度中級會計(jì)實(shí)務(wù)真題

1、2013年度全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試中級會計(jì)實(shí)務(wù)真題一、單項(xiàng)選擇題1、2013年1月1日，甲公司某項(xiàng)特許使用權(quán)的原價為960萬元，已攤銷600萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬元。預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2013年1月甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為（ ）萬元。A、12.5 B、15 C、37.5 D、40 2、甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)已完成改造，累計(jì)發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價為200萬元。改造前，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價為800萬元，已計(jì)提折舊250萬元，不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的賬面價值為（ ）萬元。A、750 B、812.5

2、 C、950 D、1 000 3、2012年12月31日，甲公司庫存丙材料的實(shí)際成本為100萬元。不含增值稅的銷售價格為80萬元，擬全部用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬元。由于丙材料市場價格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價格由原160元下降為110元。估計(jì)銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為2萬元。不考慮其他因素，2012年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價值應(yīng)為（ ）萬元。A、68 B、70 C、80 D、82 4、2012年12月31日，企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值為1 000萬元。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為100萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為96

3、0萬元。當(dāng)日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為（ ）萬元。A、860 B、900 C、960 D、1 000 5、下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對其進(jìn)行減值測試的是（ ）。A、商譽(yù) B、固定資產(chǎn) C、長期股權(quán)投資 D、投資性房地產(chǎn) 6、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在可行權(quán)日之后的每個資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量有關(guān)負(fù)債的公允價值，并將其與賬面價值的差額列示在利潤表中的項(xiàng)目為（ ）。A、投資收益 B、管理費(fèi)用 C、營業(yè)外收入 D、公允價值變動收益 7、下列導(dǎo)致固定資產(chǎn)建造中斷時間連續(xù)超過3個月的事項(xiàng)，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的是（ ）。A、勞務(wù)糾紛 B、安全事故 C、資金周轉(zhuǎn)困難 D

4、、可預(yù)測的氣候影響 8、2012年1月1日，甲公司發(fā)行分期付息、到期一次還本的5年期公司債券，實(shí)際收到的款項(xiàng)為18 800萬元，該債券面值總額為18 000萬元，票面年利率為5%。利息于每年年末支付；實(shí)際年利率為4%，2012年12月31日，甲公司該項(xiàng)應(yīng)付債券的攤余成本為（ ）萬元。A、18 000 B、18 652 C、18 800 D、18 948 9、2012年12月31日，甲公司根據(jù)類似案件的經(jīng)驗(yàn)判斷，一起未決訴訟的最終判決很可能對公司不利，預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額在500萬元至900萬元之間，且在此區(qū)間每個金額發(fā)生的可能性大致相同；基本確定可從第三方獲得補(bǔ)償款40萬元。甲公司應(yīng)對該項(xiàng)未

5、決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為（ ）萬元。A、460 B、660 C、700 D、860 10、下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為政府補(bǔ)助核算的是（ ）。A、營業(yè)稅直接減免 B、增值稅即征即退 C、增值稅出口退稅 D、所得稅加計(jì)抵扣 11、下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的是（ ）。A、應(yīng)收賬款 B、銀行存款 C、交易性金融資產(chǎn) D、持有至到期投資 12、下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的是（ ）。A、固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法 B、固定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由6年延長至9年 C、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式 D、租入的設(shè)備因生產(chǎn)經(jīng)營需要由經(jīng)營租賃改為融資租賃

6、而改變會計(jì)政策 13、2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為2 200萬元，至當(dāng)年12月31日，乙公司已將該批商品對外銷售80%，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時，“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為（ ）萬元。A、160 B、440 C、600 D、640 14、2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為2 000萬元，增值稅稅額為340萬元，款項(xiàng)已收存銀行；該批商品成本為1 600萬元，不考慮其他因素，甲公司在編制20

7、12年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為（ ）萬元。A、1 600 B、1 940 C、2 000 D、2 340 15、下列關(guān)于事業(yè)單位對非經(jīng)營用無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理中，正確的是（ ）。A、增加事業(yè)支出 B、增加其他支出 C、減少事業(yè)基金 D、減少非流動資產(chǎn)基金 二、多項(xiàng)選擇題1、下列各項(xiàng)中，影響當(dāng)期損益的有（ ）。A、無法支付的應(yīng)付款項(xiàng) B、因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 C、研發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出 D、可供出售權(quán)益工具投資公允價值的增加 2、下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有（ ）。A、固定資產(chǎn)原價 B、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用 C、固定資產(chǎn)處置收入

8、D、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3、下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。A、未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊 B、特定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本 C、融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 D、預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn) 4、下列關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有（ ）。A、至少應(yīng)于每年年度終了對以前確定的無形資產(chǎn)殘值進(jìn)行復(fù)核 B、應(yīng)在每個會計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核 C、至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核 D、至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法進(jìn)行復(fù)核 5、下

9、列各項(xiàng)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在未來會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有（ ）。A、商譽(yù)減值準(zhǔn)備 B、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 C、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 D、持有至到期投資減值準(zhǔn)備 6、下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有（ ）。A、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量 B、持有至到期投資應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量 C、交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計(jì)量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費(fèi)用 D、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計(jì)量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費(fèi)用 7、下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表外幣折算的表述中，正確的有（ ）。A、外幣報表折算差額應(yīng)在所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示 B、采用歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)確認(rèn)時的

10、即期匯率折算 C、采用公允價值計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算 D、“未分配利潤”項(xiàng)目以外的其他所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)按發(fā)生時的即期匯率折算 8、在相關(guān)資料均能有效獲得的情況下，對上年度財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出后發(fā)生的下列事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進(jìn)行會計(jì)處理的有（ ）。A、公布上年度利潤分配方案 B、持有至到期投資因部分處置被重分類為可供出售金融資產(chǎn) C、發(fā)現(xiàn)上年度金額重大的應(yīng)費(fèi)用化的借款費(fèi)用計(jì)入了在建工程成本 D、發(fā)現(xiàn)上年度對使用壽命不確定且金額重大的無形資產(chǎn)按10年平均攤銷 9、下列各項(xiàng)中，被投資方不應(yīng)納入投資方合并財(cái)務(wù)報表合并范圍的有（ ）。A、投資方和其他投資方對被投資方實(shí)

11、施共同控制 B、投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但不能控制被投資方 C、投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策 D、投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但被投資方已被宣告清理整頓 10、下列各項(xiàng)中，應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)單位結(jié)余的有（ ）。A、上級補(bǔ)助收入 B、財(cái)政補(bǔ)助收入 C、附屬單位上繳收入 D、其他收入中的非專項(xiàng)資金收入 三、判斷題1、企業(yè)已計(jì)提跌價準(zhǔn)備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的存貨跌價準(zhǔn)備。（ ）2、企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款項(xiàng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值占公允價值總額的比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（ ）3、企業(yè)將采用經(jīng)營租賃

12、方式租入的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)租給其他單位的，應(yīng)該將土地使用權(quán)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（ ）4、企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。（ ）5、企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時間超過一年后，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（ ）6、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司直接向其子公司高管人員授予母公司股份的，母公司應(yīng)在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量相關(guān)負(fù)債的公允價值，并將其公允價值的變動額計(jì)入當(dāng)期損益。（ ）7、企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時，應(yīng)將其負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，先確定負(fù)債成分的公允價值，再確定權(quán)益成分的初始入賬金額。（ ）8、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助如不能合理確定其價值，應(yīng)

13、按名義金額計(jì)入當(dāng)期損益。（ ）9、企業(yè)編制的合并財(cái)務(wù)報表涉及境外經(jīng)營時，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)先相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額。（ ）10、民間非營利組織對其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標(biāo)明的金額與其公允價值相差較大，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。（ ）四、計(jì)算分析題1、西山公司2011年度和2012年度與長期股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：（1）2011年度有關(guān)資料：1月1日，西山公司以銀行存款5 000萬元自甲公司股東購入甲公司10%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為48 000萬元，西山公司在

14、取得該項(xiàng)投資前，與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取得該項(xiàng)投資后，對甲公司不具有重大影響；甲公司股份在活躍市場沒有報價，其公允價值不能可靠確定。4月26日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬元。5月12日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤6 000萬元。（2）2012年度有關(guān)資料：1月1日，西山公司以銀行存款9 810萬元和一項(xiàng)公允價值為380萬元的專利權(quán)（成本為450萬元，累計(jì)攤銷為120萬元），自甲公司其他股東購入甲公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為50 500萬元，公允價值為51 000萬元。其差額全部源自存貨的公允

15、價值高于其賬面價值。西山公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后，按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與甲公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。4月28日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利4 000萬元。5月7日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤8 000萬元，年初持有的存貨已對外出售60%。（3）其他資料：西山公司除對甲公司進(jìn)行長期股權(quán)投資外，無其他長期股權(quán)投資。西山公司和甲公司采用相一致的會計(jì)政策和會計(jì)期間，均按凈利潤的10%提取盈余公積。西山公司對甲公司的長期股權(quán)投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象。西山公司與甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。除上述資料外，不考

16、慮其他因素。要求：（1）分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法。（2）逐項(xiàng)編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄。（3）逐項(xiàng)編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄。（4）計(jì)算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)。（“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）2、甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)利潤總額10 000萬元，適用的所得稅稅率為25%；預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異。甲公司2012年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計(jì)處理與稅法

17、規(guī)定存在差異的有：（1）某批外購存貨年初、年末借方余額分別為9 900萬元和9 000萬元，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235萬元，該批存貨跌價準(zhǔn)備年初、年末貸方余額分別為940萬元和880萬元，當(dāng)年轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備60萬元，稅法規(guī)定，該筆準(zhǔn)備金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不包括在內(nèi)。（2）某項(xiàng)外購固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的折舊為1 200萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項(xiàng)固定資產(chǎn)系2011年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原價為6 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，企業(yè)在納稅申報時按照年數(shù)總

18、和法將該折舊調(diào)整為2 000萬元。（3）12月31日，甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門罰款通知，將應(yīng)繳罰款300萬元確認(rèn)為營業(yè)外支出，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。（4）當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)用為25 740萬元，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當(dāng)年銷售收入為170 000萬元。（5）通過紅十字會向地震災(zāi)區(qū)捐贈現(xiàn)金500萬元，已計(jì)入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。要求：（1）分別計(jì)算甲公

19、司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在2012年年末的賬面價值、計(jì)稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)的暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額，計(jì)算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中（不必列示計(jì)算過程）。 單位：萬元項(xiàng)目賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債存貨固定資產(chǎn)應(yīng)繳罰款應(yīng)付廣告費(fèi)（2）逐項(xiàng)計(jì)算甲公司2012年年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金額。（3）分別計(jì)算甲公司2012年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費(fèi)用（或收益）的金額。（4）編制甲公司2012年度與確認(rèn)所得稅費(fèi)用（或收益）相關(guān)的會計(jì)分錄。五、綜合題1、甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的

20、增值稅稅率為17%，有關(guān)資料如下：（1）2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項(xiàng)非專利技術(shù)和對丁公司股權(quán)投資（劃分為可供出售金融資產(chǎn)）換入丙公司持有的對戊公司長期股權(quán)投資。甲公司非專利技術(shù)的原價為1 200萬元，已攤銷200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，公允價值為1 000萬元，應(yīng)交納營業(yè)稅50萬元；對丁公司股權(quán)賬面價值和公允價值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價值變動為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權(quán)投資采用成本法核算。丙公司對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1 100萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價值為1 200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價200萬元。

21、（2）2012年12月31日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對應(yīng)收向乙公司銷售商品的款項(xiàng)2 340萬元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備280萬元，此前未對該款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（3）2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2 340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務(wù)，剩余款項(xiàng)應(yīng)在2013年5月31日前支付；同時約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬元。當(dāng)日，乙公司估計(jì)截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。（4）2013年5月31日，乙公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務(wù)。假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不

22、考慮所得稅等其他因素。要求：（1）分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）計(jì)算甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。（3）編制甲公司與確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。（5）計(jì)算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。（6）分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計(jì)提盈余

23、公積。甲公司與收入有關(guān)的資料如下：（1）2012年3月25日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，該批商品成本為2 400萬元，未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，該批商品已發(fā)出，滿足收入確認(rèn)條件。4月5日，丙公司在驗(yàn)收該批商品時發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷售價格給予10%的折讓，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元。5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項(xiàng)3 159萬元。（2）2012年9月1日至30日，甲公司開展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，共銷售A產(chǎn)品100臺，每臺不含增值稅的銷售價格為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元

24、，每臺銷售成本為7萬元，同時，回收100臺舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫，每臺不含增值稅的回收價格為1萬元，增值稅稅額為0.17萬元，款項(xiàng)均已支付。（3）2012年11月20日，甲公司與戊公司簽訂一項(xiàng)為期3個月的勞務(wù)合同，合同總收入為90萬元，當(dāng)日，收到戊公司預(yù)付的合同款45萬元。12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為40%。至12月31日，累計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本為30萬元，估計(jì)完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本40萬元，該項(xiàng)合同的結(jié)果能夠可靠計(jì)量，假定發(fā)生的勞務(wù)成本均為職工薪酬，不考慮稅費(fèi)等相關(guān)因素。（4）2013年1月18日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，紅字增值稅專用

25、發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，該批商品系2012年12月19日售出，銷售成本為320萬元，已于當(dāng)日全部確認(rèn)為收入，款項(xiàng)仍未收到，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，甲公司2012年度財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2013年3月10日，2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月30日完成。除上述材料外，不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)材料（1）至材料（3），逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄（銷售成本和勞務(wù)成本應(yīng)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)）。（2）根據(jù)資料（4），判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬元表示）。2013年

26、度全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試中級會計(jì)實(shí)務(wù)真題參 考 答 案一、單項(xiàng)選擇題1、【正確答案】 A【答案解析】 2013年1月甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額=（960-600-60）/2/12=12.5（萬元）2、【正確答案】 B【答案解析】 該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的賬面價值=（800-250）-（200-200/800×250）+400=812.5（萬元）3、【正確答案】 A【答案解析】 產(chǎn)品的成本=100+40=140（萬元），可變現(xiàn)凈值=110-2=108（萬元），發(fā)生了減值，所以判斷材料也發(fā)生減值；材料成本=100（萬元），可變現(xiàn)凈值=110-40-2=68（萬元），所以2012年12

27、月31日丙材料的賬面價值=68（萬元）。4、【正確答案】 C【答案解析】 公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=1 000-100=900（萬元），預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=960（萬元），選擇兩者中的較高者作為可收回金額，所以可收回金額為960萬元。5、【正確答案】 A【答案解析】 商譽(yù)無論是否存在減值跡象，都至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。6、【正確答案】 D【答案解析】 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日之后負(fù)債的公允價值變動應(yīng)計(jì)入“公允價值變動損益”，在利潤表的“公允價值變動收益”項(xiàng)目下反映。7、【正確答案】 D【答案解析】 可預(yù)測的氣候影響導(dǎo)致的中斷，不屬于非正常中斷，所以不應(yīng)暫停資本化。8、【正確答

28、案】 B【答案解析】 2012年12月31日該應(yīng)付債券的攤余成本=18 800+18 800×4%-18 000×5%=18 652（萬元），所以選擇B。9、【正確答案】 C【答案解析】 應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=（500+900）/2=700（萬元），基本確定收到的補(bǔ)償是不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)金額的。10、【正確答案】 B【答案解析】 政府補(bǔ)助的特征之一是直接取得資產(chǎn)，而選項(xiàng)ACD均不符合要求，只有選項(xiàng)B是政府補(bǔ)助。11、【正確答案】 C【答案解析】 外幣交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，是計(jì)入公允價值變動損益的，而不是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。12、【正確答案】 C【答案解析】 選項(xiàng)A屬于會計(jì)

29、估計(jì)變更，選項(xiàng)B、D是正常的事項(xiàng)，不屬于變更，選項(xiàng)C是會計(jì)政策變更。13、【正確答案】 A【答案解析】 應(yīng)抵銷的“存貨”項(xiàng)目金額=（3 000-2 200）×20%=160（萬元）。14、【正確答案】 D【答案解析】 應(yīng)抵銷的現(xiàn)金流量金額是內(nèi)部交易發(fā)生的現(xiàn)金流量總額，所以=2 000+340=2 340（萬元）。15、【正確答案】 D【答案解析】 事業(yè)單位無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的處理是：借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷二、多項(xiàng)選擇題1、【正確答案】 ABC【答案解析】 選項(xiàng)A計(jì)入營業(yè)外收入，選項(xiàng)B計(jì)入銷售費(fèi)用，選項(xiàng)C應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期計(jì)入管理費(fèi)用，均影響當(dāng)期損益；選項(xiàng)D計(jì)入資本公積，不影

30、響當(dāng)期損益。2、【正確答案】 ABCD【答案解析】 影響固定資產(chǎn)處置損益的有固定資產(chǎn)的賬面價值、處置取得的價款以及處置時的相關(guān)稅費(fèi)，而選項(xiàng)AD影響處置時固定資產(chǎn)的賬面價值，選項(xiàng)B是處置清理費(fèi)用，選項(xiàng)C對應(yīng)處置取得的價款，因此四個選項(xiàng)都影響處置損益。3、【正確答案】 BCD【答案解析】 沒有投入使用的固定資產(chǎn)，也是要計(jì)提折舊的，選項(xiàng)A說法不正確。4、【正確答案】 ABCD【答案解析】5、【正確答案】 ABC【答案解析】 商譽(yù)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。6、【正確答案】 AB【答案解析】 貸款、應(yīng)收賬款、持有至到期投資后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按照攤余成本計(jì)量。對于交易性金

31、融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)，后續(xù)期間采用公允價值計(jì)量，且不扣除處置時可能發(fā)生的交易費(fèi)用，處置時可能發(fā)生的交易費(fèi)用在處置時再考慮。7、【正確答案】 ACD【答案解析】 對外幣報表進(jìn)行折算時，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。8、【正確答案】 CD【答案解析】 選項(xiàng)AB屬于正常事項(xiàng)。9、【正確答案】 ABD【答案解析】 已宣告被清理整頓的原子公司，不納入合并報表范圍。10、【正確答案】 ACD【答案解析】 財(cái)政補(bǔ)助收入應(yīng)轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目。三、判斷題1、【正確答案】 對【答案解析】 分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本等 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品等2、【正確答案】 對【答案解析】

32、 以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。3、【正確答案】 錯【答案解析】 企業(yè)并不擁有其經(jīng)營租入的土地使用權(quán)的所有權(quán)，因此該企業(yè)不得將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。4、【正確答案】 對【答案解析】 持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。5、【正確答案】 錯【答案解析】 交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)之間不能相互重分類。6、【正確答案】 錯【答案解析】 集團(tuán)內(nèi)股份支付，授予職工的是母公司自己的股份，母公司是按權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理，期末是按授予日的公允價值計(jì)算的，而不

33、是重新計(jì)量公允價值。7、【正確答案】 對【答案解析】 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的，要將負(fù)債成分與權(quán)益成分進(jìn)行分拆的，首先是確認(rèn)負(fù)債成分的公允價值，然后再用發(fā)行價格減去負(fù)債成分的公允價值得出權(quán)益成分的公允價值。8、【正確答案】 對【答案解析】9、【正確答案】 對【答案解析】10、【正確答案】 對【答案解析】 對于受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與公允價值相差較大，則應(yīng)當(dāng)以公允價值作為入賬價值。四、計(jì)算分析題1、【正確答案】 （1）分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法。2011年度：成本法 （2分）2012年度：權(quán)益法 （2分）（2）逐項(xiàng)編制西山公司2011年度與長

34、期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄。2011年1月1日：借：長期股權(quán)投資 5 000 貸：銀行存款 5 000 （2分）2011年4月26日：西山公司應(yīng)確認(rèn)的現(xiàn)金股利=3 500×10%=350（萬元）借：應(yīng)收股利 350 貸：投資收益 350 （0.5分）2011年5 月12 日：借：銀行存款 350 貸：應(yīng)收股利 350 （0.5分）（3）逐項(xiàng)編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄。2012年1月1日：借：長期股權(quán)投資成本 10 190 累計(jì)攤銷 120 貸：銀行存款 9 810 無形資產(chǎn) 450 營業(yè)外收入 50 （0.5分）原股權(quán)投資10%的投資成本5 000萬元大于應(yīng)享

35、有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額4 800萬元（48 000×10%），產(chǎn)生的是正商譽(yù)200萬元；新股權(quán)投資20%的投資成本10 190萬元小于應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額10 200萬元（51 000×20%），產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)10萬元，綜合考慮的結(jié)果是正商譽(yù)190萬元，所以不需要調(diào)整。對于兩次投資時點(diǎn)之間的追溯：兩次投資時點(diǎn)之間甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值增加3 000萬元（51 000-48 000），其中實(shí)現(xiàn)凈利潤6 000萬元，分配現(xiàn)金股利3 500萬元，所以發(fā)生的其他權(quán)益變動=3 000-（6 000-3 500）=500（萬元），調(diào)整分錄為：借：長期股權(quán)投

36、資損益調(diào)整 600 其他權(quán)益變動 50 貸：長期股權(quán)投資成本 350 盈余公積 25 利潤分配未分配利潤 225 資本公積其他資本公積 50 （0.5分）2012年4月28日：西山公司享有現(xiàn)金股利=4 000×30%=1 200（萬元）借：應(yīng)收股利 1 200 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 600 成本 600 （0.5分）2012年5月7日：借：銀行存款 1 200 貸：應(yīng)收股利 1 200 （0.5分）甲公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=8 000-（51 000-50 500）×60%=7 700（萬元）西山公司應(yīng)確認(rèn)的金額=7 700×30%=2 310（萬元）借：長期股

37、權(quán)投資損益調(diào)整 2 310 貸：投資收益 2 310 （0.5分）（4）計(jì)算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)。2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)=5 000+10 190+600+50-350-1 200+2 310=16 600（萬元） （0.5分）2、【正確答案】 （1） 單位：萬元項(xiàng)目賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債存貨8 1209 000880220固定資產(chǎn)4 8004 000800200應(yīng)繳罰款300300應(yīng)付廣告費(fèi)25 74025 50024060（8.5分，其中帶的每空1分，

38、其他的0.5分）事項(xiàng)一：2012年年末存貨的賬面價值=9 000-880=8 120（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=9 000（萬元），可抵扣暫時性差異余額=9 000-8 120=880（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)的余額=880×25%=220（萬元）。事項(xiàng)二：2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=6 000-1 200=4 800（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=6 000-2 000=4 000（萬元），應(yīng)納稅暫時性差異余額=4 800-4 000=800（萬元），遞延所得稅負(fù)債的余額=800×25%=200（萬元）。事項(xiàng)三：2012年年末其他應(yīng)付款（罰款）的賬面價值=300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=300萬元

39、，不產(chǎn)生暫時性差異，產(chǎn)生永久性差異300萬元。事項(xiàng)四：2012年年末其他應(yīng)付款（尚未支付廣告費(fèi)）的賬面價值=25 740萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=170 000×15%=25 500（萬元），可抵扣暫時性差異余額=25 740-25 500=240（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)余額=240×25%=60（萬元）。（2）事項(xiàng)一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬元，期初余額235萬元，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=235-220=15（萬元）；（0.5分）事項(xiàng)二：遞延所得稅負(fù)債的期末余額為200萬元，期初余額為0，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬元； （0.5分）事項(xiàng)四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額

40、為60萬元，期初余額為0萬元，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬元。 （0.5分）（3）2012年度應(yīng)納稅所得額=10 000-60-800+300+240=9 680（萬元） （0.5分）應(yīng)交所得稅=9680×25%=2 420（萬元） （0.5分）所得稅費(fèi)用=2 420+15+200-60=2 575（萬元）。 （0.5分）（4）會計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用 2 575 遞延所得稅資產(chǎn) 45 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2 420 遞延所得稅負(fù)債200 （0.5分）五、綜合題1、【正確答案】（1）收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價值=200/（1 000+400）=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換； 或：支付的貨幣性資產(chǎn)/（換出資產(chǎn)公允價值+支付的補(bǔ)價）=200/（1 200+200）=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 （4分）（2）甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益=1 000-（1 200-200-100）-50=50（萬元）（2分）甲公司非貨幣性資