審計(jì)管理培訓(xùn)計(jì)劃書(shū)匯總0

1、1 1 / / 5555第十三章籌資與投資循環(huán)審計(jì)第一節(jié)籌資與投資循環(huán)的特性一、籌資與投資循環(huán)的特性籌資與投資循環(huán)審計(jì)的總目標(biāo)， 是評(píng)價(jià)該循環(huán)的各個(gè)賬戶余 額是否公允表達(dá)。其特征要緊表現(xiàn)在：（1 1）交易少，且金額大；（2 2）如出現(xiàn)不當(dāng)處理，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表阻礙較大；（3 3）籌資與投資循環(huán)交易受法律、法規(guī)的約束。因此，在對(duì)籌資或投資業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不進(jìn)行 操縱測(cè)試，而是在了解其內(nèi)部操縱的基礎(chǔ)上， 直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè) 試。但對(duì)籌資或投資業(yè)務(wù)繁多的企業(yè)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師則必須對(duì)其內(nèi) 部操縱進(jìn)行操縱測(cè)試?；I資與投資循環(huán)所涉及的要緊業(yè)務(wù)活動(dòng)（可比較經(jīng)歷）籌資投資1.1.審批授權(quán)。1.1.審批授權(quán)。

2、2.2.簽訂合同或協(xié)議。3.3.取得資金。2.2.取得證券或其他投資。4.4.計(jì)算利息或股利。3.3.取得投資收益。2 2 / / 5555第二節(jié)內(nèi)部操縱測(cè)試與交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、內(nèi)部操縱和內(nèi)部操縱測(cè)試概述在認(rèn)真研讀教材中“投資活動(dòng)的操縱目標(biāo)、內(nèi)部操縱和測(cè)試一覽表”和“籌資活動(dòng)的操縱目標(biāo)、內(nèi)部操縱和測(cè)試表”的前提 下，考生著重理解有關(guān)應(yīng)付債券， 投資的重要內(nèi)部操縱和內(nèi)部操 縱測(cè)試?；I資活動(dòng)由借款交易和股東權(quán)益交易組成， 企業(yè)的借款交易 涉及短期借款、長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券。這些交易業(yè)務(wù)較少，金額 較大，一般對(duì)其直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。應(yīng)付債券的內(nèi)部操縱和內(nèi)部操縱測(cè)試:應(yīng)付債券的內(nèi)部操縱應(yīng)付債券的操縱測(cè)

3、試(1 1)應(yīng)付債券的發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，程序：了解-測(cè)每次均要由重事會(huì)授權(quán)；試-評(píng)價(jià)(2 2)申請(qǐng)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)履行審批手續(xù)，向(1 1 )了解應(yīng)付有關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件；債券內(nèi)部操縱(3 3)應(yīng)付債券的發(fā)仃，要有受托治理人來(lái)仃制度使愛(ài)護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利；(2 2)測(cè)試應(yīng)付5.5.償還本息或發(fā)放股利4.4.轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。3 3 / / 5555(4 4)每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約；債券內(nèi)部操縱(5 5)債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議；制度(6 6)記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不得參與(3 3 )分析評(píng)價(jià)債券發(fā)仃；應(yīng)付債券內(nèi)部1(7 7)假如企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷?xì)分

4、類賬，操縱制度應(yīng)同總分類賬核對(duì)相符，若這些記錄由外部機(jī)(具體內(nèi)容見(jiàn)構(gòu)保存，則需定期同外部機(jī)構(gòu)核對(duì)；教材)(8 8)未發(fā)行的債券必須有專人負(fù)責(zé)；(9 9)債券的購(gòu)回要有正式的授權(quán)程序。投資活動(dòng)的內(nèi)部操縱和內(nèi)部操縱測(cè)試:投資活動(dòng)的內(nèi)部操縱投資活動(dòng)的操縱測(cè)試(1 1)合理的職責(zé)分工程序：了解-測(cè)試-評(píng)不相容職務(wù)應(yīng)分離價(jià)(2 2)健全的資產(chǎn)保管制度(1 1) 了解投資內(nèi)部操縱獨(dú)立的專門(mén)機(jī)構(gòu)保管可制度降低舞弊的可能性(2 2)進(jìn)行簡(jiǎn)易抽查企業(yè)自行保管一一需建立嚴(yán)(3)3)批閱內(nèi)部盤(pán)核報(bào)告格的聯(lián)合操縱制度(4 4)分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)(3 3)詳盡的會(huì)計(jì)核算制度治理報(bào)告(4 4)嚴(yán)格的記名登記制度(5)5)評(píng)

5、價(jià)投資內(nèi)部操縱(5 5)兀善的定期盤(pán)點(diǎn)制度制度（講明：2 2、3 3、4 4 屬符4 4 / / 5555合性測(cè)試的步驟）依照內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)外投資（征求意見(jiàn)稿） 的規(guī)定， 投資的內(nèi)部操縱包括：（1 1）崗位分工；（2 2）授權(quán)批準(zhǔn)；（3 3）決策操縱；（4 4）資產(chǎn)投出操縱；（5 5）持有操縱；（6 6）對(duì)外投資處置操縱；（7 7）監(jiān)督檢查。（20042004 年教材新增，具體內(nèi)容見(jiàn)教材）【注】籌資和投資活動(dòng)的內(nèi)部操縱和內(nèi)部操縱測(cè)試在歷年考 試中雖專門(mén)少涉及，但考生不應(yīng)忽視，應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的 軌跡，了解籌資和投資活動(dòng)的內(nèi)部操縱和內(nèi)部操縱測(cè)試的內(nèi)容。尤其要注意掌握籌資與投資循環(huán)審計(jì)的總目標(biāo)

6、、其特征要緊表 現(xiàn)、交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的、在確定交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，應(yīng) 充分考慮的因素。第三節(jié) 借款審計(jì)學(xué)習(xí)要領(lǐng)： 掌握借款審計(jì)目標(biāo)以及短期借款， 長(zhǎng)期借款和應(yīng) 付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。5 5 / / 5555一、借款審計(jì)的目標(biāo) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，要緊是防止企業(yè)低估債 務(wù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行借款業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)將被審計(jì)單位 是否低估借款作為一個(gè)關(guān)注的要點(diǎn)。借款審計(jì)的目標(biāo)包括： 借款的完整性、 存在性、權(quán)利與義務(wù)、 會(huì)計(jì)處理正確性、合法合規(guī)性及表達(dá)與披露等審計(jì)目標(biāo)。二、借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試短期借款和長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試有許多相似之處， 請(qǐng)比較 經(jīng)歷：相似程序 : :1.1. 獵取

7、或編制借款明細(xì)表， 復(fù)核加計(jì)正確， 與明細(xì)帳和總帳 核對(duì)相符。2.2.了解被審計(jì)單位的信用狀況。了解授信情況和企業(yè)信用等級(jí)； 檢查逾期借款： 推斷被審計(jì) 單位的資信程度和償債能力。3.3. 分析性復(fù)核。檢查借款利息： 計(jì)算短期借款、 長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均 金額，選取適用的利率匡算利息支出總額， 并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān) 記錄核對(duì)， 推斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出， 必要時(shí)進(jìn) 行適當(dāng)調(diào)整。 假如有高估利息的情況， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要推斷被審計(jì) 單位是否低估了借款， 這是查找未入賬借款的一種行之有效的方 法。6 6 / / 55554.4.檢查借款合同及借款的使用。5.5. 向銀行或其他債權(quán)人函證重

8、大借款。 （能夠參看“銀行詢 證函”內(nèi)容， 詢證銀行存款時(shí)同時(shí)也函證銀行借款。 即向銀行函 證不僅僅是函證存款，還有借款。 ）應(yīng)將短期借款、 長(zhǎng)期借款與銀行存款審計(jì)內(nèi)容結(jié)合掌握。 因 為審計(jì)銀行存款運(yùn)用函證審計(jì)程序時(shí)可獲得部分關(guān)于銀行借款 或資產(chǎn)抵押等審計(jì)證據(jù)； 另外作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)企業(yè)借款時(shí)應(yīng) 關(guān)注企業(yè)是否面臨短期償債壓力，是否資不抵債等情況的存在， 若存在以上情況， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意審計(jì)借款的完整性， 查看被 審計(jì)單位有無(wú)不入賬的借款等內(nèi)容。不同程序：1.1.檢查長(zhǎng)期借款使用的合理性，是否符合借款合同的規(guī)定。2.2. 檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)為流淌負(fù)債。3.3. 檢查長(zhǎng)期借款的抵

9、押、 擔(dān)保、以及是否存在表外融資現(xiàn)象。（三）應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（1 1）取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表（機(jī)械準(zhǔn)確性）（2 2）審查債券交易的有關(guān)原始憑證（真實(shí)性）（3 3）審查應(yīng)付利息、溢價(jià)或折價(jià)推銷及其會(huì)計(jì)處理是否正確（估價(jià)）利息支出：列入財(cái)務(wù)費(fèi)用或予以資本化；7 7 / / 5555溢價(jià)攤銷：與利息相抵列入財(cái)務(wù)費(fèi)用或予以資本化；折價(jià)攤銷：與利息相加列入財(cái)務(wù)費(fèi)用或予以資本化。（4 4）向債權(quán)人、承銷人、包銷人等函證“應(yīng)付債券”帳戶 期末余額。（真實(shí)性、估價(jià)）（5 5）檢查到期債券償還， 及其會(huì)計(jì)處理是否正確。 （真實(shí)性、估價(jià)、披露）（6 6）檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。 （估價(jià)）（7 7）檢

10、查報(bào)表披露是否充分恰當(dāng)。 （披露）1發(fā)行債券的種類、期限、數(shù)額、利率等情況；2一年內(nèi)立即償還的應(yīng)付債券， 列入“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目；3債券的擔(dān)保、抵押情況；4當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額；5當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。（四）借款費(fèi)用 （1 1）關(guān)于借款費(fèi)用的處理，尤其要注意費(fèi)用資本化的處理 是否正確。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，只有因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利 息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額， 在規(guī)定的資本化條件的情況 下，才能夠資本化；其他的應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；8 8 / / 5555因安排專門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用， 屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化， 以 后發(fā)生的確認(rèn)為