金融業(yè)20160413培訓(xùn)課件

1、金融業(yè)金融業(yè)營(yíng)改增政策培訓(xùn)目 錄一、金融業(yè)營(yíng)改增政策二、金融業(yè)收支構(gòu)成及增值稅核算三、熱點(diǎn)問題解答一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（一）金融服務(wù)增值稅征稅范圍（二）金融服務(wù)增值稅稅率和征收率（三）金融服務(wù)銷售額的規(guī)定（四）金融服務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣的規(guī)定（五）金融服務(wù)稅收征管規(guī)定（六）金融服務(wù)增值稅優(yōu)惠政策一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（一）金融服務(wù)范圍注釋金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（一）金融服務(wù)范圍注釋 1、貸款服務(wù)貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保

2、本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（一）金融服務(wù)范圍注釋 1、貸款服務(wù) 融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。（將資金使用權(quán)讓渡給對(duì)方，按占用資金的時(shí)間和合同約定的利率收取資金占用費(fèi)、利息）一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（一）金融服務(wù)

3、范圍注釋2、直接收費(fèi)金融服務(wù)直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。（提供服務(wù)并收取一定費(fèi)用，不占用自有資金）一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（一）金融服務(wù)范圍注釋3、金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策4.保險(xiǎn)服務(wù)保險(xiǎn)服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向

4、保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策 4.保險(xiǎn)服務(wù)人身保險(xiǎn)服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)，是指以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策5.其他與金融有關(guān)的征收品目 商務(wù)輔助服務(wù)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理 鑒證咨詢服務(wù)咨詢服務(wù)：是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務(wù)的活動(dòng)。包括金融方面的咨詢。一、金融

5、業(yè)營(yíng)改增政策5.其他與金融有關(guān)的征收品目租賃服務(wù)融資租賃服務(wù)，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。按照標(biāo)的物的不同，融資租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策6.不征稅項(xiàng)目存款利息不屬于增值稅征收范圍 被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（二）金融服務(wù)增值稅稅率和征收率納稅人提供金融服務(wù)，稅率

6、為6% 注：保費(fèi)收入屬于納稅人提供“金融服務(wù)”應(yīng)稅范圍內(nèi)的“保險(xiǎn)服務(wù)”納稅人提供金融代理、金融咨詢服務(wù)，稅率為6%納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，稅率為17%納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)融資租賃，稅率為11%。納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的，征收率為3%一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（三）金融服務(wù)銷售額一般規(guī)定：銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。1.貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。（貸款服務(wù)的銷售額不包含收回的本金） 一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（三）金融服務(wù)銷售額2.直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服

7、務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。（直接收費(fèi)的金融服務(wù)銷售額沒有差額扣除規(guī)定） 一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（三）金融服務(wù)銷售額3.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。 金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（三）金融服務(wù)銷售額 4.保費(fèi)收入 保險(xiǎn)公司以保險(xiǎn)合同起保日確認(rèn)為保費(fèi)收

8、入實(shí)現(xiàn)日，并以此確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生計(jì)提增值稅。一般情形：投保人支付保費(fèi)的方式有一次性全額繳清保費(fèi)（躉繳）和分期交納保費(fèi)兩種（期交）。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定的保費(fèi)總額確定。對(duì)于壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同，分期收取保費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定；一次性收取保費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費(fèi)確定。 一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（三）金融服務(wù)銷售額 4.保費(fèi)收入產(chǎn)險(xiǎn)公司簽訂的保險(xiǎn)合同無(wú)論是一次性躉交還是分期交納的，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的保費(fèi)收入都應(yīng)按合同約定的保費(fèi)總額入帳，而壽險(xiǎn)公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的保費(fèi)收入，可按合同約定分期確認(rèn)保費(fèi)收入。兩種特殊業(yè)務(wù)下保費(fèi)收入確認(rèn)： 一是再保險(xiǎn)分入保費(fèi)收入：根據(jù)原保險(xiǎn)人

9、分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明金額確認(rèn)收入金額。 二是共同保險(xiǎn)保費(fèi)收入：按保險(xiǎn)合同確定的總保費(fèi)及各自承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的份額計(jì)算各自應(yīng)得的保費(fèi)，確認(rèn)保費(fèi)收入。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（三）金融服務(wù)銷售額 4.保費(fèi)收入 保險(xiǎn)公司以保險(xiǎn)合同起保日確認(rèn)為保費(fèi)收入實(shí)現(xiàn)日，同時(shí)保險(xiǎn)公司基于內(nèi)控管理需要，實(shí)行“見費(fèi)出單”制管理模式，即公司對(duì)核保通過的業(yè)務(wù)先收取投保人保費(fèi)，再打印保單、發(fā)票。所以保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入納稅義務(wù)時(shí)間與會(huì)計(jì)確認(rèn)的保費(fèi)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間一致。 保險(xiǎn)公司發(fā)生預(yù)收保費(fèi)同時(shí)開具了發(fā)票的情形，由于未到保險(xiǎn)合同起保日，保險(xiǎn)公司還未開始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任，未發(fā)生應(yīng)稅行為，所以不確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生、不計(jì)提增值稅。 一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（三）

10、金融服務(wù)銷售額5.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（三）金融服務(wù)銷售額5.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)直租銷售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用借款利息債券利息車輛購(gòu)置

11、稅 （與106號(hào)文比，少了保險(xiǎn)費(fèi)和安裝費(fèi)，購(gòu)置租賃標(biāo)的的支出應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)）回租銷售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）借款利息債券利息 （與直租比，銷售額直接剔除本金，與文件規(guī)定“貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額”一致，不用擔(dān)心本金發(fā)票問題）注意把握：直租根據(jù)標(biāo)的不同適用稅率不同（17%、11%），回租按貸款征稅（6%） 一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（三）銷售額5.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)（過渡政策，上面講的政策適用新合同，老合同還可以按老辦法）（3）試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資

12、租賃服務(wù)繳納增值稅。繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額： 一、金融業(yè)營(yíng)改增政策5.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無(wú)書面合同或者書面合同沒

13、有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策5.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策5.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)過渡政策適用對(duì)象：4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)售后回租合同老合同的稅率：繼續(xù)按有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，稅率17%銷售額計(jì)算：差額扣除，計(jì)算方式二選一1.銷售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用本金借款利息債券利息（本金為合同約定收取的本金或?qū)嶋H收取的本

14、金，延續(xù)2015 90號(hào)）2.銷售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用借款利息債券利息開票要求：方式1，收回的本金部分不得開專票，可以開普票方式2，無(wú)特殊規(guī)定，可全額開具專票一、金融業(yè)營(yíng)改增政策5.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)（4）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資

15、性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（三）銷售額6.金融代理服務(wù)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（三）銷售額7.保險(xiǎn)公司的其他業(yè)務(wù)收入 保險(xiǎn)公司取得的與其經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)相關(guān)的其他業(yè)務(wù)收入主要有租金收入、代辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)或交叉銷售業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入、代收車船稅、代扣個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入、代勘查收入、代保管收入、擔(dān)保收入、帳戶管理費(fèi)收入、利息收入等。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（三）銷售額7.保險(xiǎn)

16、公司的其他業(yè)務(wù)收入利息收入中屬于活期存款利息收入部分不征增值稅，提供保戶質(zhì)押貸款取得的利息收入屬于提供“金融服務(wù)”范圍內(nèi)的“貸款服務(wù)”。以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額計(jì)稅。代管代辦代勘查收入均屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”范圍內(nèi)的“商務(wù)輔助服務(wù)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”。以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額計(jì)稅。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（三）銷售額7.保險(xiǎn)公司的其他業(yè)務(wù)收入 代收車船稅、代扣個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”內(nèi)的“商務(wù)輔助服務(wù)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”的應(yīng)稅范圍，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金

17、或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額計(jì)稅。 帳戶管理費(fèi)收入屬于“金融服務(wù)”范圍內(nèi)的“直接收費(fèi)金融服務(wù)”。以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額計(jì)稅。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（四）金融服務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)定1.用于免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)不得抵扣：用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，

18、按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（四）金融服務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)定2.貸款服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)（包括借款利息、債券利息，吸收存款利息不征稅也不得抵扣）3.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。4.傭金和手續(xù)費(fèi)支出：各類中介代理服務(wù)均已營(yíng)改增，憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（四）金融服務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)定5.保險(xiǎn)公司進(jìn)項(xiàng)抵扣 （1）產(chǎn)險(xiǎn)公司賠付支出包括直接賠款、直接理賠勘查費(fèi)、間接理賠勘

19、查費(fèi)，壽險(xiǎn)公司賠付支出基本就是賠付的保險(xiǎn)金。根據(jù)試點(diǎn)辦法附件2規(guī)定：被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付不征收增值稅。保險(xiǎn)公司支出的賠付支出中的直接賠款部分就因?yàn)椴荒芟虮槐ｋU(xiǎn)人取得增值稅專用發(fā)票而不能抵扣。 一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（四）金融服務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)定5.保險(xiǎn)公司進(jìn)項(xiàng)抵扣 （2）公司理賠勘查車輛的修理費(fèi)、車輛消耗的燃油、過路 過橋費(fèi)、律師與訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、公估費(fèi)等。這塊費(fèi)用類似于生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，可以憑票抵扣。（3）支付給代理機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)憑機(jī)構(gòu)開具的專用發(fā)票予以抵扣，支付給個(gè)人保險(xiǎn)代理人的傭金憑稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票予以抵扣。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（五）金融業(yè)征管規(guī)定 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人

20、發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策 納稅期限： 以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅一、金融業(yè)營(yíng)改增政策 納稅地點(diǎn)：固定

21、業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（六）優(yōu)惠政策1.以下利息收入免征增值稅。 2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬(wàn)元（含本數(shù)）以下的貸款。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（六）優(yōu)惠政策所稱農(nóng)戶，是指長(zhǎng)期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本

22、地居住一年以上的住戶，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（六）優(yōu)惠政策 國(guó)家助學(xué)貸款。 國(guó)債、地方政府債。 人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款。 住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款。 外匯管理部門在從事國(guó)家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)過程中,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外

23、匯貸款。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（六）優(yōu)惠政策 統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（六）優(yōu)惠政策統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。（2）企業(yè)集團(tuán)向金融

24、機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（六）優(yōu)惠政策2.被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)。被撤銷金融機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)依法決定撤銷的金融機(jī)構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機(jī)構(gòu)，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社。除另有規(guī)定外，被撤銷金融機(jī)構(gòu)所屬、附屬企業(yè)，不享受被撤銷金融機(jī)構(gòu)增值稅免稅政策。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（六

25、）優(yōu)惠政策3.下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅。 合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)。 香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。 對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。 證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。 個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)（個(gè)人包括自然人和個(gè)體工商戶）。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（六）優(yōu)惠政策4.金融同業(yè)往來(lái)利息收入免征增值稅 金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。包括人民銀行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。 銀行聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)

26、內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)。 金融機(jī)構(gòu)間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國(guó)銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間通過全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期(一年以下含一年)無(wú)擔(dān)保資金融通行為。 金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（六）優(yōu)惠政策金融機(jī)構(gòu)是指：（1）銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。（2）信用合作社。（3）證券公司。（4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。（5）保險(xiǎn)公司。（6）其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（六）優(yōu)惠政策5.同時(shí)符合下列條件的擔(dān)保

27、機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅： 已取得監(jiān)管部門頒發(fā)的融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)許可證，依法登記注冊(cè)為企(事)業(yè)法人，實(shí)收資本超過2000萬(wàn)元。 平均年擔(dān)保費(fèi)率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%。平均年擔(dān)保費(fèi)率=本期擔(dān)保費(fèi)收入/(期初擔(dān)保余額+本期增加擔(dān)保金額)100%。 連續(xù)合規(guī)經(jīng)營(yíng)2年以上，資金主要用于擔(dān)保業(yè)務(wù)，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)突出，對(duì)受保項(xiàng)目具有完善的事前評(píng)估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機(jī)制。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（六）優(yōu)惠政策 .為中小企業(yè)提供的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其兩年累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的80

28、%以上，單筆800萬(wàn)元以下的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的50%以上。 對(duì)單個(gè)受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)收資本總額的10%，且平均單筆擔(dān)保責(zé)任金額最多不超過3000萬(wàn)元人民幣。 擔(dān)保責(zé)任余額不低于其凈資產(chǎn)的3倍，且代償率不超過2%。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（六）優(yōu)惠政策 擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)到所在地縣(市)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級(jí)中小企業(yè)管理部門履行規(guī)定的備案手續(xù)，自完成備案手續(xù)之日起，享受3年免征增值稅政策。3年免稅期滿后，符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按規(guī)定程序辦理備案手續(xù)后繼續(xù)享受該項(xiàng)政策。 具體備案管理辦法按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免

29、征營(yíng)業(yè)稅審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第69號(hào)）規(guī)定執(zhí)行，其中稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案管理部門統(tǒng)一調(diào)整為縣（市）級(jí)國(guó)家稅務(wù)局。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（六）優(yōu)惠政策 6.即征即退優(yōu)惠經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1

30、日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（六）優(yōu)惠政策本規(guī)定所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（六）優(yōu)惠政策7、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。上述所稱金融企業(yè)，是指銀行（包括國(guó)有、集

31、體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（六）優(yōu)惠政策7.提供農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)。 農(nóng)牧保險(xiǎn)是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)是指為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)知識(shí)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（六）優(yōu)惠政策8.開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。 一年期以上人身保險(xiǎn)，是指保險(xiǎn)期間為一年期及以上返還本利的人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，以及保險(xiǎn)期間為一年期及以上的健康保險(xiǎn)。其中養(yǎng)老年金保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件： 保險(xiǎn)合同約定給付被保險(xiǎn)人生存保險(xiǎn)金的年齡不得小于國(guó)家規(guī)定的

32、退休年齡；相鄰兩次給付的時(shí)間間隔不得超過一年。一、金融業(yè)營(yíng)改增政策（六）優(yōu)惠政策9.為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。二、金融業(yè)收支構(gòu)成及增值稅核算（一）利息收入： 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：利息收入屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入。利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。實(shí)際利率是將貸款期間預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流入或流出折現(xiàn)至該貸款賬面凈值的利率，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算利息收入。財(cái)稅201636號(hào)文規(guī)定：“貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額?！?二、金融業(yè)收支構(gòu)成及增值稅核算（一）利息收入：不同還款方式下，利息

33、收入計(jì)算方式不同a.一次還本付息：到期一次還本付息，利隨本清，一般只適用于短期貸款。財(cái)務(wù)上在貸款期間按照實(shí)際利率分期確認(rèn)利息收入。 b.等額本息：將貸款本金總額和利息總額平均分?jǐn)偟矫總€(gè)還款期中，還款人每個(gè)月歸還固定金額，但還款額中本金比重逐月遞增、利息逐月遞減，一般在個(gè)人貸款中采用。財(cái)務(wù)上，結(jié)息日按照實(shí)際利率和本金余額（攤余成本）計(jì)算利息收入，每月約定還款額超過利息收入的部分作為本金收回（利息調(diào)整）。 二、金融業(yè)收支構(gòu)成及增值稅核算（一）利息收入：c.等額本金法：又稱利隨本清、等本不等息還款法。貸款人將本金分?jǐn)偟矫總€(gè)月內(nèi)，同時(shí)付清上一還款日至本次還款日之間的利息，該種還款方式每期收回的本金保持

34、不變，利息逐漸減少，每期還款額不斷降低。財(cái)務(wù)上在結(jié)息日按照實(shí)際利率和本金余額（攤余成本）計(jì)算利息收入，再加上本期應(yīng)還本金數(shù)額即為當(dāng)期還款額，收回的本金應(yīng)當(dāng)調(diào)減貸款攤余成本，并作為下一期計(jì)算利息收入的依據(jù)。 二、金融業(yè)收支構(gòu)成及增值稅核算（一）利息收入： d.分期付息，到期一次還本。貸款到期日一次性歸還貸款本金，利息按月或按季分期歸還，主要在企業(yè)貸款中使用。財(cái)務(wù)上在結(jié)息日按照實(shí)際利率和本金余額（攤余成本）計(jì)算利息收入，如無(wú)特殊情況，每一期的利息收入應(yīng)保持不變。稅收方面，按照財(cái)稅201636號(hào)文，應(yīng)當(dāng)將合同約定的應(yīng)收利息日期作為貸款服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，貸款服務(wù)利息收入的金額與財(cái)務(wù)核算的利息收入一

35、般沒有差異。 二、金融業(yè)收支構(gòu)成及增值稅核算例：某銀行2017年1月1日向某企業(yè)發(fā)放一筆本金10萬(wàn)元的貸款，期限為兩年，利率為5%，還款方式為按月付息，到期一次還本，每個(gè)月20日為結(jié)息日2017年2月20日，當(dāng)月利息收入為10000（5%/12）/(1+6%)=393.08元當(dāng)月增值稅銷售收入為393.08元 （實(shí)務(wù)中銀行貸款利息精確到日，即5%/360） 二、金融業(yè)收支構(gòu)成及增值稅核算（二）手續(xù)費(fèi)及傭金收入： 銀行卡手續(xù)費(fèi)（消費(fèi)額、收單業(yè)務(wù)）；擔(dān)保及承諾手續(xù)費(fèi)及傭金；理財(cái)手續(xù)費(fèi)；顧問和咨詢費(fèi)；代理業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)（代銷國(guó)債、保險(xiǎn)、基金）；結(jié)算與清算、現(xiàn)金管理手續(xù)費(fèi)；托管及其他受托業(yè)務(wù)傭金等。增值稅

36、對(duì)該類直接收費(fèi)的金融服務(wù)，規(guī)定在提供服務(wù)并收訖款項(xiàng)或取得索取款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)，以收取的各類費(fèi)用為銷售額。二、金融業(yè)收支構(gòu)成及增值稅核算（二）手續(xù)費(fèi)及傭金收入：例：某人開戶時(shí)的券商給出的傭金收費(fèi)比例萬(wàn)分之三，2016年7月1日以每股6元的價(jià)格，購(gòu)入某A股股票，50000股券商手續(xù)費(fèi)收入：500006*0.3/（1+6%）=84.91元增值稅銷售收入84.91元（實(shí)際業(yè)務(wù)中，手續(xù)費(fèi)收入低于5元的，按5元收?。┤⒔鹑跇I(yè)收支構(gòu)成及增值稅核算（二）手續(xù)費(fèi)及傭金收入：資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)：依照與委托人簽訂的資產(chǎn)托管協(xié)議，履行托管人相關(guān)職責(zé)，收取相應(yīng)費(fèi)用。金融企業(yè)一般不承擔(dān)托管資產(chǎn)投資所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)

37、酬，因此托管資產(chǎn)記錄為表外項(xiàng)目。如銀行擔(dān)任基金托管人，銀行理財(cái)產(chǎn)品、證券投資基金、信托計(jì)劃、券商資產(chǎn)管理計(jì)劃。一般按照申購(gòu)、贖回的金額收取手續(xù)費(fèi)，合同約定的期間按資產(chǎn)凈值的一定比例提取管理費(fèi)。（各類受托資產(chǎn)管理項(xiàng)目取得的收益，由受托方納稅還是委托方納稅，政策暫不明確）二、金融業(yè)收支構(gòu)成及增值稅核算（二）手續(xù)費(fèi)及傭金收入：擔(dān)保業(yè)務(wù)，包括信用證、承兌匯票，融資性擔(dān)保等，收到手續(xù)費(fèi)時(shí)作為負(fù)債，在合同存續(xù)期間平均確認(rèn)為收入，擔(dān)保期限較短或者擔(dān)保費(fèi)金額較小時(shí)，也可一次性確認(rèn)收入。增值稅在收訖款項(xiàng)或者取得索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)收入。二、金融業(yè)收支構(gòu)成及增值稅核算 投資銀行業(yè)務(wù)：包括為申請(qǐng)上市的公司擔(dān)任保薦

38、人；為首次公開發(fā)行、增發(fā)、配股或發(fā)行債券承銷或分銷；為企業(yè)并購(gòu)、融資提供財(cái)務(wù)顧問服務(wù)。通常在有關(guān)項(xiàng)目完成后，根據(jù)合同約定的金額或比例確認(rèn)收入。財(cái)務(wù)顧問和咨詢服務(wù)按照咨詢服務(wù)征收增值稅。二、金融業(yè)收支構(gòu)成及增值稅核算（三）投資收益 持有各類金融資產(chǎn)取得的股息、分紅，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等。財(cái)稅201636號(hào)文規(guī)定：轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)按金融商品轉(zhuǎn)讓征收增值稅，以賣出價(jià)減去買入價(jià)為銷售收入。例：某證券公司3月份以10元的價(jià)格買入A股100股，共支付1000元，4月份以12元的價(jià)格全部賣出，取得收入1200元。4月增值稅銷售收入=（1200-1000）/（1+6%

39、）=188.68元二、金融業(yè)收支構(gòu)成及增值稅核算（四）貨物銷售收入貴金屬買賣： 黃金、白銀、鉑金等貴金屬交易的價(jià)差，屬于貨物增值稅的征稅范圍。抵債貨物資產(chǎn)銷售：債務(wù)人以貨物資產(chǎn)抵償債務(wù)，會(huì)計(jì)上和增值稅均作為銷售處理，繳納增值稅，并可以開具專用發(fā)票；銀行獲得抵債貨物資產(chǎn)再對(duì)外銷售，按照一般計(jì)稅方式計(jì)算繳納增值稅。二、金融業(yè)收支構(gòu)成及增值稅核算（六）其他業(yè)務(wù)收入：出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)等、處置不動(dòng)產(chǎn)，按照相關(guān)政策規(guī)定繳納增值稅。三、金融業(yè)熱點(diǎn)問題解答1.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的銷售收入如何確定金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的銷售收入如何確定試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定：金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相