高：水泥制造是能耗高、污染大的行業(yè)，是典型的能源消耗型工業(yè)，國家對水泥制造企業(yè)實行生產(chǎn)許可證管理制度，并對水泥生產(chǎn)企業(yè)制定了嚴格的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)檢測制度和環(huán)保測評制度。2.原材料固定單一：水泥生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料為石灰石、砂巖、硫酸渣、粘土和煤矸石，輔助材料是鐵礦石、瑩石、石膏等，一般而言，石灰石原材料在水泥生產(chǎn)占有較高的比例。國家對水泥制造行業(yè)的能耗規(guī)定了統(tǒng)一的限制標(biāo)準(zhǔn)；3.動力支出占成本比

12、例高：由于水泥企業(yè)屬于電力高能耗企業(yè)，電費價格也相對較高，故電費支出占水泥企業(yè)成本的比例較高。其中粉磨類企業(yè)的電費支出占成本比例相對水泥制造企業(yè)來說又要普遍偏高一些。因為粉磨類企業(yè)的動力主要就是電力，而水泥制造企業(yè)的動力除了電力以外還有一部分其他動力，如煤、企業(yè)本身余熱發(fā)電等，企業(yè)的余熱發(fā)電約能為企業(yè)節(jié)省1/3的電費成本。4.質(zhì)量指標(biāo)控制嚴格：水泥生產(chǎn)企業(yè)一般對其生產(chǎn)全過程進行質(zhì)量指標(biāo)控制，主要有原材料、燃料進廠控制指標(biāo)、生料控制指標(biāo)、熟料控制指標(biāo)以及水泥生產(chǎn)控制指標(biāo)等，一般設(shè)有化驗室，配備專業(yè)技術(shù)人員。5.產(chǎn)品的規(guī)范定量：水泥生產(chǎn)企業(yè)包裝物為編織袋或紙袋，一般情況下每袋水泥重50公斤，每噸水

13、泥分裝20袋。6.企業(yè)呈連續(xù)生產(chǎn)狀態(tài)：水泥生產(chǎn)企業(yè)的主要設(shè)備磨機、窯都是不間歇地運轉(zhuǎn)，一般不停運，如果停運，停運的時間都較長。設(shè)備一旦停運，之后再次啟動直至到達能進行生產(chǎn)狀態(tài)的這個過程要耗費大量的電力及時間。7.庫容量配置適當(dāng)：水泥生產(chǎn)企業(yè)一般都會儲存715天生產(chǎn)能力的原材料庫存，以確保生產(chǎn)的正常連續(xù)進行；水泥庫容量一般會有存有其有效容積50%80%的儲存量，以避免因滯銷帶來得水泥存放問題不能連續(xù)生產(chǎn)，或其他如水泥斷銷的問題。8.從三類不同生產(chǎn)工藝企業(yè)的生產(chǎn)流程可以看出，自產(chǎn)熟料生產(chǎn)水泥企業(yè)的增值稅稅負最高，主要是由于從礦石到水泥的附加值增加的高，且該類企業(yè)一般自己都有礦山，礦石得不到進項抵扣

14、；而通過采購熟料生產(chǎn)水泥企業(yè)的增值稅稅負明顯低于其他兩種類型的企業(yè)，主要是從熟料到水泥的價格增值幅度小，生產(chǎn)成本高。9.銷售范圍有限：由于考慮運輸路程對運輸費用、貨物受潮受損的影響，企業(yè)的銷售輻射范圍一般約為300公里以內(nèi)，以保證企業(yè)運輸當(dāng)中水泥的質(zhì)量穩(wěn)定。(二)涉稅管理難點1.涉稅管理難點(1)部分企業(yè)財務(wù)核算不真實許多水泥生產(chǎn)企業(yè)是民營企業(yè)，納稅意識不強，財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，財務(wù)核算不健全，會計科目設(shè)置不完全。有些企業(yè)無法準(zhǔn)確反映原材料的購、用、存和產(chǎn)成品的產(chǎn)、銷、存。在賬務(wù)處理中，個別企業(yè)以自制憑證或其他憑證代替原始記賬憑證。(2)資金流難以監(jiān)管許多水泥生產(chǎn)企業(yè)為家族式企業(yè)，資金管理不

15、規(guī)范，多頭開設(shè)私人銀行賬戶、資金體外循環(huán)、現(xiàn)金交易量大等。(3)發(fā)票管理不規(guī)范一是部份企業(yè)購進石灰石、廢渣等原材料時，大都沒能取得正式發(fā)票，有些企業(yè)只能通過稅務(wù)代開取得3%的增值稅專用發(fā)票抵扣，有的甚至直接用白條入賬。二是部份企業(yè)將產(chǎn)品銷售給個體經(jīng)營者或直接銷售到私營建筑工地時，很少開具發(fā)票，為其偷逃稅款提供了可能。三是一些水泥生產(chǎn)企業(yè)銷售水泥時，將本應(yīng)繳納增值稅的部分貨款開具運輸發(fā)票，達到少交稅款的目的。(4)審核稅收優(yōu)惠資格實際操作較困難稅務(wù)人員難以把握企業(yè)的摻廢比例。一是企業(yè)購進的原材料中哪些能認定為廢渣，這所涉及的專業(yè)性知識太強，較難準(zhǔn)確把握；二是審核企業(yè)在實際生產(chǎn)中是否真實地添加了規(guī)

16、定比例的廢渣也存在一定難度。2.稅收管理風(fēng)險(1)收入類水泥產(chǎn)品的銷售對象分布較廣、零散戶較多，其索要發(fā)票的意識不強，造成了一些水泥生產(chǎn)企業(yè)銷售時不開具發(fā)票，從而少列收入的情況。目前水泥行業(yè)普遍進行技改，許多企業(yè)存在因技改賣掉的廢棄物(如鋼材等)不作收入的現(xiàn)象。享受和未能享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策產(chǎn)品的收入劃分不清楚，企業(yè)經(jīng)常人為的將不能享受優(yōu)惠政策的產(chǎn)品收入列入到享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策產(chǎn)品的收入當(dāng)中。(2)成本類因管理不善造成的一些購進存貨的非正常損失不按規(guī)定作進行轉(zhuǎn)出；企業(yè)生產(chǎn)用電和與非生產(chǎn)用電劃分不清。常存在將非生產(chǎn)用電列入生產(chǎn)用電賬目，以達到多抵扣進行的目的。(3)費用類用于非增值

17、稅應(yīng)稅項目購進的汽油、柴油的進項稅，不按規(guī)定進行了抵扣。(如用于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、職工自用的小汽車) (4)其他類享受資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠政策的企業(yè)，取得購進發(fā)票的意識較淡薄，這就造成了上一環(huán)節(jié)的增值稅征管漏洞。三、評估方法(一)增值稅稅負對比分析法1.原理描述 根據(jù)納稅人在評估期和基期(或上年同期)申報數(shù)據(jù)，計算其增值稅稅負，通過對評估期和基期(或上年同期)內(nèi)稅負增減變動情況，以及與同地區(qū)(省或市)同行業(yè)評估期內(nèi)增值稅稅負對比情況分析，初步判斷納稅人評估期內(nèi)是否存在問題的方法。2.評估模型增值稅稅負=應(yīng)納增值稅稅額÷應(yīng)稅銷售額×100%增值稅稅負變動率=(評估期增值稅稅

18、負-基期(或上年同期)增值稅稅負)÷基期(或上年同期)增值稅稅負×100%增值稅稅負差異率=(增值稅稅負省(市)行業(yè)平均稅負)÷省(市)行業(yè)平均稅負×100%。3.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍企業(yè)類型全省同行業(yè)稅負參考值全市同行業(yè)稅負參考值稅負差異率修正范圍稅負變動率修正范圍新型干法窯企業(yè)(自有礦山)-10%10%-10%10%新型干法窯 (無礦山)-10%10%-10%10%粉磨站-10%10%-10%10%注：全省(市)同行業(yè)稅負參考值來源稅收綜合管理系統(tǒng)-稅收分析預(yù)警系統(tǒng)，評估人員可以根據(jù)評估期不同自行調(diào)整。4.疑點判斷通過對納稅人評估期和基期(或上年同期)增值

19、稅稅負變動情況以及與同行業(yè)平均稅負對比分析，判斷是否存在少計或不計銷售收入、擴大增值稅抵扣范圍的問題。(1)若評估期稅負變動率和稅負差異率超過參考值修正范圍，可能存在少計或不計銷售收入、擴大增值稅抵扣范圍的問題。(2)若評估期稅負變動率或稅負差異率單個指標(biāo)超過參考值修正范圍，可進一步通過以下彈性系數(shù)指標(biāo)分析(彈性系數(shù)應(yīng)接近1)，判斷是否存在少計或不計銷售收入、擴大增值稅抵扣范圍的問題。 應(yīng)稅銷售額變動與應(yīng)納稅額變動彈性異常分析：計算公式：應(yīng)稅銷售額變動與應(yīng)納稅額變動彈性系數(shù)=應(yīng)稅銷售額變動率÷應(yīng)納稅額變動率 若彈性系統(tǒng)遠遠大于1，則可能存在實現(xiàn)的銷售收入不計提增值稅進項稅，擴大、虛假

20、抵扣增值稅進項稅的問題。若彈性系統(tǒng)遠遠小于1，則可能存在少計或不計銷售收入的問題。進項稅額變動與銷項稅額變動彈性異常分析：計算公式：進項稅額變動與銷項稅額變動彈性系數(shù)=進項稅額變動率÷銷項稅額變動率若彈性系統(tǒng)不接近1，則可能存在少計或不計銷售收入，擴大、虛假抵扣增值稅進項稅的問題。運費抵扣與進銷項稅額比例對比異常分析：計算公式：運費抵扣稅額占進銷項稅額比例=運費抵扣額÷(進項稅額-運費抵扣額+銷項稅額)×100運費抵扣對比系數(shù)=本期運費抵扣稅額占進銷項稅額比例÷上年同期運費抵扣稅額占進銷項稅額比例若運費抵扣對比系數(shù)不接近1，則可能存在利用運費發(fā)票虛抵增值

21、稅進項稅金的的問題。5.應(yīng)用要點(1)通過稅負對比分析可初步判斷納稅人評估期內(nèi)申報數(shù)據(jù)的真實性和可靠性。(2)應(yīng)與賬簿及憑證審核方式相結(jié)合，對納稅人在評估期內(nèi)所購貨物、運輸費用及其他費用等進項稅額項目進行審核，是否存在擴大增值稅抵扣范圍的現(xiàn)象。(3)對納稅人稅負對比分析應(yīng)考慮政策性、季節(jié)性、價格波動與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等因素，消除影響后，如果納稅人稅負率仍然低于標(biāo)準(zhǔn)值，應(yīng)結(jié)合其他評估方法進一步綜合分析，判斷納稅人評估期內(nèi)是否存在少計或不計銷售收入的問題。(二)財務(wù)指標(biāo)分析法1.原理描述 通過對納稅人在評估期和基期(或上年同期)財務(wù)指標(biāo)變動分析，結(jié)合與本地區(qū)(省或市)同行業(yè)相應(yīng)財務(wù)指標(biāo)對比情況，初步判斷納

22、稅人評估期內(nèi)是否存在問題的方法。2.評估模型(1)毛利率=(營業(yè)收入-營業(yè)成本)÷營業(yè)收入×100%(2)毛利率變動率=(評估期毛利率-基期(或上年同期)毛利率)÷基期(或上年同期)毛利率×100%(3)毛利率差異率=(評估期毛利率-行業(yè)平均毛利率)÷行業(yè)平均毛利率×100%(4)營業(yè)成本變動與營業(yè)收入變動彈性系數(shù)=營業(yè)成本變動率÷營業(yè)收入變動率(5)期間費用變動與營業(yè)收入變動彈性系數(shù)=期間費用變動率÷營業(yè)收入變動率(6)營業(yè)利潤變動與營業(yè)收入變動彈性系數(shù)=營業(yè)利潤變動率÷營業(yè)收入變動率(7)原材料耗用率

23、=耗用原材料÷產(chǎn)成品成本×100%(8)原材料耗用率變動比本期原材料耗用率÷上期原材料耗用率3.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍評估指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值修正范圍毛利率變動率-10%10%毛利率差異率-10%10%營業(yè)成本變動與營業(yè)收入變動彈性系數(shù)0.81.2期間費用變動與營業(yè)收入變動彈性系數(shù)0.81.2營業(yè)利潤變動與營業(yè)收入變動彈性系數(shù)0.81.2原材料耗用率變動比0.81.24.疑點判斷(1)通過對納稅人評估期和基期(或上年同期)毛利率變動情況，以及與同行業(yè)平均毛利率對比分析，判斷是否存在少計或不計銷售收入、多列或少列成本和擴大增值稅抵扣范圍的問題。(2)營業(yè)成本變動與營業(yè)收入變動彈性系數(shù)

24、正常情況下接近1，即這兩個指標(biāo)應(yīng)同方向變動，且變化幅度比較接近；如出現(xiàn)反方向變動或變化幅度差距較大，屬異常情況。 當(dāng)比值1,兩者相差較大，且兩者都為負時，即：當(dāng)期收入和成本比基期(或上年同期)降低，如果收入的降幅大于成本的降幅，可能存在少計銷售收入、多列成本或擴大稅前抵扣范圍的問題。 當(dāng)比值1，兩者相差較大，且兩者都為正時，即：當(dāng)期收入和成本比基期(或上年同期)都有增長，如果收入增加幅度小于成本增加幅度，可能存在少計銷售收入、多列成本或擴大稅前抵扣范圍的問題。 當(dāng)比值為負數(shù)，且收入變動為負數(shù)時，即：當(dāng)期收入比基期(或上年同期)收入減少，當(dāng)期成本比基期(或上年同期)成本增加；可能存在少計銷售收入

25、、多列成本或擴大稅前抵扣范圍的問題。(3)期間費用變動與營業(yè)收入變動彈性系數(shù)正常情況下應(yīng)接近于1，即這兩個指標(biāo)應(yīng)同方向變動，且變化幅度比較接近。 當(dāng)比值1，且相差較大，兩者都為負時，即：收入和費用都降低，但收入的降幅大于費用的降幅，可能存在少計銷售收入、多列費用或擴大稅前扣除范圍的問題。 當(dāng)比值1且相差較大，兩者都為正時，即：收入和費用都增加，但收入增加幅度小于費用增加幅度，可能存在少計銷售收入、多列費用或擴大稅前扣除范圍的問題。 當(dāng)比值為負數(shù)，且收入變動為負，可能存在少計銷售收入或多列費用、擴大稅前扣除范圍的問題。(4)營業(yè)利潤變動與營業(yè)收入變動彈性系數(shù)正常情況下應(yīng)接近1，即這兩個指標(biāo)應(yīng)同方

26、向變動，且變化幅度較接近；如出現(xiàn)反方向變動或變化幅度差距較大，屬異常情況。 當(dāng)比值1,兩者相差較大，且兩者都為負時，即：本期利潤降低幅度大于本期收入降低幅度，可能存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍的問題。 當(dāng)比值1，兩者相差較大，且兩者都為正時，即：本期利潤增長幅度小于本期收入增長幅度，可能存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍的問題。 當(dāng)比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，即：本期收入上升、利潤下降，可能存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍的問題。(5)原材料耗用率變動比應(yīng)接近1，屬于同比例增長或降低，否則可能存在少計或不計銷售收入、擴大增值稅抵扣和稅前抵扣范圍的可能。5.應(yīng)用要點(1)通過對納稅人

27、評估期和基期(或上年同期)財務(wù)指標(biāo)變動情況對比分析，可初步判斷納稅人評估期內(nèi)存在疑點的指向。(2)必須與賬簿及憑證審核方式相結(jié)合，對納稅人在評估期內(nèi)收入、成本、費用等項目進行審核，判斷是否存在少計收入，多列成本費用、擴大增值稅抵扣和稅前抵扣范圍的問題。(3)應(yīng)結(jié)合其他評估方法綜合分析，綜合分析判斷納稅人評估期內(nèi)是否存在少計或不計銷售收入、多列成本費用、擴大增值稅抵扣和稅前抵扣范圍的問題。(三)投入產(chǎn)出法1.原理描述 投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評估期實際投入的主要原材料、輔助材料等數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比測算出企業(yè)評估期的熟料產(chǎn)量，再根據(jù)熟料的產(chǎn)量，用以推算出其評估時期水泥的產(chǎn)量及銷售量，并結(jié)合

28、庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。2.評估模型(1)評估期熟料耗用量測算評估期熟料耗用量測算=測算評估期熟料產(chǎn)量+賬載外購熟料數(shù)量+賬載期初庫存熟料數(shù)量賬載期末庫存熟料數(shù)量賬載熟料銷售數(shù)量測算評估期熟料產(chǎn)量生料干基量×(1生料燒失量) 注：燒失量又稱灼減量，是指坯料在燒成過程中所排出的結(jié)晶水，碳酸鹽分解出的SO2，以及有機雜質(zhì)被排除后物量的損失。生料燒失量是指烘干的灼燒后失去的重量百分比。生料干基量生料原材料量×(1含水率)注：生料干基量是指生料通過烘干之后，達到無水(或達到一定干基量)固定狀態(tài)的數(shù)量

29、。(2)評估期水泥產(chǎn)量測算評估期測算水泥產(chǎn)量評估期熟料耗用量或其他輔助材料(包括石膏和混合材料)投入數(shù)量÷熟料或混合材料配比比例(3)評估期水泥銷售數(shù)量測算評估期水泥銷售數(shù)量測算=賬載期初水泥庫存數(shù)量+測算水泥產(chǎn)量-賬載期末水泥庫存數(shù)量(4)差異值測算測算銷售收入差異值=測算產(chǎn)品銷售數(shù)量×平均銷售單價-實際申報銷售收入測算稅收差異=測算銷售收入差異值×適用稅率(征收率)3.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍(1)生產(chǎn)1噸熟料需要消耗量生料比例參考范圍如下：單位：噸石灰石砂巖硫酸渣鐵礦廢石煤矸石煤矸石塊采礦廢石1.1220.0010.010.0420.0550.1340.169注：表內(nèi)

30、數(shù)量是指含水即未經(jīng)烘干的數(shù)量。(2)根據(jù)水泥等級不同，水泥生產(chǎn)階段熟料、石膏及其他混合材料配比比例具體參考范圍及修正范圍如下：水泥等級熟料(%)石膏(%)混合材料(%)修正范圍(%)PC32.56065525305PO32.57075520255PC42.57580515205PO42.58085510155PO52.5859055105(3)生料燒失率的行業(yè)指標(biāo)經(jīng)驗值范圍：生料燒失率為30%40%。(4)一般情況下進廠原材料的含水率不超過1，另外原料在破碎、生磨過程中可能會有少量損失(比例同樣不超過1%)(5)一般情況下，水泥配比比例應(yīng)根據(jù)化驗室檢測熟料質(zhì)量(即熟料強度)，調(diào)整熟料配比比例。

31、 4.疑點判斷(1)若測算熟料耗用差異值大于零，則企業(yè)可能存在原料核算不準(zhǔn)確，銷售熟料未及時確認銷售收入，隱瞞水泥產(chǎn)品銷售收入等問題。享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠的企業(yè)，可能存在銷售應(yīng)稅產(chǎn)品熟料的收入與銷售免稅產(chǎn)品水泥的收入相混淆的情況。(2)若測算熟料耗用差異值小于零且差異較大，企業(yè)可能存在原料核算不準(zhǔn)確的情況。在沒有外購熟料的情況下，要注意享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠的企業(yè)，是否存在把銷售的熟料數(shù)量混記入銷售免稅產(chǎn)品水泥的數(shù)量中，以此來享受稅收優(yōu)惠。在有外購熟料的情況下，要注意判斷享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠企業(yè)的利廢產(chǎn)品廢渣摻入量合理性，是否存在騙取資源綜合利用稅收優(yōu)惠的情況。(3)將企業(yè)財務(wù)原材料

32、賬購入各種生料原材料重量與企業(yè)原材料入場臺賬及入場汽車衡、地上衡及其他計量器具電子數(shù)據(jù)報表進行比對，如財務(wù)數(shù)據(jù)小于上述兩項數(shù)據(jù)，可能存在購入原材料不入賬問題。(4)查詢企業(yè)生料配比臺賬，取得生料干基原材料的配比平均比例。計算各生料干基原材料進場質(zhì)量比例，察看是否與生料配比通知單平均比例相符，分析與財務(wù)數(shù)據(jù)是否相一致，如不一致，可能存在隱瞞進場原材料量，隱瞞銷售收入的問題。(5)查詢企業(yè)財務(wù)銷售賬各品種數(shù)量，與出廠水泥臺賬及出廠通知單進行比對，如不符，則存在隱瞞銷售收入或虛開發(fā)票的可能。(6)計算并判斷水泥生產(chǎn)企業(yè)資源綜合利用產(chǎn)品廢渣摻入量是否合理；正常情況下，只有PC22.5、PC32.5水泥

33、摻兌廢渣比例可以達到30%，能符合資源綜合利用產(chǎn)品稅收優(yōu)惠條件。水泥生產(chǎn)企業(yè)摻兌廢渣比例(生料制備的配料階段摻兌廢渣數(shù)量水泥制成的配料階段摻兌廢渣數(shù)量)÷(生料階段數(shù)量水泥制成的配料階段摻兌的非廢渣類緩凝劑數(shù)量、非廢渣類混合材數(shù)量、廢渣數(shù)量)×100%。注：公式中“生料數(shù)量”不含燃料數(shù)量。若比例小于30，說明納稅人存在騙取稅收優(yōu)惠違法行為。5.應(yīng)用要點(1)應(yīng)用本方法的重點在于核實各種原材料投入量真實性，可結(jié)合能耗測算及第三方信息判斷原料投入的真實性。(2)在原材料投入量真實的情況下，經(jīng)過評估模型的測算，可推算出評估期水泥產(chǎn)量，將評估測算的水泥產(chǎn)量與企業(yè)賬載的水泥產(chǎn)量核對，

34、并將評估測算應(yīng)稅銷售收入與企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入核對，找出問題值。(3)對于個別含水量超高的進場原材料，可查詢企業(yè)進場原材料化學(xué)分析臺賬，取得其批次進場原材料的含水率，并對評估指標(biāo)做個別調(diào)整。 (4)水泥制造企業(yè)存在隱瞞銷售數(shù)量的可能，特別是享受資源綜合利用的水泥制造企業(yè)。可通過運輸部門或個體運輸車輛調(diào)查核實取得銷售數(shù)據(jù)，或通過購貨方取得銷售數(shù)據(jù)。(5)注意測算分析和實地核查相結(jié)合。對測算分析的結(jié)果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細賬目、輔助材料等多方印證、分析。(四)電力耗用測算法1.原理描述電耗測算法是根據(jù)納稅人評估期電耗情況，利用單位產(chǎn)品電耗定額測算納稅人實際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與

35、納稅人申報信息對比、分析的一種方法。2.評估模型生產(chǎn)用電量=總耗用電量×(1-非生產(chǎn)用電比例)或=(各生產(chǎn)環(huán)節(jié)耗用電量)測算產(chǎn)品產(chǎn)量=生產(chǎn)用電量÷單位產(chǎn)品電耗定額測算產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫存數(shù)量+測算產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存數(shù)量測算銷售收入=測算產(chǎn)品銷售數(shù)量×銷售單價測算稅收差異=(測算銷售收入-實際申報銷售收入)×適用稅率(征收率)3.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍各生產(chǎn)環(huán)節(jié)單位電耗標(biāo)準(zhǔn)、綜合電耗標(biāo)準(zhǔn)見附表三水泥單位產(chǎn)品能源消耗限額(GB16780-2012)、附表四不同規(guī)模水泥生產(chǎn)線及粉磨站(廠)能耗水平和附表五不同規(guī)模水泥生產(chǎn)線主要工序電耗指標(biāo)。4.疑點判斷(1)評估期測

36、算產(chǎn)品產(chǎn)量與企業(yè)賬載產(chǎn)品產(chǎn)量進行比對，若測算產(chǎn)量大于賬載產(chǎn)量，企業(yè)可能存在生產(chǎn)產(chǎn)品不入賬，隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問題。(2)若測算產(chǎn)量小于賬載產(chǎn)量，企業(yè)可能存在外購熟料的情況，需進一步查證是否存在騙取資源綜合利用產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策的問題。5.應(yīng)用要點(1)水泥生產(chǎn)用耗電量約占全部耗電量比例，可深入企業(yè)，測算其非生產(chǎn)用電實際耗用情況。正常情況下，生產(chǎn)規(guī)模越大比例越大，水泥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)用電量標(biāo)準(zhǔn)參考范圍為94以上，粉磨站生產(chǎn)用電量標(biāo)準(zhǔn)范圍為98%以上。(2)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)裝有分電表的，直接從供電部門取得各生產(chǎn)環(huán)節(jié)用電量相加，即得評估期生產(chǎn)用電量。(3)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)沒有分電表的，可從當(dāng)?shù)毓╇姴块T取得評估期總耗電

37、量，再乘以水泥生產(chǎn)用耗電量約占全部耗電量比，即得評估期生產(chǎn)用電量。(4)在對核算相對不完善，無法確認賬載原料投入真實性的企業(yè)實施評估時，利用來自第三方的電耗指標(biāo)測算稅收差異為首選方案。但是需要注意的是，有的企業(yè)在以第三方供電為主的情況下，自身能夠通過余熱發(fā)電，所以對這些企業(yè)進行分析時，應(yīng)考慮其余熱發(fā)電所提供的電量。(5)可以從當(dāng)?shù)毓╇姴块T取得的供電信息與金稅工程稽核系統(tǒng)納稅人專用發(fā)票抵扣供電信息核對，以確定電力耗用的真實性。(五)煤炭耗用測算法1.原理描述煤炭耗測算法根據(jù)企業(yè)所耗用的煤數(shù)量，根據(jù)單位產(chǎn)品煤耗定額測算納稅人實際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。2.評估模型測

38、算產(chǎn)品產(chǎn)量評估期煤炭耗用量÷煤耗定額測算產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫存數(shù)量+測算產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存數(shù)量測算銷售收入=測算產(chǎn)品銷售數(shù)量×銷售單價測算稅收差異=(測算銷售收入-實際申報銷售收入)×適用稅率(征收率)3.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍各生產(chǎn)環(huán)節(jié)單位煤耗定額標(biāo)準(zhǔn)、綜合煤耗定額標(biāo)準(zhǔn)見附表三水泥單位產(chǎn)品能源消耗限額(GB16780-2012)、附表四不同規(guī)模水泥生產(chǎn)線及粉磨站(廠)能耗水平和附表五不同規(guī)模水泥生產(chǎn)線主要工序電耗指標(biāo)。4.疑點判斷(1)評估期測算產(chǎn)品產(chǎn)量與企業(yè)賬載產(chǎn)品產(chǎn)量進行比對，若測算產(chǎn)量大于賬載產(chǎn)量，企業(yè)可能存在生產(chǎn)產(chǎn)品不入賬，隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問題。(2)若測算產(chǎn)

39、量小于賬載產(chǎn)量，企業(yè)可能存在外購熟料的情況，需進一步查證是否存在騙取資源綜合利用產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策的問題。5.應(yīng)用要點(1)評估期耗煤量可以從企業(yè)原材料賬上獲取并根據(jù)煤熱力值的區(qū)別分別劃分成不同規(guī)格、品種的煤炭,煤熱值可根據(jù)化驗室的驗質(zhì)單或銷貨方提供的煤驗質(zhì)單注明的煤熱值。(2)對于企業(yè)耗用不同品種的煤或者其他材料作為燃料的，要將其折算成標(biāo)準(zhǔn)煤，折算標(biāo)準(zhǔn)見附表六各種能源折算標(biāo)準(zhǔn)煤參考系數(shù)。(六)包裝袋耗用分析法1.原理描述 包裝袋耗用分析法是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)袋裝水泥耗用的關(guān)鍵物件包裝袋數(shù)量，來測算袋裝水泥生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬載袋裝水泥產(chǎn)量進行比較，判斷企業(yè)是否存在通過隱瞞生產(chǎn)數(shù)量進而隱瞞銷售數(shù)量的一種

40、方法。2.評估模型評估期測算包裝袋耗用量=評估期包裝袋賬載期初數(shù)+評估期包裝袋賬載購進數(shù)評估期包裝袋期末庫存數(shù)評估期測算袋裝水泥產(chǎn)量=評估期測算包裝袋耗用量×50kg問題值=評估期測算袋裝水泥產(chǎn)量評估期賬載袋裝水泥產(chǎn)量3.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍水泥可以袋裝或散裝，袋裝水泥每袋凈含量50kg，且不得少于標(biāo)志質(zhì)量的98%。4.疑點判斷水泥生產(chǎn)企業(yè)銷售收入部分來源于散裝水泥，但主要還是來源于袋裝水泥。該方法通過測算包裝袋耗用量來測算袋裝水泥的生產(chǎn)量，并與企業(yè)生產(chǎn)記錄信息進行對比分析，查找是否有隱瞞生產(chǎn)產(chǎn)量，從而隱瞞銷售收入的涉稅疑點。5.應(yīng)用要點(1) 評估期賬載袋裝水泥產(chǎn)量數(shù)據(jù)來源于企業(yè)生產(chǎn)記錄

41、表中各品種袋裝水泥生產(chǎn)量合計數(shù)。(2)評估期包裝袋期末庫存數(shù)可能無法直接從企業(yè)的賬目中讀出，這時需要稅務(wù)人員進行實地盤存。(3)包裝袋的存放方式基本是一定數(shù)量(如50個)一捆，實地盤存時，基本可以目測出包裝袋的捆數(shù)，從而得到其數(shù)量。(七)公路貨運費用支出分析法1.原理描述 本分析方法主要是通過公路貨運費用支出占原材料采購及銷售收入比重來判斷其運費支出的合理性，進而分析企業(yè)原材料購進入銷售收入真實性的一種方法。2.評估模型(1)采購運費比率=原材料采購公路貨運費用支出÷主要以公路貨運為主原材料采購金額×100%(2)銷售運費比率=產(chǎn)品銷售公路貨運費用支出÷主要以公路

42、貨運為產(chǎn)品銷售金額×100%(3)采購運費比率變動率=(評估期采購運費比率-上年同期采購運費比率)÷上年同期采購運費比率×100%(4)銷售運費比率變動率=(評估期銷售運費比率-上年同期銷售運費比率)÷上年同期銷售運費比率×100%(5)采購運費比率差異率=(評估期采購運費比率-行業(yè)平均采購運費比率)÷行業(yè)平均采購運費比率×100%(6)銷售運費比率差異率=(評估期銷售運費比率-行業(yè)平均銷售運費比率)÷行業(yè)平均銷售運費比率×100%3.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍運費項目行業(yè)平均運費比率行業(yè)平均運費比率差異率修正范圍采

43、購、銷售運費比率變動率修正范圍采購運費比率-5%5%-5%5%銷售運費比率-5%5%5%5%4.疑點判斷(1)評估期采購、銷售運費比率大于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，則可能存在虛開運費發(fā)票，虛抵增值稅進項稅額的疑點；(2)評估期采購運費比率小于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在運費核算正確的情況下，則可能存在虛列采購成本和隱瞞銷售收入的疑點。5.應(yīng)用要點(1)企業(yè)的運費標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)考慮運輸?shù)氐倪h近和運輸費用標(biāo)準(zhǔn)等因素確定；(2)在確定運費支出金額時，主要是對一些大宗采購的原材料的運輸費用進行分析比較，如果企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)等運輸費用支出，在計算時應(yīng)剔除；(3)在實地核查時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的運輸合同等情況來確定其運費發(fā)生的真實性。(八)設(shè)備生

44、產(chǎn)能力分析法1.原理描述 設(shè)備生產(chǎn)能力法就是按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設(shè)備生產(chǎn)能力，測算、分析納稅人的實際生產(chǎn)量，進而核實應(yīng)稅銷售收入，并與納稅人申報信息對比、分析是否存在涉稅問題的方法。設(shè)備生產(chǎn)能力是指主要生產(chǎn)設(shè)備在原料、動力和人員等正常運轉(zhuǎn)下產(chǎn)出的能力?？煞譃樵O(shè)計生產(chǎn)能力和實際生產(chǎn)能力。設(shè)計生產(chǎn)能力指按照國家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)或引進的設(shè)備，經(jīng)過國家有關(guān)部門審驗、認可的標(biāo)準(zhǔn)性生產(chǎn)能力，實際生產(chǎn)能力是指設(shè)備在實際運轉(zhuǎn)時的生產(chǎn)能力。2.評估模型(1)測算產(chǎn)品產(chǎn)量=若干設(shè)備的日產(chǎn)量或時產(chǎn)量×評估期正常工作日或工作時(2)測算產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫存數(shù)量+測算產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存數(shù)量(3)測算銷售收入=測

45、算產(chǎn)品銷售數(shù)量×銷售單價(4)測算稅收差異=(測算銷售收入-實際申報銷售收入)×適用稅率(征收率)3.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍(1)最大生產(chǎn)能力根據(jù)企業(yè)提供生料生產(chǎn)設(shè)備、熟料生產(chǎn)設(shè)備說明書注明的最大設(shè)備生產(chǎn)能力標(biāo)準(zhǔn)值得到。(2)最小生產(chǎn)能力則根據(jù)企業(yè)當(dāng)時的具體情況分析而定。4.疑點判斷(1)通過對最大生產(chǎn)能力的測算，可發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有虛開發(fā)票的問題；反之，對最小生產(chǎn)能力的測算，可發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有銷售不入賬的問題。(2)通過測算設(shè)備的實際生產(chǎn)能力，從而測算出評估期水泥產(chǎn)量，若該測算產(chǎn)量遠遠大于企業(yè)的賬載產(chǎn)量，則企業(yè)可能存在隱瞞產(chǎn)量從而隱瞞銷售收入的情況。(3)在運用設(shè)備生產(chǎn)能力法測算時，評

46、估人員要同時對企業(yè)熟料的生產(chǎn)能力和相應(yīng)時期水泥的生產(chǎn)能力分別進行測算，若企業(yè)生產(chǎn)熟料設(shè)備的生產(chǎn)能力遠遠大于生產(chǎn)水泥設(shè)備的生產(chǎn)能力，則企業(yè)存在銷售熟料的可能，特別是資源綜合利用企業(yè)，要注意核查是否存在銷售應(yīng)稅產(chǎn)品熟料和銷售免稅產(chǎn)品水泥相混淆的情況。若企業(yè)生產(chǎn)熟料設(shè)備的生產(chǎn)能力遠遠小于生產(chǎn)水泥設(shè)備的生產(chǎn)能力，則企業(yè)存在外購熟料的可能，特別是資源綜合利用企業(yè)，要注意核查是否存在外購應(yīng)稅產(chǎn)品熟料的情況，若有外購應(yīng)稅產(chǎn)品熟料的情況，要注意計算并判斷資源綜合利用產(chǎn)品廢渣摻入量是否達到減免的比例。5.應(yīng)用要點(1)水泥生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)量主要取決于銷售情況，對于一些銷售情況不佳的企業(yè)，其設(shè)備生產(chǎn)能力一般不會達到

47、滿負荷狀態(tài)。但由于水泥生產(chǎn)設(shè)備從開機到能進行生產(chǎn)狀態(tài)所耗成本較大，所以水泥生產(chǎn)設(shè)備一般不輕易停機，基本保持在運轉(zhuǎn)狀態(tài)，如果停機，其停機時間都比較長。這就造成了一些銷售情況不佳的企業(yè)的設(shè)備生產(chǎn)能力達不到滿負荷，甚至設(shè)備生產(chǎn)力達標(biāo)率在很常一段時間內(nèi)都在一個較低的水平。故此方法在運用中還要考慮該企業(yè)實際的生產(chǎn)能力發(fā)揮情況。另外，通過查看企業(yè)的生產(chǎn)記錄，若企業(yè)有間斷性的生產(chǎn)記錄，且間隙時間較短，則這不符合水泥生產(chǎn)企業(yè)常規(guī)，可能存在偽造生產(chǎn)記錄以少報銷售收入的情況。(2)企業(yè)根據(jù)銷售需要，然后通過投料的數(shù)量、運轉(zhuǎn)的時間、運轉(zhuǎn)的功率、燃料的添加量等因素來控制設(shè)備的生產(chǎn)能力。所以在獲取設(shè)備的實際生產(chǎn)能力數(shù)據(jù)

48、時，往往是將以上“數(shù)據(jù)來源”中的多種方法結(jié)合使用才更加準(zhǔn)確。(3)工作時間可從企業(yè)生產(chǎn)日記臺賬中采集。不同設(shè)備的生產(chǎn)能力不同，具體標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)企業(yè)提供生料生產(chǎn)設(shè)備、熟料生產(chǎn)設(shè)備說明書注明的設(shè)備生產(chǎn)能力得到。也可以通過到企業(yè)實地調(diào)查核實設(shè)備的生產(chǎn)能力,或采集生產(chǎn)車間的生產(chǎn)日報表或月報表數(shù)據(jù),取得正常情況下企業(yè)設(shè)備實際生產(chǎn)能力?；蛘咄ㄟ^網(wǎng)絡(luò)查詢或行業(yè)專家咨詢方式,取得企業(yè)設(shè)備生產(chǎn)設(shè)計能力和實際能力，可計算出日或小時生產(chǎn)能力。(九)儲存規(guī)模分析法水泥企業(yè)儲存的物料主要是原料、燃料、熟料和水泥。儲存方式分為：露天堆場、簡易堆棚、預(yù)均化堆場、聯(lián)合儲庫、圓庫、帳篷庫和成品庫。塊狀石灰石、石膏采用露天堆放；

49、濕原料、原煤、混合材等露天儲存；濕黏土用簡易堆棚、聯(lián)合儲庫儲存；粒狀物料、干物料、粉狀物料用圓庫儲存；包裝好的水泥用成品庫儲存。熟料采取賬篷庫儲存。目前國內(nèi)水泥生產(chǎn)企業(yè)(包括粉磨站)都采用圓庫來儲存散裝水泥。圓庫的大小按物料的儲存量而定，直徑從幾米到二、三十米，其筒高與直徑的高徑比一般為12.5，常用22.5。有效容積可自一百多立方米至一萬多立方米。圓庫的形式較多，其主要區(qū)別在于圓庫底部形狀的不同。常見的有平底圓底、錐形漏斗圓庫，而后者用得較多。因此，本儲存規(guī)模分析法主要適應(yīng)于以圓庫儲存散裝水泥的分析。1.原理描述 儲存規(guī)模分析法也叫庫存合理性分析法，是指用企業(yè)倉庫存儲能力，來判斷企業(yè)賬面存貨

50、是否真實、合理，進而分析企業(yè)是否存在涉稅問題的一種評估方法。2.評估模型測算企業(yè)倉儲能力，并與企業(yè)賬面庫存比較。(1)評估期散裝水泥的倉儲能力=水泥有效容積(2)期末散裝水泥平均庫存數(shù)=(賬載各期期末散裝水泥庫存數(shù))÷期數(shù)(3)差異值評估期散裝水泥的倉儲能力期末散裝水泥平均庫存數(shù)(4)差異率=差異值÷評估期散裝水泥的倉儲能力×100%3.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，一般圓庫容積儲存水泥有效容積一般不超過有效容積的80%，按每立方米水泥=1.21.噸水泥進行換算，得出散裝水泥的有效容積(見附表一圓庫容積計算表)。對于差異值為正數(shù)的，其差異率一般不超過10%，若差異值

51、為負數(shù)的，其差異率一般不低于-30%。4.疑點判斷(1)對于差異值為正數(shù)的，其差異率超過10%以上的，說明企業(yè)賬載的散裝水泥儲存量超過其圓庫的有效容積，企業(yè)有可能存在水泥已發(fā)貨銷售，而企業(yè)財務(wù)未確認銷售或發(fā)貨的行為。(2)若差異值為負數(shù)的，其差異率低于-30%以上的，說明企業(yè)賬載的散裝水泥儲存量遠遠低于其圓庫的有效容積，即企業(yè)圓庫的有效容積長期閑置，浪費資源。企業(yè)有可能存在賬外經(jīng)營或隱瞞銷售水泥收入的行為。5.應(yīng)用要點(1)圓庫有效容積一般在其連續(xù)生產(chǎn)7-15天產(chǎn)量以內(nèi)，即在其年度生產(chǎn)能力的4%-10%左右。如某企業(yè)的年生產(chǎn)能力在100萬噸，則其圓庫的有效容積為4萬-10萬噸。(2)圓庫儲存水

52、泥最高不能超過其有效容積的80%，如果儲存量超過其人效容積量的80%，一是對水泥的強度有影響，二是影響企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)。(3)在應(yīng)用本評估模型時，需將其庫存量情況與耗電情況結(jié)合來看，如果企業(yè)每月電耗情況正常，即企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)，其庫存量波動較大，且與有效容積差異率較大時，則企業(yè)的銷售有可能存在隱瞞的行為。四、模型應(yīng)用信息采集(一)信息采集內(nèi)容表本評估模型中列舉的評估方法所涉及的信息，按照信息來源、采集項目、采集內(nèi)容、采集頻度及獲取渠道等，相關(guān)內(nèi)容描述說明如下：水泥制造行業(yè)信息采集內(nèi)容表信息來源采集項目采集內(nèi)容采集頻度獲取渠道征管系統(tǒng)信息綜合征管軟件增值稅應(yīng)稅收入、增值稅應(yīng)納稅額、增值稅即征即退實際退稅

53、額評估期(上年同期)一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)按適用稅率計稅銷售額本年累計數(shù)評估期(上年同期)即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)按適用稅率計稅銷售額本年累計數(shù)評估期(上年同期) 一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額本年累計數(shù)評估期(上年同期) 即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額本年累計數(shù)評估期(上年同期) 即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)即征即退實際退稅額本年累計數(shù)等次增值稅納稅申報表綜合征管軟件營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)利潤、應(yīng)納所得稅額、應(yīng)繳所得稅等評估期(上年同期)營業(yè)收入評估期(上年同期)營業(yè)成本評估期(上年同期)銷售費用評估期(上年同期)管理費用評估期(上年同期)財務(wù)費

54、用評估期(上年同期)營業(yè)利潤評估期(上年同期)應(yīng)納所得稅額評估期(上年同期)應(yīng)繳所得稅等次企業(yè)所得稅年度納稅申報綜合征管軟件資源綜合利用信息、增值稅一般納稅人認定信息資源綜合利用產(chǎn)品或勞務(wù)認定有效日期起止資源綜合利用產(chǎn)品或勞務(wù)認定的內(nèi)容增值稅一般納稅人認定日期起止增值稅一般納稅人認定級別次稅務(wù)認定申請審批表增值稅一般納稅人申請認定表綜合征管軟件資產(chǎn)負債及利潤數(shù)據(jù)評估期(上年同期)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款期末余額評估期(上年同期)存貨期末余額評估期(上年同期)固定資產(chǎn)期末余額評估期(上年同期)在建工程期末余額評估期(上年同期)營業(yè)收入本期金額評估期(上年同期)營業(yè)成本本期金額評估期(上年同期)銷售費用本期金額評估期(上年同期)管理費用本期金額評估期(上年同期)財務(wù)費用本期金額評估期(上年同期)營業(yè)利潤本期金額評估期(上年同期)利潤總額本期金額評估期(上年同期)凈利潤本期金額次資產(chǎn)負債表、利潤表注：非本部門管轄的企業(yè)所得稅納稅人，則采集利潤表內(nèi)的信息，若為本部門管轄的企業(yè)所得稅納稅人，則只需采集企業(yè)所得稅年度納稅申