所有資產(chǎn)折舊攤銷的規(guī)定匯總(共13頁)

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上所有資產(chǎn)折舊、攤銷的規(guī)定匯總2018-03-21 一、固定資產(chǎn)由于企業(yè)財務核算上在確認固定資產(chǎn)的計稅基礎、計提固定資產(chǎn)折舊的范圍、方法以及年限等與稅收規(guī)定存在差異，因此對于差異部分應進行納稅調整。（一）固定資產(chǎn)的確認中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第五十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。（二）固定資產(chǎn)的計稅基礎1.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生

2、物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：（1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未

3、約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎；（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；（6）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。2.關于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎確定問題國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固

4、定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。3.關于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務處理問題國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務總局公告2011年第34號）規(guī)定：企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴

5、建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。（三）固定資產(chǎn)折舊扣除的范圍中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定：下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5.與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（四）固定資產(chǎn)的折舊方法1.一般規(guī)定中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。2.加速折舊中華人民共和國企業(yè)所得稅法第

6、三十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九十八條規(guī)定：可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知（國稅發(fā)200981號）第一條規(guī)定：企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確

7、需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（1）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知（國稅發(fā)200981號）第三條規(guī)定：企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知（國稅發(fā)200981號）第四條規(guī)定：

8、企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201227號）規(guī)定：集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。財政部國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201475號）規(guī)定：對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日

9、后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次

10、性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。（五）計算和停止計算折舊的時間中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條規(guī)定：企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。（六）固定資產(chǎn)預計凈殘值的確定中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條規(guī)定：企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定、不得變更。（七）固定資產(chǎn)的折舊年限中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：1.房屋、建筑物，

11、為20年；2.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；4.飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；5.電子設備，為3年。（八）關于已購置固定資產(chǎn)預計凈殘值和折舊年限的處理問題國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函200998號）第一條規(guī)定：新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預計凈殘值并計提的折舊，不做調整。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法

12、實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。二、無形資產(chǎn)由于企業(yè)財務核算上在確認無形資產(chǎn)的計稅基礎、攤銷范圍、攤銷方法以及攤銷年限等與稅收規(guī)定存在差異，因此對于差異部分應進行納稅調整。（一）無形資產(chǎn)攤銷范圍中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十二條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：1.自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；2.自創(chuàng)商譽；3.與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)的計稅基礎中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第六十六條規(guī)定：無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：1.外購的無形資產(chǎn)

13、，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；2.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎；3.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。（三）無形資產(chǎn)攤銷年限中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第六十七條規(guī)定：無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予

14、扣除。財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201227號）規(guī)定：企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。三、生物性資產(chǎn)由于企業(yè)財務核算上在確認生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎、計提折舊的范圍、方法以及年限等與稅收規(guī)定存在差異，因此對于差異部分應進行納稅調整。（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第六十二條規(guī)定：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：1.外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；2.通過捐贈、投資、

15、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第六十三條規(guī)定：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第六十四條規(guī)定：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限為林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。四、長期待攤費用由于企業(yè)財務核算上在確認長期待攤費用攤銷的范圍、方法以及年限等與稅收規(guī)定存在

16、差異，因此對于差異部分應進行納稅調整。（一）長期待攤費用的范圍中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；2.租入固定資產(chǎn)的改建支出；3.固定資產(chǎn)的大修理支出；4.其他應當作為長期待攤費用的支出。（二）固定資產(chǎn)的改建支出的攤銷中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第六十八條規(guī)定：固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤

17、銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，應當適當延長折舊年限。（三）固定資產(chǎn)的大修理支出的攤銷中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第六十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：1.修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；2.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（四）其他應當作為長期待攤費用的支出中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第七十條規(guī)定：其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。（五）關于開（籌）辦費的處

18、理國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函200998號）第九條規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。五、關于油氣開發(fā)投資的調整對于從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，由于其財務核算上在確認開發(fā)資產(chǎn)計提折舊的范圍、方法以及年限等與稅收規(guī)定存在差異，因此對于差異部分應進行納稅調整。財政部國家稅務總局關于開采油（氣）資源企業(yè)費用和有關固定資產(chǎn)折耗攤銷折舊稅務處理問題的通知（財稅200949號

19、）規(guī)定：油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的開發(fā)支出，可不分用途，全部累計作為開發(fā)資產(chǎn)的成本，自對應的油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起，可不留殘值，按直線法計提的折舊準予扣除，其最低折舊年限為8年。油氣企業(yè)終止本油（氣）田生產(chǎn)的，其開發(fā)資產(chǎn)尚未計提折舊的剩余部分可在該油（氣）田終止生產(chǎn)的當年作為損失扣除。六、關于油氣勘探投資的調整對于從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，由于其財務核算上在確認勘探支出的范圍、攤銷方法以及年限等與稅收規(guī)定存在差異，因此對于差異部分應進行納稅調整。（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第六十一條規(guī)定:從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國