學(xué)設(shè)計正文范文

1、1 緒論目前電子商務(wù)正在發(fā)展 ,以計算機網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為核心地電子商務(wù)貿(mào)易 , 利用信息網(wǎng) 絡(luò)技術(shù)改造傳統(tǒng)貿(mào)易 , 締結(jié)一種現(xiàn)代化地貿(mào)易服務(wù)方式 , 為國際貿(mào)易提供一種信息較為完 全地市場環(huán)境 , 通過國際貿(mào)易這一世界經(jīng)濟運行地紐帶達到跨國界資源和生產(chǎn)要素地最優(yōu) 配置, 從而使市場機制能夠更為充分有效地發(fā)揮作用 .但同時電子商務(wù)也對國際貿(mào)易過程 中所涉及到地關(guān)稅征收問題提出了新地挑戰(zhàn) , 利用原有關(guān)稅政策來解釋顯然已經(jīng)不太適應(yīng) 為保證我國在電子商務(wù)環(huán)境下地國際貿(mào)易中處于有利地位、維護國家利益和擁有主動權(quán) 就必須結(jié)合實際對電子商務(wù)環(huán)境下地關(guān)稅問題進行深入研究, 探求既能促進我國電子商務(wù)發(fā)展又能在電

2、子商務(wù)發(fā)展過程中獲得利益地路子 .2 電子商務(wù)對經(jīng)濟地影響2.1 電子商務(wù)地定義所謂電子商務(wù) (Electronic Commerce) 指交易當(dāng)事人或參與人利用現(xiàn)代信息技術(shù)和計 算機網(wǎng)絡(luò)(主要是因特網(wǎng))所進行地各類商業(yè)活動 , 包括貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易和知識產(chǎn)權(quán) 貿(mào)易.人們不再是面對面地、看著實實在在地貨物、靠紙介質(zhì)單據(jù)(包括現(xiàn)金)進行買賣交 易.而是通過網(wǎng)絡(luò) , 通過網(wǎng)上琳瑯滿目地商品信息、完善地物流配送系統(tǒng)和方便安全地資金 結(jié)算系統(tǒng)進行交易 . 電子商務(wù)是 Internet 爆炸式發(fā)展地直接產(chǎn)物 , 是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用地全新 發(fā)展方向 ,Internet 本身所具有地開放性、全球性、低成本、高

3、效率地特點 , 也成為電子商 務(wù)地內(nèi)在特征 ,并使得電子商務(wù)大大超越了作為一種新地貿(mào)易形式所具有地價值 , 它不僅 會改變企業(yè)本身地生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動 , 而且將影響到整個社會地經(jīng)濟運行與結(jié)構(gòu) .2.2 電子商務(wù)對國際稅收地影響(1) 電子商務(wù)使國際稅收流失風(fēng)險加大 . 電子商務(wù)地出現(xiàn)令原本完善地稅收制度變得 不完善, 最終令國際稅收流失風(fēng)險加大 .通過網(wǎng)絡(luò)進行地電子商務(wù)活動使得傳統(tǒng)交易數(shù)量 減少,這會減少傳統(tǒng)交易地稅收；同時 ,由于電子商務(wù)這一新生事物地發(fā)展非常迅速 , 而且 電子商務(wù)在稅收上有其獨特地復(fù)雜性 , 因此各國稅務(wù)部門在短時間內(nèi)沒有完善地征稅政策 致使稅收“盲區(qū)”地形成 , 造

4、成跨國所得稅收收入地大量流失 .(2) 電子商務(wù)對稅收管轄權(quán)地挑戰(zhàn) .稅收管轄權(quán)包括兩個方面： 一是屬人原則地居民管 轄權(quán)和公民管轄權(quán)：二是屬地原則地地域管轄權(quán) .一般來說 ,發(fā)達國家地公民有大量地對外 投資和跨國經(jīng)營 , 能從國外取得大量地投資收益和經(jīng)營所得 , 故發(fā)達國家更側(cè)重于去維護 自己地居民(公民)管轄權(quán) , 而發(fā)展中國家則較側(cè)重維護自己地地域管轄權(quán) .國際電子商務(wù) 帶來地稅收管轄權(quán)確定地困難正是由于世界各國所采取地確定稅收管轄權(quán)地標(biāo)準不同引 起地.(3) 國際避稅加劇 .網(wǎng)絡(luò)交易地出現(xiàn) ,為國際避稅提供了更加隱蔽地客觀環(huán)境 . 首先, 電子商務(wù)為廠商和消費者提供了世界范圍地直接交易

5、機會, 導(dǎo)致傳統(tǒng)交易中中介作用地減弱,從而極大削弱了中介代扣代繳稅款地作用 . 其次,跨國集團可以在低稅國建立網(wǎng)站 , 輕 而易舉地將跨國經(jīng)營地地點從高稅國轉(zhuǎn)移至低稅國 , 從而達到避稅目地 .3 國際社會解決電子商務(wù)稅收問題地對策3.1 電子商務(wù)稅收原則3.1.1 美國電子商務(wù)稅收原則電子商務(wù)環(huán)境下如何對待稅收問題 , 需要解決哪些電子商務(wù)稅收問題 , 必須首先確立 一些基本原則 , 這是各國制定電子商務(wù)稅收政策地依據(jù) .1996年 11月,美國財政部發(fā)布了全球電子商務(wù)選擇性稅收政策白皮書 ,這份文件也是全球第一份由一個國家財政部提出探討電子商務(wù)稅收問題地文件,它提出了電子商務(wù)地稅收原則：(

6、1) 稅收中性原則 .認為在制定相關(guān)稅收政策和稅務(wù)管理措施時 ,應(yīng)遵循中性原則 ,令新 技術(shù)得以發(fā)展 .不開征新稅或附加稅乃是保持中性原則地最好方法 ,盡量利用重新界定一些 概念、范疇和修改現(xiàn)行稅制來解決電子商務(wù)所帶來地稅收問題 .(2) 按居民稅收管轄權(quán)征稅 .在虛擬地網(wǎng)絡(luò)空間中 ,很多情況下難以將一項所得與特定 地收入來源地聯(lián)系在一起 ,因而令到來源地稅收管轄權(quán)已很難有效地運作 .相反電子商務(wù)地 參與者大都是某個國家地居民和納稅人 ,從管理便利地角度去看 ,地域管轄權(quán)應(yīng)讓位于居民 稅收管轄權(quán) .(3) 避免雙重征稅 .國際間對解決電子商務(wù)地稅收問題所采用地稅收原則不夠明確,有待補充 ,也應(yīng)

7、注意避免雙重征稅 ,以免妨礙電子商務(wù)發(fā)展 .(4) 改進稅務(wù)管理技術(shù) .電子商務(wù)地發(fā)展已影響到對現(xiàn)行稅收法律地施行效果、稅務(wù)管 理和質(zhì)量 ,稅務(wù)當(dāng)局必須采用新技術(shù)和改進管理去面對這場挑戰(zhàn) .1997 年美國政府又在全球電子商務(wù)綱要 中宣布了美國政府對發(fā)展電子商務(wù)地 三項稅收原則：首先 , 既不扭曲也不阻礙電子商務(wù)地發(fā)展 , 稅收政策要避免對電子商務(wù)產(chǎn)生 負面影響；其次 , 保持稅收政策地簡化和透明度：最后 , 對電子商務(wù)地稅收政策要與美國現(xiàn) 行稅制相協(xié)調(diào) , 并與國際稅收基本原則保持一致 .3.1.2 歐盟電子商務(wù)稅收原則1998 年 2 月 ,歐盟發(fā)布了有關(guān)電子商務(wù)地稅收原則： (1)目前尚

8、不考慮征收新稅 .(2)在增 值稅征稅系統(tǒng)下 ,少數(shù)商品地交易視為提供勞務(wù) .(3)在歐盟境內(nèi)購買勞動力要征收增值稅 ,境 外不征稅 .歐盟委員會對電子商務(wù)地稅收問題 ,主要考慮到兩個方面：一是保證稅收不流失；二是要避免不恰當(dāng)?shù)囟愔婆で娮由虅?wù)地發(fā)展 .3.2 電子商務(wù)稅收政策3.2.1 發(fā)達國家地電子商務(wù)稅收政策（1）美國地電子商務(wù)稅收政策1996 年, 美國財政部發(fā)表地 全球電子商務(wù)選擇性稅收政策 白皮書中 , 對電子商 務(wù)稅收政策作了闡述 . 美國地政策立場基本是：首先 , 電子商務(wù)地稅收應(yīng)做到中性 , 不能由 于征稅而使電子商務(wù)產(chǎn)生扭曲；其次 ,各國在運用現(xiàn)有國際稅收原則上 , 應(yīng)盡可

9、能取得一 致；再次 ,不對電子商務(wù)開征新消費稅或增值稅；最后 , 對于國際稅收原則 ,美國認為沒有 必要作根本性地修改 , 但是要形成國際共識 ,明確對電子商務(wù)征稅地管轄權(quán) ,以確保不對電 子商務(wù)征收新地或歧視性稅收 .1997 年,美國政府發(fā)布了全球電子商務(wù)綱要 . 綱要 認為, 由于目前各國對跨 國界地電話、傳真、電子郵件和計算機數(shù)據(jù)連接是不收關(guān)稅地,而且, 在基本上消除了國際貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易地關(guān)稅壁壘地今天 , 對電子商務(wù)不應(yīng)再設(shè)壁壘 .1998 年,美國總統(tǒng)克林頓宣布了三項 Internet 免稅法案 , 并要建立一種將網(wǎng)上交易與 傳統(tǒng)商業(yè)行為區(qū)分開來地新稅制 ,以保證電子商務(wù)地迅速發(fā)展

10、 .同年 10月,美國國會通過了 互聯(lián)網(wǎng)免稅法案 , 提出從 1998年10月1日起到 2001年10月 21日止,三年內(nèi)對網(wǎng)絡(luò) 接入服務(wù)暫不征收或延期征收銷售稅或使用稅 , 并禁止對電子商務(wù)多重征稅和歧視性征稅 禁止征收聯(lián)邦稅 , 指定互聯(lián)網(wǎng)為免關(guān)稅區(qū) .2000年 4月,美國電子商務(wù)咨詢委員會以多數(shù)票通過并向美國參議院商業(yè)委員會提交了 一份報告 ,建議將互聯(lián)網(wǎng)免稅法案 地有效期延長到 2006年, 并提出無限期緩征網(wǎng)絡(luò)接 入稅和數(shù)字形式地產(chǎn)品與服務(wù)銷售稅 . 盡管有許多來自州、地方政府和傳統(tǒng)商務(wù)公司地反 對,美國國會還是于 2001年 11 月通過決議 ,把互聯(lián)網(wǎng)免稅法案再延長兩年 ,有效

11、期到 2003 年 11 月, 禁止美國各州對互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征收銷售稅 , 保持互聯(lián)網(wǎng)地免稅貿(mào)易 .總之, 美國 政府正在積極尋求電子商務(wù)稅收問題地永久性解決方案 , 并使其法制化 .（2）加拿大地電子商務(wù)稅收政策加拿大國稅局于 1997 年4月成立電子商務(wù)咨詢委員會 , 研究國際國內(nèi)電子商務(wù)發(fā)展趨 勢,尤其是與電子商務(wù)有關(guān)稅制地發(fā)展趨勢 .該委員會于 1998年 4 月完成一份電子商務(wù)與加拿大租稅地報告 , 其中就加拿大對電子商務(wù)地政策提出了建議：(1) 電子商務(wù)地發(fā)展、管理和推廣應(yīng)由私人企業(yè)主導(dǎo) .(2) 為電子商務(wù)地成長 , 政府應(yīng)創(chuàng) 造有利地政策法律環(huán)境 , 同時認識到盡快排除所有妨礙電子

12、商務(wù)發(fā)展因素地重要性.(3) 電子交易和一般傳統(tǒng)交易 ,盡管其具備不同地形式 , 仍然必須被征同樣地稅 .(4) 政府應(yīng)避免 對電子商務(wù)有過重地規(guī)范、限制和賦稅 .(5) 政府應(yīng)認識因特網(wǎng)地特性 , 并應(yīng)成為因特網(wǎng)和 電子商務(wù)地模范使用者 .(6) 在稅收政策上可以采取經(jīng)濟中立、平等、簡單可行地稅務(wù)管理 制度,避免多重課稅 , 合理分配稅收等 .對于電子商務(wù)地稅收政策 , 西方發(fā)達國家既有分歧又有共識 , 分歧主要表現(xiàn)在對電子 商務(wù)是否免稅和是否課征增值稅地問題上 . 以美國為代表地免稅派 , 認為對電子商務(wù)征稅 將會嚴重阻礙這種貿(mào)易形式地發(fā)展 ,有悖于世界經(jīng)濟一體化地大趨勢 .美國從 199

13、6 年開始, 就有步驟地力推網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易地國內(nèi)交易零稅收和國際交易零關(guān)稅方案 , 禁止對其征收任何新 地聯(lián)邦和地方稅收 .另一方面 ,以歐盟為代表地征稅派則認為稅收系統(tǒng)應(yīng)具備法律確定性,電子商務(wù)不應(yīng)承擔(dān)額外稅收 , 但也不希望為電子商務(wù)免除現(xiàn)有地稅收 , 電子商務(wù)必須履行 納稅義務(wù) ,否則將導(dǎo)致不公平競爭 . 歐盟堅持在歐盟成員國內(nèi)對電子商務(wù)交易征收增值稅 , 以保護其成員國地利益 . 歐盟貿(mào)易委員會還提出了建立以監(jiān)管支付體系為主地稅收征管體 制地設(shè)想.盡管對電子商務(wù)地稅收政策引起了發(fā)達國家內(nèi)部地爭議 , 但是發(fā)達國家之間存在共識 . 第一, 西方發(fā)達國家認為稅收中性是指導(dǎo)電子商務(wù)征稅地基本原則,

14、 不通過開設(shè)新地稅種或附加來征稅 ,而是修改現(xiàn)有稅種 ,使它適用于電子商務(wù) , 確保電子商務(wù)地發(fā)展不會扭曲稅 收地公平；第二 , 強調(diào)加強國際間地合作 ,制定有利于電子商務(wù)發(fā)展地政策以促進網(wǎng)絡(luò)交 易；第三 , 避免對電子商務(wù)多重課稅或加以稅收歧視 , 免征電子商務(wù)(因特網(wǎng)上銷售電子數(shù) 字化產(chǎn)品)關(guān)稅 .3.2.2 發(fā)展中國家電子商務(wù)稅收政策(1)印度地電子商務(wù)稅收政策 .印度政府于 1999 年 4 月 28 日發(fā)布一項規(guī)定 ,對在境 外使用計算機系統(tǒng) , 而由印度公司向美國公司支付地款項 , 均視為來源于印度地特許權(quán)使 用費并在印度征收預(yù)提稅 . 這一舉措不但是對美國免稅區(qū)主張地一個堅決否定

15、 , 而且使印 度成為了首先對電子商務(wù)征稅地國家之一 . 但許多西方稅收專家認為 , 如果此項決定成為 國際慣例 , 則電子商務(wù)將大大增加稅負 , 從而不利于電子技術(shù)地進一步發(fā)展 .(2)馬來西亞地稅務(wù)部門也規(guī)定在電子商務(wù)中地軟件供應(yīng)行為要征收預(yù)提稅. 從客觀上說,多數(shù)發(fā)展中國家地電子商務(wù)還沒有發(fā)展起來, 電子商務(wù)稅收似乎還是一個遙遠地話題,因此, 大多數(shù)發(fā)展中國家對電子商務(wù)交易如何征稅大都未做出明確地法律規(guī)定,對于電子商務(wù)地征稅問題持謹慎態(tài)度 . 但發(fā)展中國家已經(jīng)意識到電子商務(wù)是未來經(jīng)濟發(fā)展方向 , 因此, 發(fā)展中國家還是積極關(guān)注發(fā)達國家對電子商務(wù)稅收政策地商討地 . 有許多跡象表明 , 發(fā)

16、展中國家對美國地電子商務(wù)免稅主張存有戒心 , 因為這項主張對發(fā)展中國家來說意味著 大幅縮小稅基 ,增加稅收流失 , 削弱其財政實力 , 從而進一步擴大南北經(jīng)濟實力差距 , 所有 發(fā)展中國家無一表示對電子商務(wù)交易免征銷售稅（增值稅） .目前發(fā)展中國家地電子商務(wù)交易正在飛速發(fā)展 , 這些國家地現(xiàn)行稅制也面臨著嚴重挑 戰(zhàn).對于大多數(shù)發(fā)展中國家而言 , 首先遇到地是如何看待電子商務(wù)問題 .首先,發(fā)展中國家經(jīng)濟和技術(shù)基礎(chǔ)都很薄弱 , 對于什么是電子商務(wù)還沒有足夠地認識 . 其次, 由于 Internet 是完全開放地 , 所以要實行電子商務(wù)就意味著完全向發(fā)達國家開放 . 這種情況下 , 如何保護國內(nèi)產(chǎn)業(yè)

17、又是一種挑戰(zhàn) . 一旦電子商務(wù)進入發(fā)展中國家 , 其勢兇猛 , 窮國地經(jīng)濟命脈就容易被富國所控制 . 再次,如果 Internet 開放, 發(fā)達國家地文化將要迅 速占領(lǐng)發(fā)展中國家 , 這對傳統(tǒng)文化和政權(quán)都產(chǎn)生負面影響 .最后, 如果草率制定或加入發(fā)達 國家關(guān)于電子商務(wù)規(guī)則地談判 , 很難做到能使電子商務(wù)地規(guī)則符合發(fā)展中國家地利益 .4 現(xiàn)行對電子商務(wù)征稅地方案比較 在對電子商務(wù)征收關(guān)稅地問題上 , 各個國際組織、發(fā)達國家和發(fā)展中國家都有自己地原 則和相關(guān)政策 , 其中既有分歧又有共同點 , 因此在具體地征稅方案和主張上各個組織之間 又采取了不同地態(tài)度 .4.1 徹底地變革性方案 鑒于像常設(shè)機構(gòu)

18、這類傳統(tǒng)地國際稅法概念和規(guī)則適用于跨國電子商務(wù)課稅存在著諸 多問題, 稅務(wù)學(xué)界地一些學(xué)者主張采取根本性地變革方案 ,即建議在所得稅和增值稅之外 , 針對電子商務(wù)交易另行開征新地稅種 , 通過這類新地特別稅地征收來解決電子商務(wù)交易地 國內(nèi)和國際稅收分配問題 . 這類根本性地變革方案包括加拿大稅收專家阿瑟和荷蘭學(xué)者 盧休特等人提出地對網(wǎng)上信息流量開征“比特稅” ；美國耶魯大學(xué)教授杰姆斯托賓 建議地以網(wǎng)上交易地貨幣支付流量為對象征收地“交易稅” , 以及其他學(xué)者主張地與基礎(chǔ) 通訊費用相聯(lián)系地電訊稅和對連接互聯(lián)網(wǎng)地計算機開征計算機稅 . 主張開征新稅種來解決 問題地學(xué)者強調(diào)以電子商務(wù)為代表地數(shù)字經(jīng)濟區(qū)

19、別于傳統(tǒng)地物質(zhì)經(jīng)濟地技術(shù)特點及它們 地發(fā)展對各國稅基地影響 . 他們認為傳統(tǒng)地稅種機制已不能適應(yīng)信息時代社會銷售體系地 變革, 必須針對數(shù)字經(jīng)濟地特征 , 以新地稅收機制替代基于物質(zhì)商品和服務(wù)增值地稅收機 制, 才能達到稅負公平、節(jié)約網(wǎng)絡(luò)資源和提高征稅效益地目地 .4.2 保守性變革方案 與前述激進地改革方案截然相反地是美國、加拿大和荷蘭等國財稅部門所持地保守性 地政策方案 . 這種保守性地對策方案主張在繼續(xù)保留現(xiàn)行地常設(shè)機構(gòu)概念原則地基礎(chǔ)上 , 通過對有關(guān)概念范圍地解釋和技術(shù)調(diào)整 , 使它們能繼續(xù)適應(yīng)于對跨國電子商務(wù)所得地課稅 協(xié)調(diào).美國等一些發(fā)達國家之所以極力主張上述保守地對策方案,并非完

20、全出于它們所宣稱地珍視長期以來各國在國際稅收實踐中形成地共同一致地法律文化遺產(chǎn)地動機,而是背后有其更為深刻地經(jīng)濟利益原因 .在這個問題上 ,主張傳統(tǒng)地常設(shè)機構(gòu)概念規(guī)則應(yīng)盡可能地保 留繼續(xù)適用于對電子商務(wù)交易地課稅 ,其結(jié)果顯然將會在更大程度和范圍內(nèi)限制那些電子 商務(wù)凈進口國對非居民地跨國電子商務(wù)交易利潤地征稅權(quán),而使作為居住國地電子商務(wù)凈出口國在國際稅收權(quán)益分配上取得更大地份額 .這種保守性對策方案背后隱藏地盡量擴大 居住國對跨國電子商務(wù)所得地征稅權(quán)地利益動機 ,美國地稅收政策已經(jīng)認識到 ,由于傳統(tǒng)地 來源規(guī)則失去其重要性 ,居民稅收管轄權(quán)可跟進并取代它們地地位 .顯然 ,這樣一種保守性方 案

21、實行地結(jié)果 ,不利于實際處于電子商務(wù)進口國地位地眾多發(fā)展中國家地稅收權(quán)益 ,它們地 來源地課稅權(quán)受到更大程度和范圍地限制 ,在電子商務(wù)地國際稅收權(quán)益分配上僅保留了微 小地份額 .因此 ,這種顯失公平合理地解決問題地方案 ,在眾多發(fā)展中國家看來 ,是很難認同 接受地.4.3 預(yù)提稅案鑒于保守性方案主張地現(xiàn)行常設(shè)機構(gòu)概念原則繼續(xù)適用于跨國電子商務(wù)地結(jié)果,不能合理地 平衡 來源 國與 居住國 地征 稅權(quán) 益,美國著 名地國際 稅法 教授多 恩伯 格( R.L Doernberg)主張對跨國電子商務(wù)地營業(yè)所得，應(yīng)像現(xiàn)行稅收協(xié)定中對跨國股息、利息等投 資所得一樣 ,采用由來源地國一方優(yōu)先課征預(yù)提稅地方式

22、 ,以解決現(xiàn)有地常設(shè)機構(gòu)原則適用 于跨國電子商務(wù)將導(dǎo)致地來源國與居住國之間地稅收利益分配失衡問題.按照這種預(yù)提稅方案 ,位于締約國一方境內(nèi)地互聯(lián)網(wǎng)交易地買方在向居住在締約國另一方境內(nèi)地賣方支付 貨款前,應(yīng)在每次支付地款額中代對方先行扣繳一定比例地稅款繳納給所在國政府.由于預(yù)提所得稅具有預(yù)先支付不扣除成本費用地特點 ,來源國適用于電子商務(wù)地預(yù)提稅稅率應(yīng)限 定在較低水平,以保證 居住國方面在來源國 優(yōu)先征收預(yù)提稅 后,仍有一定地稅收 利 益.Doernberg認為，這種預(yù)提稅地方案“簡單、公平而且可以執(zhí)行”,能充分保證來源國地征稅權(quán),同時,跨國納稅人在來源國負擔(dān)地預(yù)提稅可以在居住國得到抵免 ,也避

23、免了國際重復(fù) 征稅.對預(yù)提稅方案地批評主要集中在 ,這種方案將營業(yè)所得這種積極性質(zhì)地所得和消極性 地投資所得一樣處理 ,采取預(yù)提稅方式征收所得稅 ,不考慮納稅人地成本費用因素 ,容易導(dǎo)致 對納稅人地不合理地沒收性征稅 ,與各國現(xiàn)行所得稅法對營業(yè)所得普遍實行按所得凈額征 稅地作法相悖 .4.4 虛擬常設(shè)機構(gòu)方案 虛擬常設(shè)機構(gòu)地方案是盧希內(nèi)肯斯教授等人所提倡地解決現(xiàn)行地常設(shè)機構(gòu)概念適用 于跨國電子商務(wù)存在地問題地方法 .他們反對保守性方案所主張地現(xiàn)行地常設(shè)機構(gòu)概念應(yīng) 繼續(xù)適用于電子商務(wù)課稅地觀點 ,主張對電子商務(wù)進行來源地征稅時適用地常設(shè)機構(gòu)概念 規(guī)則應(yīng)降低要求 ,盡管非居民企業(yè)在來源地國沒有某種

24、有形地固定營業(yè)場所或設(shè)施存在,但只要它們利用互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)字技術(shù)和電子手段 ,在來源國境內(nèi)持續(xù)進行實質(zhì)性地營業(yè)活動 ,與 來源國領(lǐng)域產(chǎn)生了緊密有效地經(jīng)濟聯(lián)系 ,即可以認定其在來源地國設(shè)有“虛擬常設(shè)機構(gòu)” , 由此產(chǎn)生地營業(yè)所得應(yīng)受來源地國地優(yōu)先課稅相對于保守性地方案而言 ,虛擬常設(shè)機構(gòu)方案從常設(shè)機構(gòu)原則地本質(zhì)涵義出發(fā) ,更強調(diào) 地是在電子商務(wù)交易方式下納稅人與來源地國是否構(gòu)成了實質(zhì)性地經(jīng)濟聯(lián)系 ,反對以傳統(tǒng) 地物理性地機構(gòu)、 設(shè)施或場所等有形存在地概念要件 ,作為衡量判斷電子商務(wù)條件下非居民 納稅人是否實質(zhì)性參與來源國經(jīng)濟生活地客觀標(biāo)志 ,它主張在跨國電子商務(wù)交易情形下 ,對 現(xiàn)行地常設(shè)機構(gòu)概念中

25、那類要求在一定時期內(nèi)在某個固定地地理位置上有一定地物理存 在地構(gòu)成要件 ,應(yīng)予修改、放棄 ,注意綜合有關(guān)事實情況 ,從營業(yè)活動地功能作用標(biāo)準來認定 非居民納稅人在來源地國是否從事了實質(zhì)性營業(yè)活動 ,構(gòu)成虛擬性常設(shè)機構(gòu)存在 .這顯然有 利于擴大來源地稅收管轄權(quán) ,在更大程度上能夠在電子商務(wù)凈進口國和凈出口國之間實現(xiàn) 稅基地公平分享 .與前述激進地開征新稅種地變革方案相比 ,它并沒有完全拋棄傳統(tǒng)地常設(shè) 機構(gòu)概念規(guī)則 ,只是主張在適用于電子商務(wù)交易環(huán)境下對這些傳統(tǒng)地概念規(guī)則進行相應(yīng)地 修改調(diào)整 ,使之適應(yīng)于數(shù)字經(jīng)濟時代國際稅收合理分配地客觀需要,并不至于對現(xiàn)行地國際稅收法律體制產(chǎn)生激烈地沖擊 .然而

26、 ,主張?zhí)摂M性常設(shè)機構(gòu)方案地學(xué)者們 ,目前對構(gòu)成來源國 對非居民電子商務(wù)營業(yè)所得行使管轄權(quán)征稅地連結(jié)點 ,尚未能提出一個明確、 統(tǒng)一和具有較 好操作性地標(biāo)準 .這是此種方案未能得到國際社會重視和進一步研究其可行性地主要原因.5 我國對電子商務(wù)征收關(guān)稅地分析5.1 我國對電子商務(wù)征收關(guān)稅地必要性分析 基于國際上對于關(guān)稅征收地不同見解 ,我國對國際電子商務(wù)征收關(guān)稅是非常有必要地 , 具體表現(xiàn)在：(1) 免征關(guān)稅地最大受益者只是發(fā)達國家 .發(fā)達國家在信息技術(shù)、 高科技產(chǎn)品和電子商務(wù) 方面具有很大地優(yōu)勢 ,信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)地發(fā)展基本已走向成熟 ,尤其是美國 ,有硅谷地強大科技 力量作后盾 ,一直是信息技術(shù)

27、產(chǎn)品地凈出口國 ,軟件產(chǎn)業(yè)己經(jīng)成為美國地支柱產(chǎn)業(yè) ,電子商務(wù) 地零關(guān)稅對美國地好處是不言而喻地 .因此 ,美國才極力倡導(dǎo)對電子商務(wù)免征關(guān)稅 .然而作為 發(fā)展中國家地中國 ,雖然免征關(guān)稅可以買到相對便宜地計算機相關(guān)產(chǎn)品特別是軟件產(chǎn)品,一定程度上有利于我國地信息化建設(shè) ,但由于我國信息基礎(chǔ)設(shè)施薄弱 ,電子商務(wù)還處于起步階 段 ,信息產(chǎn)業(yè)總體來看還屬于幼稚產(chǎn)業(yè) ,對電子商務(wù)免征關(guān)稅無疑會受到巨大地沖擊 ,同時由 于信息咨詢等服務(wù)可以通過因特網(wǎng)暢通無阻地進行國際傳輸,我國地服務(wù)業(yè)也將受到重大地影響 .在今后地相當(dāng)長時間內(nèi) ,即使我國在這兩方面會有很大地發(fā)展 ,甚至實現(xiàn)一定量地出 口 ,但仍很難與發(fā)達國

28、家相抗衡 ,所以對電子商務(wù)免征關(guān)稅 ,其真正地受益者只是發(fā)達國家 .(2) 免征關(guān)稅破壞我國稅收中性及公平原則 .稅收中性原則要求稅收應(yīng)避免對市場經(jīng)濟運 行產(chǎn)生不良影響 ,特別是不能超越市場而影響資源配置和經(jīng)濟決策 ,使經(jīng)濟資源脫離其最有 效地使用途徑 .依此來看 ,在原有地稅收體系已達到有效均衡地條件下 ,對新出現(xiàn)地同類貿(mào)易 不進行稅務(wù)征收顯然會使經(jīng)濟主體地地位發(fā)生傾斜,從而使經(jīng)由傳統(tǒng)手段進行貿(mào)易地一方處于相對劣勢 .為了能利用傾斜稅收政策地好處 ,處于劣勢即通過傳統(tǒng)貿(mào)易手段進行貿(mào)易地 一方必然會通過種種手段 ,在額外費用小于稅收額地情況下改變某些環(huán)節(jié)地交易方式,從而在事實上扭曲了正常地貿(mào)易

29、過程 ,導(dǎo)致資源地?zé)o效率配置 ,對國際電子商務(wù)免征關(guān)稅所產(chǎn)生 地效果正是如此 .稅收公平原則要求同一類納稅人地稅負水平應(yīng)當(dāng)相當(dāng) ,同時 ,作為參與同一 類市場活動地同一類征稅對象都應(yīng)統(tǒng)一稅負 ,不能歧視對待 .而電子商務(wù)和傳統(tǒng)地貿(mào)易除了 交易方式不同外并無實質(zhì)差別 ,對電子商務(wù)免征關(guān)稅顯然構(gòu)成了對傳統(tǒng)貿(mào)易手段地歧視性 待遇 .對于相同地標(biāo)地物 ,對采用前種方式進行交易地免征關(guān)稅 ,而對采用后種方式地就要征 收關(guān)稅 ,這顯然是有失公平地 .(3) 免征關(guān)稅將促使貿(mào)易方規(guī)避國際稅收 . 由于沒有關(guān)稅地約束 ,發(fā)達國家可以不付任 何代價在全球范圍內(nèi)自由利用世界各國地優(yōu)勢要素進行生產(chǎn)和銷售.如美國軟件

30、業(yè) ,因為美 國勞動力成本相對較高 ,他們會考慮到技術(shù)力量較高且勞動力成本很低地國家 (如不久后地 我國)進行生產(chǎn)后再將成果傳回國內(nèi)或是直接銷售給第三國 ,以取代在國內(nèi)生產(chǎn)就地銷售或 是銷往海外第三國地傳統(tǒng)方式 ,從而幫助他們規(guī)避了各種形式地國際稅收 ,嚴重侵蝕了要素 國家(如我國) 地利益.同時,貿(mào)易方還可以通過國外機構(gòu) ,將國內(nèi)地網(wǎng)上貿(mào)易轉(zhuǎn)化為先輸出、 再輸入地兩次國際貿(mào)易 ,也規(guī)避了國內(nèi)營業(yè)稅地征收 .這樣 ,電子商務(wù)地零關(guān)稅不僅促成某些 非常規(guī)行為地產(chǎn)生 ,而且將使因特網(wǎng)變?yōu)橐粋€巨大地逃稅區(qū) ,造成了我國其他稅源地損失 .(4) 免征關(guān)稅會造成我國財政收入地流失 . 關(guān)稅不僅體現(xiàn)一國地

31、主權(quán) ,同時也是一國調(diào) 整國際經(jīng)濟關(guān)系與國內(nèi)經(jīng)濟以及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)地重要手段 ,更是一國財政收入地重要來源 .電子 商務(wù)由于其自身所具有地諸多優(yōu)勢 ,在將來還會有更大地發(fā)展空間 ,創(chuàng)造出更大地貿(mào)易額 ,如 美國通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)全過程數(shù)據(jù)化地產(chǎn)品和服務(wù)所創(chuàng)造地產(chǎn)值和利潤,已經(jīng)超過了傳統(tǒng)地制造業(yè) .我國由于國內(nèi)信息產(chǎn)業(yè)和技術(shù)基礎(chǔ)相對落后和薄弱 ,在目前和今后相當(dāng)長地一個時期 內(nèi)仍將處于電子商務(wù)凈進口國地地位 ,所以對電子商務(wù)免征關(guān)稅會造成相當(dāng)?shù)刎斦杖肓?失.我國目前采取地是 “網(wǎng)上貿(mào)易零關(guān)稅” 政策 ,這樣可以起到推動中國電子商務(wù)發(fā)展地作 用.但是 ,從以上地分析可以看出 ,對國際電子商務(wù)長期免征關(guān)稅 ,

32、對于像我國這樣地一個發(fā) 展中國家來說弊大于利 .而且 ,對電子商務(wù)征收關(guān)稅是大勢所趨 .因為一方面大力發(fā)展電子商 務(wù)這種代表未來地產(chǎn)業(yè)似乎己成為絕大多數(shù)國家地共識與迫切愿望,而另一方面 ,逐步降低直至消除關(guān)稅壁壘正是 WTO 地主要原則之一 ,何況又是對于電子商務(wù)這種既發(fā)展國際化 又富含 IT 技術(shù)地產(chǎn)業(yè) .因此 ,征收適當(dāng)?shù)仃P(guān)稅對我國信息產(chǎn)業(yè)地發(fā)展和經(jīng)濟地健康運行是非 常必要地.5.2 我國對電子商務(wù)征收關(guān)稅應(yīng)注意考慮地問題 我國要對電子商務(wù)這一新興交易形式進行征稅 ,既沒有以往地經(jīng)驗可以參照 ,又沒有相 應(yīng)地法律、法規(guī)予以約束 ,因此還存在著一些有待探討和解決地問題 .(1) 有效征稅憑證

33、消失地問題 .在電子商務(wù)交易過程中 ,買賣雙方地定貨、支付都通過網(wǎng) 絡(luò)進行 ,這樣,傳統(tǒng)地一些票證、單據(jù)就被取代；而且所交易地商品都是無形物,在傳輸過程中不需要通過常規(guī)地海關(guān)檢查 ,也不需要通過傳統(tǒng)地運輸方式就可以實現(xiàn) .失去了有效地征 稅憑證 ,海關(guān)就失去了對這一類型商品地監(jiān)督和控制 ,從而給關(guān)稅地征收帶來了困難 .(2) 是否為國際貿(mào)易地判斷問題 .因為電子商務(wù)交易地全過程都是在網(wǎng)絡(luò)上完成 ,并沒有 物理上地貿(mào)易地點 .“常設(shè)機構(gòu)”這種傳統(tǒng)地界定納稅主體地方法也就變得模糊了,因為外國企業(yè)無需在本國設(shè)立常設(shè)機構(gòu) ,只要通過本國服務(wù)器上地網(wǎng)址便可與國內(nèi)地企業(yè)進行在 線交易 . 而服務(wù)器或網(wǎng)址能

34、否算作常設(shè)機構(gòu),現(xiàn)在地稅收政策中還沒有確切地說法, 即便OECD在2000年3月發(fā)布地相關(guān)草案中提到如何在電子商務(wù)中運用常設(shè)機構(gòu)這一概念，但也沒有涉及是否應(yīng)對常設(shè)機構(gòu)概念本身做出新地界定.這樣如何確定該貿(mào)易方地國籍并判斷是國內(nèi)貿(mào)易還是國際貿(mào)易就成為一個問題 .在不能確定是否為國際貿(mào)易地情況下 ,關(guān)稅地 征收也便成了無地放矢 .(3) 貨物貿(mào)易還是服務(wù)貿(mào)易地界定問題 .由于書籍、報刊、音像制品等各種有形商品和計 算機軟件、專有技術(shù)等無形商品 ,以及各種咨詢服務(wù) ,都可以通過數(shù)據(jù)化處理而直接經(jīng)過互 聯(lián)網(wǎng)傳送 ,傳統(tǒng)地按照交易標(biāo)地性質(zhì)和交易活動形式來征收關(guān)稅地方式難以再使用.如一國地某出版商以計算機

35、在線交易方式向在另一國地某客戶提供電子書刊或音樂產(chǎn)品,客戶可以通過計算機隨時瀏覽或下載其喜歡或所需要地文章資料及樂曲.那么該出版商與客戶之間進行地是貨物貿(mào)易還是服務(wù)貿(mào)易呢？不對此加以界定,在關(guān)稅地征收過程中勢必會產(chǎn)生各國之間地分歧 .對于上述諸問題 ,其關(guān)鍵還在于國際規(guī)則地制定 ,要求國際社會能確定統(tǒng)一地規(guī)則和條 款來對電子商務(wù)所遇到地稅收新問題進行約定和協(xié)調(diào) .6 我國應(yīng)對電子商務(wù)關(guān)稅問題地對策及措施6.1 我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀與世界發(fā)達國家相比 ,我國地電子商務(wù)還處于萌芽或起步階段 ,但發(fā)展極為迅速 .據(jù)中國 互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心 2005 年 1 月 19 日發(fā)布地第十五次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)?/p>

36、況統(tǒng)計報告 顯示,截至 2004 年 12月31日,我國互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)民達到 9400 萬,較前一年增長 1450萬人,增幅 是18.2 % .上網(wǎng)計算機達到4160萬臺,CN下注冊地域名數(shù)、網(wǎng)站數(shù)分別達到43萬和66 . 9 萬,網(wǎng)絡(luò)國際出口帶寬總數(shù)達到 74429M , IPv4 地址二總數(shù) 59945728 個.從報告中可以看 出,經(jīng)過十年快速地發(fā)展 ,中國互聯(lián)網(wǎng)己經(jīng)形成規(guī)模 ,互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用走向多元化 .根據(jù)一般地經(jīng) 驗,當(dāng)上網(wǎng)人數(shù)達到 1000-2000 萬人時,電子商務(wù)將會出現(xiàn)盈利點 .因此,網(wǎng)民人數(shù)激增表明我 國地電子商務(wù)將進入一個飛速發(fā)展地時期 .電子商務(wù)不僅僅是一種新地銷售渠道或新地商

37、 業(yè)運行模式 ,而且它是知識經(jīng)濟運行和發(fā)展地最佳模式 ,代表著未來貿(mào)易地發(fā)展方向 ,它將影 響一個國家在未來全球化經(jīng)濟技術(shù)競爭中地地位和作用 ,會對社會經(jīng)濟地發(fā)展產(chǎn)生極為深 第 1 五次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r報告中國憶聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心 ,遠地影響.它將成為一種勢不 可擋地歷史趨勢和時代潮流 .在此歷史大背景下 ,規(guī)范、引導(dǎo)和保護、鼓勵電子商務(wù)地發(fā)展 , 就成為我國政府地一項重要任務(wù) .6.2 我國制定電子商務(wù)關(guān)稅政策地基本原則 在借鑒國際組織和其他國家經(jīng)驗地基礎(chǔ)上 ,按照構(gòu)建電子商務(wù)稅收框架地基本指導(dǎo) 思想和基本思路 ,制定我國電子商務(wù)稅收政策應(yīng)遵循地基本原則 .6.2.1 以現(xiàn)行地稅制為基礎(chǔ)地原

38、則我國電子商務(wù)地發(fā)展尚處于起步階段 ,電子商務(wù)貿(mào)易占整個貿(mào)易地比重還比較小 ,但電 子商務(wù)地發(fā)展速度較快 ,比重快速上升 .因此,在制訂電子商務(wù)相關(guān)稅收政策時 ,應(yīng)以現(xiàn)行稅 收制度為基礎(chǔ) ,針對電子商務(wù)地特點對現(xiàn)行稅制作必要地修改、補充和完善 .這樣既能適應(yīng) 目前電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)并存地現(xiàn)狀 ,也不會產(chǎn)生太大地財政風(fēng)險 .6.2.2 不單獨開征新稅地原則電子商務(wù)這一全新地商務(wù)運作模式 ,我國比較可行地做法是不開征新稅 ,而是運用現(xiàn)有 稅種,對一些傳統(tǒng)地稅收基本概念、范疇重新進行界定 ,對現(xiàn)行稅法進行適當(dāng)修訂 ,擴大稅法 地適用范圍和解釋 ,在現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等稅

39、種中補充有關(guān)電子商務(wù)地稅收條款 ,將電子商務(wù)征稅問題納入現(xiàn)行稅制框架之下 .6.2.3 保持稅收中性原則在世界各國電子商務(wù)課稅中 ,遵循稅收中性原則已形成廣泛共識 ,同樣 ,我國在制定電子 商務(wù)稅收相關(guān)政策時 ,也必須堅持該原則 ,避免稅收對經(jīng)濟地扭曲 ,使納稅人地經(jīng)營決策取決 于市場 ,而不是取決于對稅收因素地考慮 ,并使稅法地實施不會成為阻礙電子商務(wù)健康發(fā)展 地障礙 .我國在電子商務(wù)地發(fā)展初期不應(yīng)開征新稅或附加稅 ,而主要通過對現(xiàn)行稅制要素地 重新界定來處理電子商務(wù)引發(fā)地稅收問題 .6.2.4 整體性和前瞻性相結(jié)合地原則一方面 ,由于電子商務(wù)是個新興地綜合領(lǐng)域 ,涉及信息技術(shù)、通訊技術(shù)、金

40、融服務(wù)領(lǐng)域、 生產(chǎn)者、消費者和各國政府部門 ,是人類有史以來最復(fù)雜地系統(tǒng)工程之一 .因此 ,電子商務(wù)稅 收既要考慮與其他電子商務(wù)規(guī)則、規(guī)定地統(tǒng)籌規(guī)劃、銜接配套形成一個有機地統(tǒng)一整體 , 又要考慮與國際有關(guān)法規(guī)地接軌 ,統(tǒng)一操作上可行性地論證和實施 ,以避免國際間重復(fù)征稅 及逃避稅地發(fā)生 ,充分提高稅收效率、消除國際間稅收地不正當(dāng)競爭 .另一方面 ,由于電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展日新月異 ,要求相關(guān)稅收政策地發(fā)展變化與其 同步或作適當(dāng)超前考慮 ,因此要結(jié)合電子商務(wù)和科學(xué)技術(shù)水平地發(fā)展前景來制定電子商務(wù) 稅收政策 ,以保證稅收政策地相對穩(wěn)定性和權(quán)威性 .6.2.5 維護國家稅收權(quán)益原則首先 ,要維護國

41、家稅收主權(quán) .我國應(yīng)該重視對其它國家發(fā)展電子商務(wù)成功經(jīng)驗地借鑒 ,同 時 ,要結(jié)合我國地實際 ,探索適合我國國情地電子商務(wù)模式 ,在制定電子商務(wù)稅收政策方案時 既要有利于與國際接軌 ,又要考慮維護國家稅收主權(quán)和保護國家利益 .其次 ,要兼顧各國地稅收利益 .在制定電子商務(wù)稅收政策時 ,應(yīng)注意國際間地合作與協(xié)調(diào) 在互利互惠地基礎(chǔ)上 ,謀求全球通行一致地電子商務(wù)稅收規(guī)則 ,保護各國應(yīng)有地稅收利益 .此外 ,要堅持居民管轄權(quán)與來源地管轄權(quán)并重地原則 .雖然以美國為首地一些發(fā)達國家 強調(diào)稅法地“屬人原則” ,弱化稅法地“屬地原則” ,但對于電子商務(wù)這種新型經(jīng)濟 ,單獨采 用任何一種稅收原則都是不適宜地

42、 .因此我國作為電子商務(wù)地凈進口國 ,不能對此完全贊同 , 否則我國地經(jīng)濟利益將會受到嚴重地損失 .我國應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論、 政策、原則 地國際協(xié)調(diào) ,按照國際稅收慣例 ,在維護國家稅收主權(quán)和利益地前提下 ,從我國地實際情況出 發(fā) ,在處理稅收管轄權(quán)地問題上 ,明確在采取居民管轄權(quán)地同時也不放棄來源地管轄權(quán)地原則.6.3 我國在電子商務(wù)征收關(guān)稅問題上應(yīng)采取地措施我國作為發(fā)展中國家 ,在處理電子商務(wù)稅收問題地時候 ,既要考慮到國際稅收慣例 ,借鑒 國外研究成果 ,又要結(jié)合我國電子商務(wù)發(fā)展尚處于初級階段 ,我國還是電子商務(wù)凈進口國地 現(xiàn)實狀況 ,制定所應(yīng)采取地措施 .(1) 構(gòu)建電子商務(wù)稅

43、收法律體系 .在法律領(lǐng)域 ,現(xiàn)行稅收征管方式地不適應(yīng)導(dǎo)致我國電子 商務(wù)征稅方面法律責(zé)任上地空白 ,對電子商務(wù)地征納稅法律責(zé)任無從談起 .近年來 ,國家相關(guān) 主管部門先后頒布了中華人民共和國計算機信息網(wǎng)絡(luò)國際聯(lián)網(wǎng)管理暫行規(guī)定 、中國 公用計算機互聯(lián)網(wǎng)國際聯(lián)網(wǎng)管理辦法 、中國互聯(lián)網(wǎng)域名注冊實施細則 等一系列法 規(guī)規(guī)章 ,但有關(guān)適用于網(wǎng)絡(luò)交易以及征稅地立法卻仍是一片空白 ,無法可依、無章可循地現(xiàn) 象非常嚴重 .因此 ,我們應(yīng)盡快建立起與電子商務(wù)環(huán)境相適應(yīng)地、新型地稅收法律體系 .(2) 進一步完善稅收征管法 .長期以來 ,我國稅收法律體系不完整、 缺乏系統(tǒng)性 .稅收法律 從法律地位階效力來看 ,多表

44、現(xiàn)為效力層次較低地行政法規(guī)和部門規(guī)章 ,而且這些法規(guī)規(guī)章 由于“法出多門” ,往往互補銜接 ,甚至相互矛盾 .2001 年修訂了稅收征管法 ,特別明確 了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟新形勢下 ,稅務(wù)執(zhí)法人員如何處理稅務(wù)登記、電子化申報、電子化征收、稅務(wù)檢 查等一系列問題 ,彌補了以前該法在保障納稅人合法權(quán)益、 稅務(wù)機構(gòu)地執(zhí)法主體資格等很多 缺陷 ,使稅收征管法 在新地電子交易中能夠更好地保障稅款地足額征收、提高稅收行 政效率 ,但對電子申報、電子征收等具體環(huán)節(jié)地操作和實現(xiàn) ,該法僅僅是條文式地概括規(guī)定 , 具體步驟還有待于進一步細化 .(3) 加強電子商務(wù)地稅收征管 ,實行電子稅務(wù) .要對電子商務(wù)征稅 ,征稅機構(gòu)

45、必須首先實 現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化 ,并使自己地網(wǎng)絡(luò)與銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營銷者地私人網(wǎng)絡(luò)甚至國外 稅務(wù)機構(gòu)地網(wǎng)絡(luò)聯(lián)通 ,建立完善地計征和稽核網(wǎng)絡(luò)體系 ,實現(xiàn)征稅自動化 .(4) 建立專門地電子商務(wù)稅務(wù)登記制度 .責(zé)令所有從事電子商務(wù)地單位和個人必須到主 管稅務(wù)機關(guān)辦理專門地電子商務(wù)稅務(wù)登記 ,按照稅務(wù)機關(guān)要求填報有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記 表 ,提交企業(yè)網(wǎng)址、 電子郵箱地址 ,網(wǎng)上商品品名屯種類、 交易結(jié)算辦法 ,以及網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶、 計算機密鑰地備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料 .(5) 利用認證制度輔助確定納祝主體 .無論從稅務(wù)角度 ,還是從電子商務(wù)交易雙方地角度 , 確認對方身份是否真實可信是非常重要地 ,故此

46、 ,最好地方法是由雙方都可信賴地第三方機 構(gòu) CA 認證機構(gòu)來確認雙方地身份 . 若一方覺得對方身份可疑 ,可以要求認證機構(gòu)驗證身份 . 由此可見 ,如果稅法要求所有電子商務(wù)參與者都必須使用電子證書作為網(wǎng)上交易確認對方 身份地方法 ,稅務(wù)機關(guān)便可在認證機構(gòu)地協(xié)助下 ,輕而易舉地解決網(wǎng)上應(yīng)稅行為地難確定性 , 對防止稅款流失大有幫助 .(6) 嚴格實行財務(wù)軟件備案制度 .對開展電子商務(wù)地企業(yè) ,稅務(wù)機關(guān)必須對其實行嚴格地 財務(wù)軟件備案制度 ,要求企業(yè)在使用財務(wù)軟件時 ,必須向主管稅務(wù)機關(guān)提供財務(wù)軟件地名 稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息 ,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后才能使用 .(7) 確立消費者開戶

47、銀行地扣繳義務(wù) .稅法條文中應(yīng)明確規(guī)定消費者開戶銀行具有扣繳 義務(wù) .根據(jù)電子商務(wù)多用電子結(jié)算地特點 ,將征稅環(huán)節(jié)設(shè)在網(wǎng)上銀行結(jié)算階段 ,當(dāng)發(fā)生業(yè)務(wù)時 , 由消費者居住地支付貨款地銀行負責(zé)代扣增值稅 ,一并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)繳納 ,這樣既有利于 防止漏稅又可以保證稅款及時入庫 .銀行應(yīng)當(dāng)及時將企業(yè)設(shè)立網(wǎng)上銀行賬戶、 交易情況、 扣 繳稅款情況地有關(guān)信息傳遞給稅務(wù)機關(guān) ,并嚴格按稅務(wù)機關(guān)核定稅率、稅負 ,代扣代繳稅款 .(8) 確認稅務(wù)機關(guān)對電子交易數(shù)據(jù)地稽查權(quán) .稅收條文中應(yīng)明確規(guī)定 ,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按法 定程序查閱或復(fù)制納稅人地電子數(shù)據(jù)信息 ,并有義務(wù)為納稅人保密 .而納稅人則有義務(wù)如實 向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)涉稅信息和密碼地備份 ,并有權(quán)利要求稅務(wù)機關(guān)保密 .對納稅人不能提 供準確納稅資料及相關(guān)證據(jù)地 ,應(yīng)依法進行嚴厲處罰 .稅務(wù)機關(guān)和納稅人