國(guó)際稅收的形成與發(fā)展

1、僅供個(gè)人參考第二章國(guó)際稅收的形成與發(fā)展學(xué)習(xí)目標(biāo)：P17本章導(dǎo)讀：P17第一節(jié)國(guó)際稅收的形成一、國(guó)際稅收產(chǎn)生的條件Forpersonaluseonlyinstudyandresearch;notforcommercialuse稅收產(chǎn)生的前提條件：經(jīng)濟(jì)條件；政治條件國(guó)際稅收產(chǎn)生的條件：i跨國(guó)所得的大量形成Forpersonaluseonlyinstudyandresearch;notforcommercialuseii所得稅的普遍征收和不同稅收管轄權(quán)的行使（一）跨國(guó)所得的出現(xiàn)，同國(guó)際稅收的產(chǎn)生有直接的必然聯(lián)系跨國(guó)所得：是指來源于一國(guó)但為另一國(guó)居民或公民納稅人所擁有的所得跨國(guó)所得是國(guó)際稅收產(chǎn)生的物質(zhì)

2、基礎(chǔ)。（二）所得稅在世界各國(guó)的普遍征收和不同稅收管轄權(quán)的行使同國(guó)際稅收的產(chǎn)生有著本質(zhì)的聯(lián)系跨國(guó)所得的產(chǎn)生為國(guó)際稅收的產(chǎn)生提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，而所得稅在全球各國(guó)的普遍征收和不同稅收管轄權(quán)的行使則最終導(dǎo)致了國(guó)家間稅收分配關(guān)系的發(fā)生。二、國(guó)際稅收形成的歷史過程（一）國(guó)際稅收的史前期（沒有國(guó)際稅收產(chǎn)生的條件）自從原始社會(huì)末期出現(xiàn)國(guó)家并逐漸產(chǎn)生稅收以后，在奴隸社會(huì)和封建社會(huì)前期這個(gè)相當(dāng)漫長(zhǎng)的歷史時(shí)期內(nèi)，世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)交往極少。這個(gè)時(shí)期，農(nóng)業(yè)一直是各國(guó)的主要生產(chǎn)部門，農(nóng)產(chǎn)物自然成為這個(gè)時(shí)期的主要征稅對(duì)象。由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)同土地有著緊密的聯(lián)系，人們的收入僅僅來自于國(guó)內(nèi)，以原始的直接稅為主的稅收征納關(guān)系被限制在一國(guó)的范

3、圍之內(nèi)。所以史前期沒有國(guó)際稅收產(chǎn)生的條件。（二）國(guó)際稅收的雛形期：資本主義發(fā)展初期，以間接稅為主體的稅收制度和國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展導(dǎo)致國(guó)際稅收的產(chǎn)生當(dāng)人類進(jìn)入資本主義社會(huì)以后，商品經(jīng)濟(jì)有了較大發(fā)展，商品流通范圍也由國(guó)內(nèi)延伸到國(guó)外，私人財(cái)產(chǎn)不斷增加。在此情況下，各國(guó)課稅對(duì)象的范圍也擴(kuò)大了-除農(nóng)產(chǎn)物外，還有手工藝品、某些財(cái)產(chǎn)和商品流轉(zhuǎn)額。但一國(guó)征稅不會(huì)涉及另一國(guó)的財(cái)權(quán)利益，從而并未引起國(guó)際稅收關(guān)系的產(chǎn)生。18世紀(jì)后期-19世紀(jì)中期，歐洲爆發(fā)了資本主義產(chǎn)業(yè)革命，商品經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，世界市場(chǎng)迅速形成。歐洲各國(guó)推行帝國(guó)主義侵略政策和殖民政策，商品輸出成為這一時(shí)期國(guó)家間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的主要特征。出口補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼、傾銷與

4、反傾銷，國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)加劇，關(guān)稅摩擦不斷出現(xiàn)。為此，有關(guān)國(guó)家開始通過締結(jié)雙邊或多邊關(guān)稅協(xié)定、條約，來協(xié)調(diào)國(guó)際經(jīng)貿(mào)關(guān)系。總之，在資本主義發(fā)展的前期，由于商品經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，原始的直接稅逐漸讓位于以間接稅為主的稅收制度。國(guó)家間的稅收協(xié)調(diào)也主要表現(xiàn)為經(jīng)貿(mào)關(guān)系的稅務(wù)聯(lián)系，國(guó)際稅收尚未形成。（三）國(guó)際稅收的形成期：二戰(zhàn)之后19世紀(jì)末20世紀(jì)初，資本主義進(jìn)入壟斷階段，資本輸出成為這一階段的主要特征。隨著資本輸出的增長(zhǎng)，跨國(guó)所得大量形成，隨之出現(xiàn)了國(guó)家之間對(duì)同一筆所得如何分享稅收的問題。所以,隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系由商品輸出發(fā)展為大量的資本輸出后，必然引起跨國(guó)所得的大量出現(xiàn)（只有在此時(shí)）一才為國(guó)際稅收的產(chǎn)生提供了前

5、提條件。但在“二戰(zhàn)”前，資本輸入國(guó)主要都是殖民地和半殖民地國(guó)家和地區(qū)、且都沒有獨(dú)立的征稅權(quán)。所以，不存在帝國(guó)主義各國(guó)與殖民地之間如何分享稅收的問題。此外，大多數(shù)資本主義國(guó)家都是在進(jìn)入20世紀(jì)以后才建立起所得稅制度的（如：美、法、德、意不得用于商業(yè)用途僅供個(gè)人參考分別為1913、1917、1920、1925年)，且稅率很低。因此，國(guó)家間對(duì)資本收益征稅的矛盾并不尖銳，尚未達(dá)到必須立即進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)解決的程度。總之，“二戰(zhàn)”前，隨著國(guó)際投資的增加，產(chǎn)生了跨國(guó)所得及有關(guān)國(guó)家建立了所得稅制度，國(guó)家間分享投資收益所得稅的問題開始出現(xiàn)。但由于問題本身還不具有普遍性和緊迫性，加之20世紀(jì)30年代國(guó)際形勢(shì)的日趨緊

6、張，國(guó)際稅收問題尚未引起人們的普遍重視。二戰(zhàn)后國(guó)際稅收的新發(fā)展：第一，殖民地國(guó)家相繼獨(dú)立，對(duì)外來投資擁有了獨(dú)立的征稅權(quán)“二戰(zhàn)”后，亞、非、拉美的廣大殖民地和半殖民地的國(guó)家和地區(qū)紛紛獨(dú)立，建立了自己的獨(dú)立的國(guó)家，有了獨(dú)立的征稅權(quán)。因此，資本輸入國(guó)與資本輸出國(guó)對(duì)同一投資收益都進(jìn)行征稅的情況大量出現(xiàn)。第二，國(guó)際資本的流向發(fā)生了極大的變化“二戰(zhàn)”后，發(fā)達(dá)國(guó)家之間的相互投資大量增加，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了對(duì)發(fā)展中國(guó)家的投資。從而導(dǎo)致了投資收益所得稅課稅矛盾的激化。年份:資總額(億美元),對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家投資(%)對(duì)發(fā)展中國(guó)家投資：(%):11967105069311SH1970-1980225476.723.3IL美19

7、50117.947.452.6iI國(guó)196971067.432.61第三，跨國(guó)公司迅猛發(fā)展，其分支機(jī)構(gòu)和子公司遍布全球跨國(guó)公司：國(guó)際公司、多國(guó)公司，是指由兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)體所組成，并從事生產(chǎn)、銷售和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的國(guó)際性大型企業(yè)。它已成為世界經(jīng)濟(jì)國(guó)際化和全球化發(fā)展的重要內(nèi)容、表現(xiàn)和主要推動(dòng)力。“二戰(zhàn)”后，壟斷資本家為了繞過他國(guó)的關(guān)稅壁壘，通過資本輸出，在國(guó)外設(shè)立了大批跨國(guó)經(jīng)濟(jì)組織。據(jù)聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)：1968-1969年，主要發(fā)達(dá)國(guó)家的跨國(guó)公司共有7276家，其國(guó)外子公司達(dá)271300家之多。據(jù)聯(lián)合國(guó)有關(guān)機(jī)構(gòu)1993年的統(tǒng)計(jì)，世界上共有37000家跨國(guó)公司，其海外附屬公司總計(jì)達(dá)17萬家。19

8、92年全球跨國(guó)公司海外銷售額總計(jì)達(dá)5.5萬億美元，比商品出口額高出1.5萬億美元?？鐕?guó)公司的迅猛發(fā)展，使得國(guó)際關(guān)系日趨復(fù)雜。企業(yè)的國(guó)際化一引起納稅人收入的國(guó)際化一又引起稅收的國(guó)際化?？鐕?guó)公司的避稅行為，進(jìn)一步加劇了國(guó)際稅收分配關(guān)系。第四，科技革命使得國(guó)家間的稅收關(guān)系更加復(fù)雜化“二戰(zhàn)”后，國(guó)際經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、文化合作與交流頻繁發(fā)生，國(guó)際運(yùn)輸業(yè)也得到快速發(fā)展。尤其是幾次科技革命的到來，不僅促進(jìn)了國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓的大量增加，而且推動(dòng)了科技人員的國(guó)際交流更加廣泛和頻繁。在世界科技開發(fā)和技術(shù)貿(mào)易領(lǐng)域，跨國(guó)公司，特別是來自美國(guó)、日本、德國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的跨國(guó)公司，發(fā)揮著舉足輕重的作用。目前，跨國(guó)公司掌握了世界上

9、80%左右的專利權(quán)，基本上壟斷了國(guó)際技術(shù)貿(mào)易；在發(fā)達(dá)國(guó)家，大約有90%的生產(chǎn)技術(shù)和75%的技術(shù)貿(mào)易被這些國(guó)家最大的500家跨國(guó)公司所控制。許多專家學(xué)者認(rèn)為：跨國(guó)公司是當(dāng)代新技術(shù)的主要源泉，技術(shù)貿(mào)易的主要組織者和推動(dòng)者。從而，跨越國(guó)境的納稅問題也就隨之大量產(chǎn)生，各國(guó)間的稅收關(guān)系日趨復(fù)雜。不得用于商業(yè)用途僅供個(gè)人參考第五，所得稅制度的普遍實(shí)行及其稅率的大幅度提高，急需有關(guān)國(guó)家共同協(xié)商解決國(guó)際重復(fù)征稅等問題“二戰(zhàn)”后，發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家普遍確立了所得稅制度，并建立了以所得稅制度為主體的稅制結(jié)構(gòu)（見下表）目前，美國(guó)個(gè)人所得稅采用六級(jí)超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)，稅率分別為10%、15%、25%、28%、33%和35

10、%。日本法人稅（國(guó)稅+地方稅）約為42%。英國(guó)年份所得稅占稅收總額（）美國(guó)年份所得稅占稅收總額（）1911221913引進(jìn)所得稅19224519226520世紀(jì)70年代6020世紀(jì)70年代9020世紀(jì)60年代以來，各發(fā)展中國(guó)家也相繼引進(jìn)了所得稅絕大數(shù)國(guó)家都大幅度提高了所得稅稅率，一般在50%左右，進(jìn)一步加劇了國(guó)家之間的財(cái)權(quán)利益矛盾。第二節(jié)國(guó)際稅收的發(fā)展國(guó)際稅收發(fā)展的條件：跨國(guó)公司（關(guān)聯(lián)企業(yè)）的發(fā)展，使避稅更成為一種普遍現(xiàn)象；經(jīng)濟(jì)一體化，國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)滲透與聯(lián)合，共同尋找掃除國(guó)際避稅的方法；大量國(guó)際稅收協(xié)定的簽定，使國(guó)際稅收向縱深發(fā)展，包括雙邊、多邊協(xié)定。國(guó)際稅收發(fā)展的階段：一、國(guó)際稅收的非規(guī)

11、范化階段國(guó)際稅收形成后，許多問題亟待解決。首先就要解決對(duì)跨國(guó)納稅人跨國(guó)所得的重復(fù)征稅問題1）課稅權(quán)是國(guó)家主權(quán)的組成部分。在沒有超越國(guó)家政治權(quán)力的國(guó)際組織的情況下，最初只能從一國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的角度出發(fā)，單方面對(duì)國(guó)際重復(fù)征稅問題作出暫時(shí)的權(quán)宜處理，如抵免；2）隨著國(guó)際重復(fù)征稅問題的加劇，單方面作出暫時(shí)的權(quán)宜處理已難以適應(yīng)。于是逐漸地、國(guó)家之間開始自發(fā)地通過談判，簽訂非規(guī)范的稅收協(xié)定或協(xié)議，以期解決矛盾。二、國(guó)際稅收的規(guī)范化階段隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)往來的不斷發(fā)展、納稅人所得的進(jìn)一步國(guó)際化和所得稅的廣泛運(yùn)用，單方面的權(quán)宜處理和非規(guī)范性的雙邊稅收協(xié)定已經(jīng)難以適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。迫切需要一個(gè)完整的規(guī)范的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)辦

12、法的出臺(tái)。1963年，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織制定公布，并于1977年修訂發(fā)表了關(guān)于對(duì)所得和資本避免雙重征稅的協(xié)定范本-經(jīng)合發(fā)范本1968年，聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定專家小組制定，并于1979年公布了關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家間避免雙重征稅的協(xié)定范本一聯(lián)合國(guó)范本兩個(gè)范本雖然對(duì)各國(guó)政府并沒有法律上的約束力，但在事實(shí)上已經(jīng)成為各國(guó)處理國(guó)家間稅收分配關(guān)系的國(guó)際準(zhǔn)則。兩個(gè)范本已成為國(guó)際稅收由非規(guī)范化階段發(fā)展到規(guī)范化階段的重要標(biāo)志。自從兩個(gè)范本實(shí)行以來，國(guó)家間締結(jié)的稅收協(xié)定大量增加。截止20世紀(jì)80年代初期，已有130多個(gè)國(guó)家和地區(qū)相互締結(jié)了600多個(gè)避免雙重征稅的稅收協(xié)定。發(fā)展中國(guó)家后來居上、發(fā)展更快。截至2008年，我國(guó)已經(jīng)簽署89個(gè)避免雙重征稅協(xié)定。（日本1983年，美國(guó)法國(guó)英國(guó)1984年，比利時(shí)德國(guó)1985年，）本章小結(jié)P25思考練習(xí)題P25不得用于商業(yè)用途僅供個(gè)人參考僅供個(gè)人用于學(xué)習(xí)、研究；不得用于商業(yè)用途。Forpersonaluseonlyinstudyandresearch;notforcommercialuse.Nurfurdenpers?nlichenfurStudien,Forschung,zukommer