出口退稅練習(xí)

1、例1：某具有進出口經(jīng)營權(quán)的增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售，在2009年3月份，共實現(xiàn)銷售如下：內(nèi)銷銷售額為500萬，外銷銷售額為200萬美元，貿(mào)易性質(zhì)都為一般貿(mào)易，當(dāng)月記帳匯率為6.7742。當(dāng)月共有采購發(fā)票400萬，稅額合計68萬，另有可抵扣的運費發(fā)票10萬元整計算：a. 在本月征、退稅率都為17%的情況下，該企業(yè)本月應(yīng)交增值稅及城建、教育費附加b. 在本月征稅率為17%，退稅率都為15%的情況下，該企業(yè)本月應(yīng)交稅額及城建、教育費附加c. 分別計算在以上兩種退稅率的情況下，企業(yè)免抵退稅額解析思路：1. 先確定期末應(yīng)交增值稅是否為負數(shù)，如果期末需要交增值稅，那么出

2、口退稅就沒有實際意義2. 如果應(yīng)交增值稅為負數(shù)，即有留抵稅額的產(chǎn)生，那么此時需比較留抵稅額與免抵退稅額的大小，從而辨別那些是應(yīng)退稅額，哪些是免抵稅額3. 用圖表表示解題思路如下：本題解題過程如下：銷項稅額=500*0.17=85進項稅額=68+10*0.07=68.7進項轉(zhuǎn)出=0那么月底的應(yīng)交增值稅=85-68.7+0=16.3即本月應(yīng)退稅額=0a.征、退稅率都是17%的情況下免抵退稅額=200*6.7742*0.17=230.32本月免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=230.32-0=230.32教育費附加、城建稅的計稅依據(jù)=（應(yīng)交增值稅+營業(yè)稅+免抵稅額）*相關(guān)稅率 =（16.3+230.3

3、2）*相關(guān)稅率b. 征、退稅率分別是17%和15%的情況下免抵退稅額=200*6.7742*0.15=203.23由于征退稅率不同，產(chǎn)生了進項稅轉(zhuǎn)出進項稅轉(zhuǎn)出=200*6.7742*（17%-15%）=27.10其他不變，那么月底的應(yīng)交增值稅=85-68.7+27.1=43.4教育費附加、城建稅的計稅依據(jù)=（203.23+43.4）*相關(guān)稅率PS：本題主要講解了在日常工作中，免抵退稅基本流程，以及大家經(jīng)常會遇到的運費發(fā)票的稅額計算，還有就是由于征退稅率不一致的情況下，進項稅額轉(zhuǎn)出的計算，最后還有是城建稅、教育費附加的計稅依據(jù)問題，另外要注意的就是這種計算免抵退稅額的方法，只適用與貿(mào)易方式為一般

4、貿(mào)易的，下面兩題也都是一般貿(mào)易，請大家留意，如果是其他方式，比如進料加工的，還需要一個簡單的變通，請注意例2：該企業(yè)在4月份實現(xiàn)銷售如下：內(nèi)銷銷售額200萬，外銷銷售額100萬美元，當(dāng)月記帳匯率6.7858，外銷部分中有30萬美元轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，當(dāng)月購進材料稅額為51萬，另有進口增值稅稅額為30萬元計算：a. 當(dāng)月征、退稅率都是17%的情況下，計算該企業(yè)4月份應(yīng)交增值稅、免抵退稅額以及城建稅、教育費附加b. 如果本月進口增值稅稅額為100萬，當(dāng)月征、退稅率都是17%的情況下，計算該企業(yè)4月份應(yīng)交增值稅、免抵退稅額以及城建稅、教育費附加c. 當(dāng)月征稅率為17%，退稅率都是15%的情況下，計算該企業(yè)4月

5、份應(yīng)交增值稅、免抵退稅額以及城建稅、教育費附加解析如下：由于存在30萬美元轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，對于這部分，我們是要補交銷項稅額的，他的計算方法=外幣金額*記賬匯率/1.17*0.17銷項稅額=200*0.17+30*6.7858/1.17*0.17=34+29.6=63.6進項睡額=51+30=81應(yīng)交增值稅=63.6-81=-17.4，即存在期末留抵a. 當(dāng)月征、退稅率都是17%的情況下免抵退稅額=（100-30）*6.7858*17%=80.75通過查看上圖的解題思路，我們可以看出 17.4<80.75也就是說本月應(yīng)退稅額=本月留抵稅額=17.4那么免抵稅額=80.75-17.4=63.35此

6、時教育費附加、城建稅的計稅依據(jù)=（應(yīng)交增值稅+營業(yè)稅+免抵稅額）*相關(guān)稅率 =（0+63.35）*相關(guān)稅率b. 本月進口增值稅稅額為100萬的情況下進項稅額=100+51=151，其他不變應(yīng)交增值稅=63.6-151=-87.4此時期末留抵稅額=87.4>免抵退稅額80.75即，本月應(yīng)退稅額=免抵退稅額=80.75剩余部分6.65萬，作為期末留抵稅額，轉(zhuǎn)入下期那么免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=0教育費附加、城建稅的計稅依據(jù)=（應(yīng)交增值稅+營業(yè)稅+免抵稅額）*相關(guān)稅率 =（0+0）*相關(guān)稅率在這種情況下，本月就不用繳納教育費附加、城建稅，以0來申報c.主要就是計算進項稅轉(zhuǎn)出的問題，PS：

7、本題主要是把在日常工作中經(jīng)常遇到的出口視同內(nèi)銷，需要補稅的這部分單獨拿出，大家在以后的工作中如果遇到此類問題，需仔細計算應(yīng)補銷項稅額，另外，對于出口視同內(nèi)銷的產(chǎn)品，我們在出口免、退稅的時候是不允許申報的，也就是說你在做免稅的時候，這部分是不能做進去的，這點請大家一定注意例3：某具有進出口經(jīng)營權(quán)的增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2002年1月份購進所需原材料等貨物500萬，允許抵扣的進項稅額85萬元，以銀行存款支付，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元，款項都未收。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，計算：a.

8、 相關(guān)分錄b. 計算月末應(yīng)納稅額 c. 計算月末免抵退稅額（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為： 借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850000 貸：銀行存款 5850000 （2）產(chǎn)品外銷時，分錄為： 借：應(yīng)收外匯賬款 24000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 24000000 （3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為： 借：銀行存款 3510000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510000 （4）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額 不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）當(dāng)期出口

9、貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）2400 ×（17%-15%）=48（萬元） 借：產(chǎn)品銷售成本 480000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 480000 （5）計算應(yīng)納稅額 本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85+5-48）=9（萬元） 結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。 （6）計提、實際繳納時 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅 90000貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 90000借：應(yīng)交稅金未交增值稅90000 貸：銀行存

10、款90000 例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）（6）分錄同上。其余賬務(wù)處理如下： （7）計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額 本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-140+5-2400×（17%-15%）=51-97=-46（萬元） 由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬元。 （8）計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額 免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元） 當(dāng)期期末留抵稅額46萬元當(dāng)期免抵退稅額360萬元時 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=4