試分析報(bào)告稅收地公平與效率原則

1、魚(yú)與熊掌可以兼得淺談稅收的公平與效率原如此摘要：“公平和“效率是稅收兩大根本原如此，然而， 稅收的公 平與效率并不是根本對(duì)立、互相矛盾的，在科學(xué)開(kāi)展觀指導(dǎo)下可以 做到公平與效率相互促進(jìn)，強(qiáng)調(diào)“公平但絕不能無(wú)視“效率； 在堅(jiān)持“公平與“效率原如此的前提下，充分發(fā)揮稅收的調(diào)控 功能，有效地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、自然等各組成局部統(tǒng)籌協(xié)調(diào)開(kāi)展。關(guān)鍵詞：稅收；公平；效率稅，國(guó)家的基石；稅收，乃國(guó)之血脈。稅收作為政府進(jìn)展調(diào)控 宏觀和國(guó)民收入分配與再分配的重要手段，對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以 與個(gè)人生活有著重要影響。如何保證稅收調(diào)控作用發(fā)揮關(guān)鍵在于解 決公平與效率問(wèn)題這兩個(gè)重大課題。不僅因?yàn)楣胶托适钦鞫愔?必須遵循

2、的兩個(gè)原如此，而且因?yàn)楣脚c效率之間經(jīng)常發(fā)生矛盾， 使征稅人經(jīng)常處于魚(yú)與熊掌不能兼得的兩難境地。然而，稅收的公 平與效率并不是根本對(duì)立、互相矛盾的，兩者存在著密切的關(guān)系， 是互相促進(jìn)、互為條件的統(tǒng)一體。正確認(rèn)識(shí)效率是公平的前提，公 平是效率的必要條件，就會(huì)調(diào)動(dòng)企業(yè)和個(gè)人的積極性，使社會(huì)生產(chǎn) 充滿動(dòng)力和活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的蓬勃開(kāi)展。一、稅收以公平為本的內(nèi)涵古人云，“天公平而無(wú)私，故美惡莫不覆；地公平而無(wú)私， 故小大莫不載。公平， 是當(dāng)今法治社會(huì)的價(jià)值追求。稅收公平原 如此是指政府征稅要使納稅人所承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)， 并且在納稅人之間保持均衡。稅收公平是稅收制度的重要原如此， 能對(duì)稅收政策的

3、制定和實(shí)施作出合理的評(píng)判。在最早由英國(guó)古典政 治經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人威廉 苗己第提出的稅收三原如此中，公平原如此為 其核心。英國(guó)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)奠基人亞當(dāng)？斯密在稅收四原如此中，公平 原如此列為首位。稅收作為政府進(jìn)展調(diào)控宏觀和國(guó)民收入分配與再 分配的重要手段，對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以與個(gè)人生活有著重要影響。 稅收公平與否，將直接影響到市場(chǎng)公平和社會(huì)公平，特別是個(gè)人所 得稅的公平將直接影響到每一個(gè)公民的“社會(huì)平等感，進(jìn)而影響 到整個(gè)社會(huì)的穩(wěn)定。一般認(rèn)為，稅收公平包括橫向公平和縱向公平。橫向公平又稱 水平公平，是指納稅能力一樣的人應(yīng)繳納一樣的稅收，亦指應(yīng)以同 等的課稅標(biāo)準(zhǔn)對(duì)待經(jīng)濟(jì)條件一樣的人；縱向公平又稱垂直公平

4、，是 指不同納稅能力的人應(yīng)繳納不同的稅收，亦指應(yīng)以不同的課稅標(biāo)準(zhǔn) 對(duì)待不同經(jīng)濟(jì)條件的人。因此，稅收公平不僅要求稅收是普遍的， 而且要求稅收對(duì)于高收入者、負(fù)稅能力強(qiáng)者采用更加嚴(yán)格的課稅標(biāo) 準(zhǔn)，即負(fù)稅能力越強(qiáng)的人納稅應(yīng)越多。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，稅收公平原如此事實(shí)上不僅包括社會(huì)公平，還 包括經(jīng)濟(jì)公平。經(jīng)濟(jì)公平的內(nèi)容也包括兩個(gè)層面：首先，要求稅收 保持中性，即對(duì)所有從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，要一視某某，創(chuàng)造合 理的稅收環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)展公平競(jìng)爭(zhēng)。其次，對(duì)于客觀上存在 不公平的因素，如資源稟賦差異等，需要通過(guò)差異征稅實(shí)施調(diào)節(jié)， 以創(chuàng)造大體同等或者說(shuō)大體公平的客觀的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。這兩個(gè)層面， 也相當(dāng)于社會(huì)公平中的橫向

5、公平和縱向公平。二、不能無(wú)視稅收效率對(duì)效率的研究構(gòu)成了西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要內(nèi)容，包括1、提高稅務(wù)行政效率，使征稅費(fèi)用最少；2、對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)最小，使稅收 的超額負(fù)擔(dān)盡可能小；3、要有利于資源的最優(yōu)配置，達(dá)到帕累托最 優(yōu)。薩繆爾森甚至說(shuō)：“效率是經(jīng)濟(jì)學(xué)所要研究的一個(gè)中心問(wèn)題 （也 許是唯一中心問(wèn)題）。亞當(dāng) 斯密以來(lái)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家一直非常關(guān)注 稅收效率問(wèn)題，稅收效率原如此成為稅收原如此中的一個(gè)最根本原 如此之一。通常所指的稅收效率原如此有兩層含義：一是行政效率，也就 是征稅過(guò)程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過(guò)程中消耗本錢 最??；二是經(jīng)濟(jì)效率，就是征稅應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或 者對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不

6、利影響最小。遵循行政效率是征稅最根本、最直 接的要求，而追求經(jīng)濟(jì)效率，如此是稅收的高層次要求，它同時(shí)也 反映了人們對(duì)稅收調(diào)控作用認(rèn)識(shí)的提高。稅收的行政效率原如此，旨在考察稅務(wù)行政管理方面的效率狀 況。而檢驗(yàn)稅收行政效率的標(biāo)準(zhǔn)，在于稅收本錢占稅收收入的比重。 即是否以最小的稅收本錢取得了最大的稅收收入。 或者，稅收的“名 義收入含稅收本錢與“實(shí)際收入扣除稅收本錢的差距 是否最小。所謂稅收本錢，是指在稅收征納過(guò)程中所發(fā)生的各類費(fèi)用支出和時(shí) 間耗用。它有狹義和廣義之分。狹義的稅收本錢亦稱“稅收征收費(fèi) 用，專指稅務(wù)機(jī)關(guān)為征稅而花費(fèi)的行政管理費(fèi)用。具體包括：稅 務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工薪、辦公用具與征稅過(guò)程中

7、因?qū)嵤┗虿捎酶鞣N 方法、措施而支出的費(fèi)用等等。廣義的稅收本錢除稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的 行政管理費(fèi)用外，還包括納稅人在按照稅法規(guī)定納稅過(guò)程中所支付 的費(fèi)用，即“納稅執(zhí)行費(fèi)用。提高稅收本身效率的途徑有：一是運(yùn)用先進(jìn)科學(xué)方法管理稅務(wù)， 以節(jié)省管理費(fèi)用；二是簡(jiǎn)化稅制，使納稅人易于掌握，以壓低執(zhí)行 費(fèi)用；三是盡可能將執(zhí)行費(fèi)用轉(zhuǎn)化為管理費(fèi)用，以減少納稅人負(fù)擔(dān) 或費(fèi)用分布的不公，增加稅務(wù)支出的透明度。稅收的經(jīng)濟(jì)效率原如此，旨在考察稅收對(duì)社會(huì)資源配置和經(jīng)濟(jì) 機(jī)制運(yùn)行的影響狀況。檢驗(yàn)稅收經(jīng)濟(jì)效率的標(biāo)準(zhǔn)，在于使稅收超額 負(fù)擔(dān)最小化和盡量增加稅收的額外收益。這是因?yàn)?，稅收在將社?huì) 資源從納稅人手中轉(zhuǎn)移到政府部門過(guò)程中，亦可

8、能在兩方面給社會(huì) 帶來(lái)超額負(fù)擔(dān)。一是資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)。二是經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行 方面的超額負(fù)擔(dān)。即稅收征收活動(dòng)存在著得者的所得和失者的所 失的比擬問(wèn)題。在他們看來(lái)，稅收在將社會(huì)資源從納稅人手中轉(zhuǎn) 移到政府部門的過(guò)程中，勢(shì)必會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生影響。假如這種影響限 于征稅數(shù)額本身，乃為稅收的正常影響負(fù)擔(dān)；假如除這種正常影 響負(fù)擔(dān)之外，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)因此受到干擾和阻礙，社會(huì)利益因此而 受到削弱，便產(chǎn)生了稅收的額外負(fù)擔(dān)；假如除正常影響負(fù)擔(dān)之 外，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還因此而得到促進(jìn)，社會(huì)利益因此而得到增加，便產(chǎn) 生了稅收的額外收益。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，稅收超額負(fù)擔(dān)的發(fā)生通常是不可防止的， 如何降低稅收超額負(fù)擔(dān)，以較小的稅收本錢換

9、取較大的經(jīng)濟(jì)效率， 便成為稅收經(jīng)濟(jì)效率原如此的重心。要提高稅收經(jīng)濟(jì)效率，必須在 有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下，一方面盡可能壓低稅收的征收 數(shù)額，減少稅收對(duì)資源配置的影響度；另一方面，盡可能保持稅收 對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的中性，并在市場(chǎng)機(jī)制失靈時(shí)，將稅收作為調(diào)節(jié)杠 桿加以有效糾正。除上述外，稅收的社會(huì)效率要求稅收分配要有利于消除和緩和 社會(huì)矛盾，維護(hù)社會(huì)的安定和繁榮。即努力實(shí)現(xiàn)稅收分配合理、公 平和平等，沒(méi)有稅收歧視，使社會(huì)形成一個(gè)平等公平、和諧良好的 的氣氛。此外，國(guó)家還可以通過(guò)稅收分配和稅收優(yōu)惠，建立社會(huì)福 利基金，支持、促進(jìn)社會(huì)福利事業(yè)的開(kāi)展，為社會(huì)成員創(chuàng)造更多的 社會(huì)福利。二、在實(shí)踐中堅(jiān)持公

10、平優(yōu)先、兼顧效率。黨的十七大報(bào)告對(duì)科學(xué)開(kāi)展觀進(jìn)展了全面闡釋，作為國(guó)家宏觀 經(jīng)濟(jì)調(diào)控重要政策之一的稅收政策，應(yīng)在新的稅收理念指導(dǎo)下，充 分發(fā)揮稅收政策在構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)中的作用公平與效率問(wèn)題是征稅中必須遵循的兩個(gè)原如此，然而，稅收 的公平與效率并不是根本對(duì)立、互相矛盾的，兩者存在著密切的關(guān) 系，是互相促進(jìn)、互為條件的統(tǒng)一體。從整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方面來(lái)看， 公平原如此是實(shí)現(xiàn)稅收效率原如此的前提。只有以達(dá)到一定程度的 公平原如此為前提，才能談與效率問(wèn)題。如果不以一定的公平為前 提，政府征稅就不會(huì)為納稅人承受進(jìn)而影響市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，扭曲 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)然也就無(wú)法提高效率。從另一方面看， 效

11、率原如此為公平原如此的實(shí)現(xiàn)提供了動(dòng)力。效率的提高可以保障 公平更好地實(shí)現(xiàn)。盲目的平均主義并不是真正意義上的公平，只有 在整個(gè)經(jīng)濟(jì)都很活躍的時(shí)候，人們的生活提高一個(gè)層次，公平程度 也就會(huì)向前邁進(jìn)一步。隨著改革開(kāi)發(fā)政策的實(shí)施，我國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展成效顯著，社會(huì)財(cái)富 不斷累積，社會(huì)成員收入水平大幅度提升，在注重“效率前提下, “公平兼顧不夠。經(jīng)濟(jì)與社會(huì)之間、人與自然之間、地區(qū)之間、 城鄉(xiāng)之間、內(nèi)外之間都存在程度不同的開(kāi)展失衡，“公平性問(wèn)題突 出。在新的開(kāi)展時(shí)期，應(yīng)堅(jiān)持科學(xué)開(kāi)展觀，調(diào)整各方面政策，矯正 開(kāi)展失衡的狀態(tài)。稅收政策是一國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要組成，稅收 政策的運(yùn)用應(yīng)按科學(xué)開(kāi)展觀的要求轉(zhuǎn)變理念， 稅收作

12、為再分配手段， 應(yīng)更注重公平性，堅(jiān)持“公平優(yōu)先，兼顧效率的原如此。因此，真正的稅收效率必須表現(xiàn)公平的要求，必須是大體公平 的。橫向公平要從實(shí)質(zhì)上來(lái)看，要防止形式公平而實(shí)質(zhì)不公平的現(xiàn) 象，個(gè)人所得稅法的公平不僅僅是對(duì)所得而言，還應(yīng)考慮納稅人的 其它相關(guān)情況，如果兩個(gè)家庭收入一樣，但家庭中需要撫養(yǎng)的人有 多有少，如此在計(jì)征所得稅時(shí)假如對(duì)兩家同等征稅，就不公平?？v 向公平可以用累進(jìn)稅率和比例稅率的例子加以說(shuō)明，累進(jìn)稅率可以 使高收入者負(fù)擔(dān)比低收入者更高比例的稅額，從而在再分配中影響 高、低收入者在初次分配時(shí)形成的格局；而比例稅率卻對(duì)初次分配 格局影響不大，可見(jiàn)累進(jìn)稅率更符合稅收縱向公平的要求。在效率

13、 上，為充分表現(xiàn)稅收的行政效率、經(jīng)濟(jì)效率以與社會(huì)效率，個(gè)人所 得稅法應(yīng)在納稅主體、征稅項(xiàng)目、稅率確實(shí)定方面加以修改。尤其 應(yīng)當(dāng)考慮把工薪所得適用的稅率降至與其他國(guó)家大體相當(dāng)?shù)乃剑?以防止由于稅負(fù)過(guò)重而造成人才和資金的外流，削弱我國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展 后勁。同時(shí)在考慮了效率之后，國(guó)家可以通過(guò)其它途徑來(lái)補(bǔ)充實(shí)現(xiàn) 公平，一方面要強(qiáng)化個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)作用，另一 方面要加大政府對(duì)低收入者的財(cái)政支持力度，加快社會(huì)保障體系的 建立，這不僅有利于稅制改革的推行，也有利于樹(shù)立稅務(wù)部門的良 好形象。從理論上講，同時(shí)兼顧公平與效率兩個(gè)方面的稅制才是最 好的稅制，但由于兩者之間的矛盾，使得許多國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)特定的 政治、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)在建設(shè)本國(guó)稅制時(shí)，在掌握公平與效率的尺度上， 從實(shí)際出發(fā)，實(shí)行以公平或效率某一方面為側(cè)重點(diǎn)的稅收政策，從 而形成公平型或效率型稅制，這樣的稅制往往更具有實(shí)踐價(jià)值?？?之，把稅制的設(shè)計(jì)同本國(guó)具體情況和長(zhǎng)遠(yuǎn)開(kāi)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，真正 做到兩者的“形似與“神合，才是對(duì)公平與效率在更高和更深 層次上的兼顧。近年來(lái)我國(guó)稅收總量增長(zhǎng)迅速，平均增長(zhǎng)幅度甚至超出GDP的增幅，稅收活動(dòng)也在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，隨著 經(jīng)濟(jì)等各方面的可持續(xù)開(kāi)展，稅收將在社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)行業(yè)進(jìn) 一步滲透，稅收改革也有著更廣闊、更完善的空間，為適應(yīng)國(guó)際經(jīng) 濟(jì)開(kāi)展趨勢(shì)對(duì)我國(guó)稅收的總體要求