注冊會計師考試職業(yè)能力綜合測試一上實用精品資料(00001)

1、2011年注冊會計師考試職業(yè)能力綜合測試（一）資料（一）金山啤酒股份有限公司(以下簡稱“金山公司”)系2002年5月15日在原國有企業(yè)北方集團(tuán)金山啤酒廠的基礎(chǔ)上改制設(shè)立的，其股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：    股東名稱持有股份數(shù)量(萬股)持股比例長江集團(tuán)8 00080投資有限公司150015南風(fēng)投資有限公司5005合計10 0001002008年2010年期間，金山公司運用兼并重組、破產(chǎn)收購、合資建廠等多種資本運作方式，在中國19個省、市、自治區(qū)擁有50多家啤酒生產(chǎn)基地，基本完成了全國性的戰(zhàn)略布局。 公司2010年完成啤酒銷量11.5萬噸，實現(xiàn)銷售收入人民幣68367萬元，同比

2、增長19.38%；實現(xiàn)凈利潤人民幣2300萬元，同比增長123%。繼續(xù)保持利潤增長大于銷售收入增長，銷售收入增長大于銷量增長的良好發(fā)展態(tài)勢。      金山啤酒遠(yuǎn)銷美國、日本、德國、法國、英國、意大利、加拿大、巴西、墨西哥等世界70多個國家和地區(qū)。    金山公司2009年財務(wù)報表經(jīng)世航會計師事務(wù)所審計， 2010年6月25日發(fā)布更換事務(wù)所的董事會決議，決定由大明會計師事務(wù)所對其執(zhí)行2010年財務(wù)報告審計。該事項已經(jīng)2010年7月15日召開的臨時股東大會審議通過。并于2010年 7月20日，與大

3、明會計師事務(wù)所簽訂了業(yè)務(wù)約定書。 其他相關(guān)財務(wù)信息如下：（1）由于2009年銷售業(yè)績未達(dá)到董事會制定的目標(biāo)，金山公司于2010年2月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理。金山公司董事會計劃實現(xiàn)2010年銷售收入在2009年度銷售收入的基礎(chǔ)上增長15%。金山公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。金山公司所處行業(yè)2010年的平均銷售增長率是10%。 （2）2010年啤酒行業(yè)進(jìn)行了大量的價格戰(zhàn)，各啤酒企業(yè)為奪取市場發(fā)起了價格競爭，金山公司也不得已而為之，而近年釀造啤酒用的大米，生產(chǎn)用水、酒花價格大漲，漲價因素大大提高了啤酒生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本，且金山公司期末存貨比例較大。2010年

4、6月因氣溫比往年升高，導(dǎo)致金山公司庫存的大米和麥芽大幅霉?fàn)€變質(zhì)。 （3）2010年12月31日，金山公司根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，對應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，確定的壞賬準(zhǔn)備的計提比例為：賬齡一年以內(nèi)的（含一年，以下類推），按其余額的10%計提；賬齡12年的，按其余額的20%計提；賬齡23年的，按其余額的30%計提；賬齡3年以上的按其余額的60%計提。金山公司2010年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2009年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。 （4）金山公司財務(wù)總監(jiān)已為金山公司工作超過6年，于2010年9月勞動合同到期后被金山公司的競

5、爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，金山公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。 （5）金山公司于2010年11月3日收到法院通知，被告知西土公司狀告金山公司侵犯其專利權(quán)。西土公司認(rèn)為，金山公司未經(jīng)其同意，在試銷的新產(chǎn)品中采用了西土公司的專利技術(shù)，要求金山公司停止該項新產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，并一次性支付專利使用費80萬元。至12月31日，訴訟尚在進(jìn)行中。甲公司根據(jù)案件的進(jìn)展情況和律師的意見，認(rèn)為很可能會發(fā)生賠償支出。 資料（二）金山公司2010年未經(jīng)審計的合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表如下：合并資產(chǎn)負(fù)債表2010年12月31日   

6、                   編制單位：金山公司 單位：萬元項目2009年已審數(shù)2010年未審數(shù)流動資產(chǎn)貨幣資金52007600交易性金融資產(chǎn)218312應(yīng)收票據(jù)19612008應(yīng)收賬款32653750預(yù)付款項100500應(yīng)收利息05存貨1088612756其他流動資產(chǎn)4001205流動資產(chǎn)合計2203028136非流動資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)15001200持有至到期投資20002000長期股權(quán)投資7

7、00021000固定資產(chǎn)3735330154在建工程5600無形資產(chǎn)63106016開發(fā)支出0140商譽15501550其他非流動資產(chǎn)9621190非流動資產(chǎn)合計5723563250資產(chǎn)總計7926591386流動負(fù)債：短期借款50006000交易性金融負(fù)債00應(yīng)付票據(jù)35134286應(yīng)付賬款79278235預(yù)收款項31802860應(yīng)付職工薪酬46005000應(yīng)交稅費16551829.5其他應(yīng)付款20001500一年內(nèi)到期長期負(fù)債14982500流動負(fù)債合計2937332210.5非流動負(fù)債：長期借款1200014000應(yīng)付債券40004000長期應(yīng)付款5004329.5其他非流動負(fù)債1442

8、63非流動負(fù)債合計1664422592.5負(fù)債總計4601754803股東權(quán)益：股本1000010000資本公積59006035盈余公積48005170未分配利潤1254815378股東權(quán)益合計3324836583負(fù)債和股東權(quán)益總計7926591386合并利潤表2010年度      編制單位：金山公司    單位：萬元項目2009年審定數(shù)2010年未審數(shù)一、營業(yè)收入5726768367減：營業(yè)成本3201939580營業(yè)稅金及附加3144.53941.74銷售費用8090.59255管理費用948995

9、46財務(wù)費用15661381.26資產(chǎn)減值損失13001290加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列2042投資收益（損失以“-”號填列398935其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益300620二、營業(yè)利潤20764350加：營業(yè)外收入4301210減：營業(yè)外支出6801860三、利潤總額18263700減：所得稅費用7961400四、凈利潤10302300五、每股收益-（一）基本每股收益-（二）稀釋每股收益-六、其他綜合收益150135七、綜合收益總額11802435資料（三）資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目明細(xì)表 單位：萬元      &#

10、160;                                                 &#

11、160;            項目2009年已審數(shù)2010年未審數(shù)存貨賬面余額1088612756減：存貨跌價準(zhǔn)備00賬面價值1088612756應(yīng)收賬款賬面余額464058001年以內(nèi)1230125012年1250100023年98013503年以上11802200減：壞賬準(zhǔn)備13752050賬面價值32653750 資料（四）    大明會計師事務(wù)所委托合伙人楊明擔(dān)任金山公司2010年財務(wù)報表審計項目合伙人。在審計過程中

12、，審計項目組了解到金山公司的投資情況如下： （1）債券投資：2009年1月1日，以2000萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期分期付息到期還本的國債。該國債票面金額為2000萬元，票面年利率和實際利率均為5，到期日為2011年12月31日。金山公司將該國債作為持有至到期投資核算。2010年12月30日，金山公司從證券市場購入藍(lán)田公司發(fā)行的公司債券，支付價款255萬元，含已到期尚未支付的利息5萬元、相關(guān)費用5萬元；該債券面值為250萬元，票面年利率為4%，剩余期限為2年，每半年付息一次，即于1月1日和7月1日支付債券利息；金山公司管理層準(zhǔn)備短期持有。該債券在2010年12月31日公允

13、價值為270萬元。 （2）短期股票投資：對A公司股票投資：金山公司2009年10月10日從證券市場購入的A公司發(fā)行的股票40萬股，共支付價款200萬元，其中包括交易費用2萬元，金山公司將購入的A公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2009年12月31日，A公司股票的公允價值為5.45元/股。2010年5月10日收到A公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元；2010年7月2日，金山公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款224萬元。對B公司股票投資：金山公司2010年11月5日從證券市場購入的B公司發(fā)行的股票50萬股，共支付價款253萬元，其中包括交易費用3萬元，金山公司將購入的B公司股票作為交易性

14、金融資產(chǎn)核算。2010年12月31日，B公司股票的公允價值為6.24元/股。 （3）股權(quán)投資：可供出售金融資產(chǎn)：2009年：金山公司于2009年7月5日從證券市場上購入C公司發(fā)行在外的股票100萬股，管理層只是將富裕資金投入資本市場，但并未做出具體打算，故會計人員將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，取得時的入賬價值為1300萬元；2009年12月31日，C公司股票每股市價為15元。2010年：金山公司2010年3月25日收到C公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.4元；因金山公司2010年6月10急需流動資金，故將持有的C公司股票出售一半，售價為800萬元，支付手續(xù)費等相關(guān)費用2萬元；2010年

15、12月31日，C公司股票每股市價為18.6元。長期股權(quán)投資： 金山公司40%黃山啤酒公司15%紫山銷售公司100%白山果味啤酒有限責(zé)任公司50%紅山葡萄酒公司10%房山房地產(chǎn)公司                                  &#

16、160;                                      其中：1）黃山啤酒公司：金山公司在2008年采取橫向一體化戰(zhàn)略，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)與黃山啤酒公司的股東大海公司簽訂股權(quán)購置合同。金山公司于2

17、008年6月30日以5000萬元取得黃山啤酒公司40%股權(quán)，對其具有重大影響，并自投資日起派人參與黃山啤酒公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。2008年6月30日相關(guān)手續(xù)辦理完畢。2008年6月30日，黃山啤酒公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元，除一批庫存商品（黃山啤酒）的公允價值大于賬面價值產(chǎn)生500萬元的差異外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相同。黃山啤酒公司2008年7月至年12月實現(xiàn)凈利潤600萬元，其中銷售2008年6月30日公允價值與賬面價值不同的黃山啤酒至2008年12月31日對外出售20%，無其他權(quán)益變動；黃山啤酒公司2009年產(chǎn)生凈利潤1150萬元，其中2008年6月30日公

18、允價值與賬面價值不同的黃山啤酒本年全部實現(xiàn)對外銷售，無其他權(quán)益變動；黃山啤酒公司2010年實現(xiàn)凈利潤1100萬元，其他綜合收益150萬元，無其他所有者權(quán)益變動；黃山啤酒公司因處于發(fā)展階段，在2008年至2010年期間并未發(fā)放現(xiàn)金股利。金山公司主要是參與黃山啤酒公司的管理，兩個公司在2008年至2010年期間并未發(fā)生內(nèi)部交易。2）紫山銷售公司：金山公司為了增加銷售渠道，于2009年12月31日支付1500萬元從紫山銷售公司原股東手中取得紫山銷售公司15%的股權(quán)，向紫山公司派出一名董事，并能對其施加重大影響。相關(guān)手續(xù)于2009年12月31日辦理完畢。2009年12月31日，紫山銷售公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

19、公允價值為9000萬元，賬面價值為8000萬元，為紫山銷售公司儲存的庫存商品產(chǎn)生。紫山銷售公司于2010年實現(xiàn)凈利潤2000萬元，投資時點的庫存商品至本年年末已對外出售80%，無其他所有者權(quán)益變動。2010年，金山公司曾銷售8000萬元啤酒給紫山公司，因金山公司的啤酒物美價廉，紫山銷售公司將從金山啤酒公司購入的啤酒全部對外出售。3）白山啤酒有限責(zé)任公司金山啤酒公司，經(jīng)過市場調(diào)研，發(fā)現(xiàn)白山城市的銷售市場尚有開發(fā)空間，于2009年考慮在白山城市進(jìn)行投資，因考慮市場會發(fā)生變化若自行設(shè)立分公司會喪失投資回報，故金山啤酒公司計劃于2009年12月31日購買白山啤酒公司100%股權(quán)，從而達(dá)到在白山城市投資

20、的目的。金山公司于2009年12月2日與白山啤酒公司的控股股東M公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以白山公司2009年12月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，金山公司用銀行存款5000萬元和一批公允價值為5000萬元的存貨作為對價支付給M公司，取得M公司所持有白山公司100的股權(quán)。經(jīng)評估確定，白山公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2009年12月31日的公允價值為9800萬元，賬面價值為8000萬元。除下列項目外，其他各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。    項 目賬面價值公允價值 應(yīng)收賬款34003300 存貨30003500 固定資產(chǎn)10

21、00011400白山啤酒公司出現(xiàn)公允價值與賬面價值差異的這項固定資產(chǎn)原取得成本為6000萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至合并日(或購買日)已使用10年,未來仍可使用10年，折舊方法及預(yù)計凈殘值不變。上述存貨于2010年對外出售40%，上述應(yīng)收賬款于2010年收回，收回金額為3400萬元。2009年12月31日白山啤酒公司所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)為： 實收資本2000 資本公積1000 盈余公積500 未分配利潤4500    所有者權(quán)益合計8000金山公司與白山啤酒公司、M公司在合并前均無關(guān)聯(lián)方關(guān)

22、系；白山啤酒公司無對外投資。白山啤酒公司2010年實現(xiàn)凈利潤900萬元。4）紅山葡萄酒公司：金山公司為了開展產(chǎn)品多元化，與一家P葡萄酒公司共同出資設(shè)立紅山葡萄酒公司，雙方約定，紅山葡萄酒公司的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)政策必須由投資雙方共同決定。金山公司持有紅山葡萄酒公司50%的股權(quán)，紅山葡萄酒公司為金山公司的合營企業(yè)。金山公司于2010年12月31日，以銀行存款960萬元和固定資產(chǎn)（生產(chǎn)線）投資設(shè)立紅山葡萄酒公司，該生產(chǎn)線原價為6000萬元，累計折舊為2000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日公允價值為6000萬元。另支付相關(guān)稅費20萬元，相關(guān)手續(xù)于2010年12月31日辦理完畢。5）房山房地產(chǎn)公司：因現(xiàn)在房地

23、產(chǎn)市場投資效益較高，金山公司為了加強多元化投資，準(zhǔn)備投資房山區(qū)的房山房地產(chǎn)公司。金山公司于2010年7月30日以6120萬元，取得房山公司10%的股權(quán)，不能對其施加重大影響。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，金山公司另支付相關(guān)稅費200萬元。房山房地產(chǎn)公司為房山區(qū)的大型地產(chǎn)公司。假定，金山公司除上述投資外，無其他投資。 資料（五）在審計過程中，審計項目組注意到的下列事項：1.金山公司進(jìn)行減值測試和計算存在如下問題：（1）2006年1月以銀行存款600萬元購入一項專利權(quán)，預(yù)計使用年限為6年，2009年年末金山公司預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為160萬元。金山公司2009年計提減值準(zhǔn)備后該無形資產(chǎn)

24、原預(yù)計使用年限不變。2010年12月31日金山公司預(yù)計該無形資產(chǎn)因市場變化將不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。金山公司于2010年會計處理如下：專利權(quán)在2009年減值后賬面價值為160萬元，2010年將賬面價值160萬元全部轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失。（2）金山公司2010年12月31日固定資產(chǎn)中包含了一條“藍(lán)山”啤酒生產(chǎn)線，系2007年吸收合并藍(lán)山公司形成，其中包含分?jǐn)偟奈蘸喜⑸套u250萬元。該生產(chǎn)線所在地因為市場競爭加劇，故“藍(lán)山”啤酒生產(chǎn)線發(fā)生減值200萬元，金山公司財務(wù)人員的2010年會計處理為：借：資產(chǎn)減值損失    200  貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 &

25、#160;  200（3）2010年12月31日金山公司認(rèn)為，白山啤酒公司因股東更換為金山公司后，經(jīng)濟(jì)效益上升，并在白山市占有大量市場份額所以白山啤酒公司的可收回金額11400萬元高于白山啤酒公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值8900萬元，故未對投資白山啤酒公司產(chǎn)生的商譽進(jìn)行減值測試。2.金山公司在2010年自行研發(fā)果味啤酒的生產(chǎn)技術(shù)，2010年2月至5月屬于研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元，計提專用設(shè)備折舊40萬元；2010年6月進(jìn)入開發(fā)階段，符合資本化條件前發(fā)生職工薪酬60萬元，計提專用設(shè)備折舊80萬元，至年底尚未滿足資本化條件，但金山公司將開發(fā)階段的支出進(jìn)行資本化計入研發(fā)支出列示在資產(chǎn)負(fù)債表

26、的“開發(fā)支出”項目中。 3.金山公司財務(wù)人員，認(rèn)為2010年12月30購進(jìn)的藍(lán)田公司發(fā)行的公司債券投資剩余期限為2年，剩余期間較長，故將其作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。 資料（六） 1. 金山公司2010年7月20日簽約時，考慮到大明會計師事務(wù)所是首次接受金山公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，為了促使雙方提高財務(wù)信息質(zhì)量，雙方約定按審計發(fā)現(xiàn)的錯報金額和錯報性質(zhì)收取審計費用。 2. 2010年8月金山公司要求大明會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審計報告。為此雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。 3. 2010年10月1日，因個人事業(yè)發(fā)展規(guī)劃， 大明會計師

27、事務(wù)所的項目合伙人張婷跳槽到金山公司擔(dān)任財務(wù)總監(jiān)。 4.2010年11月20日，金山公司對北方啤酒公司提起訴訟，要求大明會計師事務(wù)所審計項目組成員作為專家證人提供訴訟支持服務(wù)。 5. 2010年12月楊明得知，審計項目組成員王洋的丈夫自2009年以來一直擔(dān)任金山公司的銷售總監(jiān)。資料（七）2011年2月，金山公司財務(wù)總監(jiān)給楊明發(fā)來電子郵件，部分內(nèi)容摘錄如下：1.財務(wù)總監(jiān)認(rèn)為2009年購入的C公司由于可能因為資金需要會可能隨時出售該項投資，問是否能將該項投資應(yīng)重分類為交易性金融資產(chǎn)。2.金山公司于2010年10月2日，將應(yīng)收華普公司的貨款1080萬元（無銷售退回）出售給中國工商

28、銀行，出售取得的價款1042萬元存入銀行，金山公司和中國工商銀行約定，在應(yīng)收華普公司貨款1080萬元到期無法收回時，中國工商銀行不能向金山公司追償。金山公司處理如下：10月2日，終止確認(rèn)應(yīng)收賬款1080萬元，出售價款1042萬元與應(yīng)收賬款1080萬元的差額38萬元計入當(dāng)期損益。財務(wù)總監(jiān)詢問此項業(yè)務(wù)處理是否正確。3.金山公司決定新增廠房，并決定利用閑置的一塊土地，委托建筑公司建造廠房。由于近期房地產(chǎn)市場比較活躍，決定涉足房地產(chǎn)行業(yè)，在繁華地段購置土地建造住宅樓對外銷售，分析此業(yè)務(wù)的相關(guān)稅務(wù)處理，并提出最佳的處理方案。4.為增加產(chǎn)能，決定利用金山公司其已經(jīng)建造完成的廠房，成立一家新的子公司或者分公

29、司，預(yù)計新公司的前2年虧損，但是從第3年起開始盈利，金山公司的每年盈利遠(yuǎn)大于新公司的前兩年虧損。分別從子公司和分公司的稅收影響角度分析企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何決策。5.金山公司決定對某企業(yè)進(jìn)行股權(quán)收購，為了盡量的減少、延遲繳納的企業(yè)所得稅，分析必須達(dá)到什么條件，才能達(dá)到目的。6.金山公司的廣告費開支很大，但是下屬有一家收入非常大的子公司廣告費開支很小，為了及時的獲得廣告費的稅前扣除，總監(jiān)分析以后的部分廣告費發(fā)票的抬頭開給這家子公司，這樣廣告費就可以及時扣除了，增加整個母子公司的稅后利潤，請分析總監(jiān)的想法是否合法。7.金山公司2009年有一部分存貨被盜，但是公司在2009年沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出稅前扣除的審批申

30、請。分析為使此損失盡快的獲得稅前扣除，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時準(zhǔn)備何種資料，如何處理。資料（八）其它相關(guān)資料1.金山公司系增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率為25%，增值稅稅率為17%；按凈利潤的10%計提法定盈余公積；2.消費稅稅率：白酒20%加0.5元/500克黃酒240元/噸啤酒 甲類啤酒250元/噸乙類啤酒220元/噸其他酒（葡萄酒）10%酒精5%3.城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%。4.其他無特別說明，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法的規(guī)定執(zhí)行。5.金山公司2010年合并財務(wù)報表于2011年3月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)后對外報出。要求：1.針對資料（一）（1）至（5）項，結(jié)合資料（二）資料（三）假定不考

31、慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由。2.針對資料（一）（1）至（5）項，結(jié)合資料（二）資料（三）假定不考慮其他條件，請指出該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)，并相應(yīng)逐項設(shè)計進(jìn)一步的實質(zhì)性審計程序。3.簡要說明審計項目組為了提高審計程序的不可預(yù)見性以獲取金山公司2010年度財務(wù)報表充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)應(yīng)采取的措施。 4.結(jié)合資料（四）回答下列問題：（1）上述相關(guān)公司應(yīng)納入2010年12月31日金山公司合并財務(wù)報表范圍的有哪些。（2）計算2009年12月31日取

32、得白山啤酒公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽；并計算2010年12月31日白山啤酒公司購買日持續(xù)計量下的凈利潤金額。（3）結(jié)合對紅山葡萄酒公司投資資料編制投資日金山公司在個別報表中的會計分錄，并考慮在金山公司編制的合并財務(wù)報表中是否需要編制調(diào)整分錄，若需要則編制相應(yīng)調(diào)整分錄。 5.結(jié)合資料（四）、資料（五）判斷金山公司資料（五）中的會計處理是否正確；若不正確，請說明理由并說明正確的會計處理。6.針對資料（六），根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。7.針對資料（七），假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代楊明簡要回復(fù)財務(wù)總監(jiān)提出的問題。答案：

33、1.事項1：存在在重大錯報風(fēng)險。理由：由于2009年銷售業(yè)績未達(dá)到董事會制定的目標(biāo)，金山公司于2010年2月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理。并且銷售增長目標(biāo)與同行業(yè)其他公司相比偏高，管理層的薪酬與銷售增長目標(biāo)掛鉤，可能導(dǎo)致管理層虛構(gòu)或提前確認(rèn)銷售收入的風(fēng)險。事項2：存在重大錯報風(fēng)險。理由：2010年啤酒行業(yè)進(jìn)行了大量的價格戰(zhàn)，各啤酒企業(yè)為奪取市場發(fā)起了價格競爭，金山公司也不得已為之。同時，生產(chǎn)成本大大提高，且金山公司期末存貨比例較大。這些表明存貨成本可能高于可變現(xiàn)凈值。此外2010年6月因百年不遇的洪水降臨，導(dǎo)致金山公司庫存的大米和麥芽大幅霉?fàn)€變質(zhì)。表明存貨存在減值的風(fēng)險，但是資料二顯示本年度存

34、貨計提的減值為零，說明被審計單位存在少計提存貨跌價準(zhǔn)備的風(fēng)險。事項3：存在重大錯報風(fēng)險。理由：根據(jù)資料二可知2009年應(yīng)收賬款2-3年和3年以上的和為2160萬元小于2010年3以上的應(yīng)收賬款年末數(shù)2200萬元，同時2009年1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款1230萬元，小于2010年應(yīng)收賬款1-2年的期末數(shù)1000萬元。在金山公司2010年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2009年度比較未發(fā)生重大變化，未發(fā)生重大重組行為的情況下這種情況不可能發(fā)生，因此被審計單位存在壞賬準(zhǔn)備計提錯誤的風(fēng)險。事項4存在重大錯報風(fēng)險。理由：金山公司會計部門人員流動頻繁，很可能存在新員工因業(yè)務(wù)不熟導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理發(fā)生錯誤的風(fēng)險事項5存

35、在重大錯報風(fēng)險。理由：至2010年12月31日，訴訟尚在進(jìn)行中。金山公司根據(jù)案件的進(jìn)展情況和律師的意見，認(rèn)為很可能會發(fā)生賠償支出。但是資料二顯示預(yù)計負(fù)債的金額為0，可見被審計單位存在少計提預(yù)計負(fù)債的可能性。2.料一所列事項序號重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次(財務(wù)報表層次認(rèn)定層次)涉及到的財務(wù)報表項目認(rèn)定實質(zhì)性審計程序 （1）  認(rèn)定層營業(yè)收入/應(yīng)收賬款發(fā)生以收入明細(xì)賬為起點，追查到相應(yīng)的記賬憑證和發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等支持性憑證，同時也可結(jié)合應(yīng)收賬款的函證，對當(dāng)年銷售額進(jìn)行函證截止通過測試資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的客戶確認(rèn)收貨單據(jù)，將其與收入明細(xì)賬進(jìn)行核對

36、；同時，從收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天憑證，與客戶確認(rèn)收貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象準(zhǔn)確性以收入明細(xì)賬中的會計分錄為起點，將所選擇的交易合計數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對。（2）認(rèn)定層存貨計價和分?jǐn)傇u價存貨跌價準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計提方法，考慮是否有確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查其合理性對原材料的進(jìn)行計價測試，包括檢查其計價方法前后期是否一致、入賬基礎(chǔ)和計價方法是否正確、收發(fā)計價方法是否正確和準(zhǔn)確等資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)確性結(jié)合存貨和應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)偟膶徲嫵绦蜻M(jìn)行審計（3）認(rèn)定層應(yīng)收賬款計價和分?jǐn)偒@取應(yīng)收賬款賬齡分析表測試計算的準(zhǔn)確性，檢

37、查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等測試賬齡核算的準(zhǔn)確性。（4）報表層（5）認(rèn)定層預(yù)計負(fù)債完整性向律師詢問并追查至明細(xì)賬3.注冊會計師可以通過增加審計程序提高審計程序的不可預(yù)見性，例如：（1）對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序。（2）調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期。（3）采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。（4）選取不同的地點事實審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。 4.（1）上述相關(guān)公司中，只有對白山啤酒公司的投資達(dá)到控制，故金山公司上述股權(quán)投資應(yīng)納入2010年12月31日編制合并財務(wù)

38、報表范圍的只有白山啤酒公司。（2）根據(jù)稅法規(guī)定，采用股權(quán)收購方式的，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以確認(rèn)為免稅合并。本題全部用銀行存款和一批存貨取得股權(quán)，不符合免稅合并條件，應(yīng)認(rèn)定為應(yīng)稅合并。取得的資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不產(chǎn)生暫時性差異。則商譽金額=5000+5000×（1+17%）-9800=1050（萬元）。白山啤酒公司購買日持續(xù)計量下的凈利潤金額=900-（11400-10000）/10-（3500-3000）×40%+100=660（萬元）。（3）對紅山葡萄酒公司的投資在

39、個別報表中會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理          4000累計折舊              2000貸：固定資產(chǎn)               6000借：長期股權(quán)投資紅山葡萄酒公司    &#

40、160;        8000 貸：固定資產(chǎn)清理            4000 營業(yè)外收入              2000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1020（6000×17%）  銀行存款   &

41、#160;             980需要在合并財務(wù)報表中編制調(diào)整分錄，理由：合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用，應(yīng)在該項交易中確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。金山公司在編制合并報表中，對于上述投資所產(chǎn)生的利得，僅能夠確認(rèn)歸屬于P葡萄酒公司的利得部分，則需要在金山公司的合并財務(wù)報表中抵銷歸屬金山公司利得部分，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：營業(yè)外收入       

42、;  1000（2000×50%）貸：長期股權(quán)投資紅山葡萄酒公司   10005.（1）會計處理不正確。理由：無形資產(chǎn)在2010年度仍可以使用，需要在2010年進(jìn)行攤銷，并在無形資產(chǎn)因市場變化將不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益時，將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入到營業(yè)外支出。正確的會計處理為：專利權(quán)在2009年減值后賬面價值為160萬元，按照剩余期限2年進(jìn)行攤銷，2010年結(jié)轉(zhuǎn)前賬面價值=160-160/2=80(萬元)轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。 （2）會計處理不正確。理由：“藍(lán)山”啤酒生產(chǎn)線存在分?jǐn)偟奈蘸喜⑸套u250萬元，故需要在該生產(chǎn)線發(fā)生減值時，將減值金額先沖

43、減商譽賬面價值，商譽價值沖減完畢后對資產(chǎn)進(jìn)行減值。正確的會計處理為：借：資產(chǎn)減值損失     200貸：商譽減值準(zhǔn)備    200            （3）會計處理不正確。理由：白山啤酒公司的凈資產(chǎn)賬面價值應(yīng)為考慮商譽和購買日公允價值持續(xù)計量下凈資產(chǎn)價值的金額，和白山啤酒公司的可收回金額比較得出商譽是否發(fā)生減值。正確的會計處理：包含商譽在內(nèi)的白山啤酒凈資產(chǎn)在合并報表中的賬面價值=1050+（9800+6

44、60）=11510（萬元），可收回金額低于該賬面價值，故商譽發(fā)生減值，減值金額=11510-11400=110（萬元）。  （4）會計處理不正確。理由：雖然進(jìn)入開發(fā)階段，但開發(fā)階段的支出尚未滿足資本化條件，應(yīng)在期末時計入管理費用。正確的會計處理：將研發(fā)支出計入管理費用，列示在利潤表中。 （5）會計處理不正確。理由：因為管理層的持有目的是短期持有，應(yīng)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。正確的會計處理為作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。2010年12月30日借：交易性金融資產(chǎn)成本245            公允價值變動25投資收益            5應(yīng)收股利