個人所得稅檢查提綱

1、2015 年部分總局指定項目稅務檢查自查提綱通用自查提綱一、營業(yè)稅 (重點自查是否存在以下問題)：（一）營業(yè)收入是否完整及時入賬1.現(xiàn)金收入不按規(guī)定入賬。2.不給客戶開具發(fā)票，相應的收入不按規(guī)定入賬。3.收入長期掛帳不轉收入。4.向客戶收取的價外收費未依法納稅。5.以勞務、資產抵債未并入收入記稅。6.不按營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的時間確認收入，遞延納稅義務。（二）關聯(lián)企業(yè)間提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產價格明顯偏低又無正當理由，申報納稅時不做調整。（三）按稅法規(guī)定負有營業(yè)稅扣繳義務而未依法履行扣繳稅款。（四）兼營不同稅率的業(yè)務時，高稅率業(yè)務適用低稅率。二、企業(yè)所得稅自查各項應稅收入是否全部按

2、稅法規(guī)定繳稅，各項成本費用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定稅前列支。具體自查項目應至少涵蓋以下問題：（一）收入方面1企業(yè)資產評估增值是否并入應納稅所得額。12企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否未并入當期應納稅所得稅計稅。3. 持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否未計入應納稅所得額。4企業(yè)取得的各種收入是否存在未按所得稅權責發(fā)生制原則確認計稅的問題。5是否存在利用往來賬戶延遲實現(xiàn)應稅收入或調整企業(yè)利潤。6取得非貨幣性資產收入或權益是否計入應納稅所得額。7是否存在視同銷售行為未作納稅調整。8是否存在各種減免流轉稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規(guī)定計入應納稅所得額。9

3、是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產，未計入應納稅所得額。10 是否存在企業(yè)分回的投資收益，未按地區(qū)差補繳企業(yè)所得稅。（二）成本費用方面1是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費等虛增成本。2是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費用。合法有效憑證分為四大類，一是稅務發(fā)票；二是財政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。對取得發(fā)票真假不清的，到地稅網站“發(fā)票真?zhèn)尾樵儭贝翱诳刹樵?，必要時向征管科電話查詢或向“12366 ”查詢。3是否存在將資本性支出一次計入成本費用：在成本費用2中一次性列支達到固定資產標準的物品未作納稅調整；達到無形資產標準的管理系統(tǒng)軟件，在

4、營業(yè)費用中一次性列支，未進行納稅調整。4內資企業(yè)的工資費用是否按計稅工資的標準計算扣除；是否存在工效掛鉤的工資基數(shù)不報稅務機關備案確認，提取數(shù)大于實發(fā)數(shù)。5是否存在計提的職工福利費、工會經費和職工教育經費超過計稅標準，未進行納稅調整。6是否存在計提的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和職工住房公積金超過計稅標準，未進行納稅調整。是否存在計提的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、年金等超過計稅標準，未進行納稅調整。7是否存在擅自改變成本計價方法，調節(jié)利潤。8是否存在超標準計提固定資產折舊和無形資產攤銷：計提折舊時固定資產殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類設備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進行納稅調整；

5、計提固定資產折舊和無形資產攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分，是否進行了納稅調整。9是否存在超標準列支業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費和廣告費。10 是否存在擅自擴大技術開發(fā)費用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。11 專項基金是否按照規(guī)定提取和使用。12 是否存在企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費進行稅前扣除。13 是否存在擴大計提范圍， 多計提不符合規(guī)定的準備金，3未進行納稅調整。14 是否存在從非金融機構借款利息支出超過按照金融機構同期貸款利率計算的數(shù)額，未進行納稅調整。15 企業(yè)從關聯(lián)方借款金額超過注冊資金 50% 的，超過部分的利息支出是否在稅前扣除。16 是否存在已作損失處理

6、的資產，部分或全部收回的，未作納稅調整；是否存在自然災害或意外事故損失有補償?shù)牟糠郑醋骷{稅調整。17 是否存在開辦費攤銷期限與稅法不一致的，未進行納稅調整。18 是否存在不符合條件或超過標準的公益救濟性捐贈，未進行納稅調整。19 是否存在支付給總機構的管理費無批復文件，或不按批準的比例和數(shù)額扣除，或提取后不上交的，未進行納稅調整。20 是否以融資租賃方式租入固定資產， 視同經營性租賃，多攤費用，未作納稅調整。（三）關聯(lián)交易方面是否存在與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用而減少應納稅所得額的，未作納稅調整。除營業(yè)稅、所得稅外，應全面自查是否按稅法規(guī)定繳

7、納土地使用稅、房產稅、印花稅、土地增值稅、契稅等。如銀行借款合同、建筑安裝合同、租賃合同、增加實收資本或資本公積等是否按規(guī)定足額繳納印花稅。 房屋租金收入是否繳納房產稅；4與房屋不可分割的附屬設備及固定資產改良支出是否未增加計稅房產原值；資產評估增值是否按照評估后房屋原值繳納房產稅；新建和購置的房產是否未從建成之次月和取得產權的次月申報繳納房產稅。土地等級調整后，土地使用稅納稅申報時是否及時作相應調整等。個人所得稅自查提綱一、工資、薪金所得1、復核工資表中代扣代繳個人所得稅是否準確。查核是否存在計算時適用稅目、稅率錯誤，少代扣代繳個人所得稅。是否存在虛增人數(shù)分解薪酬；補發(fā)工資是否依法計算繳納個

8、人所得稅。2、未通過“應付工資”科目發(fā)給職工的獎金、實物以及其他各種應稅收入，是否足額、準確代扣代繳個人所得稅。比如對中層管理人員發(fā)放的目標考核獎、企業(yè)向職工發(fā)放的代發(fā)行債券手續(xù)費獎勵、向客戶經理、部門主管發(fā)放業(yè)務推廣費。3、查核企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費、住房公積金，是否將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計算扣繳個人所得稅。4、如果以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得扣繳個人所得稅。5政策依據(jù)：財政部國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知（財稅字1995 82 號）。5、查核企業(yè)以各種發(fā)票套取現(xiàn)金，

9、支付給個人手續(xù)費、回扣、獎勵等未代扣代繳個人所得稅。6、企業(yè)管理層個人因經營業(yè)績突出獲得的政府一次性獎勵，混同免稅所得未申報個人所得稅。二、利息、股息、紅利所得1、實際中，常見個人投資者向企業(yè)借款，借款掛在“其他應收款”等往來賬戶，根據(jù)財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知 （財稅 2003158 號）的規(guī)定，只要個人投資者在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，對其所借非生產經營款項應比照投資者取得股息、紅利所得征收個人所得稅。2、查核企業(yè)員工因擁有股權而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，除免稅的外，是否錯按“工資、薪金”所得扣繳個人所得稅，而未按“利息、股

10、息、紅利所得”項目全額扣繳個人所得稅。政策依據(jù)：財政部國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知第二條第（四）項（財稅2005 35 號）。3、查核企業(yè)對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，是否按“利息、股息、紅利所得”項目扣繳個人所得稅。但對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)， 不擁有所有相對權的量化資產不征收個人所得稅。6政策依據(jù)： 國家稅務總局關于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產征收個人所得稅問題的通知第三條（國稅發(fā) 2000 60 號）。4、查核銀行及金融機構、其他企業(yè)，在向持有債券的個人兌付利息時，除國債和國家發(fā)行的金融債券利息外

11、，是否按稅法規(guī)定扣繳個人所得稅。政策依據(jù)：中華人民共和國主席令2007 年第 85 號中華人民共和國個人所得稅法第四條第二項；國家稅務總局關于加強企業(yè)債券利息個人所得稅代扣代繳工作的通知（國稅函 2003 612 號）。5、盈余公積、資本公積未分配利潤轉增實收資本，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知 （國稅發(fā) 1997198 號）和關于轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批復 （國稅函 1998333 號）都作出規(guī)定，盈余公積金轉增個人資本應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。三、勞務報酬所得1證券業(yè)外聘專家講座或當業(yè)務顧問等

12、，是否足額代扣代繳個人所得稅；2、查核企業(yè)以組織境內外免費培訓班、研討會、工作考察等形式，對本企業(yè)非雇傭的其他營銷人員業(yè)績進行獎勵（包括7實物、有價證券等） ，是否作為其他營銷人員當期的勞務收入，按照“勞務報酬所得”項目扣繳個人所得稅。政策依據(jù)：財政部 國家稅務總局關于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關個人所得稅政策的通知（財稅 2004 11 號）。3、查核企業(yè)董事由于擔任董事職務（不在公司任職）所取得的董事費收入，是否錯用所得項目征稅，而應屬于勞務報酬所得性質，按照勞務報酬所得項目扣繳個人所得稅。政策依據(jù)： 國家稅務總局關于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知（國稅發(fā) 20091

13、21 號）。4、查核證券經紀人傭金收入是否按照“勞務報酬所得”項目扣繳個人所得稅，證券經紀人展業(yè)成本（獲取保單支付的費用）的比例為收入的40% 。政策依據(jù)： 國家稅務總局關于證券經紀人傭金收入征收個人所得稅問題的公告（ 2012 年第 45 號）。四、財產轉讓所得、查核企業(yè)接受個人轉讓的股份，除免稅外，是否按照稅法規(guī)定按“財產轉讓所得”項目扣繳個人所得稅。八、其他所得查核企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得； 企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，是否按“其他所得”項目扣繳個人所得稅。8政策依據(jù)：

14、關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知（財稅 2011 50 號 ）。九、特殊所得項目1、年所得 12 萬元以上的納稅人是否在年后3 個月內依法進行申報。2、全年個人一次性獎金所得的查核。（ 1）查核企業(yè)向員工支付年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的年薪和績效工資等全年一次性獎金，是否單獨作為一個月工資、薪金所得，計算扣繳個人所得稅。并且在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。（）查核企業(yè)向員工支付的半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，是否一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定扣繳個人所得稅。政策依據(jù)： 國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收

15、個人所得稅方法問題的通知；國稅函2005 715 號國家稅務總局關于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復（國稅發(fā)2005 9 號）。3、查核企業(yè)員工取得各項不含稅個人所得，即企業(yè)為個人負擔全部或部分個人所得稅，是否按稅法規(guī)定換算為含稅個人應納稅所得額后，確定適用稅率和速算扣除數(shù)計算扣繳個人所得稅。企業(yè)為個人支付的個人所得稅款不得在稅前扣除。94企業(yè)年金個人所得稅問題政策依據(jù)：國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知 (國稅函 2009694 號)、關于企業(yè)年金個人所得稅有關問題補充規(guī)定的公告 (國家稅務總局公告 2011 年第 9 號 )、關于企業(yè)年金、職

16、業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知（財稅 2013103 號）十、個人轉讓股權的檢查及稅務處理。國家稅務總局關于發(fā)布的股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）的公告（2014 年第 67 號），自 2015 年 1 月 1日起施行。個人轉讓股權，以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額， 按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅（同時還有萬分之五的印花稅）。合理費用是指股權轉讓時按照規(guī)定支付的有關稅費。個人股權轉讓所得個人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。公告第十一條明確了幾種情形，稅務機關可以核定股權轉讓收入 :（一）申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的；如申報的股

17、權轉讓收入低于股權對應的凈資產份額的、低于初始投資成本的或者不具合理性的無償讓渡股權或股份等情況。（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（三）轉讓方無法提供或拒不提供股權轉讓收入的有關資料；（四）其他應核定股權轉讓收入的情形。2015 年全國稅收專項檢查資本交易項目10一、檢查對象發(fā)生資本交易活動的企業(yè)。資本交易活動包括實業(yè)資本運作、金融資本運作、產權資本運作和無形資本運作等。當前主要檢查存在股權轉讓、獲取股息紅利、股票減持、債權轉讓、債務重組以及大額房產、土地資產轉讓等資本性活動的企業(yè)和自然人。二、檢查年度一般檢查 2013 年至 2014 年度的稅款申報

18、、繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應追溯到以前年度或延伸檢查2015 年度。三、檢查方法（一）股權投資項目(1) 股權取得階段主要對相關企業(yè)是否存在以下涉稅問題作出評判:通過非貨幣性資產交換取得股權投資資產的企業(yè)，評價其換出資產的作價是否公允；在未付出任何代價或無需補償?shù)那闆r下取得股權資產，是否依法將取得資產按公允價值結轉收入。(2) 股權持有階段一是查看是否存在將股權轉讓溢價收入混同為股息并享受免稅待遇問題。二是非居民企業(yè)股息紅利收入預提稅。主要查看是否存在如下問題 :其一 ,已召開利潤分配董事會并計提“應付股利”，但未按規(guī)定扣繳預提所得稅；其二,以分配股息轉增資本但計稅依據(jù)有誤，直接按實際

19、轉資額測算繳納預提稅，造成少繳稅款；其三 ,未遵循公司法“同股同權，同股同利”原則，董事會作出11部分股東暫不分配的分配決議，并以此為由不繳納相應預提所得稅；其四 ,已召開利潤分配董事會并支付應付股利，但股利收取方為外方投資者的境內關聯(lián)方企業(yè),因不涉及境外付匯,未按規(guī)定扣繳預提所得稅。(3) 股權轉讓階段通過企業(yè)登記申報信息的比對、外部互聯(lián)網絡、交易雙方的入賬金額分析測算以及土地、房屋等大額資產處置項目等發(fā)現(xiàn)和收集相關數(shù)據(jù)信息等， 列入本次專項檢查的重點檢查對象。（二）收入總額的自查企業(yè)核查是否有未入賬的收入或者未申報納稅的收入，一直都是稅務機關稽查的重點和方法。就資本交易項目而言，總局要求：

20、要特別關注其從各種來源取得的貨幣形式和非貨幣形式的收入是否并入收入總額和確定各項資本交易的納稅義務發(fā)生時間的法律文件、合同，協(xié)議等。在過去的稽查案件中，稽查人員發(fā)現(xiàn)納稅人通過資本交易的復雜性和隱蔽性，隱瞞收入不申報納稅或者轉讓價格不公允的情況。有債務重組事項發(fā)生的，是否在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入 ;有股權轉讓事項的，是否于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認轉讓股權收入、股權轉讓所得。企業(yè)對外處置的資產，是否及時足額視同銷售處理。（二）扣除項目的自查與收入項目檢查類似， 扣除項目也是稅務機關檢查的重點對象。在涉及資本交易項目中，通常重點關注稅前扣除的成本、費用、稅金、損失及其他支出，是否屬于其當期實際發(fā)生的、且與其取得收入有關的、合理的支出，如企業(yè)有信托投資事項12的，信托項目中列支的“營業(yè)費用”是否合法、 真實并與收入有關；企業(yè)有股權轉讓事項的，在計算股權轉讓所得時，是否將不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額一并扣除。（三）企業(yè)重組的檢查企業(yè)重組業(yè)務涵蓋資本交易絕大部分事項，主要包括：一是企業(yè)法律形式的改變（改制）檢查、二是債務重組事項的檢查、三是股權收購、資產收購的檢查、四是企業(yè)業(yè)合并、分立的檢查、五是企業(yè)清算檢查，六是備案事項的檢查。1.債務重組事項的自查。企業(yè)