7第七章所有者權(quán)益

1、第七章所有者權(quán)益 一、學(xué)習(xí)要求 （一） 初級(jí)資格學(xué)習(xí)要求 掌握股本的核算、 資本公積的內(nèi)容和賬務(wù)處理以及盈余公積的用 途和賬務(wù)處理。熟悉所有者權(quán)益的構(gòu)成和實(shí)收資本的核算。 了解 企業(yè)的組織形式對(duì)投入資本核算的阻礙和未分配利潤(rùn)的概念。 （二） 審計(jì)師資格學(xué)習(xí)要求 掌握股本的核算、 資本公積的內(nèi)容和賬務(wù)處理以及盈余公積的用 途和賬務(wù)處理。熟悉所有者權(quán)益的構(gòu)成和企業(yè)組織形式對(duì)投入資 本核算的阻礙以及實(shí)收資本的核算。了解未分配利潤(rùn)的概念。 （二）審計(jì)師資格學(xué)習(xí)輿求 掌握固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及其取得、處置的賬務(wù)處理和固定資產(chǎn) 折舊的范圍、計(jì)算方法、賬務(wù)處理以及無(wú)形資產(chǎn)、非貨幣性交易 及有關(guān)資產(chǎn)減值的核算。熟悉

2、固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和固定資產(chǎn)清 查、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理以及有關(guān)資產(chǎn)減值胸推斷標(biāo)準(zhǔn)。 了 解固定資產(chǎn)的分類以及無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的 所有者權(quán)益的分類 所有者權(quán)益 留存收 實(shí)收資 資本公 、人 益 盈余 公積 未分 配 本 積 利潤(rùn) 第一節(jié) 投入資本 一、實(shí)收資本 1. 實(shí)收資本概述 實(shí)收資本是投資者者以各種形式投入企業(yè)的資本金 。我國(guó)實(shí) 行注冊(cè)資本制度。 2. 實(shí)收資本的一般帳務(wù)處理 設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶反映投資者投入企業(yè)的資本金。 企業(yè)同意實(shí)物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)投資，應(yīng) 按投資各方確認(rèn)的價(jià) 值，借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，貸記“實(shí)收資本”等賬戶3. 不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算 （ 1）國(guó)有獨(dú)資

3、企業(yè)實(shí)收資本的核算 3 / 11 不管組建或投資者追加投資時(shí)，投資者投入的資本金全部作 為實(shí)收資本入賬， 在同意投資的過(guò)程中不產(chǎn)生資本公積 。 （ 2）有限責(zé)任公司實(shí)收資本的核算 在增資擴(kuò)股 且有新的投資者加入時(shí)， 新加入投資者的出資額 大于其在注冊(cè)資本中所占份額的差額 ，應(yīng)記入“ 資本公積資 本溢價(jià) ”賬戶。 （3）股份有限公司股本的核算 a. “股本”賬戶的設(shè)置 “股本”賬戶核算投資者按公司章程投入的資本或公司按核 定股份總額發(fā)行股票的面值。 b. 股票的發(fā)行 股票發(fā)行溢價(jià)扣除發(fā)行費(fèi)用后的余額貸記“ 資本公積- 股本溢價(jià) ”賬戶； 股票發(fā)行溢價(jià)不足以負(fù)擔(dān)發(fā)行費(fèi)用的部分，或按面值發(fā)行的 發(fā)行

4、費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。 （教材是老的內(nèi)容） c. 發(fā)放股票股利 借：利潤(rùn)分配 貸：股本 資本公積 d. 可轉(zhuǎn)換公司債券 借：應(yīng)付債券 面值+未攤銷溢價(jià)（或未攤 銷折價(jià)） +應(yīng)計(jì)未付利息 貸：股本（按轉(zhuǎn)換股票的面值） 銀行存款（不足轉(zhuǎn)一股的部分） 資本公積 e. 股票回購(gòu) 支付的價(jià)款 股票面值：差額借記（按順序）資本公積股本溢 價(jià)；盈余公積；未分配利潤(rùn) 支付的價(jià)款 股票面值：貸記“資本公積股本溢價(jià)” 第二節(jié) 資本公積 一、資本公積概述 資本公積是指歸企業(yè)投資者共享的、非收益轉(zhuǎn)化形成的資本 預(yù)備金 。 二、資本公積的形成來(lái)源5 / 11 一）資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)） 資本溢價(jià)是投資者出資額大于

5、在注冊(cè)資本中占有份額的差額 或大于股票面值的差額所形成的。 （二）同意捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備 該項(xiàng)資金公積預(yù)備是 企業(yè)同意捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值扣除按 稅法規(guī)定應(yīng)交的所得稅后的差額形成的。 第三節(jié) 資本公積 （三）撥款轉(zhuǎn)入 該項(xiàng)資本公積是 企業(yè)使用國(guó)家專項(xiàng)撥款中形成有關(guān)資產(chǎn)價(jià) 值的那部分撥款所轉(zhuǎn)入的。 （四）外幣資本折算差額 該項(xiàng)資本公積反映 企業(yè)同意外幣資本投資時(shí)， 由于折合匯率 不同所形成的差額。 （五）股權(quán)投資預(yù)備 該項(xiàng)資本公積預(yù)備 與權(quán)益核算有關(guān) 。權(quán)益法下， 投資時(shí)投資 企業(yè)初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差 額，投資后 對(duì)被投資單位非損益類緣故引起所有者權(quán)益增減變動(dòng) 按持

6、股比例應(yīng)享有份額， 均為“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”的 形成來(lái)源。 第三節(jié) 留存收益 一、留存收益概述 留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。 （一）盈余公積 盈余公積是企業(yè)按一定比例從凈利潤(rùn)提取的、 已限制用途的 留存收益。 第三節(jié) 留存收益 盈余公積按提取方式和用途的分類 1 .法定盈余公積 一般按凈利潤(rùn)的10%提取。要緊用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本。 2 .任意盈余公積 按股東會(huì)決定的比例提取。要緊用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本。 3 .法定公益金 一般按凈利潤(rùn)的5% 10%提取。要緊用于購(gòu)建職工集體福利 設(shè)施。 法定公益金與應(yīng)付福利費(fèi)的比較 項(xiàng)目 性質(zhì) 來(lái)源 用途 法定 所有者權(quán) 按一定比例從稅 購(gòu)建職工集

7、體福利 公益金 益 后利潤(rùn)中提取 設(shè)施 7 / 11 應(yīng)付 負(fù)債 按工資總額的 支付職工個(gè)人消耗 關(guān)成本費(fèi)用 第三節(jié) 留存收益 （二）未分配利潤(rùn) 未分配利潤(rùn)是尚未進(jìn)行分配的凈利潤(rùn) 留存收益的核算 （一）盈余公積的有關(guān)帳務(wù)處理 （見(jiàn)下頁(yè)表格） 盈余公積的有關(guān)帳務(wù)處理 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)分錄 1 1、提取盈余公積 Dr.Dr.利潤(rùn)分配一提取法定盈余公積 利潤(rùn)分配-提取任意盈余公積 利潤(rùn)分配-提取法定公益金 Cr.Cr. 盈余公積一有關(guān)明細(xì)科目 2 2、用一般盈余公積彌補(bǔ)虧損 Dr.Dr.盈余公積一法定盈余公積 盈余公積-任意盈余公積 Cr.Cr.利潤(rùn)分配一其他轉(zhuǎn)入 3 3、用一般盈余公積轉(zhuǎn)增資本 Dr.Dr.盈余公積一法定盈余公積 盈余公積-任意盈余公積 Cr.Cr.實(shí)收資本（或股本） 福利費(fèi) 定比例列入有 性的福利性支出 9 / 11 4 4、用法定公益金購(gòu)建集體福利設(shè)施 Dr.Dr.盈余公積一法定公益金 Cr.Cr. 盈余公積一任意盈余公積 第三節(jié) 留存收益 （二）未分配利潤(rùn)的有關(guān)帳務(wù)處理 1、“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”明細(xì)帳戶的余額 年終結(jié)賬時(shí)，將“本年利潤(rùn)”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配