關稅額核算培訓講義

1、第五章第五章 關稅的核算關稅的核算關稅的會計關稅的會計處理處理第五章第五章 關稅的核算關稅的核算【】【】會進行關稅稅額的計會進行關稅稅額的計算算會進行關稅的會計處會進行關稅的會計處理理了解關稅的概念和分類、納稅人、征稅范圍、關稅的稅那么、稅率、關稅的減免稅政策、納稅地點和納稅期限熟悉關稅納稅申報和進出報關掌握關稅完稅價格確實定、應納關稅稅額的計算和會計處理方法第五章第五章 關稅的核算關稅的核算 第一節(jié)第一節(jié) 關稅的概述關稅的概述 第二節(jié)第二節(jié) 關稅的計算及會計核算關稅的計算及會計核算第一節(jié)第一節(jié) 關稅的概述關稅的概述一、關稅的含義 1、 關稅是海關根據(jù)國家制定的有關法律，以進出管境的貨物和物品

2、為征稅對象而征收的一種商品稅。 2、關境與國境的區(qū)別 關境又稱“海關境域或“關稅領域，是指一國海關法規(guī)可以全面實施的領域。 國境是一個主權國家全面行使主權的領土范圍，包括領土、領海和領空。 3.貨物和物品的定義 貨物，通常指貿易性商品；物品通常指非貿易性物品，包括入境旅客或交通工具上的工作人員隨身攜帶的物品及個人郵寄的自用品。4、關稅的種類、關稅的種類以應稅貨物和物品的流向為標準，關稅劃分為以應稅貨物和物品的流向為標準，關稅劃分為進口關進口關稅、出口關稅和過境關稅。稅、出口關稅和過境關稅。我國目前對進出境貨物征我國目前對進出境貨物征收的關稅分為進口關稅和出口關稅兩類。收的關稅分為進口關稅和出口

3、關稅兩類。 進口關稅進口關稅是指海關對外國輸入本國關境的貨物、物品是指海關對外國輸入本國關境的貨物、物品征收的一種關稅。征收的一種關稅。出口關稅出口關稅是對輸出本國關境的貨物征收的一種關稅。是對輸出本國關境的貨物征收的一種關稅。 以征收目的為標準，關稅劃分為以征收目的為標準，關稅劃分為財政關稅和保護關稅財政關稅和保護關稅以計稅依據(jù)為標準，關稅分為以計稅依據(jù)為標準，關稅分為從價稅、從量稅、復合從價稅、從量稅、復合稅和滑準稅稅和滑準稅第一節(jié)第一節(jié) 關稅的概述關稅的概述第一節(jié)第一節(jié) 關稅的概述關稅的概述 二、關稅的特點二、關稅的特點 1、關稅是在統(tǒng)一的國境或關境內征稅。貨物、關稅是在統(tǒng)一的國境或關境

4、內征稅。貨物在進出國境或關境時才征收關稅，而且在統(tǒng)在進出國境或關境時才征收關稅，而且在統(tǒng)一的國境或關境內，按照統(tǒng)一實施的關稅稅一的國境或關境內，按照統(tǒng)一實施的關稅稅那么征收一次關稅以后，貨物即可在全國境那么征收一次關稅以后，貨物即可在全國境內或整個關境內流通，不再征收關稅；內或整個關境內流通，不再征收關稅； 2、關稅是對進出國境或關境的貨物或物品征、關稅是對進出國境或關境的貨物或物品征稅；稅； 3、關稅具有涉外性，具有維護國家主權、平、關稅具有涉外性，具有維護國家主權、平等互利開展國際貿易往來或技術經(jīng)濟合作的等互利開展國際貿易往來或技術經(jīng)濟合作的特點；特點； 4、關稅由國家專設的海關機構負責征

5、收。監(jiān)、關稅由國家專設的海關機構負責征收。監(jiān)督管理、征收關稅、查緝走私是我國海關的督管理、征收關稅、查緝走私是我國海關的三項根本任務。三項根本任務。第一節(jié)第一節(jié) 關稅的概述關稅的概述 三、關稅納稅義務人 依據(jù)2000年7月公布的?中華人民共和國海關法?規(guī)定，進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人，是關稅的納稅義務人。 進出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對外貿易經(jīng)營權，并進口或者出口貨物的法人或者其他社會團體。 進出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。 一般情況下，對于攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人；對別離運輸?shù)男欣?，推定相應的進出境旅客為所有人；對以郵寄方式

6、進境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人。第一節(jié)第一節(jié) 關稅的概述關稅的概述四、關稅稅那么、稅目和稅率四、關稅稅那么、稅目和稅率一關稅稅那么一關稅稅那么進出口稅那么是一國政府根據(jù)國家關稅政策和經(jīng)進出口稅那么是一國政府根據(jù)國家關稅政策和經(jīng)濟政策，通過一定的立法程序制定公布實施的進濟政策，通過一定的立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應稅的關稅稅率表。出口貨物和物品應稅的關稅稅率表。二關稅稅率二關稅稅率1 1、進口關稅稅率、進口關稅稅率我國進口稅那么設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特我國進口稅那么設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率共四欄稅率。

7、惠稅率、普通稅率共四欄稅率。第一節(jié)第一節(jié) 關稅的概述關稅的概述 最惠國稅率適用原產于與我國共同適用最惠國待遇條最惠國稅率適用原產于與我國共同適用最惠國待遇條款的款的WTO成員國或地區(qū)的進口貨物，或原產于與我國成員國或地區(qū)的進口貨物，或原產于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿易協(xié)定的國家簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿易協(xié)定的國家或地區(qū)進口的貨物，以及原產于我國境內的進口貨物?；虻貐^(qū)進口的貨物，以及原產于我國境內的進口貨物。 協(xié)定稅率適用原產于我國參加的含有關稅優(yōu)惠條款的協(xié)定稅率適用原產于我國參加的含有關稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿易協(xié)定有關締約方的進口貨物。目前對原產于區(qū)域性貿易協(xié)定有關締

8、約方的進口貨物。目前對原產于韓國、斯里蘭卡和孟加拉韓國、斯里蘭卡和孟加拉3個曼谷協(xié)定成員的個曼谷協(xié)定成員的739個稅個稅目進口商品實行曼谷協(xié)定稅率目進口商品實行曼谷協(xié)定稅率 特惠稅率適用原產于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關稅協(xié)定特惠稅率適用原產于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物。目前對原產于孟加拉的的國家或地區(qū)的進口貨物。目前對原產于孟加拉的18個個稅目進口商品實行曼谷協(xié)定特惠稅率。稅目進口商品實行曼谷協(xié)定特惠稅率。 普通稅率適用于原產于上述國家或地區(qū)以外的其他國普通稅率適用于原產于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進口貨物以及原產地不明的進口貨物。家或地區(qū)的進口貨物以及原產地不明

9、的進口貨物。第一節(jié)第一節(jié) 關稅的概述關稅的概述2 2、出口關稅稅率、出口關稅稅率 我國出口稅那么為一欄稅率，即出口稅率。我國出口稅那么為一欄稅率，即出口稅率。國家僅對少數(shù)資源性產品及易于競相殺價、盲目國家僅對少數(shù)資源性產品及易于競相殺價、盲目進口、需要標準出口秩序的半制成品征收出口關進口、需要標準出口秩序的半制成品征收出口關稅。稅。五、關稅的稅收管理五、關稅的稅收管理 見教材見教材146146頁頁第二節(jié)第二節(jié) 關稅的計算及會計核算關稅的計算及會計核算一、關稅的計算依據(jù)一、關稅的計算依據(jù) 我國對進出口貨物征收關稅，主要采取從價我國對進出口貨物征收關稅，主要采取從價計征的方法，以貨物的完稅價格為計

10、稅依據(jù)征收計征的方法，以貨物的完稅價格為計稅依據(jù)征收關稅。完稅價格是指海關對進出口貨物或物品征關稅。完稅價格是指海關對進出口貨物或物品征稅時，計算應納關稅稅額的依據(jù)。它分為進口貨稅時，計算應納關稅稅額的依據(jù)。它分為進口貨物的完稅價格和出口貨物的完稅價格。物的完稅價格和出口貨物的完稅價格。 一進口貨物的完稅價格確實認一進口貨物的完稅價格確實認 1 1、一般進口貨物完稅價格確實定、一般進口貨物完稅價格確實定 進口貨物的完稅價格由海關以進口應稅貨物的進口貨物的完稅價格由海關以進口應稅貨物的成交價格以及該貨物運抵中華人民共和國境內輸成交價格以及該貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費

11、用、保險費為根入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費為根底審查確定。底審查確定。 第二節(jié)第二節(jié) 關稅的計算及會計核算關稅的計算及會計核算 進口貨物的成交價格是賣方向中華人民共和國進口貨物的成交價格是賣方向中華人民共和國境內銷售貨物時，買方為進口該貨物向賣方實付境內銷售貨物時，買方為進口該貨物向賣方實付、應付的并按有關規(guī)定調整后的價格總額。包括、應付的并按有關規(guī)定調整后的價格總額。包括直接交付的價款和間接交付的價款。直接交付的價款和間接交付的價款。 進口貨物成交價格確實定方式進口貨物成交價格確實定方式 到岸價到岸價 CIF “CIF的含義是的含義是“本錢加運費、保險費的價格本錢加運費、保險費的價

12、格術語簡稱，習慣上又稱術語簡稱，習慣上又稱“到岸價格。到岸價格。 以我國口岸到岸價格以我國口岸到岸價格CIF成交的，那么該成成交的，那么該成交價格就是關稅完稅價格。關稅完稅價格計算公交價格就是關稅完稅價格。關稅完稅價格計算公式為：式為： 關稅完稅價格關稅完稅價格CIF第二節(jié)第二節(jié) 關稅的計算及會計核算關稅的計算及會計核算 離岸價離岸價 FOB “FOB的含義是的含義是“船上交貨的價格術語簡稱。船上交貨的價格術語簡稱。 這一價格術語是指賣方在合同規(guī)定的裝運港把這一價格術語是指賣方在合同規(guī)定的裝運港把貨物裝上買方指定的船上，并負責貨物裝上船為貨物裝上買方指定的船上，并負責貨物裝上船為止的一切費用和

13、風險，又稱止的一切費用和風險，又稱“離岸價格。離岸價格。以國外口岸離岸價以國外口岸離岸價FOB成交的，應另加從發(fā)成交的，應另加從發(fā)貨口岸到我國口岸以前的運雜費和保險費作為關貨口岸到我國口岸以前的運雜費和保險費作為關稅完稅價格。關稅完稅價格計算公式為：稅完稅價格。關稅完稅價格計算公式為： 關稅完稅價格關稅完稅價格=FOB+運雜費運雜費+保險費保險費 第二節(jié)第二節(jié) 關稅的計算及會計核算關稅的計算及會計核算 離岸價離岸價+運費運費 CFR “CFR的含義是的含義是“本錢加運費的價格術語簡本錢加運費的價格術語簡稱，又稱稱，又稱“離岸加運費價格。這一價格術語離岸加運費價格。這一價格術語是指賣方負責將合同

14、規(guī)定的貨物裝上買方指是指賣方負責將合同規(guī)定的貨物裝上買方指定運往目的港的船上，負責貨物裝上船為止定運往目的港的船上，負責貨物裝上船為止的一切費用和風險，并支付運費。的一切費用和風險，并支付運費。 以本錢加運費以本錢加運費CFR成交的，應另成交的，應另 加保險加保險費作為關稅完稅價格。關稅完稅價格計算公費作為關稅完稅價格。關稅完稅價格計算公式為：式為： 關稅完稅價格關稅完稅價格CFR/(1-保險費率保險費率第二節(jié)第二節(jié) 關稅的計算及會計核算關稅的計算及會計核算2 2、特殊進口貨物完稅價格確實定、特殊進口貨物完稅價格確實定( (見教材見教材147147頁共頁共8 8點點3 3、進口貨物完稅價遇到如

15、下情況可不予以接受，應給、進口貨物完稅價遇到如下情況可不予以接受，應給予估定完稅價格予估定完稅價格 4 4種情況種情況 ( (見教材見教材147147頁頁4 4、進口貨物關稅完稅價格中運輸及相關費用、保險費、進口貨物關稅完稅價格中運輸及相關費用、保險費的計算的計算第二節(jié)第二節(jié) 關稅的計算及會計核算關稅的計算及會計核算( (二出口貨物完稅價格確實定二出口貨物完稅價格確實定 出口貨物的完稅價格由海關以該貨物向境出口貨物的完稅價格由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為根底審查確定，并應當包外銷售的成交價格為根底審查確定，并應當包括貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載括貨物運至中華人民共和國境內輸出地

16、點裝載前的運輸及其相關費用、保險費。前的運輸及其相關費用、保險費。 出口貨物的成交價是指該貨物出口銷售時出口貨物的成交價是指該貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物應當向買方直接收取和間，賣方為出口該貨物應當向買方直接收取和間接收取的價款總額。接收取的價款總額。 但不包括但不包括 出口關稅、在貨物價款中出口關稅、在貨物價款中單獨列明的貨物至中華人民共和國境內輸出地單獨列明的貨物至中華人民共和國境內輸出地點裝載后的運輸及其相關費用、保險費在貨點裝載后的運輸及其相關費用、保險費在貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金。物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金。第二節(jié)第二節(jié) 關稅的計算及會計核算關稅的計算及會計核算二

17、、關稅的計征方法二、關稅的計征方法 一從價稅一從價稅 從價稅是以進口貨物的完稅價格作為計稅從價稅是以進口貨物的完稅價格作為計稅依據(jù)計征關稅的一種方法。優(yōu)點具有稅負依據(jù)計征關稅的一種方法。優(yōu)點具有稅負公平、明確、易于實施，征收簡便等優(yōu)點。公平、明確、易于實施，征收簡便等優(yōu)點。 二從量稅二從量稅 從量稅是以進出口商品的重量、長從量稅是以進出口商品的重量、長度、容量、面積等計量單位為計稅依據(jù)計度、容量、面積等計量單位為計稅依據(jù)計征關稅的一種方法。征關稅的一種方法。 特點：不因商品價格的漲落而改變應納稅特點：不因商品價格的漲落而改變應納稅額，手續(xù)簡便，但稅負不合理，難以普遍額，手續(xù)簡便，但稅負不合理，

18、難以普遍采用。我國目前僅對啤酒等少量商品采用采用。我國目前僅對啤酒等少量商品采用從量計征。從量計征。 第二節(jié)第二節(jié) 關稅的計算及會計核算關稅的計算及會計核算三復合稅三復合稅 復合稅是對某種進口商品同時使用從價和從量復合稅是對某種進口商品同時使用從價和從量計征的一種計征關稅的方法。計征的一種計征關稅的方法。 特點：在實務中，貨物的從量稅額與從價稅額特點：在實務中，貨物的從量稅額與從價稅額難以同時確定，且手續(xù)復雜，因此復合計稅方法難以同時確定，且手續(xù)復雜，因此復合計稅方法難以普遍采用難以普遍采用四滑準稅四滑準稅 滑準稅是一種關稅稅率隨進口商品價格由高到滑準稅是一種關稅稅率隨進口商品價格由高到低而由

19、低至高設置計征關稅的方法，可以使進口低而由低至高設置計征關稅的方法，可以使進口商品價格越高，其進口關稅稅率越低，進口商品商品價格越高，其進口關稅稅率越低，進口商品的價格越低，其進口關稅稅率越高。的價格越低，其進口關稅稅率越高。三、關稅應納稅額的計算 一從價稅應納關稅的計算 應納關稅額=進(出)口應稅貨物數(shù)量單位完稅價格 適用稅率以CIF成交的進口貨物，如果申報價格符合規(guī)定的“成交價格條件，那么可直接計算出稅款。例某公司從美國進口鐵盤條10萬噸，其成交價格為CIF上海新港125000美元。計算應征關稅稅款是多少?進口關稅稅率為15%，征稅日匯率為$1=￥。 第二節(jié)第二節(jié) 關稅的計算及會計核算關稅

20、的計算及會計核算第二節(jié)第二節(jié) 關稅的計算及會計核算關稅的計算及會計核算1完稅價格完稅價格=125 0006.75=843 750元元2關稅稅款元關稅稅款元FOB和和CFR條件成交的進口貨物，在計算稅款時應先條件成交的進口貨物，在計算稅款時應先把進口貨物的申報價格折算成把進口貨物的申報價格折算成CIF價，然后再按上述程價，然后再按上述程序計算稅款。序計算稅款。以國外口岸離岸價以國外口岸離岸價FOB成交的，應另加從發(fā)貨口岸成交的，應另加從發(fā)貨口岸到我國口岸以前的運雜費和保險費作為關稅完稅價格。到我國口岸以前的運雜費和保險費作為關稅完稅價格。關稅完稅價格計算公式為：關稅完稅價格計算公式為： 關稅完稅

21、價格關稅完稅價格=FOB+運雜費運雜費+保險費保險費 應納關稅額應納關稅額=離岸價格離岸價格+運雜費運雜費+保險費關稅稅率保險費關稅稅率例：某公司進口工程設備例：某公司進口工程設備2 2臺，以臺，以FOBFOB價格成交，價格成交，每臺貨價折合人民幣每臺貨價折合人民幣300300萬元，該貨物運抵中國萬元，該貨物運抵中國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費用每臺費和其他勞務費用每臺4545萬元人民幣。該工程萬元人民幣。該工程設備的關稅稅率為設備的關稅稅率為10%10%。計算該公司應納進口關。計算該公司應納進口關稅稅額。稅稅額。 單位完稅價格

22、單位完稅價格=300+45=345=300+45=345萬元萬元 應納稅額應納稅額2 234534510106969萬元萬元 以本錢加運費以本錢加運費CFRCFR成交的，應另成交的，應另 加保險費加保險費作為關稅完稅價格。關稅完稅價格計算公式為作為關稅完稅價格。關稅完稅價格計算公式為： 關稅完稅價格關稅完稅價格CFR/(1-CFR/(1-保險費率保險費率第二節(jié)第二節(jié) 關稅的計算及會計核算關稅的計算及會計核算第二節(jié)第二節(jié) 關稅的計算及會計核算關稅的計算及會計核算例：例： 某企業(yè)從境外購進設備某企業(yè)從境外購進設備1 1臺，以運抵上海港臺，以運抵上海港的貨價加運費價格的貨價加運費價格16450516

23、4505美元匯率美元匯率1 1：成成：成成交，保險費率為交，保險費率為33。該設備的關稅稅率為。該設備的關稅稅率為1010。計算該企業(yè)應納進口關稅稅額。計算該企業(yè)應納進口關稅稅額。 關稅完稅價格關稅完稅價格(164505/(164505/1- 3)1- 3)13860001386000元元 應納稅額應納稅額138600013860001010138600138600元元第二節(jié)第二節(jié) 關稅的計算及會計核算關稅的計算及會計核算二從量稅應納稅額的計算二從量稅應納稅額的計算 關稅稅額關稅稅額=進出口應稅貨物數(shù)量單位貨物進出口應稅貨物數(shù)量單位貨物稅額稅額【例】某進出口公司從美國進口某品牌啤酒【例】某進出

24、口公司從美國進口某品牌啤酒600箱箱，每箱，每箱24瓶，每瓶瓶，每瓶550毫升，進口關稅稅率為毫升，進口關稅稅率為3元元升。計算該公司進口該批啤酒應納的進口關升。計算該公司進口該批啤酒應納的進口關稅稅額。稅稅額。應納進口關稅稅額應納進口關稅稅額=600 24 550 1 000 3=23 760元元 第二節(jié)第二節(jié) 關稅的計算及會計核算關稅的計算及會計核算三復合稅應納關稅的計算三復合稅應納關稅的計算 關稅稅額關稅稅額= =應稅進口貨物數(shù)量單位貨物稅應稅進口貨物數(shù)量單位貨物稅額額+ +應稅進口數(shù)量單位完稅價格稅率應稅進口數(shù)量單位完稅價格稅率 【例【例5-55-5】某企業(yè)進口播送級錄像機】某企業(yè)進口

25、播送級錄像機5 5臺，每臺，每臺價格臺價格2 8002 800美元，共支付運費、保險費等美元，共支付運費、保險費等150150美美元，假定人民幣匯價為元，假定人民幣匯價為1 1美元人民幣元關稅稅美元人民幣元關稅稅率：當每臺價格不高于率：當每臺價格不高于2 0002 000美元時，執(zhí)行美元時，執(zhí)行36%36%的的單一從價稅。當每臺價格高于單一從價稅。當每臺價格高于2 0002 000美元時，每美元時，每臺征收臺征收5 4805 480元的從量稅，再加上元的從量稅，再加上3%3%的從價稅。的從價稅。計算該企業(yè)應繳納的關稅。計算該企業(yè)應繳納的關稅。應納關稅稅額應納關稅稅額=5=55 480+5 48

26、0+5 52 800+1502 800+150元元 第二節(jié)第二節(jié) 關稅的計算及會計核算關稅的計算及會計核算 四滑準稅應納關稅的計算 關稅稅額=進口應稅貨物數(shù)量單位完稅價格滑準稅稅率第二節(jié)第二節(jié) 關稅的計算及會計核算關稅的計算及會計核算四、關稅的會計核算四、關稅的會計核算一賬戶設置一賬戶設置為了全面反映企業(yè)關稅的繳納、結余情況及進出為了全面反映企業(yè)關稅的繳納、結余情況及進出口關稅的計算，應在口關稅的計算，應在“應交稅費科目下分別設應交稅費科目下分別設置置“應交關稅進口關稅、應交關稅進口關稅、“應交關稅出應交關稅出口關稅明細科目?？陉P稅明細科目?！皯欢愘M應交關稅的貸方發(fā)生額反映計算應交稅費應交關

27、稅的貸方發(fā)生額反映計算應繳的進出口關稅，借方發(fā)生額反映實際上繳的應繳的進出口關稅，借方發(fā)生額反映實際上繳的進出口關稅，貸方余額表示欠繳的進出口關稅，進出口關稅，貸方余額表示欠繳的進出口關稅，借方余額表示多繳的進出口關稅借方余額表示多繳的進出口關稅第二節(jié)第二節(jié) 關稅的計算及會計核算關稅的計算及會計核算 二進口關稅的會計處理二進口關稅的會計處理 1.自營進口業(yè)務關稅的會計處理自營進口業(yè)務關稅的會計處理 商品流通企業(yè)自營進口業(yè)務所計繳的關稅，在會商品流通企業(yè)自營進口業(yè)務所計繳的關稅，在會計核算上是通過設置計核算上是通過設置“應交稅費應交稅費進口關稅和進口關稅和“在在途物資、材料采購、原材料賬戶加以反

28、映的。途物資、材料采購、原材料賬戶加以反映的。 應繳納的進口關稅，借記應繳納的進口關稅，借記“在途物資、材料采購在途物資、材料采購、原材料，貸記、原材料，貸記“應交稅費應交稅費進口關稅，實際繳進口關稅，實際繳納時，借記納時，借記“應交稅費應交稅費進口關稅，貸記進口關稅，貸記“銀行存銀行存款?？睢?也可不通過也可不通過“應交稅費應交稅費進口關稅賬戶，直進口關稅賬戶，直接借記接借記“在途物資，貸記在途物資，貸記“銀行存款、銀行存款、“應付賬款應付賬款等賬戶等賬戶第二節(jié)第二節(jié) 關稅的計算及會計核算關稅的計算及會計核算 【例】某外貿公司從國外自營進口商品【例】某外貿公司從國外自營進口商品400400臺

29、，以境外臺，以境外口岸口岸FOBFOB價格成交，單價折合人民幣價格成交，單價折合人民幣20 00020 000元。該貨物元。該貨物運抵中國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險運抵中國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費用每臺費和其他勞務費用每臺2 0002 000元人民幣。該商品的進口元人民幣。該商品的進口關稅稅率為關稅稅率為20%20%，增值稅稅率為，增值稅稅率為17%17%，有關會計處理如下，有關會計處理如下：第二節(jié)第二節(jié) 關稅的計算及會計核算關稅的計算及會計核算 【解析】 關稅完稅價格=400 20 000+400 2 000 =8 800 000元 應納進口關稅=

30、8 800 000 20% =1 760 000元 應納增值稅=8 800 000+ 1 760 000 17%=1 795 200元 商品采購本錢=8 800 000+1 760 000=10 560 000元 1計算關稅和增值稅時： 借：在途物資10 560 000 應交稅費應交增值稅進項稅額1 795 200 貸：銀行存款應付賬款 10 595 200 應交稅費進口關稅 1 760 000 2實際繳納關稅時： 借：應交稅費應交進口關稅 1760 000 貸：銀行存款 1760 000 3驗收入庫時： 借：庫存商品 560 000 貸：在途物資 10 560 000第二節(jié)第二節(jié) 關稅的計算

31、及會計核算關稅的計算及會計核算2.2.代理進口業(yè)務關稅的會計處理代理進口業(yè)務關稅的會計處理 代理進口業(yè)務所計繳的關稅，在會計核算上也是通代理進口業(yè)務所計繳的關稅，在會計核算上也是通過設置過設置“應交稅費賬戶來反映的，其對應賬戶是應交稅費賬戶來反映的，其對應賬戶是“應應付賬款、付賬款、“應收賬款、應收賬款、“銀行存款銀行存款“預收賬款等。預收賬款等?！纠磕惩赓Q進出口公司接受【例】某外貿進出口公司接受A A生產企業(yè)委托進口甲商品生產企業(yè)委托進口甲商品一批，該批商品國外口岸離岸價格折合人民幣一批，該批商品國外口岸離岸價格折合人民幣600 000600 000元；另支付保險費、運輸費等共計元；另支付

32、保險費、運輸費等共計50 00050 000元；應交進口元；應交進口關稅關稅55 00055 000元，增值稅元，增值稅102 850102 850元，協(xié)議進口手續(xù)費元，協(xié)議進口手續(xù)費6 6 500500元。元。 A A生產企業(yè)已提前付款生產企業(yè)已提前付款814350814350元給外貿公司。元給外貿公司。 第二節(jié)第二節(jié) 關稅的計算及會計核算關稅的計算及會計核算 1 1收到收到A A企業(yè)進口商品所需的貨款和保險費、運輸費等時：企業(yè)進口商品所需的貨款和保險費、運輸費等時：借：銀行存款借：銀行存款 814350814350 貸：應付賬款貸：應付賬款 814350 814350 2 2收到進口單證向

33、外方支付貨款等時：收到進口單證向外方支付貨款等時： 借：預收賬款借：預收賬款 650 000 650 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 650 000 650 000 3 3計算應交進口關稅和增值稅時：計算應交進口關稅和增值稅時： 借：預收賬款借：預收賬款 157 850 157 850 貸：應交稅費貸：應交稅費進口關稅進口關稅 55 000 55 000 應交增值稅應交增值稅 102 850 102 850 4 4實際繳納稅金時：實際繳納稅金時： 借：應交稅費借：應交稅費進口關稅進口關稅 55 000 55 000 應交增值稅應交增值稅 102 850 102 850 貸：銀行存款貸：銀行存

34、款 157 850 157 850 5 5結算代理進口手續(xù)費時：結算代理進口手續(xù)費時： 借：預收賬款借：預收賬款 6 5006 500 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入代理手續(xù)費收入代理手續(xù)費收入 6 500 6 500第二節(jié)第二節(jié) 關稅的計算及會計核算關稅的計算及會計核算三三 出口關稅的會計處出口關稅的會計處 1. 1.自營出口業(yè)務關稅的會計處理自營出口業(yè)務關稅的會計處理 借記借記“營業(yè)稅金及附加賬戶，貸記營業(yè)稅金及附加賬戶，貸記“應交應交稅費稅費出口關稅。實際繳納時，借記出口關稅。實際繳納時，借記“應交應交稅費稅費應交出口關稅科目，貸記應交出口關稅科目，貸記“銀行存款銀行存款科目?？颇?。 【例】某外貿進出口公司為增值稅一般納稅人【例】某外貿進出口公司為增值稅一般納稅人，自營出口商品一批，該商品離岸，自營出口商品一批，該商品離岸FOBFOB價為價為864 000864 000元含關稅，出口關稅稅率元含關稅，出口關稅稅率20%20%。貨款。貨款尚未收到。尚未收到。第二節(jié)第二節(jié) 關稅的計算及會計核算關稅的計算及會計核算 【解析】【解析】