趙書博稅收學第九章現(xiàn)代稅收管理

1、2022-2-201第九章第九章 現(xiàn)代稅收管理現(xiàn)代稅收管理 第一節(jié)第一節(jié) 現(xiàn)代稅收管理概論現(xiàn)代稅收管理概論 第二節(jié)第二節(jié) 戰(zhàn)略層戰(zhàn)略層 第三節(jié)第三節(jié) 運營層運營層 第四層第四層 工具層工具層2022-2-202第一節(jié)第一節(jié) 現(xiàn)代稅收管理概論現(xiàn)代稅收管理概論 稅收管理稅收管理是指在現(xiàn)有的社會、經(jīng)濟和法是指在現(xiàn)有的社會、經(jīng)濟和法律背景下，律背景下，稅務機構稅務機構根據(jù)根據(jù)立法機關立法機關（西方（西方國家一般為議會）或上級政府機構設定的國家一般為議會）或上級政府機構設定的使命（目標）使命（目標），采取各種可能的，采取各種可能的應對措施，應對措施，包括對其內(nèi)部機構、人員等各種資源的調(diào)包括對其內(nèi)部機構、

2、人員等各種資源的調(diào)整和配置，使用各種工具和手段，完成對整和配置，使用各種工具和手段，完成對納稅人的納稅人的稅收執(zhí)法行為稅收執(zhí)法行為并將并將稅款依法征收稅款依法征收入庫入庫的過程。的過程。2022-2-203 隨著管理科學的發(fā)展，各國政府在隨著管理科學的發(fā)展，各國政府在稅收管稅收管理上理上越來越多地借鑒越來越多地借鑒企業(yè)管理理論企業(yè)管理理論，將，將企企業(yè)的管理方法業(yè)的管理方法和和公共管理方法公共管理方法結合，明確結合，明確劃分出稅收管理的三個層面：劃分出稅收管理的三個層面：戰(zhàn)略層戰(zhàn)略層、運運營層營層和和工具層工具層。將其稱之為。將其稱之為現(xiàn)代稅收管理現(xiàn)代稅收管理。2022-2-204 戰(zhàn)略層戰(zhàn)略

3、層包括包括戰(zhàn)略目標戰(zhàn)略目標（許多國家稱為稅務（許多國家稱為稅務局的使命）、局的使命）、稅收管理環(huán)境稅收管理環(huán)境，以及由此推，以及由此推導出的導出的概念模型概念模型。2022-2-205第一層第一層 戰(zhàn)略層戰(zhàn)略層 決定下一層次的選擇決定下一層次的選擇目標：目標： 公平正義公平正義. 成本效率成本效率.環(huán)境：環(huán)境： 社會社會. 經(jīng)濟經(jīng)濟. 法律法律. 技術技術. 其他其他.概念模型：概念模型：自我評估體制自我評估體制.2022-2-206 戰(zhàn)略層之下是戰(zhàn)略層之下是運營層運營層，它是稅收管理的，它是稅收管理的實實際管理層面際管理層面，主要是，主要是設計和選擇稅收業(yè)務設計和選擇稅收業(yè)務模型模型，細化戰(zhàn)

4、略目標細化戰(zhàn)略目標并轉換為并轉換為運營目標運營目標，核心是核心是確定應對策略確定應對策略，根據(jù)，根據(jù)應對策略應對策略確定確定核心工作內(nèi)容核心工作內(nèi)容，然后規(guī)劃輔助的工作內(nèi)容。，然后規(guī)劃輔助的工作內(nèi)容。這些輔助工具也可以認為是稅務局可以利這些輔助工具也可以認為是稅務局可以利用的工具。用的工具。2022-2-207第二層：運營層第二層：運營層運營模型：運營模型：業(yè)務分析模型業(yè)務分析模型.運營目標運營目標.應對策略應對策略 控制控制稅款差額稅款差額.犯罪調(diào)查犯罪調(diào)查.評估審計為核心評估審計為核心.可以選用下一層次工具或技術可以選用下一層次工具或技術.2022-2-208 工具層工具層除了前面已經(jīng)提到

5、的除了前面已經(jīng)提到的設計和優(yōu)化稅設計和優(yōu)化稅收業(yè)務流程收業(yè)務流程、設置或重組稅務機構設置或重組稅務機構、獲取、獲取納稅人信息納稅人信息外，還包括管理過程中可以使外，還包括管理過程中可以使用的各種用的各種技術手段技術手段和和工具工具。 稅務局對納稅人的管理是稅務局對納稅人的管理是外部管理外部管理，包括，包括許多可以使用的許多可以使用的執(zhí)法工具執(zhí)法工具和和服務措施服務措施； 對對內(nèi)部管理內(nèi)部管理一般主要是一般主要是計劃計劃、控制控制和和資源資源配置配置。2022-2-209 第三層：工具層第三層：工具層機構設置機構設置.外部管理外部管理 執(zhí)法工具執(zhí)法工具. 服務措施服務措施.信息獲取信息獲取.業(yè)務

6、流程業(yè)務流程.內(nèi)部管理內(nèi)部管理 計劃控制計劃控制. 資源配置資源配置.圖圖9-1 現(xiàn)代稅收管理體系框架圖現(xiàn)代稅收管理體系框架圖.2022-2-2010第二節(jié)第二節(jié) 戰(zhàn)略層戰(zhàn)略層 戰(zhàn)略層包括戰(zhàn)略層包括戰(zhàn)略戰(zhàn)略目標目標（許多國家稱為稅務（許多國家稱為稅務局的局的使命使命）、）、稅收管理稅收管理環(huán)境環(huán)境、以及由此推、以及由此推出的出的概念模型概念模型。2022-2-2011 第一層第一層 戰(zhàn)略層戰(zhàn)略層目標目標： 公平正義公平正義. 成本效率成本效率.環(huán)境環(huán)境： 社會社會. 經(jīng)濟經(jīng)濟. 法律法律. 技術技術. 其他其他.概念模型概念模型：自我評估體制自我評估體制.2022-2-2012 一、戰(zhàn)略目標一

7、、戰(zhàn)略目標 P191 稅收管理的目標稅收管理的目標，在有些國家（如美國、法國），在有些國家（如美國、法國）又被稱為又被稱為稅務局的使命稅務局的使命，因為大多數(shù)國家的使命，因為大多數(shù)國家的使命聲明中都包括了若干戰(zhàn)略目標聲明中都包括了若干戰(zhàn)略目標 雖然具體內(nèi)容不一樣，但是往往可以概括為兩個雖然具體內(nèi)容不一樣，但是往往可以概括為兩個方面：方面： 第一，第一，公平、正義公平、正義。既是。既是政府政府的目標，也是的目標，也是稅收稅收的目標，理所當然成為的目標，理所當然成為稅收管理的目標稅收管理的目標。2022-2-2013 公平公平是指稅收管理過程中是指稅收管理過程中執(zhí)法的公平執(zhí)法的公平，不，不得對不同

8、納稅人、納稅行為、納稅地點和得對不同納稅人、納稅行為、納稅地點和稅款等采取歧視措施，也不得對同樣收入稅款等采取歧視措施，也不得對同樣收入的納稅人征收不同數(shù)額的稅款；的納稅人征收不同數(shù)額的稅款； 正義正義是指稅務局和稅務官員的執(zhí)法必須符是指稅務局和稅務官員的執(zhí)法必須符合合法律的規(guī)定法律的規(guī)定，不得超出法律的范圍。，不得超出法律的范圍。2022-2-2014 第二，第二，成本、效率成本、效率。既是。既是稅收稅收的目標，也的目標，也是是稅收管理稅收管理的目標。的目標。 稅收稅收要考慮對經(jīng)濟和社會的影響，衡量的標要考慮對經(jīng)濟和社會的影響，衡量的標準是社會的準是社會的成本成本和和效率效率。 稅收管理的目

9、標稅收管理的目標不僅是在納稅人（或經(jīng)濟競不僅是在納稅人（或經(jīng)濟競爭者）之間建立一種爭者）之間建立一種公平的經(jīng)營環(huán)境公平的經(jīng)營環(huán)境，而且，而且要確保滿足國家的政府要確保滿足國家的政府收入目標收入目標。 稅收管理稅收管理必須考慮稅務局的必須考慮稅務局的征收成本征收成本和和效率效率，以及納稅人的以及納稅人的遵從成本遵從成本和和經(jīng)濟效率經(jīng)濟效率。2022-2-2015 二、稅收管理的環(huán)境二、稅收管理的環(huán)境 20世紀以來，生產(chǎn)過程日益復雜，服務成為許多世紀以來，生產(chǎn)過程日益復雜，服務成為許多國家經(jīng)濟的支柱。這些國家的經(jīng)濟基石從國家經(jīng)濟的支柱。這些國家的經(jīng)濟基石從農(nóng)業(yè)農(nóng)業(yè)轉轉向向工業(yè)工業(yè)和和服務業(yè)服務業(yè)，

10、而且都在經(jīng)歷，而且都在經(jīng)歷全球化全球化、信息化信息化和國際化趨勢，因此目前對稅收管理監(jiān)督職能的和國際化趨勢，因此目前對稅收管理監(jiān)督職能的需求也與過去不同。需求也與過去不同。 由于由于稅收稅收立立法法的基礎日益抽象，的基礎日益抽象，稅收稅收執(zhí)執(zhí)法法方面的方面的需求也日益復雜。其中，最重要的是當今經(jīng)濟的需求也日益復雜。其中，最重要的是當今經(jīng)濟的全球化全球化和和國際化國際化的影響。的影響。2022-2-2016 稅收管理的稅收管理的環(huán)境環(huán)境包括包括法律環(huán)境法律環(huán)境、國家文化國家文化、發(fā)展趨勢發(fā)展趨勢、人力資源管理人力資源管理、經(jīng)濟社會環(huán)境經(jīng)濟社會環(huán)境等。等。 法律環(huán)境法律環(huán)境是指稅款征收入庫的法律規(guī)

11、定，包括是指稅款征收入庫的法律規(guī)定，包括相關征稅法規(guī)（如相關征稅法規(guī)（如稅基、稅率、扣除稅基、稅率、扣除等）、納等）、納稅人和相關第三方及稅務局權力和義務的法規(guī)。稅人和相關第三方及稅務局權力和義務的法規(guī)。 國家文化國家文化是一種穩(wěn)定的事實，它決定了在執(zhí)行是一種穩(wěn)定的事實，它決定了在執(zhí)行政策中，重點是放在政策中，重點是放在納稅人的自愿性遵從納稅人的自愿性遵從法規(guī)法規(guī)上，還是側重上，還是側重檢查和審計檢查和審計上。上。2022-2-2017 發(fā)展趨勢發(fā)展趨勢包括經(jīng)濟體中的全球化、國際化包括經(jīng)濟體中的全球化、國際化和數(shù)字化等現(xiàn)象。和數(shù)字化等現(xiàn)象。 人力資源管理人力資源管理包括現(xiàn)有的管理能力、員工包括

12、現(xiàn)有的管理能力、員工培訓和教育水平（招聘條件）及公務員的培訓和教育水平（招聘條件）及公務員的誠信度等。誠信度等。 經(jīng)濟社會環(huán)境經(jīng)濟社會環(huán)境是指可能影響到執(zhí)行政策的是指可能影響到執(zhí)行政策的一些非財政問題，包括與稅務局規(guī)模相關一些非財政問題，包括與稅務局規(guī)模相關的地區(qū)規(guī)模、經(jīng)濟實質(zhì)、政治體系和政府的地區(qū)規(guī)模、經(jīng)濟實質(zhì)、政治體系和政府與民眾之間的關系和習慣等環(huán)境因素。與民眾之間的關系和習慣等環(huán)境因素。2022-2-2018 三、概念模型三、概念模型 概念模型概念模型，涉及，涉及納稅人怎么交稅納稅人怎么交稅，稅務局，稅務局怎么征稅怎么征稅，主要是完成主要是完成稅收法律層面稅收法律層面和和國家意識層面的

13、定位國家意識層面的定位。 在現(xiàn)代社會中，納稅人數(shù)量眾多。各國按照市場經(jīng)濟在現(xiàn)代社會中，納稅人數(shù)量眾多。各國按照市場經(jīng)濟的特點，立法強制要求數(shù)量巨大的所有納稅義務人履的特點，立法強制要求數(shù)量巨大的所有納稅義務人履行自我申報納稅的義務，形成了所謂的行自我申報納稅的義務，形成了所謂的“納稅人自我納稅人自我評估體制評估體制”； 為了確保公平競爭和社會正義，鼓勵納稅人自我遵從，為了確保公平競爭和社會正義，鼓勵納稅人自我遵從，保障納稅人自我評估體制的效率，需要稅務局投入額保障納稅人自我評估體制的效率，需要稅務局投入額外的資源，對納稅人進行有效的評估和審計，從而形外的資源，對納稅人進行有效的評估和審計，從而

14、形成了成了“稅務局官方評估體制稅務局官方評估體制”。2022-2-2019 因此，因此，現(xiàn)代稅收管理現(xiàn)代稅收管理體制是以體制是以納稅人依法納稅人依法自我評估自我評估為為主體主體、稅務局官方評估稅務局官方評估為為補充補充的體制，很多人將其簡稱為的體制，很多人將其簡稱為自我評估體系（見圖（見圖9-2），實際上也可以視為一種征稅），實際上也可以視為一種征稅的概念模型，它是通過不斷博弈而最終形的概念模型，它是通過不斷博弈而最終形成的社會與政府利益均衡的結果成的社會與政府利益均衡的結果。2022-2-2020納納 稅稅 人人稅稅 務務 局局根據(jù)稅法根據(jù)稅法.估算應納稅款估算應納稅款.實施申報實施申報.入

15、庫稅款入庫稅款.接受信息接受信息.稅務局評估：稅務局評估： 稅款差額稅款差額.減少差額：減少差額： 稅務審計稅務審計. 犯罪調(diào)查犯罪調(diào)查.繳納稅款繳納稅款.提供信息提供信息.圖圖9-2 自我評估體制自我評估體制.2022-2-2021 在這一概念模型中，在這一概念模型中，納稅人納稅人必須履行稅務登記、必須履行稅務登記、自自我評估我評估稅款、向稅務局申報應繳稅款、向稅務局提稅款、向稅務局申報應繳稅款、向稅務局提供和報告涉稅信息、繳納稅款（包括違反法律法規(guī)供和報告涉稅信息、繳納稅款（包括違反法律法規(guī)約定的利息、罰金等）、保存自我評估稅款過程的約定的利息、罰金等）、保存自我評估稅款過程的財務核算記錄

16、以及接受稅務局檢查的義務。財務核算記錄以及接受稅務局檢查的義務。 稅務局的官方評估稅務局的官方評估則是為了保證納稅人自我評估則是為了保證納稅人自我評估的正確性，糾正納稅人自我評估存在的偏差（主要的正確性，糾正納稅人自我評估存在的偏差（主要是少申報應繳稅款），打擊稅收欺詐和犯罪行為，是少申報應繳稅款），打擊稅收欺詐和犯罪行為，保證稅收環(huán)境的公平，確保政府依法取得財政收入。保證稅收環(huán)境的公平，確保政府依法取得財政收入。 這種體制決定了這種體制決定了納稅人納稅人和和稅務局稅務局雙方的義務、行為雙方的義務、行為以及科學合理的（包括最佳的）流程。以及科學合理的（包括最佳的）流程。2022-2-2022第

17、三節(jié)第三節(jié) 運營層運營層 戰(zhàn)略層之下是戰(zhàn)略層之下是運營層運營層，它是稅收管理的，它是稅收管理的實實際管理層面際管理層面，主要是設計和選擇稅收業(yè)務，主要是設計和選擇稅收業(yè)務模型，模型，細化戰(zhàn)略目標細化戰(zhàn)略目標并轉換為并轉換為運營目標運營目標，核心是核心是確定應對策略確定應對策略，根據(jù)應對策略確定，根據(jù)應對策略確定核心工作內(nèi)容，然后規(guī)劃輔助的工作內(nèi)容。核心工作內(nèi)容，然后規(guī)劃輔助的工作內(nèi)容。2022-2-2023第二層：運營層第二層：運營層運營模型：運營模型：業(yè)務分析模型業(yè)務分析模型.運營目標運營目標.應對策略應對策略 控制控制稅款差額稅款差額.犯罪調(diào)查犯罪調(diào)查.評估審計為核心評估審計為核心.202

18、2-2-2024 一、運營目標一、運營目標 稅款的征收并不是稅務局唯一的任務，還應當包稅款的征收并不是稅務局唯一的任務，還應當包括如何通過更加嚴格的控制括如何通過更加嚴格的控制促使納稅人遵守稅法促使納稅人遵守稅法，努力提高申報數(shù)據(jù)校驗、核實和稅收審計政策的努力提高申報數(shù)據(jù)校驗、核實和稅收審計政策的有效性，努力改善納稅人服務，等等。有效性，努力改善納稅人服務，等等。 因此，應對策略特別地簡要說明了各類需要進行因此，應對策略特別地簡要說明了各類需要進行的活動。應設定目標，以引導活動，并明確這些的活動。應設定目標，以引導活動，并明確這些活動執(zhí)行的范圍。活動執(zhí)行的范圍。 目標在目標在戰(zhàn)略層戰(zhàn)略層制定，

19、然后應用到制定，然后應用到運營層運營層面。面。2022-2-2025 戰(zhàn)略層戰(zhàn)略層面可以定義許多目標，需要對實現(xiàn)目標的面可以定義許多目標，需要對實現(xiàn)目標的必要活動進行解釋。必要活動進行解釋。 目標目標必須滿足必須滿足五個條件五個條件: SMART（靈活的（靈活的) Specific（具體具體） Measurable（可計量可計量） Ambitious（積極向上積極向上） Realistic（現(xiàn)實現(xiàn)實） Timely（及時及時）2022-2-2026 將目標從將目標從戰(zhàn)略層戰(zhàn)略層面分解到面分解到運營層運營層面時，必須一直滿面時，必須一直滿足上述足上述SMART的條件。的條件。 目標目標還具有溝通

20、職能，既包括與員工溝通，也包括與還具有溝通職能，既包括與員工溝通，也包括與其他利益相關者（即納稅人、政客、顧問等）的溝通。其他利益相關者（即納稅人、政客、顧問等）的溝通。 報告目標達成過程的進展，了解有關程序執(zhí)行程度，報告目標達成過程的進展，了解有關程序執(zhí)行程度，以及確定所選擇的應對策略是否準確提供了有用信息，以及確定所選擇的應對策略是否準確提供了有用信息，這些信息可以用來調(diào)整應對策略本身或目標。這些信息可以用來調(diào)整應對策略本身或目標。 通過這種反饋，稅務局就建立了一種通過這種反饋，稅務局就建立了一種動態(tài)的系統(tǒng)動態(tài)的系統(tǒng)，使，使所選擇的所選擇的策略策略和和目標目標的相互關系更清楚。的相互關系更

21、清楚。2022-2-2027 二、業(yè)務分析模型二、業(yè)務分析模型 運營層運營層的業(yè)務分析模型是為了在運營層面的業(yè)務分析模型是為了在運營層面落實落實戰(zhàn)略層戰(zhàn)略層的目標，根據(jù)概念模型和運營的目標，根據(jù)概念模型和運營環(huán)境設計的一種稅務機構的運作模式，和環(huán)境設計的一種稅務機構的運作模式，和企業(yè)的商業(yè)運作模式非常相似。企業(yè)的商業(yè)運作模式非常相似。2022-2-2028 根據(jù)根據(jù)管理學管理學原理，一般采用如下模式（如圖原理，一般采用如下模式（如圖9-3）所示，箭頭方向表示所示，箭頭方向表示“決定決定”或或“影響影響”，形成，形成一個完全的閉環(huán)控制系統(tǒng)。一個完全的閉環(huán)控制系統(tǒng)。使命：使命：戰(zhàn)略目標戰(zhàn)略目標.環(huán)

22、境環(huán)境.應對策略應對策略.工具工具.實現(xiàn)實現(xiàn).運營目標運營目標.目標轉換目標轉換.2022-2-2029 根據(jù)稅收業(yè)務分析模型可以發(fā)現(xiàn)：根據(jù)稅收業(yè)務分析模型可以發(fā)現(xiàn)：P194 首先首先，稅收管理的，稅收管理的執(zhí)法權執(zhí)法權來源于來源于立法規(guī)定立法規(guī)定。 其次其次，相關，相關環(huán)境環(huán)境是稅收管理策略的起始點。是稅收管理策略的起始點。 再次再次，環(huán)境環(huán)境和和使命使命決定了決定了應對策略應對策略。 最后最后，工具工具是基于具體環(huán)境和應對策略下是基于具體環(huán)境和應對策略下用于達成具體目標的用于達成具體目標的各種要素各種要素、手段手段和和措措施施，用來應對和消除任何發(fā)現(xiàn)的問題。，用來應對和消除任何發(fā)現(xiàn)的問題。

23、2022-2-2030 一般可以分為三類：一般可以分為三類： 第一類涉及第一類涉及計劃計劃和和控制循環(huán)控制循環(huán)； 第二類包括建立第二類包括建立組織組織、構建、構建流程流程、提供、提供信信息通信技術支持息通信技術支持和和人力資源管理人力資源管理工具；工具； 第三類是第三類是納稅服務措施納稅服務措施和和稅收執(zhí)法工具稅收執(zhí)法工具，也包括也包括核實核實和和審計方法及技術審計方法及技術。2022-2-2031 三、應對策略三、應對策略 稅收業(yè)務分析模型的核心是稅收業(yè)務分析模型的核心是應對策略應對策略，一，一般稱為般稱為執(zhí)行法律金字塔執(zhí)行法律金字塔，見圖，見圖9-4，應對策應對策略的目的在于略的目的在于控

24、制稅款差額控制稅款差額。 稅款差額稅款差額也叫也叫納稅差額納稅差額，是指納稅義務人實際申，是指納稅義務人實際申報或繳納的稅額與應申報并繳納的稅額的差額。報或繳納的稅額與應申報并繳納的稅額的差額。 所有估計的稅款差額之和在宏觀上也叫所有估計的稅款差額之和在宏觀上也叫稅收缺口稅收缺口。2022-2-2032犯罪調(diào)查犯罪調(diào)查納稅評估納稅評估納稅服務納稅服務偵查，偵查，刑事調(diào)查刑事調(diào)查.檢查，審計和核實檢查，審計和核實.預防性檢查預防性檢查.消除不遵從的機會消除不遵從的機會.消除不合作的理由消除不合作的理由.促成合作促成合作.向納稅人提供幫助向納稅人提供幫助.圖圖9-4 執(zhí)行法律金字塔執(zhí)行法律金字塔2

25、022-2-2033 在三角形中，較低的層次更類似于提供服務，目的在于通在三角形中，較低的層次更類似于提供服務，目的在于通過消除稅務局自身原因造成的降低納稅人遵從行為的理由。過消除稅務局自身原因造成的降低納稅人遵從行為的理由。P195-197 1. 向納稅人提供服務向納稅人提供服務 第一，減少納稅人的不便第一，減少納稅人的不便 第二，提高信息透明度第二，提高信息透明度 第三，公正、公平和非差別對待第三，公正、公平和非差別對待 第四，執(zhí)行法律的低成本和高效率第四，執(zhí)行法律的低成本和高效率 2. 促進相互合作，消除不合作的理由和不遵從的機會。促進相互合作，消除不合作的理由和不遵從的機會。 3. 預

26、防性執(zhí)行法律措施預防性執(zhí)行法律措施 4. 偵查與刑事調(diào)查偵查與刑事調(diào)查2022-2-2034第四節(jié)第四節(jié) 工具層工具層 運營層運營層之下是之下是工具層工具層。工具層除包括設計。工具層除包括設計和優(yōu)化稅收和優(yōu)化稅收業(yè)務流程業(yè)務流程、設置或重組、設置或重組稅務機稅務機構構、獲取納稅人信息外，還包括管理過程、獲取納稅人信息外，還包括管理過程中可以使用的各種中可以使用的各種技術手段技術手段和和工具工具。 稅務機關對納稅人的管理是稅務機關對納稅人的管理是外部管理外部管理，包，包括許多可以使用的括許多可以使用的執(zhí)法工具執(zhí)法工具和和服務措施服務措施； 稅務機關的稅務機關的內(nèi)部管理手段內(nèi)部管理手段主要是主要是

27、計劃、控計劃、控制和資源配置制和資源配置。2022-2-2035 第三層：工具層第三層：工具層機構設置機構設置.外部管理外部管理 執(zhí)法工具執(zhí)法工具. 服務措施服務措施.信息獲取信息獲取.業(yè)務流程業(yè)務流程.內(nèi)部管理內(nèi)部管理 計劃控制計劃控制. 資源配置資源配置.2022-2-2036 一、稅務機構一、稅務機構 為了確保實現(xiàn)自我評估的稅收管理體制，落為了確保實現(xiàn)自我評估的稅收管理體制，落實稅收管理的應對策略，必須選擇圍繞一個實稅收管理的應對策略，必須選擇圍繞一個中心環(huán)節(jié)或?qū)ο蠼⒅行沫h(huán)節(jié)或?qū)ο蠼⒍悇站值慕M織機構稅務局的組織機構，以，以實現(xiàn)稅收管理的目標。實現(xiàn)稅收管理的目標。 在在20世紀世紀50

28、年代以后世界稅收管理實踐中，年代以后世界稅收管理實踐中，各國稅務局先后出現(xiàn)了三種機構設置或重組各國稅務局先后出現(xiàn)了三種機構設置或重組方法：方法：面向納稅人面向納稅人、面向流程面向流程和和面向稅法面向稅法。2022-2-2037 第一種方法是以第一種方法是以客戶（客戶（納稅人）納稅人）為中心的模式，即稅務為中心的模式，即稅務局將納稅人視為客戶，根據(jù)納稅人的類型和稅源分布設置局將納稅人視為客戶，根據(jù)納稅人的類型和稅源分布設置稅務局的機構和配置人力資源；稅務局的機構和配置人力資源； 第二種方法是以第二種方法是以流程流程為中心的模式，即稅務局按照稅收管為中心的模式，即稅務局按照稅收管理流程（如申報、征

29、收、管理、稽查等）設置機構和配置理流程（如申報、征收、管理、稽查等）設置機構和配置資源；資源； 第三種方法是以第三種方法是以稅法稅法為中心的模式，即稅務機構的設置按為中心的模式，即稅務機構的設置按照不同稅種進行設置，因為不同的稅種往往都有不同的稅照不同稅種進行設置，因為不同的稅種往往都有不同的稅法，如根據(jù)貨物與勞務稅（又稱流轉稅、銷售稅等）、所法，如根據(jù)貨物與勞務稅（又稱流轉稅、銷售稅等）、所得稅、財產(chǎn)行為稅設置稅收管理機構。得稅、財產(chǎn)行為稅設置稅收管理機構。2022-2-2038 （一）以（一）以納稅人納稅人為中心的模式為中心的模式 現(xiàn)代西方國家普遍采用以現(xiàn)代西方國家普遍采用以客戶（納稅人）

30、客戶（納稅人）為中為中心的稅務機構設置模式，充分體現(xiàn)了現(xiàn)代稅收管心的稅務機構設置模式，充分體現(xiàn)了現(xiàn)代稅收管理思想的演變：從過去方便財政政策制定者和管理思想的演變：從過去方便財政政策制定者和管理者演變?yōu)楝F(xiàn)代的理者演變?yōu)楝F(xiàn)代的方便納稅人方便納稅人，幫助納稅人更好，幫助納稅人更好地遵從稅法。地遵從稅法。 該模式的該模式的最大特點最大特點是對管理對象（納稅人和稅源）是對管理對象（納稅人和稅源）進行科學分類，根據(jù)同類對象的共同特征實施專進行科學分類，根據(jù)同類對象的共同特征實施專業(yè)管理，根據(jù)管理對象設置管理機構，而不是按業(yè)管理，根據(jù)管理對象設置管理機構，而不是按照稅種和流程。照稅種和流程。2022-2-2

31、039 這種機構模式的典型代表是這種機構模式的典型代表是美國、日本、美國、日本、英國、澳大利亞、荷蘭英國、澳大利亞、荷蘭等等發(fā)達發(fā)達國家，最大國家，最大的優(yōu)點是的優(yōu)點是管理效率比較高，專業(yè)化程度高管理效率比較高，專業(yè)化程度高，納稅人是以戶為單位實現(xiàn)繳納其所有應納納稅人是以戶為單位實現(xiàn)繳納其所有應納稅款，因此辦稅成本較低。稅款，因此辦稅成本較低。 美國國內(nèi)稅務局是一個完全垂直管理的系美國國內(nèi)稅務局是一個完全垂直管理的系統(tǒng)統(tǒng) P198-199 見表見表9-52022-2-2040 （二）以（二）以流程流程為中心的模式為中心的模式 以流程為中心的機構模式，就是按照稅收以流程為中心的機構模式，就是按照

32、稅收管理的流程設立管理的流程設立申報申報、征收征收、管理管理、評估評估、稽查稽查等部門，這是一種以等部門，這是一種以稅法稅法為中心的模為中心的模式向以式向以客戶客戶為中心的模式過渡過程中的一為中心的模式過渡過程中的一種過渡模式，往往和稅法為中心的模式并種過渡模式，往往和稅法為中心的模式并存，是為了解決稅法為中心模式無法彌補存，是為了解決稅法為中心模式無法彌補的管理缺陷而產(chǎn)生的一種應急型機構。的管理缺陷而產(chǎn)生的一種應急型機構。2022-2-2041 （三）以（三）以稅法稅法為中心的模式為中心的模式 以稅法為主中心的模式就是按照稅法內(nèi)容的分類設以稅法為主中心的模式就是按照稅法內(nèi)容的分類設置稅務管理

33、機構，如設置消費稅（包括關稅、增值置稅務管理機構，如設置消費稅（包括關稅、增值稅，又可稱為流轉稅、貨物勞務稅等）管理部門、稅，又可稱為流轉稅、貨物勞務稅等）管理部門、所得稅部門、財產(chǎn)行為稅管理部門以及國際稅收管所得稅部門、財產(chǎn)行為稅管理部門以及國際稅收管理部門。理部門。 每個稅種都有各自不同的立法和流程，最典型的代每個稅種都有各自不同的立法和流程，最典型的代表是表是中國中國和和馬來西亞馬來西亞。 雖然有一些流程管理機構作為補充，但是雖然有一些流程管理機構作為補充，但是管理的專管理的專業(yè)化程度極低，納稅人的辦稅成本較高，無法實現(xiàn)業(yè)化程度極低，納稅人的辦稅成本較高，無法實現(xiàn)降低納稅遵從成本這一最高

34、納稅服務目標。降低納稅遵從成本這一最高納稅服務目標。2022-2-2042 （四）發(fā)展趨勢（四）發(fā)展趨勢 自自2020世紀世紀5050年代以來，西方發(fā)達國家開始了對政年代以來，西方發(fā)達國家開始了對政府收入部門的不斷改革和重組，以適應經(jīng)濟的發(fā)府收入部門的不斷改革和重組，以適應經(jīng)濟的發(fā)展、降低運行成本和提高征管效率。展、降低運行成本和提高征管效率。 現(xiàn)代稅收管理最近二三十年發(fā)展非常迅速，世界現(xiàn)代稅收管理最近二三十年發(fā)展非常迅速，世界絕大多數(shù)國家的稅務局在管理流程清晰化、單元絕大多數(shù)國家的稅務局在管理流程清晰化、單元化的基礎上，采用化的基礎上，采用以以客戶（納稅人）客戶（納稅人）為中心為中心的管的管理模式，強調(diào)對象管理，利用現(xiàn)代管理科學、技理模式，強調(diào)對象管理，利用現(xiàn)代管理科學、技術手段，在法律授權的范圍內(nèi)，完成稅收的征收術手段，在法律授權的范圍內(nèi)，完成稅收的征收和執(zhí)法行為。和執(zhí)法行為。2022-2-2043 總之，各國稅收管理和機構設置日益趨同，稅收總之，各國稅收管理和機構設置日益趨同，稅收征管成本也不斷下降，絕大多數(shù)國家（包括征管成本也不斷下降，絕大多數(shù)國家（包括OECD國家和部分非國家和部分非OECD國家）都維持在每百國家）都維持在每百元（按照各國貨幣單位）收入元（