增值稅的稅收籌劃問題

1、增值稅的稅收籌劃問題 對于一般納稅人來說，本月應納增值稅額采用的是當期購進扣稅法： 應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額所以，對增值稅進行稅收籌劃，使得應納稅額盡可能小，可以從進項稅額和銷項稅額這兩方面進行籌劃，使當期銷項稅額盡可能小，當期進項稅額盡可能大。一、增值稅進項稅額的納稅籌劃 1.結(jié)算方式的籌劃購貨方購入貨物的結(jié)算方式可以分為現(xiàn)金采購、賒購、分期付款。從納稅籌劃角度應盡量選擇分期付款、分期取得發(fā)票。（1）一般企業(yè)在購貨過程中采用先付清款項、后取得發(fā)票的方式，如果材料已經(jīng)驗收入庫，但貨款尚未全部付清，供貨方不能開具增值稅專用發(fā)票。按稅法規(guī)定，納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定取得增

2、值稅扣稅憑證，其進項稅額就不能抵扣，會造成企業(yè)增值稅稅負增加。（2）如果采用分期付款取得增值稅專用發(fā)票的方式，就能夠及時抵扣進項稅額，緩解稅收壓力。通常情況下，銷售結(jié)算方式由銷貨方自主決定，購貨方對購入貨物結(jié)算方式的選擇權(quán)取決于購貨方和供貨方兩者之間的談判協(xié)議，購貨方可以利用市場供銷情況購貨，掌握談判主動權(quán)，使得銷貨方先墊付稅款，以推遲納稅時間，為企業(yè)爭取時間盡可能長的“無息貸款”。2.運輸費用的籌劃購貨方購入的貨物可以由自營車輛承擔運輸，也可以委托專營運輸?shù)钠髽I(yè)運輸。營改增以前：根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，一般納稅人銷售貨物，自己運輸取得的運費收入按照所運輸貨物的適用稅率（17%或13%）繳納增值稅，

3、委托獨立的運輸單位運輸，運費如能符合下列兩個條件：（1） 承運者的運輸發(fā)票開具給購貨方的；（2） 銷售方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的，則對上述代墊運費按照“交通運輸業(yè)”繳納3%的營業(yè)稅。產(chǎn)品運輸方式不同，應納稅額計算也不同，企業(yè)有必要對此進行深入分析，那么企業(yè)是選擇委托運輸還是使用自營車輛運輸，會對企業(yè)的進項稅額的抵扣產(chǎn)生較大的影響。在稅收籌劃時就必須找到運費扣稅平衡點，即當企業(yè)運費價格中可抵扣項目金額比例達到平衡點時，無論選擇哪種運輸方式，企業(yè)所抵扣的進項稅額相等。如果自營車輛產(chǎn)生的運輸耗用費用大于平衡點時，使用非獨立核算的自營車輛運輸購入的貨物就可能承擔較高的稅負，此時就應該選擇外購運輸費用或

4、將非獨立的自營車輛獨立出來成為獨立核算的企業(yè)。 首先，生產(chǎn)企業(yè)自有車輛，為避免混合銷售業(yè)務繳納增值稅，可以根據(jù)運輸車輛的多少及運輸業(yè)務的大小，從整體收益角度進行論證，看是否可以通過設(shè)立運輸公司節(jié)稅。其次，企業(yè)無自有車輛，請外面的運輸公司運輸貨物，這類業(yè)務的付費方式分為支付運費或代購貨方墊付運費兩種形式。如果要降低稅負，可以采用代墊運費的方式。企業(yè)以正常的產(chǎn)品價格與購貨方簽訂產(chǎn)品購銷合同，并商定，運輸公司的運輸發(fā)票直接開給購貨方，并由企業(yè)將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方，企業(yè)為購貨方代墊運費。此外，與運輸公司簽訂代辦運輸合同，企業(yè)在貨物運到后向運輸公司支付代墊運費。這樣，企業(yè)就可以節(jié)省運費收入10的稅金。營

5、改增以后：銷售貨物收取運費的政策發(fā)生了較大的變化：如銷售貨物并負責運輸屬兼有的“混業(yè)經(jīng)營”，應分別核算貨物和運輸業(yè)的銷售額；聯(lián)運實行差額征稅等。（1）提供運輸服務企業(yè)的節(jié)稅籌劃 “營改增”結(jié)構(gòu)性減稅整體降低企業(yè)稅負，且比預期效果還明顯。“營改增”之后，企業(yè)就必須考慮原有的定價體系是否合理的問題，可以通過調(diào)整定價體系轉(zhuǎn)嫁稅負的方法節(jié)稅。企業(yè)可審閱現(xiàn)有的采購、銷售合同及更新后的合同樣本，修改定價及稅負負擔條款；與客戶、供應商等進行有效溝通；對企業(yè)而言，通過定價策略轉(zhuǎn)嫁稅負，來應對稅改帶來的影響，如將增值稅稅負部分轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)。同時，如果下游企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人，由于購買試點服務產(chǎn)生的進項增

6、值稅可以抵扣，實際采購成本也會下降，因此雙方都可以從中獲益。（2） 接受運輸服務企業(yè)的節(jié)稅籌劃“營改增”以后，交通運輸業(yè)執(zhí)行11%的增值稅率，現(xiàn)代服務業(yè)執(zhí)行6%的稅率。而這兩個行業(yè)的購進設(shè)備等取得的都是17%的進項稅金，進銷相差6%或11%。多付進項稅額，就能多抵扣銷項稅額，至少可以減少應交稅金10%的附加稅。原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣；原增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和17%的扣除率計算進項稅額。企業(yè)可以充分運用“

7、低納高抵”稅收優(yōu)惠政策。依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的運輸業(yè)，可以提取17%的進項稅金，來抵扣銷項稅金。如果該企業(yè)通過成立一家運輸公司專門負責運輸，實事求是，是多少運費就據(jù)實開具多少金額的貨運發(fā)票，充分運用運輸費用“低納高抵”抵扣增值稅的稅收優(yōu)惠政策，可以合理合法地達到少繳增值稅額的目的?！暗图{高抵”就是用較低稅率的納稅額抵減較高稅率的納稅額，或用上一環(huán)節(jié)的低稅負抵減下一個環(huán)節(jié)的高稅負，從而達到整體減輕稅負的目的。3.進項稅額抵扣時間的籌劃 增值稅暫行條例實施細則規(guī)定了進項稅額抵扣時間，銷售環(huán)節(jié)的進項稅額抵扣內(nèi)容為上一環(huán)節(jié)的增值稅繳納額，納稅人不能隨意提前抵扣增值稅進項稅額以達到延期納稅的目的。

8、進項稅的抵扣時間按照取得的增值稅專用發(fā)票的類型加以區(qū)分。作為購貨方的增值稅一般納稅人可以通過籌劃進項稅額的抵扣時間，達到延期納稅的目的。（1） 如果取得的是防偽稅控的增值稅專用發(fā)票應盡快認證，認證通過的當月核算當期進項稅額并申報抵扣，降低當期的增值稅稅負；（2） 如果取得的是非防偽稅控增值稅專用發(fā)票，對于購貨方為工業(yè)企業(yè)的則應縮短購入貨物的入庫時間；（3） 若為商業(yè)企業(yè)，購貨方選擇即購即付，那么就可以在付款當期在銷項稅中抵扣此項購進貨物的進項稅額；（4） 如果以應付賬款的方式結(jié)清貨款，則貨物購入的當期不能抵扣該購進貨物的增值稅稅額，只有在全部貨款全部結(jié)清的當期進行進項抵扣，這樣就增加了當期的增

9、值稅稅負，沒有達到延期繳納的目的。此時購貨方可選擇的納稅籌劃方法為結(jié)算方式的選擇，通過結(jié)算方式的籌劃達到進項稅額抵扣時間的籌劃。（5） 可以簽訂分期付款合同。根據(jù)稅法規(guī)定對于分期付款方式取得的貨物的進項抵扣時間為分期付款的每個付款日的當期，這樣可以分步產(chǎn)生遞延納稅的好處，以獲得資金的貨幣時間價值；如果購進的是應稅勞務，則進項稅額抵扣的時間為勞務費用結(jié)算完畢日的當期，此時也可以采用結(jié)算方式遞延增值稅稅負。4.進口環(huán)節(jié)的籌劃根據(jù)公式：應納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅（+消費稅）所以在對進口環(huán)節(jié)進行籌劃時，我們的著力點應該放在組成計稅價格上，而關(guān)稅完稅價格是組成

10、計稅價格的核心。所以，進口環(huán)節(jié)的籌劃的重心就應該放在關(guān)稅完稅價格上。進出口商品出入國境時，除繳納關(guān)稅外，依照稅法規(guī)定，還應按其商品的流轉(zhuǎn)額（或增值額）繳納相應的增值稅。這部分稅款由進出口口岸的海關(guān)代稅務機關(guān)征收。按照慣例，我國對出口商品實行出口退稅；對進口商品，在征收關(guān)稅之外，同國內(nèi)商品一樣，按照相應的稅率和納稅環(huán)節(jié)，征收增值稅。（1） 我國進口貨物的完稅價格主要有兩種情況：一是經(jīng)海關(guān)審查可確定的以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格；二是海關(guān)估價方法。因此要分別就這兩種情況進行稅收籌劃。第一種是對經(jīng)海關(guān)審查可確定的以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格進行稅收籌劃。進口商向海關(guān)申報進口貨物價格時，如果經(jīng)海關(guān)審定認為

11、符合“成交價格”的要求和有關(guān)規(guī)定，就可以以此作為計算完稅價格的依據(jù)，然后經(jīng)海關(guān)對貨價、費用和運費、保險、雜項費等項費用進行必要的調(diào)整后，即可確定其完稅價格。在此方法下，如何壓低進口貨物的申報價格而又能為海關(guān)審定認可為“正常成交價格”就成為稅收籌劃的關(guān)鍵。只有選擇同類產(chǎn)品中成交價格比較低，運輸、保險費用相對較小的貨物進口，才能降低完稅價格，達到節(jié)稅的目的。我國稅法還規(guī)定，對于賣方給買方的正常回扣，應從完稅價格中扣除。若忽視了這一點，將無謂地增加關(guān)稅負擔。這是完全可以合法避免的。第二種是對海關(guān)估價方法進行籌劃。在進口新產(chǎn)品、高新技術(shù)、稀缺資源等稀缺產(chǎn)品時，由于這些產(chǎn)品沒有確定的市場價格，而且其預期

12、市場價格要遠遠高于通常市場類似產(chǎn)品的價格，這樣就為其進口完稅價格的申報留下了較大的空間。（2）我們應該明確，進口商品，就負有繳納增值稅的義務。而商品的稅收負擔主要是由稅率體現(xiàn)的，因此，進口商品的增值稅節(jié)稅籌劃，主要重點就在稅率的選擇上，而高低不同的稅率又是與不同的課稅對象相對應的，并且也與納稅人的不同而有所差異。所以對于進口環(huán)節(jié)所負擔增值稅而言，要想達到節(jié)稅的效果，其重要的一點就是能否選擇優(yōu)惠稅率，或者說是選擇具有優(yōu)惠稅率的貨物進口。稅法規(guī)定，部分進口商品在進口時可享受低稅率或免稅的優(yōu)惠待遇。因此這些商品在一定程度上就為我們提供了節(jié)稅的空間。同時，由于我國出于經(jīng)濟發(fā)展和對外政策的需要，除對規(guī)定

13、的進口商品減免稅外，對于一些特殊地區(qū)和行業(yè)、單位、個人的進口商品實行減免關(guān)稅和增值稅外，還對如經(jīng)濟特區(qū)、保稅區(qū)及三資企業(yè)和僑胞、臺胞等進口商品可減免關(guān)稅與增值稅。 5.供貨價格選擇的籌劃由于增值稅實行的是發(fā)票抵扣制度，只有一般納稅人才能使用增值稅專用發(fā)票，這樣供貨方的納稅人身份就直接影響到了購貨方的增值稅稅負。一般納稅人購貨方主要有兩種不同進貨渠道的選擇，一是選擇一般納稅人作為供貨方，可以取得稅率為17%或13%的增值稅專用發(fā)票。二是選擇小規(guī)模納稅人為供貨方，如果能夠取得由稅務機關(guān)代小規(guī)模納稅人開具的3%的增值稅專用發(fā)票的，購貨方就可按照3%的稅率作進項稅額抵扣；如果取得的是小規(guī)模納稅人出具的

14、增值稅普通發(fā)票，購貨方不能進項抵扣。綜上，增值稅納稅人在具體實務操作中可以單個使用也可以組合使用以上方法。但是這些選擇方法僅從納稅的角度考慮，并沒有考慮到其他的因素，如其他購貨成本、合同條款、從小規(guī)模納稅人和一般納稅人處購入貨物的質(zhì)量差異等，企業(yè)應從企業(yè)的終極財務管理目標的角度來考慮稅收籌劃。二、增值稅銷項稅額的納稅籌劃對銷項稅額的籌劃關(guān)鍵在于銷售額。對銷售額可從以下幾方面進行籌劃：1.注意價外收費價外收費應當換算為不含稅銷售額后征收增值稅。比如，在帶包裝物銷售的情況下，盡量不要讓包裝物作價隨同貨物一起銷售，而應采取收取包裝物押金的方式，且包裝物押金應單獨核算。2.選擇適當?shù)匿N售方式采取合法的價格折扣銷售方