長期股權(quán)投資及其確認和計量(powerpoint 40頁)

1、第八章第八章 長期長期(chngq)(chngq)股權(quán)投資股權(quán)投資第一頁，共四十二頁。第一節(jié)第一節(jié) 長期長期(chngq)(chngq)股權(quán)投資及其確認和股權(quán)投資及其確認和計量計量一、長期股權(quán)投資及其范圍一、長期股權(quán)投資及其范圍見書見書P167P167二、長期股權(quán)投資的初始投資成本二、長期股權(quán)投資的初始投資成本（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.1.企業(yè)合并：同一控制企業(yè)合并：同一控制(kngzh)(kngzh)和非同一控制和非同一控制(kngzh)(kngzh)2.2.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量第二頁，共四十二頁。

2、同一控制同一控制取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額；取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額；差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。調(diào)整留存收益。非同一控制非同一控制按照企業(yè)合并準則確定的合并成本作為長期按照企業(yè)合并準則確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購買方付出股權(quán)投資的初始投資成本，包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生地證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生地各項直接相關(guān)費用之和。各項直接相關(guān)費用之和。第三頁，共四十二頁。（二）其他（二）

3、其他(qt)(qt)方式取得的長期股權(quán)投資方式取得的長期股權(quán)投資現(xiàn)金現(xiàn)金實際支付的購買價款，包括與取得長期股實際支付的購買價款，包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。但實際支付價款中包含的已宣告但支出。但實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目單獨核算。目單獨核算。發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券 發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。投資者投入投資者投入合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）。合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）。第四頁，共四十二頁。第二節(jié)第二節(jié)

4、長期股權(quán)投資的會計長期股權(quán)投資的會計(kui j)(kui j)處處理理一、長期股權(quán)投資的取得一、長期股權(quán)投資的取得(qd)(qd)（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（1 1）同一控制）同一控制借：長期股權(quán)投資（借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 資本公積資本公積資本溢價（股本溢價）資本溢價（股本溢價） 貸：銀行存款（無形資產(chǎn)、負債、股本等）貸：銀行存款（無形資產(chǎn)、負債、股本等） 資本公積資本公積資本溢價（股本溢價）資本溢價（股本溢價）資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積、未利潤分配。資本公積不足

5、沖減的，依次沖減盈余公積、未利潤分配。第五頁，共四十二頁?！纠?-19-1】集團內(nèi)有一子公司，支付資產(chǎn)賬面價值集團內(nèi)有一子公司，支付資產(chǎn)賬面價值10001000萬元，公允價值萬元，公允價值16001600萬元，取得另一子公司萬元，取得另一子公司60%60%股權(quán)，股權(quán)，合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價值為合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價值為15001500萬元。萬元。 長期股權(quán)投資成本長期股權(quán)投資成本=1500=150060%=90060%=900（萬元）（萬元） 差額差額100100萬元調(diào)整資本公積或留存收益（盈余萬元調(diào)整資本公積或留存收益（盈余(yngy)(yngy)公公積和未分配利潤）積和未

6、分配利潤） 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 90000009000000 資本公積資本公積資本（股本）溢價資本（股本）溢價 10000001000000 貸：有關(guān)資產(chǎn)貸：有關(guān)資產(chǎn) 1000000010000000第六頁，共四十二頁。【例例9-29-2】甲公司和乙公司同為丙公司的子公司。甲公司和乙公司同為丙公司的子公司。20072007年年2 2月月1 1日，甲公司和乙公司達成合并協(xié)議，約定甲日，甲公司和乙公司達成合并協(xié)議，約定甲公司以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)公司以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(w xn z chn)(w xn z chn)和銀行存款和銀行存款12001200萬元向乙公司進行投資，占乙公司股份

7、總額的萬元向乙公司進行投資，占乙公司股份總額的60%60%。20072007年年2 2月月1 1日，乙公司所有者權(quán)益總額為日，乙公司所有者權(quán)益總額為40004000萬元；甲公司參與企業(yè)合并的固定資產(chǎn)原價為萬元；甲公司參與企業(yè)合并的固定資產(chǎn)原價為14001400萬元，已提折舊萬元，已提折舊400400萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備；萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備；無形資產(chǎn)賬面原價為無形資產(chǎn)賬面原價為10001000萬元，已攤銷萬元，已攤銷500500萬元，未萬元，未計提無形資產(chǎn)減值準備。假定甲公司所有者權(quán)益中計提無形資產(chǎn)減值準備。假定甲公司所有者權(quán)益中資本公積余額為資本公積余額為400400萬元。萬

8、元。第七頁，共四十二頁。 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1000000010000000 累計折舊累計折舊 40000004000000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1400000014000000 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 2400000024000000 累計攤銷累計攤銷 50000005000000 資本公積資本公積資本溢價（股本資本溢價（股本(gbn)(gbn)溢價）溢價） 30000003000000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1000000010000000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 1000000010000000 銀行存款銀行存款 1200000012000000第八

9、頁，共四十二頁。（2 2）非同一控制）非同一控制借：長期股權(quán)投資（借：長期股權(quán)投資（企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利(gl)(gl) 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：銀行存款（無形資產(chǎn)、負債、股本等）貸：銀行存款（無形資產(chǎn)、負債、股本等） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入涉及庫存商品作為合并對價的，視同銷售。涉及庫存商品作為合并對價的，視同銷售。第九頁，共四十二頁?！纠?-39-3】企業(yè)于企業(yè)于20072007年年3 3月月3131日取得日取得(qd)(qd)了大運公司了大運公司70%70%的股權(quán)。合并中，企業(yè)以銀行存款向大運公司的股權(quán)。合并中，企業(yè)以銀行存款向大運公司支付款項支付款項800800

10、萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)土地使用權(quán)一項，萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)土地使用權(quán)一項，其賬面原價其賬面原價20002000萬元，公允價值萬元，公允價值32003200萬元，轉(zhuǎn)讓無萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)專利技術(shù)一項，其賬面原價形資產(chǎn)專利技術(shù)一項，其賬面原價10001000萬元，累計萬元，累計攤銷額攤銷額200200萬元，公允價值萬元，公允價值10001000萬元。合并中，企萬元。合并中，企業(yè)為核實大運公司的資產(chǎn)價值，聘請有關(guān)機構(gòu)對該業(yè)為核實大運公司的資產(chǎn)價值，聘請有關(guān)機構(gòu)對該項合并進行咨詢，支付咨詢費用項合并進行咨詢，支付咨詢費用100100萬元，假定合萬元，假定合并前后本企業(yè)與大運公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。并前后本

11、企業(yè)與大運公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。第十頁，共四十二頁。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 5100000051000000 累計攤銷累計攤銷 20000002000000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)土地使用權(quán) 2000000020000000 專利權(quán)專利權(quán) 1000000010000000 銀行存款銀行存款 90000009000000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置處置(chzh)(chzh)非流動資產(chǎn)利得非流動資產(chǎn)利得 1400000014000000第十一頁，共四十二頁。（二）以企業(yè)合并以外（二）以企業(yè)合并以外(ywi)(ywi)的方式取得的長期股權(quán)投資的方式取得的長期股權(quán)投資現(xiàn)金現(xiàn)

12、金借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款發(fā) 行發(fā) 行權(quán) 益權(quán) 益性 證性 證券券借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積股本溢價股本溢價借：資本公積借：資本公積股本溢價股本溢價 貸：銀行存款（手續(xù)費、傭金等）貸：銀行存款（手續(xù)費、傭金等）資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積、未分配利潤。資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積、未分配利潤。第十二頁，共四十二頁。【例例9-49-4】為建立永久的原材料產(chǎn)地，保證原材料為建立永久的原材料產(chǎn)地，保證原材料的持續(xù)供應(yīng)，的持續(xù)供應(yīng)，20072007年年1 1月月2 2日，永安

13、股份有限公司日，永安股份有限公司在公開交易在公開交易(jioy)(jioy)的股票市場上購買了財遠股份有的股票市場上購買了財遠股份有限公司限公司15000001500000股股票，價值為股股票，價值為45000004500000元，占其元，占其股本總額的股本總額的60%60%。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 45000004500000 貸：銀行存款貸：銀行存款 45000004500000第十三頁，共四十二頁。二、長期股權(quán)投資核算的成本法二、長期股權(quán)投資核算的成本法能夠?qū)嵤┛刂疲▽ψ庸镜耐顿Y）；能夠?qū)嵤┛刂疲▽ψ庸镜耐顿Y）；不具有共同控制或重大影響，不具有共同控制或重大影響， 且在活

14、躍且在活躍(huyu)(huyu)市市場中沒有報價、公允價值不可能計量。場中沒有報價、公允價值不可能計量。第十四頁，共四十二頁。初始投資初始投資追加投資追加投資借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款（資產(chǎn)等成本）貸：銀行存款（資產(chǎn)等成本）投資當年投資當年利潤或現(xiàn)利潤或現(xiàn)金股利金股利借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利以后年度以后年度利潤或現(xiàn)利潤或現(xiàn)金股利金股利投資收益為正數(shù)投資收益為正數(shù) 投資收益為負數(shù)投資收益為負數(shù)借：應(yīng)收股利（宣告的）借：應(yīng)收股利（宣告的） 借：應(yīng)收股利（宣告的）借：應(yīng)收股利（宣告的） 長期股

15、權(quán)投資長期股權(quán)投資 投資收益投資收益 貸：投資收益貸：投資收益 貸：貸：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資第十五頁，共四十二頁。投資后至本投資后至本年末（或本年末（或本期末）止被期末）止被投資單位累投資單位累積分派的利積分派的利潤或現(xiàn)金股潤或現(xiàn)金股利利投資后投資后至上年至上年末止被末止被投資單投資單位累積位累積實現(xiàn)的實現(xiàn)的凈損益凈損益投資投資企業(yè)企業(yè)的持的持股比股比例例=-投資企投資企業(yè)已沖業(yè)已沖減的初減的初始投資始投資成本成本-應(yīng)沖減應(yīng)沖減初始投初始投資成本資成本的金額的金額應(yīng)確認的應(yīng)確認的投資收益投資收益=投資企業(yè)當年獲得投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)

16、沖減初始投應(yīng)沖減初始投資成本的金額資成本的金額第十六頁，共四十二頁。【例例9-5-19-5-1】公司公司(n s)(n s)于于20062006年年5 5月月1 1日購買日購買A A企業(yè)的企業(yè)的股票股票320000320000元，支付稅費元，支付稅費25002500元，占元，占A A企業(yè)具有表企業(yè)具有表決權(quán)資本的決權(quán)資本的10%10%。對被投資單位不具有共同控制或。對被投資單位不具有共同控制或重大影響，活躍市場無報價，公允價值不能可靠重大影響，活躍市場無報價，公允價值不能可靠計量。計量。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資A A 322500 322500 貸：銀行存款貸：銀行存款 322500

17、322500第十七頁，共四十二頁。 【例例9-5-29-5-2】0606年年7 7月月1 1日，日，A A企業(yè)宣告企業(yè)宣告(xungo)(xungo)發(fā)放發(fā)放20052005年現(xiàn)金股利，共發(fā)放現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利，共發(fā)放現(xiàn)金股利9090萬元。萬元。 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利A A 90000 90000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資A A 90000 90000收到股利時收到股利時 借：銀行存款借：銀行存款 9000090000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 9000090000第十八頁，共四十二頁?！纠?-5-39-5-3】0707年年7 7月月1 1日，日，A A企業(yè)宣告發(fā)放企業(yè)宣告發(fā)放0

18、606年現(xiàn)金股年現(xiàn)金股利，利，0606年實現(xiàn)凈損益年實現(xiàn)凈損益240240萬，發(fā)放現(xiàn)金股利萬，發(fā)放現(xiàn)金股利180180萬。萬。應(yīng)沖減初始投資成本應(yīng)沖減初始投資成本=90+180-240=90+180-2408/128/1210%-910%-9 =2 =2（萬元）（萬元）應(yīng)確認的投資收益應(yīng)確認的投資收益=180=18010%-2=1610%-2=16（萬元）（萬元） 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利A 180000A 180000 貸：長期貸：長期(chngq)(chngq)股權(quán)投資股權(quán)投資A 20000A 20000 投資收益投資收益股票投資收益股票投資收益 160000160000第十九頁，共四十二

19、頁。【例例9-5-49-5-4】0707年年7 7月月1 1日，日，A A企業(yè)宣告發(fā)放企業(yè)宣告發(fā)放0606年現(xiàn)金年現(xiàn)金股利，股利，0606年實現(xiàn)凈損益年實現(xiàn)凈損益240240萬，發(fā)放現(xiàn)金股利萬，發(fā)放現(xiàn)金股利150150萬。萬。應(yīng)沖減初始投資成本應(yīng)沖減初始投資成本=90+150-240=90+150-2408/128/1210%-910%-9 =-1 =-1（萬元）（萬元）應(yīng)確認的投資收益應(yīng)確認的投資收益=15-=15-（-1-1）=16=16（萬元）（萬元） 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利A A 150000 150000 長期長期(chngq)(chngq)股權(quán)投資股權(quán)投資A 10000A 100

20、00 貸：投資收益貸：投資收益股票投資收益股票投資收益 160000160000第二十頁，共四十二頁?！纠?-5-59-5-5】0707年年7 7月月1 1日，日，A A企業(yè)宣告發(fā)放企業(yè)宣告發(fā)放0606年現(xiàn)金年現(xiàn)金股利，股利，0606年實現(xiàn)凈損益年實現(xiàn)凈損益240240萬，發(fā)放現(xiàn)金股利萬，發(fā)放現(xiàn)金股利5050萬。萬。應(yīng)沖減初始投資成本應(yīng)沖減初始投資成本=90+50-240=90+50-2408/128/1210%-910%-9 =-11 =-11（萬元）（萬元）應(yīng)確認的投資收益應(yīng)確認的投資收益=5-=5-（-9-9）=16=16（萬元）（萬元） 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利A A 50000 5

21、0000 長期長期(chngq)(chngq)股權(quán)投資股權(quán)投資A 90000A 90000 貸：投資收益貸：投資收益股票投資收股票投資收 140000140000第二十一頁，共四十二頁?！纠?-5-69-5-6】0707年年7 7月月1 1日，日，A A企業(yè)宣告發(fā)放企業(yè)宣告發(fā)放0606年現(xiàn)金年現(xiàn)金股利，股利，0606年實現(xiàn)凈損益年實現(xiàn)凈損益240240萬，發(fā)放現(xiàn)金股利萬，發(fā)放現(xiàn)金股利160160萬。萬。應(yīng) 沖 減 初 始 投 資應(yīng) 沖 減 初 始 投 資( t u z )( t u z )成 本成 本 = 9 0 + 1 6 0 -= 9 0 + 1 6 0 -2402408/128/121

22、0%-910%-9 =0 =0（萬元）（萬元）應(yīng)確認的投資收益應(yīng)確認的投資收益=16-0=16=16-0=16（萬元）（萬元） 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利A A 160000 160000 貸：投資收益貸：投資收益股票投資收益股票投資收益 160000160000第二十二頁，共四十二頁。三、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法三、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法具有共同控制或重大影響；具有共同控制或重大影響；“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“成本成本”、“損益損益調(diào)整調(diào)整(tiozhng)(tiozhng)”、“其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動”明細賬戶；明細賬戶；初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨

23、初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期投資的初認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被始投資成本；初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。權(quán)投資的成本。第二十三頁，共四十二頁。初始投資初始投資追加投資追加投資初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額資產(chǎn)公允價值份額借：長期股權(quán)投

24、資借：長期股權(quán)投資成本（差額）成本（差額） 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入被投資企被投資企業(yè)實現(xiàn)凈業(yè)實現(xiàn)凈損益損益以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位凈損益調(diào)整后加以確定。值為基礎(chǔ)，對被投資單位凈損益調(diào)整后加以確定。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整第二十四頁，共四十二頁。取得利取得利潤或現(xiàn)潤或現(xiàn)金股利金股利未超過已確認投資收益未超過已確認投資收益借：應(yīng)收股利（宣告的）借：應(yīng)收股利（宣告的） 貸：長期股權(quán)投

25、資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整超過已確認投資收益，但未超過投資后被投資單位實現(xiàn)超過已確認投資收益，但未超過投資后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中企業(yè)應(yīng)享有的份額的賬面凈利潤中企業(yè)應(yīng)享有的份額借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 投資收益投資收益超過已確認投資收益，也超過投資后被投資單位實現(xiàn)的超過已確認投資收益，也超過投資后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中企業(yè)應(yīng)享有的份額賬面凈利潤中企業(yè)應(yīng)享有的份額借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 成本成本 投資收益投資收益第二十五頁，共四十二頁。被投資被投資單位發(fā)單位發(fā)生超額生超額虧損

26、虧損首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值；首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值；其次，長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當其次，長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應(yīng)收項目面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應(yīng)收項目（長期應(yīng)收款）等的賬面價值。（長期應(yīng)收款）等的賬面價值。最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務(wù)的，應(yīng)按預計承擔的義務(wù)確認預計負仍承擔額外義務(wù)的，應(yīng)按預計承擔的義務(wù)確認預計負債，計入當期投資

27、損失。債，計入當期投資損失。第二十六頁，共四十二頁。被投資單位被投資單位除凈損益以除凈損益以外所有者權(quán)外所有者權(quán)益的其他變益的其他變動動借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 或者或者借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動第二十七頁，共四十二頁?！纠?-6-19-6-1】凱豐公司于凱豐公司于20062006年年1212月月2323日支付日支付700700萬萬元取得甲企業(yè)元取得甲企業(yè)30%30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資

28、產(chǎn)的公允可辨認凈資產(chǎn)的公允(gngyn)(gngyn)價值為價值為20002000萬元，凱豐萬元，凱豐公司能夠?qū)灼髽I(yè)施加重大影響。公司能夠?qū)灼髽I(yè)施加重大影響。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資甲（成本）甲（成本） 70000007000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 70000007000000 長期股權(quán)投資的初始投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本700700萬元大于投資時應(yīng)享有被萬元大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額2000200030%=60030%=600萬元，不調(diào)萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

29、第二十八頁，共四十二頁?！纠?-6-29-6-2】凱豐公司于凱豐公司于20062006年年1212月月2323日支付日支付700700萬元萬元取得甲企業(yè)取得甲企業(yè)30%30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為認凈資產(chǎn)的公允價值為25002500萬元，凱豐公司能夠?qū)θf元，凱豐公司能夠?qū)灼髽I(yè)施加重大影響。甲企業(yè)施加重大影響。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 甲（成本）甲（成本） 70000007000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 70000007000000 長期股權(quán)投資的初始投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本700700萬元小于投資時應(yīng)

30、享有被投資單萬元小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額2500250030%=75030%=750萬元，調(diào)整萬元，調(diào)整(tiozhng)(tiozhng)長期長期股權(quán)投資的初始投資成本，并確認營業(yè)外收入。股權(quán)投資的初始投資成本，并確認營業(yè)外收入。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資甲（成本）甲（成本） 500000500000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入捐贈利得捐贈利得 500000500000第二十九頁，共四十二頁?！纠?-7-19-7-1】南方公司持有乙企業(yè)南方公司持有乙企業(yè)40%40%的股權(quán)，的股權(quán)，20062006年年1212月月3131日投資的

31、賬面價值為日投資的賬面價值為10001000萬元，包括投萬元，包括投資成本以及因乙企業(yè)以前期間資成本以及因乙企業(yè)以前期間(qjin)(qjin)實現(xiàn)凈利潤而實現(xiàn)凈利潤而確認的投資收益。確認的投資收益。20072007年由于一些主要經(jīng)營業(yè)務(wù)年由于一些主要經(jīng)營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生變化，當年度發(fā)生虧損市場條件發(fā)生變化，當年度發(fā)生虧損20002000萬元。萬元。假定南方公司在取得投資的時點上，乙企業(yè)各項假定南方公司在取得投資的時點上，乙企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相等，可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及會計期間也相同。雙方所采用的會計政策及會計期間也相同。

32、 借：投資收益借：投資收益 80000008000000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資乙（損益調(diào)整）乙（損益調(diào)整） 80000008000000第三十頁，共四十二頁?！纠?-7-29-7-2】若被投資單位若被投資單位20072007年度發(fā)生虧損年度發(fā)生虧損26002600萬元，萬元，南方公司賬上還有應(yīng)收乙企業(yè)南方公司賬上還有應(yīng)收乙企業(yè)(qy)(qy)的長期應(yīng)收款的長期應(yīng)收款5050萬萬元（該長期應(yīng)收款從實質(zhì)上構(gòu)成對乙企業(yè)的長期權(quán)元（該長期應(yīng)收款從實質(zhì)上構(gòu)成對乙企業(yè)的長期權(quán)益）。益）。 借：投資收益借：投資收益 1040000010400000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資乙（損益調(diào)整

33、）乙（損益調(diào)整） 1000000010000000 長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款乙乙 400000400000 若在乙企業(yè)發(fā)生虧損若在乙企業(yè)發(fā)生虧損26002600萬元時，南方公司沒有其萬元時，南方公司沒有其他構(gòu)成對乙企業(yè)的長期權(quán)益項目他構(gòu)成對乙企業(yè)的長期權(quán)益項目 借：投資收益借：投資收益 1000000010000000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資乙（損益調(diào)整）乙（損益調(diào)整） 1000000010000000此時由南方公司負擔的超額虧損額此時由南方公司負擔的超額虧損額4040萬元在賬外進行備查登記。萬元在賬外進行備查登記。第三十一頁，共四十二頁。四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

34、（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1.1.追加投資導致的追加投資導致的對追加投資部分進行處理，追加投資入賬，并將對追加投資部分進行處理，追加投資入賬，并將追加投資額與追加投資時應(yīng)享有被投資單位可辨追加投資額與追加投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允認凈資產(chǎn)公允(gngyn)(gngyn)價值的份額（按照追加投資比價值的份額（按照追加投資比例計算）進行比較。前者大于后者不做處理，前例計算）進行比較。前者大于后者不做處理，前者小于后者，作為營業(yè)外收入處理；者小于后者，作為營業(yè)外收入處理；第三十二頁，共四十二頁。對原投資額進行處理對原投資額進行處理(chl)(chl)：將原有投資額按

35、照原：將原有投資額按照原持股比例與初始投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認持股比例與初始投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額進行比較，前者大于后者凈資產(chǎn)公允價值的份額進行比較，前者大于后者不做處理不做處理(chl)(chl)，前者小于后者，調(diào)整留存收益；，前者小于后者，調(diào)整留存收益；根據(jù)被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值發(fā)生變化、根據(jù)被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值發(fā)生變化、凈損益的變化導致的，調(diào)整留存收益；所有者權(quán)凈損益的變化導致的，調(diào)整留存收益；所有者權(quán)益的其他變化導致的，調(diào)整資本公積。益的其他變化導致的，調(diào)整資本公積。第三十三頁，共四十二頁。2.2.減少投資導致的減少投資導致的對處置部分的

36、長期股權(quán)投資賬面價值進行處理。對處置部分的長期股權(quán)投資賬面價值進行處理。按照處置部分投資后的持股比例按照處置部分投資后的持股比例(bl)(bl)對長期股權(quán)對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整：按照處置部分投資后投資的賬面價值進行調(diào)整：按照處置部分投資后的賬面價值與剩余持股比例的賬面價值與剩余持股比例(bl)(bl)與初始投資時應(yīng)與初始投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額進享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額進行比較，前者大于后者不做處理，前者小于后者，行比較，前者大于后者不做處理，前者小于后者，調(diào)整留存收益。調(diào)整留存收益。第三十四頁，共四十二頁。根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生的變化，

37、凈損益的根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生的變化，凈損益的變化導致的，按剩余持股比例作為留存收益調(diào)整，變化導致的，按剩余持股比例作為留存收益調(diào)整，所有者權(quán)益的其他變化導致的，調(diào)整資本公積。所有者權(quán)益的其他變化導致的，調(diào)整資本公積。（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本(chngbn)(chngbn)法核算的初始投資成本法核算的初始投資成本(chngbn)(chngbn)。因追加投資導致的，將追加投資額入賬；將原長期因追加投資導致的，將追加投資額入賬；將原長期股權(quán)投資賬面價值轉(zhuǎn)賬。股權(quán)投資賬面價值轉(zhuǎn)賬。因減少

38、投資導致的，減少投資轉(zhuǎn)賬，賬面價值轉(zhuǎn)賬。因減少投資導致的，減少投資轉(zhuǎn)賬，賬面價值轉(zhuǎn)賬。第三十五頁，共四十二頁。五、股票股利五、股票股利(gl)(gl)不做會計處理，在備查簿中登記所增加的股份數(shù)。不做會計處理，在備查簿中登記所增加的股份數(shù)。六、長期股權(quán)投資的處置六、長期股權(quán)投資的處置借：銀行存款借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值準備 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 投資收益投資收益 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 投資收益投資收益第三十六頁，共四十二頁。同時同時(tngsh)(tngsh)，借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：投資收益貸：投資收益或者或者借：投資收益借：投資

39、收益 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積第三十七頁，共四十二頁。 七、長期股權(quán)投資減值七、長期股權(quán)投資減值 資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資減值準備(zhnbi)(zhnbi) 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回。第三十八頁，共四十二頁。成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法科目和子目科目和子目 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資單位單位 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本

40、成本損益調(diào)整損益調(diào)整其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動取得取得初始投資成本初始投資成本初始投資成本初始投資成本成本成本判斷調(diào)整判斷調(diào)整初始投資成本較初始投資成本較小小成本成本營業(yè)外收入營業(yè)外收入被投資單位被投資單位實現(xiàn)凈利潤實現(xiàn)凈利潤判斷調(diào)整后份額判斷調(diào)整后份額作收益作收益損益調(diào)整損益調(diào)整投資收益投資收益被投資單位被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利金股利投資后投資后投資前投資前應(yīng)收股利應(yīng)收股利投資收益投資收益 成成本本判斷作出處理判斷作出處理應(yīng)收股利應(yīng)收股利損益調(diào)整損益調(diào)整投資收益投資收益成本成本第三十九頁，共四十二頁。成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法科目和子目科目和子目長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 單位單位長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 成本成本損益調(diào)整損益調(diào)整其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動超額