企業(yè)所得稅匯算清繳培訓輔導會

1、企業(yè)所得稅匯算清繳培訓輔導會企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三o該表是稅收政策與會計制度，會計準則差異的集中體現(xiàn)o應注意表中各項目與前表及后表的邏輯對應關系o調(diào)整項目按七個大類別填報匯總并計算出應納稅“調(diào)整金額”“調(diào)減金額”o數(shù)據(jù)欄分別設置“賬載金額”“稅收金額”“調(diào)整金額”“調(diào)減金額”四個欄次，“財載金額”是指納稅人在計算主表“利潤總額”時，按照會計核算計入利潤總額的項目金額，“稅收金額”是指稅收規(guī)定計入應納稅所得額的項目金額。一、收入類調(diào)整項目n第1行“收入類調(diào)整項目”：填報收入類調(diào)整項目第2行至第19行的合計數(shù)。 n第2行“視同銷售收入”：填報會計上不作為銷售核算，而在稅收上應作為應稅收入繳

2、納所得稅的收入。n第3行“按受捐贈收入”：只填列“稅收金額”和“調(diào)整金額”填報企業(yè)為執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人把接受捐贈作為資本公積核算的應進行納稅調(diào)整，如果執(zhí)行會計準則的企業(yè)已作營業(yè)外收入填列在附表一第25行的，就不用在企業(yè)（附表三）第3行填列。n第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣折讓”：填列不符合稅收規(guī)定的銷售折讓和折扣應進行納稅調(diào)整，銷售折扣和折讓應在同一張發(fā)票注明，其它都不符稅收規(guī)定。 n第7行“按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益”：第3列“調(diào)整金額”，第4列“調(diào)減金額”根據(jù)附表十一股權投資所得（損失）明細表分析填列。n第13行“不允許扣除的境外投資損失”：第3列“調(diào)整金額”填報

3、境外投資除合并、撤銷、依法清算外形成的損失。n注意：企業(yè)發(fā)生的境外資產(chǎn)損失，應比照境內(nèi)資產(chǎn)損失的有關規(guī)定進行資料準備和報送稅務機關備案（專項申報），其中涉及國內(nèi)相關部門出具證據(jù)資料的，應提供境外具有同等職能部門或同等法律效力的證據(jù)資料，對涉及資料為非中文資料的，應同時提供譯文，稅務機關對附報資料有疑義的，可要求企業(yè)出具境外中介機構關于損失的專項簽證報告。n第14行“不征稅收入”：第4列“調(diào)整金額”根據(jù)附表一（3）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細表不征稅收入總額填列，只填報調(diào)減金額。n范圍：填報不征稅收入不僅僅指附表一（3）適用企業(yè)，所有企業(yè)都可以填報，內(nèi)容根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所

4、得稅法實施條例規(guī)定以及財稅（2011）70號文件n第一類第一類:對企業(yè)取得的由國務院財政稅務主管部門專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除（目前明確的涉及我市的只的軟件產(chǎn)品的增值稅返還企業(yè)）。n第二類第二類：從縣級以上各級人民政府財政部門以及其它部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合下列條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途（2）財政部門或其它撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體的管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支

5、出單獨進行核算，同時根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除，用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除（本通知從2011年1月1日起執(zhí)行）n應注意：1、如附表三14欄不征稅收入有數(shù)據(jù)時，應關注附表三第38欄“不征稅收入用于支出所形成的費用”欄。l2、企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第6年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。l第15行“免稅收入”：第4列“

6、調(diào)減金額”取自附表五稅收優(yōu)惠明細第1行“免稅收入”金額欄數(shù)據(jù)。免稅收入內(nèi)容：（附表五第免稅收入內(nèi)容：（附表五第1行）行）（1）國債利息收入：是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入（填入附表五第2行）（2）地方政府債券利息：按財稅201176號文件通知，經(jīng)國務院批準，對企業(yè)和個人取得2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得免征企業(yè)所得稅和個人所得稅，地方政府債券是指經(jīng)國務院批準，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。（填入附表五第5行“其他”欄）（3）鐵路建設債券利息收入：按財稅（2011）90號文件通知，經(jīng)國務院批準對企業(yè)持有2011-20

7、13年發(fā)行的中國鐵路建設債券取得的利息收入減半征收企業(yè)所得稅，中國鐵路建設債券是指國家發(fā)改委核準，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。（鐵路債券利息按減計收入填入附表五第5行“其他”欄）。n注意問題：國債利息收入時間確認：（1）企業(yè)取得國債利息收入應以國債發(fā)行時約定應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)（2）企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應在國債轉(zhuǎn)讓收入時確定利息收入的實現(xiàn)。n（3）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期：其利息收入全額免稅。（4）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債或者從非發(fā)行者投資購買的國債，按其實際持有天數(shù)計算國債利息收入免征企業(yè)所得稅n國債利息收入國債金額*（適用年利率/365）*持有天數(shù)n2、符合條件的居民企業(yè)之間

8、的股息、紅利等權益性投資收益：（附表五第3行）是指居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)取得的投資收益（包括股息、紅利等權益性收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）n3、符合條件的非營利組織的收入：（附表五第4行）n填報符合條件的非營利組織的收入，不包括從事營利性活動所取得的收入（非營利組織條件按所得稅法第八十四條規(guī)定）n4、其他：（附表五第5行），填報國務院根據(jù)稅法授權制定的其他免稅收入稅收優(yōu)惠政策。n福利企業(yè)先征后返的增值稅稅款作為免稅收入填列。n第16行“減計收入”：第4列“調(diào)減金額”取自附表五稅收優(yōu)惠明細表第6行“減計收入”金額欄數(shù)據(jù)n1、企業(yè)綜合利用

9、資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入（附表五第7行），指納稅人以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)的資源作為主要材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額，按規(guī)定減計10%的部分填入附表五第7行。n2、其他：（附表五第8行）填報國務院根據(jù)稅法規(guī)定授權制定的其他減計收入稅收優(yōu)惠nA、自2009年1月1日到2013年12月31日，對金融機構農(nóng)戶小額代款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額，10%作為減計收入填入“其他”（附表五第8行）nB、自2009年1月1日至2013年12月31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取

10、得的保費收入，在計算時按90%比例作為減計收入填入“其他”欄。n第17行“減、免稅項目所得”：第4列“調(diào)減金額”取自附表五稅收優(yōu)惠明細表第14行“減免所得額合計”金額欄數(shù)據(jù)，減免所得額：即（15+25+29+30+31+32）免稅所得（附表五第15行）v1、蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖類、水果、堅果的種植：（附表五第16行）填報此項目取得的免征企業(yè)所得項目的所得額v2、農(nóng)作物新品種的選育：（附表五第17行），填報納稅人從事農(nóng)作物新品種的選育免征企業(yè)所得稅項目的所得額；v3、中藥材的種植：（附表五第18行）填報納稅人從事中藥的種植免征企業(yè)所得稅項目的所得額；v4、林木的培育和種植

11、：（附表五第19行）v5、牲畜、家禽的飼養(yǎng)：（附表五第20行）v6、林產(chǎn)品的采集：（附表五第21行）v7、灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目（：附表五第22行）v8、遠洋捕撈：（附表五第23行）v9、其他：（附表五第24行），填報國務院根據(jù)稅法制授權制定的其他免稅所得優(yōu)惠政策（慈溪市暫無填報此項目）v注意：以上的免稅所得都必需在稅務部門進行優(yōu)惠備案，2011年已備案，2012年的所得稅減免備案在1季度所得稅季報前即3月底前必須持有關資料到主管稅務機關備案 減免所得（附表五第25行）v1、花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植：（附表五第26行）減半征

12、收企業(yè)所得稅項目的所得v2、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖：（附表五第27行）減半征收企業(yè)所得稅項目的所得v3、其他：（附表五第28行）慈溪市暫無填報此項目欄v 注意：注意：以上減半征收所得稅項目也必須在3月底前持有關資料到主管稅務機關備案。n（三）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得：（附表五第29行）填報納稅人從事公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008版）規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的投資經(jīng)營所得；規(guī)定于2008年1月1日后批準的公共基礎設施項目，其投資經(jīng)營的所得，自該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三年免征三年減半征收企業(yè)所得稅。n注意

13、：必須在年報申報前報稅務機關備案n（四）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得：（附表五第30行）n填報納稅人從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等項目所得，對從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三年免征三年減半征收企業(yè)所得稅n注意：必須在年報申報前持有關資料到主管稅務機關備案。n（五）符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得：（附表五第31行）n填報居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得，技術轉(zhuǎn)讓所得在一個納稅年度內(nèi)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅n（六）其他：（附表五第32行），填報

14、國務院根據(jù)稅法授權制定的其他稅收優(yōu)惠政策n目前應填報的內(nèi)容為上門申報的年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，（填報口徑按201129號公告）自2011年1月1日起到2011年12月31日，對年應納稅所得額減按50%計入，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。填報時先按3萬元（以下）*50%部分填入附表五第32行的其他欄（減免5%部分填入附表五第34行，如果是網(wǎng)絡申報的應納稅所得額低于3萬元的小型微利企業(yè)其所得*15%計算的減免稅額，直接填報附表五第34行）n從2012年1月1日至2015年12月31日，對應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得額減按50%計入應納稅所得額

15、，按20%的稅率征收所得稅。n注意：（1）小型微利企業(yè)條件工業(yè)企業(yè)應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超3000萬元，其它企業(yè)應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元，企業(yè)必須把條件數(shù)據(jù)填入附表五第45-47行數(shù)據(jù)。n（2）實行核定征收辦法繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，非居民企業(yè)也不適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。n（3）2012年季報申報時可根據(jù)2011年的45-47欄符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，且年應納稅所得額低于6萬元的可按小型微利企業(yè)申報。n（4）小型微利企業(yè)不實行備案管理n第18行“抵扣應納稅所得額”：第4列“

16、調(diào)整金額”取自附表五稅收優(yōu)惠明細表第39行，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應納稅所得額n創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采用股權投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應納所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉(zhuǎn)抵扣。n第19行“其他”：填報會計與取得有差異需要納稅調(diào)整的其它收入類項目金額。n扣除類調(diào)整項目n第21“視同銷售成本”：填列視同銷售收入相對應的成本、費用，一般企業(yè)“調(diào)減金額”取自附表二（1）成本費用的明細表第12行n第22行“工資薪金支出”：第1列“帳載金額”填報企業(yè)計入應付職工薪酬和直接計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼，企業(yè)發(fā)生合理的工

17、資薪金支出準予扣除，企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，而且依法履行代扣代繳個人所得稅義務，并不以減少或逃避稅款為目的的都可以扣除，對已提未發(fā)的工資原則最長不得超過三個月，若3月底還有未發(fā)工資的，需要調(diào)整。n第23行“職工福利費用支出”：第一列“帳載金額”填報企業(yè)計入“成本費用的職工福利費”，第2列“稅收金額”填報稅收規(guī)定允許扣除的職工福利費，第1列金額小于等于第22行“工資薪金支出*14%的，第2列按第1列數(shù)據(jù)填寫”，如第1列金額大于第22行“工資薪金支出*14%的,差額填入調(diào)整金額，職工福利費調(diào)減金額一般情況下不應發(fā)生。n注意問題：（1）企業(yè)發(fā)放的午餐補貼，職工通信費應作為職工福利費按規(guī)定準予扣除。

18、n（2）企業(yè)發(fā)放的離退休人員統(tǒng)籌外補助不能在稅前扣除，給離退休人員發(fā)放的節(jié)日慰問、生活補助等費用可作福利費按規(guī)定在稅前扣除。n（3）企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費用支出納入福利費范疇，并按規(guī)定扣除，如果企業(yè)以職工旅游的名義列支職工家屬或其他非本單位雇員所發(fā)生的費用，不得稅前扣除。n（4）企業(yè)需要聘用離退休人員發(fā)生的工資性質(zhì)的費用應作為工資和福利費相應扣除，條件必須跟聘用人員簽訂用工協(xié)議。n（5）福利費中有關食堂費用支出及憑證問題，企業(yè)食堂應單獨核算，對確實無法取得一一對應發(fā)票的，可以用自制憑證代替，職工食堂經(jīng)費補貼在福利費中列支n第24行“職工教育經(jīng)費支出”：（1）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不超過工

19、資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予在以后年度結轉(zhuǎn)扣除，應注意調(diào)減金額一般情況下不應發(fā)生調(diào)減金額。（2）軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。n第25行“工會經(jīng)費支出”：（1）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，在不超過工資薪金2%的部分，準予扣除。n2、自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，憑工會組織開具工會經(jīng)費收入費用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除n注意“調(diào)減金額”一般情況下不應有調(diào)減額n第26行“業(yè)務招待支出”：第1列“帳載金額”填報企業(yè)發(fā)生的實際業(yè)務招待費；第2列“稅收金額”經(jīng)比較后填列，即本行第1列*60%與附表一（收入明細表）第1行*5兩數(shù)，就小

20、者填入本行第2列，如本行第1列大于等于第2列則第1列減去第2列的余額填入本行第3列“調(diào)整金額”。注意注意：n（1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5。n（2）理論上凡有業(yè)務招待費的企業(yè)都必須有調(diào)整金額。n（3）企業(yè)籌建期間由于沒有業(yè)務收入，其發(fā)生的業(yè)務招待費不得在稅前扣除。n（4）企業(yè)購買高爾夫球會員卡，招待客戶使用，繳納的會員費可以作為業(yè)務招待費按規(guī)定在稅前扣除。n第27行“廣告費和業(yè)務宣傳費支出”：按附表八填寫，即第3列調(diào)整金額取自附表八第7行，第4列“調(diào)減金額”取自附表八第10行，本年扣除的以前年度結轉(zhuǎn)額。n注意：1、企業(yè)

21、發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后年度結轉(zhuǎn)扣除。2、貨運貨代、聯(lián)運、建筑安裝、旅游等企業(yè)計提業(yè)務招待費，廣告宣傳費的收入基數(shù)，按該企業(yè)適用的會計制度（準則）規(guī)定的核算辦法計算的營業(yè)收入為基數(shù)。3、稅收檢查的查補銷售可作為收入基數(shù)計算廣告費和業(yè)務宣傳費及業(yè)務招待費。4、企業(yè)將部分外購的存貨供銷費者品嘗，按增值稅相關規(guī)定應視同銷售，該品嘗的存貨及增值稅銷項稅額應作為企業(yè)廣告費和宣傳費支出按規(guī)定扣除。n第28行“捐贈支出”：指企業(yè)通過公益性社會團體或縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)部分準予在

22、稅前扣除n范圍包括：（1）救助災害、貧困、扶助殘疾人等困難群體和個人的活動；（2）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)（3）環(huán)境保護、社會公共設施建設；（4）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。n注意：婦聯(lián)、團委不屬于縣級以上人民政府及部門，向其捐贈不適用公益性捐贈相關的稅收政策。n第29行“利息支出”：第1列“帳載金額”填報企業(yè)向非金融企業(yè)借款計入財務費用的利息支出的金額，第2列“稅收金額”填報納稅人按稅收規(guī)定允許稅前扣除的利息支出的金額。第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)整金額”，第4列“調(diào)減金額”不用填。n注意問題：（1）第29行只填列有向非金融企業(yè)借款的利息支出，向金融企業(yè)借

23、款的利息支出不用在該行填列。（2）企業(yè)向非金融企業(yè)借款的支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分準予稅前扣除，因而企業(yè)在年報時要求附送提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況的說明”，以證明其利息支出的合理性（金融企業(yè)包括銀行、財務公司、小額貸款公司等）（3）向個人借款（即自然人）需憑發(fā)票。（4）非銀行貼現(xiàn)的承兌貼息可以按企業(yè)間借款利息支出相關規(guī)定在稅前扣除。n第37行“與取得收入無關的支出”：第1列“帳載金額”填報本年度實際發(fā)生與取得收入無關的支出，第3列“調(diào)整金額”等于第1列n第38行“不征稅收入用于支出所形成的費用”：與附表三第14行相對應，附表三第14行有不征稅收入的，必須填

24、附表三第38行。n第39行“加計扣除”：第4列“調(diào)減金額”取自附表五稅收優(yōu)惠明細表第9行加計扣除合計欄。n加計扣除：1、開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用（附表五第10行），填報納稅人為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的計入當期損益，在按規(guī)定扣除基礎上在按研究開發(fā)費用的50%加計扣除。n企業(yè)從事國家重點支持的高新技術領域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出（1）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。（2

25、）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（3）在職直接從事研發(fā)活動的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（5）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（6）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（7）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。（8）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。n研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷，攤銷年限不得低于10年o注意（1）技術開發(fā)費加計扣除項目必須在匯算清繳前報主管稅務機關備案。（2）企業(yè)在研發(fā)過程其試制產(chǎn)品銷售時，其對應的料、工資可以加計扣除，但試制產(chǎn)品銷售收

26、入應沖減相應的研發(fā)費用。n2、安置殘疾人員所支付的工資：（附表五第11行）n填報納稅人安置殘疾人員的，在支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除基礎上，按100%加計扣除n安置殘疾人員加計扣除條件：（1）依法與安置人員簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。（2）為每位殘疾人按月足額繳納基本養(yǎng)老金保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。（3）定期通過銀行向每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準的最低工資標準的工資。（4）具備安置殘疾人民崗工作的基本設施。n注意：必須在匯算清繳前向所在地主管稅務機關備案3、同家鼓勵安置的其他就業(yè)人員

27、支付的工資（附表五第12行）n其他：（附表五第13行）n注意：附表五第12、13行慈溪基本沒有不作講解。n第40行“其他”：填報會計與稅收有差異需要納稅調(diào)整的其他扣除類項目，如一般重組和特殊重組的相關扣除項目。n“資產(chǎn)類調(diào)整”項目o第42行“財產(chǎn)損失”：第1行“帳載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度確認的財產(chǎn)損失金額，第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收允許稅前扣除的財產(chǎn)損失金額o注意：（1）納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的財產(chǎn)損失金額必須通過損失的清單申報或?qū)ｍ椛陥蠛蟛拍芴盍?。o具體按照國家稅務總局關于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告執(zhí)行（2011年第25號）n資產(chǎn)損失申報有兩

28、種方式：n（一）清單申報：企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的下列資產(chǎn)損失，應按會計核算科目進行歸類，匯總后以清單申報的方式依照規(guī)定程序和要求向主管稅務機關報送后在稅前扣除；n資產(chǎn)損失內(nèi)容：n1、企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失n2、企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗n3、企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失n4、企業(yè)生產(chǎn)性失物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失。n5、企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等，買賣債券、股票、期貨以及金融衍生品等發(fā)生損失。n6、跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)總機構對各分支機構上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關另有規(guī)定外n向稅

29、務機關報送時只要填報資產(chǎn)損失清單申報明細表一式二份，不要附送其他資料，報送稅務機關當場辦結n（三）專項申報：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的除屬于清單申報外的資產(chǎn)損失應依照規(guī)定的程序向稅務機關進行專項申報扣除，企業(yè)無法確定判斷是否屬于清單申報的資產(chǎn)損失可以采用專項申報的形式專項申報扣除。n專項申報扣除應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料，報送主管稅務機關當場辦結，對不符合條件的或?qū)徍擞胁町惖?，應確認審核意見，并打印資產(chǎn)損失專項申請報告審核表送達納稅人，告知納稅人不準予批準或調(diào)整稅前扣除金額。n注意：（1）各項資產(chǎn)損失確認必須按（2011年第25號）公告執(zhí)行。（

30、2）資產(chǎn)損失清單申報允許事后補報，但必須在匯算清繳前，（3）與經(jīng)營無關的企業(yè)間借款損失不能稅前扣除，（4）企業(yè)發(fā)生的以前年度資產(chǎn)損失也按（2011年第25號）公告發(fā)布后的處理辦法申報扣除，未經(jīng)申報的損失不得扣除，（5）企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的擔保，因擔保人不能按期償還債務的連帶責任造成的損失，通過專項申報可在稅前扣除。（6）企業(yè)存貨因超過保質(zhì)期而報廢發(fā)生的損失屬于正常損失，可通過清單申報在稅前扣除。（7）企業(yè)三年以上的應收帳款，在會計上已作損失處理的，可以作為壞帳損失，但應說明情況并出具專項報告，進行專項申報扣除。n第43行“固定資產(chǎn)折舊”：按附表九第一行“固定資產(chǎn)”，第七列正數(shù)為“

31、調(diào)整金額”負數(shù)的絕對值為調(diào)減金額。n注意問題：（1）土地、房屋的折舊與攤銷問題，企業(yè)擁有的土地按無形資產(chǎn)土地使用權進行入帳和攤銷，即土地使用權50年攤銷而房屋建筑物，按20年的折舊年限計算折舊，但執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)，將土地的實際成本轉(zhuǎn)入房屋建筑物成本后，是按房屋建筑物20年提取折舊造成兩者的差異，現(xiàn)明確土地與建筑物一起提取折舊的，土地的殘值，按使用權年限20年的差額折算為殘值，如1000萬土地按50年計算每年折舊為20萬，現(xiàn)按20年計算400萬元，將600萬元作為殘值計算（2）對已存在的房屋建筑物，新安裝的中央空調(diào)，該中央空調(diào)應計入房屋建筑物的計稅基礎提取折舊，（3）對外購房屋為達到預定用

32、途的裝修費用應計入固定資產(chǎn)，對屬于簡易裝修發(fā)生的費用按相關規(guī)定作費用扣除。（4）企業(yè)購置土地向政府按一定的標準事后給予部分返還補貼款按其協(xié)議或相關文件指明用途，如是指明土地補償款應沖減土地的計稅成本，其它形式的，按土地購入價作土地成本、補貼收入按相關規(guī)定處理。（5）企業(yè)支付給農(nóng)民的土地賠償、育苗賠償?shù)戎С觯鶕?jù)政府規(guī)定的補償標準，賠償協(xié)議、受償人簽字的收款收據(jù)準予稅前扣除。n第51行“準備金調(diào)整項目”：遵循謹慎性原則，幾乎所有企業(yè)資產(chǎn)都可計提準備金等，但在稅收上，企業(yè)遵循實際發(fā)生的原則，對于企業(yè)計提的各項準備金均不認可，即不得稅前扣除（包括壞帳準備、存貨跌價準備等）n第52行“房地產(chǎn)企業(yè)預售收

33、入計算的預測利潤”：第3列“調(diào)整金額”填報從事房地產(chǎn)業(yè)務的納稅人本期取得的預售收入按照稅收規(guī)定的預計利潤率計算預計利潤，“調(diào)減金額”填報本期將預售收入轉(zhuǎn)為銷售收入其結轉(zhuǎn)的預售收入已按稅收規(guī)定的預計利潤轉(zhuǎn)回數(shù)。n特別提醒：附表三中有“其他”欄有調(diào)整、調(diào)減金額的，應要求企業(yè)另附原因說明，作為年報的附列資料。n附表五n第35欄“國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)”：填報從事國家需要重點扶持擁有核心自主知識產(chǎn)權等條件的高新技術企業(yè)享受減征企業(yè)所得稅稅額，減按15%征收。n注意：高新技術企業(yè)優(yōu)惠應進行兩次備案。企業(yè)取得高新技術企業(yè)證書后進行一次高新技術企業(yè)所得稅減免備案（一般為三年），然后企業(yè)在年報前，需向

34、稅務機關報備四項資料n（1）產(chǎn)品（服務）屬于國家重點支持的高新技術領域規(guī)定的范圍說明n（2）企業(yè)年度研究開發(fā)費結構明細表n（3）企業(yè)高新技術產(chǎn)品收入占企業(yè)總收入的比例說明n（4）企業(yè)具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明，及研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明。n附表五第37行“過渡期稅收優(yōu)惠”，填報納稅人符合規(guī)定的經(jīng)國務院批準給予過渡期稅收優(yōu)惠，即未到期的二免三減半優(yōu)惠的企業(yè)。n第38行“其他”：（1）填報新辦軟件企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起二免三減半征收企業(yè)所得稅的所得稅減免額。（2）填報生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)可在2015年底前免征企業(yè)所得稅：條件：a、生產(chǎn)和裝配

35、傷殘人員的專門用品為主，且在民政部發(fā)布的中國傷殘人員專門用品目錄范圍之內(nèi)。b、且所取得的傷殘人員專門用品銷售收入占全部收入60%以上。（3）帳證健全，能夠準確完整地向稅務機關提供納稅資料。（4）企業(yè)擁有取得注冊登記的假肢、矯形器制作師執(zhí)業(yè)資格證書的專業(yè)技術人員不得少于1人；其企業(yè)生產(chǎn)人員超過20人的其專業(yè)技術人員不得少于全部生產(chǎn)人員的1/6。（5）取得制作師執(zhí)業(yè)資格證書的專業(yè)技術人員每年必須通過年檢，（6）具有測量取型、石膏加工等專用設備和工具；（7）具有獨立的接待室，假肢或者矯型器制作室和假肢功能訓練室使用面積不少于115平方米。符合條件的可在年度終了4個月內(nèi)向主管稅務機關辦理免稅手續(xù)。n第

36、41行-第43行：填列企業(yè)購置用于環(huán)境保護專用設備，節(jié)能節(jié)水設備、安全生產(chǎn)專用設備的，其投資額的10%從企業(yè)當年的應納稅額中抵免企業(yè)所得稅稅額，當年不足抵免的可以在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)抵免（即抵減當年計算起為6年）n第44行“其他”：填報已批準過渡期政策（內(nèi)資企業(yè)技術改造采購國產(chǎn)設備抵免和外資企業(yè)采購國產(chǎn)設備投資抵免的稅額）n特別注意：附表五各行“其他”欄，只能根據(jù)今天輔導內(nèi)容對應填列。常見問題釋疑常見問題釋疑o1、某商場購商品返購物卡，例如：購、某商場購商品返購物卡，例如：購1000元商品送元商品送100元購物卡，在隨后購元購物卡，在隨后購150元商元商品時可抵用只需付品時可抵用只需付50元

37、現(xiàn)金，開出了元現(xiàn)金，開出了1000元和元和150元兩張發(fā)票。此種情形如何確認所元兩張發(fā)票。此種情形如何確認所得稅收入？得稅收入？o銷售1000元商品時按1000元確認銷售收入，并結轉(zhuǎn)商品成本；銷售150元商品時，按50元確認收入，并按實結轉(zhuǎn)成本。2、當年計提的傭金、當年計提的傭金當年沒有支付當年沒有支付，是否可以在當年稅前，是否可以在當年稅前列支？列支？ 企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算，但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。當年計提的傭金當年沒有支付，如支付對象為企業(yè)，參照上述規(guī)

38、定執(zhí)行；如支付對象為個人，應在匯算清繳期內(nèi)，提供實際支付或已申報扣繳個人所得稅的憑證。3、企業(yè)對外投資，投資款以借款形式借、企業(yè)對外投資，投資款以借款形式借入，其借款利息是作財務費用還是作投入，其借款利息是作財務費用還是作投資成本？資成本？ 企業(yè)對外投資，投資款以借款形式借入的，無論是短期投資還是長期投資，其借款利息可作為財務費用在稅前扣除。 4、企業(yè)籌建期結束的標志是什么？、企業(yè)籌建期結束的標志是什么？ 籌建期應自企業(yè)領取營業(yè)執(zhí)照至企業(yè)開始經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間，不同企業(yè)需要進行具體的職業(yè)判斷。一般商貿(mào)企業(yè)和服務性企業(yè)，可以正式開業(yè)納客的當天為籌建期結束，工業(yè)企業(yè)可以第一次投料生

39、產(chǎn)為籌建期結束。 5、企業(yè)購買名貴樹木、花草、辦公用具、企業(yè)購買名貴樹木、花草、辦公用具等對企業(yè)進行綠化或妝點發(fā)生的支出，等對企業(yè)進行綠化或妝點發(fā)生的支出，如何在稅前扣除？如何在稅前扣除？ 按照購入時價格及其發(fā)生的相關稅費確認計稅成本，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置該資產(chǎn)時，準予扣除。 6、關于傭金支付問題。、關于傭金支付問題。 一般企業(yè)應按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。 7、安置殘疾人員所支付的工資加計扣除，、安置殘疾人員所支付的工資加計扣除，這里所指的殘疾人員是否包括這里所指的殘疾人員是否包括“精神殘精神

40、殘疾人員疾人員”？ 企業(yè)工資加計扣除的殘疾人員范圍包括視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾以及持有中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）的人員。 n8、房地產(chǎn)退稅問題：根據(jù)國家稅務總局關于印、房地產(chǎn)退稅問題：根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國稅發(fā)通知（國稅發(fā)200931號）第九條規(guī)定：企業(yè)號）第九條規(guī)定：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)

41、產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結算應納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。發(fā)生年度申報應退企業(yè)所得稅的，應納稅所得額。發(fā)生年度申報應退企業(yè)所得稅的，是否可退還所得稅？是否可退還所得稅？v發(fā)生年度申報預繳多繳應退企業(yè)所得稅的可以通過結算退稅予以退還，但由于原預計毛利額調(diào)減造成的企業(yè)虧損不得換算為當年多繳稅款。 9、房地產(chǎn)按預計計稅毛利率計算的毛利額是否、房地產(chǎn)按預計計稅毛利率計算的毛利額是否可以作為公益性捐贈的計算基數(shù)？可以作為公益性捐贈的計算基數(shù)？ 房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈的計算基數(shù)為企業(yè)年度利潤總額，預計計稅毛利率計算的毛利額不能作為公益性捐贈的計算基數(shù)。 10、企業(yè)為退休人員補繳以前年度的補、企業(yè)為退休人員補繳以前年度的補充養(yǎng)老保險金，是否可以稅前扣除？充養(yǎng)老保險金，是否可以稅前扣除？ 企業(yè)為已過退休年齡的人員補繳以前年度的基本養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險，都不得稅前扣除。 11、企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量原因給對方造成損、企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量原因給對