中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告考點(diǎn)歸納總結(jié)

1、第二十章財(cái)務(wù)報(bào)告考情分析本章內(nèi)容是歷年考試的重點(diǎn)，考試題型以主觀題為主，客觀題中也有所涉及。主觀題主要考查調(diào)整、抵銷分錄的編制，可與長期股權(quán)投資等章節(jié)的相關(guān)知識相結(jié)合；客觀題主要考查合并范圍的確定、報(bào)告期增減子公司的處理及合并現(xiàn)金流量表的編制等?？忌蓪⒈菊屡c長期股權(quán)投資一章相結(jié)合進(jìn)行學(xué)習(xí)，重點(diǎn)關(guān)注調(diào)整、抵銷分錄的編制?？键c(diǎn)一：合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司，就應(yīng)全部納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（一） 母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并

2、范圍，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。母公司擁有被投資單位半數(shù)（即以上表決權(quán)，通常包括以下三種情況：1. 母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。但是，50%）舉例：A 公司對 B 公司投資，持股比例為 70%，這種情況下，若沒有特殊原因，則 A 公司一定控制 B 公司， B 公司是 A 公司的子公司，要納入 A 公司的合并范圍。2. 母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司通過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)。舉例：比如 A 公司對 B 公司投資，假定持股比例為 70%， B 公司要納入 A 公司的合并范圍。 B 公司對 C 公

3、司投資，持股比例為 60%。則因?yàn)?A 公司控制 B 公司，所以間接擁有 C 公司的 60%股權(quán)，所以 C 公司也要納入 A 公司的合并范圍。3. 母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的權(quán)益性資本，同時(shí)又通過其他方式，比如通過子公司擁有該被投資單位一部分的表決權(quán)，兩者合計(jì)擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。舉例：比如 A 公司擁有 B 公司 60%表決權(quán)資本， A 公司擁有 C公司 30%的表決權(quán)資本，則若 B 公司擁有 C 公司 40%的表決權(quán)資本，則 A 公司直接擁有 C 公司 3

4、0%的表決權(quán)資本，間接擁有 C 公司 40%表決權(quán)資本，兩者合計(jì)擁有 70%的表決權(quán)資本。滿足這種情況的前提是 B 公司一定是被 A 公司控制的。（二）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的情況在母公司通過直接和間接方式未擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下（即持股比例沒有達(dá)到 50%），如果母公司通過其他方式對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí)，這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入其合并范圍。1. 通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。舉例：比如 A 公司擁有C 公司 40%的表決權(quán)資本，B 公司擁有C 公司 20%表決權(quán)資本，則只從

5、持股比例看，A 公司和 B 公司都沒有控制C 公司，但若是 B 公司和 A 公司簽訂了協(xié)議，B 公司擁有的C 公司的20%表決權(quán)資本由A 公司全權(quán)代管，則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，則A 公司直接和間接擁有C公司 60%（40% 20%）的表決權(quán)資本，則 C公司要納入 A 公司的合并范圍（且 A 公司對 C公司的長期股權(quán)投資要采用成本法核算）。2. 根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。舉例：比如 A 公司持有B 公司 40%的表決權(quán)資本， 但對 B 公司來說， A 公司是最大的股東，按雙方協(xié)議，B 公司的關(guān)鍵管理人員全部由A 公司派出，則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，則A 公司是控制B

6、公司的， B公司要納入合并范圍。3. 有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。4. 在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)?！舅伎紗栴}】 XYZ集團(tuán)公司擁有甲上市公司 75%的有表決權(quán)股份。 甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：（ 1） A 公司。 A 公司系 XYZ集團(tuán)財(cái)務(wù)公司，主要負(fù)責(zé)XYZ集團(tuán)所屬單位和甲公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、 資金籌措和運(yùn)用等業(yè)務(wù)， 甲公司擁有 A 公司 49%的有表決權(quán)股份， XYZ集團(tuán)公司直接擁有 A 公司 51%的有表決權(quán)股份。 A 公司是否納入甲公司合并范圍？ 答疑編號 5718200101正確答案A 公司不納入甲公司合并范圍。（ 2） B 公

7、司。甲公司擁有 B 公司 42%的有表決權(quán)股份，為 B 公司的第一大股東，第二大股東擁有 B 公司 18%的有表決權(quán)股份， 其余為流通股股東。 B 公司董事會(huì)由 7 名成員組成， 其中 5 名由甲公司委派，其余 2 名由其他股東委派。 B 公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員 5 人以上（含5 人）同意方可實(shí)施。B 公司是否納入甲公司合并范圍？ 答疑編號 5718200102正確答案B 公司納入甲公司合并范圍。（ 3） C公司。甲公司擁有C 公司 28%的有表決權(quán)股份，是C公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有 C 公司 22%、11%的有表決權(quán)股份。甲公司與方

8、關(guān)系； C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C 公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián) C 公司是否納入甲公司合并范圍？ 答疑編號5718200103正確答案C公司不納入甲公司合并范圍。（ 4） D公司。甲公司對 D公司的出資比例為 50%， D公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司對 D 公司的出資比例為 50%。D公司董事會(huì)由 7 名成員組成，其中 4 名由甲公司委派（含董事長），其余 3 名由其他股東委派。 D 公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé) D公司生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理，僅按出資比例分享 D公司的利潤或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。 D 公司是否納入甲公司合并范圍？ 答疑編號5718200104正

9、確答案D公司納入甲公司合并范圍。（ 5） E 公司。 E 公司系中外合資公司。甲公司對E 公司的出資比例為50%。 E 公司董事會(huì)由8人組成，甲公司與外方投資者各委派4 名。 E 公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會(huì) 2 3 以上的董事同意方可實(shí)施，公司日常經(jīng)營管理由甲公司負(fù)責(zé)。E 公司是否納入甲公司合并范圍？ 答疑編號5718200105正確答案E 公司不納入甲公司合并范圍。（ 6）F 公司。甲公司對F 公司的出資比例為36%。甲公司有權(quán)利任免F 公司由 11 人組成的董事會(huì)中的 6 名董事，但是公司章程規(guī)定，F(xiàn) 公司日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)由董事會(huì)表決，必須經(jīng)全體董事的過半數(shù)通過，

10、與此同時(shí)，還必須經(jīng)過第二大股東派的至少1 名董事同意。 F 公司是否納入甲公司合并范圍？ 答疑編號 5718200106正確答案 F 公司不納入甲公司合并范圍。 F 公司董事會(huì)決議的形成要得到第二大股東派的至少 1 名董事同意，實(shí)質(zhì)上甲公司無法單方面控制 F 公司的董事會(huì)，也無法單方面控制 F 公司的財(cái)務(wù)政策。（三）在確定能否控制被投資單位時(shí)對潛在表決權(quán)的考慮在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事

11、項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。（四）所有的子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司。不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（五）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位1. 已宣告被清理整頓的原子公司。2. 已宣告破產(chǎn)的原子公司。3. 母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)等?！纠}·

12、多選題】（ 2010 年考題）下列各項(xiàng)中，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)納入合并范圍的有（ ）。A. 經(jīng)營規(guī)模較小的子公司B. 已宣告破產(chǎn)的原子公司C. 資金調(diào)度受到限制的境外子公司D. 經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司 答疑編號 5718200107正確答案ACD答案解析所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的子公司；二是已宣告破產(chǎn)的子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位?！纠}·多選題】（2008 年考題）甲公司（制造企業(yè)）投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。A. 主要從

13、事金融業(yè)務(wù)的子公司B. 設(shè)在實(shí)行外匯管制國家的子公司C. 發(fā)生重大虧損的子公司D. 與乙公司共同控制的合營公司 答疑編號 5718200108正確答案ABC答案解析選項(xiàng) A，按新準(zhǔn)則規(guī)定，只要是由母公司控制的子公司，不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；選項(xiàng)B，只要是由母公司控制的子公司，不論向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；選項(xiàng)C，只要子公司持續(xù)經(jīng)營，都要納入合并范圍；選項(xiàng)D，對于合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)來說，屬于共同控制的情況，沒有達(dá)到控制，不能納入合并范圍?！纠}·多選題】下列公司的股東均按所

14、持股份行使表決權(quán)，AS 公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)納入合并范圍的公司有（）。A.A 公司（ AS公司擁有其 70%的表決權(quán)）B.B 公司（ AS公司擁有其 50.1%的表決權(quán)）C.C 公司（ AS公司擁有其 30%的表決權(quán)， A 公司擁有其 40%的表決權(quán)）D.D 公司（ AS公司擁有其20%的表決權(quán)， B 公司擁有其40%的表決權(quán)） 答疑編號 5718200109正確答案ABCD【例題·多選題】下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。A. 甲公司在報(bào)告年度購入其57%股份的境外被投資企業(yè)B. 甲公司持有其40%股份，且受托代管B 公司持有其30%股份的被投資企業(yè)

15、C. 甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A 公司持有其8%股份的被投資企業(yè)D. 甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業(yè) 答疑編號 5718200110正確答案ABC答案解析選項(xiàng)A，屬于直接控制；選項(xiàng)B，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，具有控制權(quán)；選項(xiàng)C，直接持股比例和間接持股比例合計(jì)超過50%，應(yīng)納入合并范圍?？键c(diǎn)二：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄、抵銷分錄（一）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷1. 存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷【思考問題】 假定母公司將成本為 80 元的商品以售價(jià) 100 元銷售給子公司， 子公司未對集團(tuán)外銷售。借：營業(yè)收入100（母公司）貸：營業(yè)成本80（

16、母公司）存貨20 （子公司）第一年（ 1）假定當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品全部對集團(tuán)外銷售借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】貸：營業(yè)成本 【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)對外銷售的成本】【思考問題】假定母公司將成本為80 元的商品以售價(jià)100 元銷售給子公司，則抵銷分錄為：借：營業(yè)收入100（母公司）貸：營業(yè)成本100（子公司）（ 2）期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)成本【期末內(nèi)部購銷形成的存貨價(jià)值×銷售企業(yè)的毛利率】貸：存貨【思考問題】假定期末該批商品子公司全部未實(shí)現(xiàn)對集團(tuán)外銷售，則抵銷分錄為：借：營業(yè)成本20100 ×（ 100 80） /100貸：存貨20（ 3）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延

17、所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用第二年（ 1）假定上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售商品全部對集團(tuán)外銷售借：未分配利潤年初【上期期末內(nèi)部購銷形成的存貨價(jià)值×銷售企業(yè)的毛利率】貸：營業(yè)成本（ 2）假定當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品全部對集團(tuán)外銷售借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本（ 3）期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)成本貸：存貨（ 4）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用【差額】貸：未分配利潤年初所得稅費(fèi)用【差額】【例題·計(jì)算分析題】 A 公司為 B 公司的母公司， A、B 公司均為增值稅一般納稅人 , 適用的增值稅稅率為 17%，所得稅稅率為 25%，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，與稅法規(guī)定相同。 答疑編號

18、5718200111（ 1）2011 年 A 公司向 B 公司銷售甲（2） 2012 年 A 公司向 B 公司銷售產(chǎn)品 100 件，每件價(jià)款為 6 萬元， 成甲產(chǎn)品30 件，每件價(jià)款為7 萬元，本為 5 萬元，至 2011 年末已對外銷成本為5.5 萬元；至2012 年末已售甲產(chǎn)品 80 件。對外銷售甲產(chǎn)品 10件。借：營業(yè)收入600（100×6） 貸：營業(yè)成本600借：營業(yè)成本20借：未分配利潤年初20貸：存貨2020 × （ 6貸：營業(yè)成本205）借：營業(yè)收入210（30×7）貸：營業(yè)成本210借：營業(yè)成本5510 ×（ 6 5） 30×（

19、 75.5 ）貸：存貨55合并報(bào)表列報(bào)：合并報(bào)表列報(bào)：存貨： 10×530×5.5 215（萬存貨： 20×5 100（萬元）元）驗(yàn)算：個(gè)別報(bào)表（ 20×6）合并報(bào)驗(yàn)算：個(gè)別報(bào)表（ 10×630×7）表（ 20） 100（萬元）合并報(bào)表（ 55） 215（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn)5貸：未分配利潤年初借：遞延所得稅資產(chǎn)5（20×25%）5借：遞延所得稅資產(chǎn)8.75貸：所得稅費(fèi)用5（55×25% 5）貸：所得稅費(fèi)用8.75【例題·計(jì)算分析題】甲公司是乙公司的母公司，所得稅稅率為25%，2012 年有以下內(nèi)部業(yè)

20、務(wù)：（ 1） 2012 年乙公司從甲公司購進(jìn) A 商品 400 件，購買價(jià)格為每件成本為 6 萬元。2012 年乙公司對外銷售 A 商品 300 件，每件銷售價(jià)格為件。 2012 年 12 月 31 日， A 商品每件可變現(xiàn)凈值為 7.2 萬元；乙公司對萬元。8 萬元。甲公司A 商品每件9 萬元；年末結(jié)存A 商品 100A 商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80 答疑編號 5718200112借：營業(yè)收入3 200 （400×8）貸：營業(yè)成本3 200借：營業(yè)成本200貸：存貨200 （ 86）× 100借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80貸：資產(chǎn)減值損失80【分析： 集團(tuán)公司角度： 成本 100&

21、#215;6 600；可變現(xiàn)凈值為100×7.2 720；不需要計(jì)提】【分析： 購進(jìn)企業(yè)角度： 成本 100×8 800；可變現(xiàn)凈值為100×7.2 720；計(jì)提了 80】借：遞延所得稅資產(chǎn)30貸：所得稅費(fèi)用30方法一：（ 200 80）× 25% 30方法二：見表2012 年個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)存貨賬面100×8 800（計(jì)稅余額基礎(chǔ)）100×6 600存貨跌價(jià)100×（ 87.2）準(zhǔn)備800存貨賬面720600 0 600價(jià)值遞延所得80×25% 20（計(jì)稅基礎(chǔ) 800賬面價(jià)值50 20 30稅資

22、產(chǎn)600）× 25% 502. 固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷第一年（ 1）內(nèi)部銷售方為存貨，購入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】貸：營業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】固定資產(chǎn)原價(jià)【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】【思考問題】 假定母公司將成本為80 元的商品以售價(jià)100 元銷售給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)，未對外銷售。借：營業(yè)收入100（母公司）貸：營業(yè)成本80（母公司）固定資產(chǎn)20（子公司）將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所

23、得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（ 2）內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn)將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】貸：固定資產(chǎn)原價(jià)【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)予以抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用第二年：將期初未分配利潤中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)原價(jià)將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：未分配利潤年初將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)

24、提的折舊費(fèi)予以抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用【差額】貸：未分配利潤年初所得稅費(fèi)用【差額】【例題·計(jì)算分析題】 2010 年 6 月 30 日，母公司以 1 000 萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給子公司，其銷售成本為 800 萬元。子公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假設(shè)子公司對該固定資產(chǎn)按 5 年的使用期限計(jì)提折舊， 預(yù)計(jì)凈殘值為零， 采用直線法計(jì)提折舊。假定預(yù)計(jì)折舊年限、折舊方法和凈殘值與稅法一致。稅法規(guī)定，對于取得的固定資產(chǎn)以其歷史成本計(jì)量。 答疑編號 57182002012010 年2011 年借：營業(yè)

25、收入1 000借：未分配利潤年初200貸：營業(yè)成本800貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)200200借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊20貸：未分配利潤年初20（200/5 ×6/12 ）借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊40貸：管理費(fèi)用（ 200/5 ）20貸：管理費(fèi)用40借：遞延所得稅資產(chǎn)45借：遞延所得稅資產(chǎn)45貸：所得稅費(fèi)用45 （200貸：未分配利潤年初20）× 25%45借：所得稅費(fèi)用10貸：遞延所得稅資產(chǎn)10 （ 200 2040）× 25% 45 10合并報(bào)表列報(bào)：合并報(bào)表列報(bào)：固定資產(chǎn)： 800 800/5/2 720（萬元）固定資產(chǎn)： 800800/5 &

26、#215;1.5 560 （萬元）驗(yàn)算：個(gè)別報(bào)表（ 1 000 1 000/5/2 ）合并報(bào)表（ 200 20） 720驗(yàn)算：個(gè)別報(bào)表（ 1 000 1（萬200元）000/5 ×1.5 ）合并報(bào)表（ 2040） 560 （萬元）合并營業(yè)利潤： 800/5 ×6/12 80（萬元）合并營業(yè)利潤： 800/5 ×1160（萬元）驗(yàn)算：個(gè)別報(bào)表（ 1 000 800 1000/5/2 ）合并報(bào)表（ 1驗(yàn)算：個(gè)別報(bào)表（ 1 000/5 ）000 800 20） 80 （萬元）合并報(bào)表（ 40） 160 （萬元）2012 年：借：未分配利潤年初200貸：固定資產(chǎn)原價(jià)200

27、借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊60（ 20 40）貸：未分配利潤年初60借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊40貸：管理費(fèi)用40借：遞延所得稅資產(chǎn)35貸：未分配利潤年初35借：所得稅費(fèi)用10貸：遞延所得稅資產(chǎn)10 （ 20040×2.5 ）× 25% 35【拓展】清理期間如何處理？第一種情況：假定子公司在 2015 年 6 月 30 日（已經(jīng)使用 5 年）該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對其報(bào)廢清理，假定處置損失轉(zhuǎn)入個(gè)別報(bào)表。編制抵銷分錄？ 答疑編號 5718200202正確答案2015 年借：未分配利潤年初200貸：營業(yè)外支出200借：營業(yè)外支出180（40×4.5 ）貸：未分配利潤年初180借：營

28、業(yè)外支出20貸：管理費(fèi)用20合并編制借：未分配利潤年初20貸：管理費(fèi)用20借：遞延所得稅資產(chǎn)5 （20040×4.5 ）× 25%貸：未分配利潤年初5借：所得稅費(fèi)用5貸：遞延所得稅資產(chǎn)5第二種情況：假定 2014 年 6 月 30 日（已使用4 年）子公司將該設(shè)備出售，并將處置損益入營業(yè)外收入。編制有關(guān)抵銷分錄。 答疑編號 5718200203正確答案借：未分配利潤年初200貸：營業(yè)外收入200借：營業(yè)外收入140（40×3.5 ）貸：未分配利潤年初140借：營業(yè)外收入20貸：管理費(fèi)用20借：遞延所得稅資產(chǎn)15 （ 20040×3.5 ）× 2

29、5%貸：未分配利潤年初15借：所得稅費(fèi)用15貸：遞延所得稅資產(chǎn)153. 無形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷比照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷的處理方法?！練w納】（ 1）增值稅的銷項(xiàng)稅額不得抵銷，如果為含稅金額，需要轉(zhuǎn)換為不含稅金額。（ 2）購入資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)用、安裝費(fèi)用不得抵銷。（ 3）購入的固定資產(chǎn)，當(dāng)月增加的，當(dāng)月不計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的，照提折舊；購入的無形資產(chǎn)，當(dāng)月增加的，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的不再攤銷。（二）對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整分錄）1. 屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對該子公司

30、的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。2. 屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司除應(yīng)考慮與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)通過編制調(diào)整分錄， 根據(jù)購買日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、 負(fù)債的公允價(jià)值， 對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（下列調(diào)整分錄假定按應(yīng)稅合并處理）第一年第二年借：存貨 【評估增值】借：未分配利潤年初（ 1）將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為固定資產(chǎn)【評估增值】固定資產(chǎn)貸：資本公積貸：資本公積公允價(jià)值應(yīng)收賬款【評估減未分配利潤值】年初借：營業(yè)成本 【存貨已對外銷借：未分配利潤年初未分配利潤年初售】未分配利潤年初應(yīng)收賬款【按減值后金額貸：未分配利潤收回】年初（ 2）期末調(diào)整管理

31、費(fèi)用未分配利潤貸：存貨年初資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)累固定資產(chǎn)累計(jì)計(jì)折舊折舊借：管理費(fèi)用 【調(diào)整本年】貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（三）將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄）1. 第一年：（ 1）對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤×母公司持股比例】貸：投資收益按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。（ 2）對于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（ 3）對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長期股權(quán)投資貸：資本公積或做相反處理。2. 第二年以后：（ 1）將上年長期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整借：長期股權(quán)

32、投資貸：未分配利潤年初資本公積或做相反處理。（ 2）其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法。（四）長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷借：股本【子公司期末數(shù)】資本公積【子公司年初數(shù)評估增值本期發(fā)生額】盈余公積【子公司期末數(shù)】未分配利潤年末【子公司年初數(shù)調(diào)整后的凈利潤提取盈余公積分配股利】商譽(yù)【權(quán)益法的投資金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】貸：長期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額】少數(shù)股東權(quán)益（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例】少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比

33、例】未分配利潤年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤年末【例題·計(jì)算分析題】甲公司與相關(guān)公司的所得稅稅率均為25%，采用應(yīng)稅合并。甲公司有關(guān)企業(yè)合并的資料如下：2011 年 1 月 20 日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司80%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：甲公司向乙公司定向發(fā)行10 000 萬股本公司股票，以換取乙公司持有丙公司80%的股權(quán)。購買丙公司 80%股權(quán)之前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（ 1）購買丙公司 80%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：作為對價(jià)定向發(fā)行的股票于2011 年 6 月 30 日發(fā)行，當(dāng)日收盤價(jià)每股3.1 元。甲公司和乙公司均于2011 年

34、 6 月 30 日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300 萬元。為核查丙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評估費(fèi)60萬元，以銀行存款支付。甲公司于2011 年 6 月 30 日對丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。丙公司 2011 年 6 月 30 日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為36000 萬元，其中：股本為2 000 萬元，資本公積為 30 000萬元，盈余公積為 400 萬元，未分配利潤為3 600萬元。丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值僅有4 項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即：單位：萬元項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值評估增值存貨12 00011 0001 000應(yīng)收

35、賬款4 0003 900 100固定資產(chǎn)500900400無形資產(chǎn)8 0009 0001 000合計(jì)2 300丙公司固定資產(chǎn)未來仍可使用20 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零， 采用年限平均法計(jì)提折舊。無形資產(chǎn)未來仍可使用10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零， 采用直接法攤銷。丙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。應(yīng)收賬款按購買日評估確認(rèn)的金額收回，評估確認(rèn)的壞賬已核銷；購買日發(fā)生的評估增值的存貨，本年已全部對外銷售。（ 2）丙公司 2011 年 7 月 1 日至 12 月 31 日個(gè)別報(bào)表確認(rèn)凈利潤3 000 萬元， 提取盈余公

36、積300萬元； 2011 年宣告分派上年度現(xiàn)金股利1 000 萬元，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積金額為100 萬元。丙公司 2012 年個(gè)別報(bào)表確認(rèn)凈利潤5 000 萬元，提取盈余公積500 萬元； 2012 年宣告分派現(xiàn)金股利 2 000 萬元，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)減少資本公積金額為80 萬元。（ 3）內(nèi)部交易資料如下：2011 年 10 月 2 日，丙公司向甲公司銷售一項(xiàng)專利權(quán)。賬面價(jià)值為800萬元，售價(jià)為1 000 萬元，甲公司購入該專利權(quán)后立即投入管理部門使用，預(yù)計(jì)使用年限為10 年，采用直線法攤銷。丙公司 2011 年 11 月 8 日銷售 100

37、 件產(chǎn)品給甲公司，每件售價(jià)6 萬元，每件成本5 萬元，甲公司 2011 年對外銷售 80 件； 2012 年對外銷售10 件。 答疑編號 5718200301正確答案（1）2011 年 6 月 30日投資購買日個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資31 000 （10 000 ×3.1）管理費(fèi)用60貸：股本10 000資本公積20 700 （10 000 ×2.1 300）銀行存款360（ 300 60）合并中取得子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值36 000 2 300 38 300 （萬元）合并商譽(yù) 31 000 38 300 ×80% 360（萬元）（ 2）編制 20

38、11 年、 2012 年抵銷、調(diào)整分錄。編制內(nèi)部交易抵銷分錄。抵銷無形資產(chǎn)：2011 年2012 年借：營業(yè)外收入200（ 1000 800）借：未分配利潤年初200貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)200200借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷5借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷5貸：管理費(fèi)用5貸：未分配利潤年初（200÷10×3/12 ）5借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷20（200÷10）貸：管理費(fèi)用20借：遞延所得稅資產(chǎn)48.75貸：未分配利潤年初借：遞延所得稅資產(chǎn)48.7548.75貸：所得稅費(fèi)用48.75借：所得稅費(fèi)用5 （ 200 5）× 25%貸：遞延所得稅資產(chǎn)5（ 200 5 20）&

39、#215;25% 48.75 5抵銷存貨：2011 年2012 年借：營業(yè)收入600（100×6）借：未分配利潤年初20貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本60020借：營業(yè)成本20借：營業(yè)成本10（10×1）貸：存貨貸：存貨20（20×1）10借：遞延所得稅資產(chǎn)5借：遞延所得稅資產(chǎn)5貸：未分配利潤年初5貸：所得稅費(fèi)用5借：所得稅費(fèi)用2.5 （10×25%（20×25%）5）貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5編制將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的調(diào)整分錄。2011年借：存貨1 000固定資產(chǎn)400無形資產(chǎn)1 000貸：應(yīng)收賬款100資本公積2 300借：營業(yè)成本1

40、000應(yīng)收賬款100管理費(fèi)用60貸：存貨1 000資產(chǎn)減值損失100固定資產(chǎn)10（400/20 ×6/12 ）無形資產(chǎn)50（ 1000/10 ×6/12 ）2012 年借：未分配利潤年初1 000固定資產(chǎn)400無形資產(chǎn)1 000貸：未分配利潤年初100資本公積2 300借：未分配利潤年初1 000未分配利潤年初100未分配利潤年初60貸：未分配利潤年初1000未分配利潤年初100固定資產(chǎn)10（ 400/20 ×6/12 ）無形資產(chǎn) 50（ 1000/10 ×6/12 ）借：管理費(fèi)用120貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊20（ 400/20 ）無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷100（

41、 1 000/10 ）編制按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。2011 年2012 年調(diào)整后的凈利潤為：調(diào)整前3 000對購買日評估差額的調(diào)整（1000 60 100） 內(nèi)部交易的調(diào)整（ 200 5 20） 1 825（萬元）調(diào)整上年借：長期股權(quán)投資1 460（ 1 825×80%）740借：長期股權(quán)投資貸：投資收益1 460貸：未分配利潤年初分派現(xiàn)金股利 1 000 萬元660（ 1 460 800）借：投資收益800（1 000 ×80%）資本公積貸：長期股權(quán)投資80800其他權(quán)益變動(dòng)增加100 萬元借：長期股權(quán)投資80（100×80%）貸：資本公積8020

42、11 年 12 月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值31 000 1460 800 80 31740（萬元）調(diào)整后的凈利潤為：5 000對購買日評估差額的調(diào)整（ 120）內(nèi)部交易的調(diào)整（20 20 10） 4 910 （萬元）借：長期股權(quán)投資3 928 （4910×80%）貸：投資收益3928分派現(xiàn)金股利2 000 萬元借：投資收益1 600 （2000×80%）貸：長期股權(quán)投資1 600其他權(quán)益變動(dòng)減少80 萬元借：資本公積64貸：長期股權(quán)投資64（80×80%）2012 年 12 月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值31 000 7

43、40 3 928 1 600 64 34004（萬元）編制長期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。2011 年2012 年借：股本2 000借：股本2 000資本公積32 400 （30 000 2資本公積32 320 （ 32 400 300 100）80）盈余公積700（ 400 300）盈余公積1 200 （ 700 500）未分配利潤年末4 125未分配利潤年末6 535（ 3 600 1 825 300 1000）（4 125 4 910 5002 000 ）商譽(yù) 360（ 31 740 39商譽(yù) 360（ 34 00442225×80%）055×80%）貸：長

44、期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資31 74034 004少數(shù)股東權(quán)益7 845（39少數(shù)股東權(quán)益225×20%）8 411 （42 055 ×20%）【思考問題】按購買日公允價(jià)值持【思考問題】按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的 2011 年末丙公司可辨認(rèn)凈續(xù)計(jì)算的 2012 年末丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？資產(chǎn)的公允價(jià)值？39 225 2 000 32 400 700 442 055 2 000 32 320 1 200 6125535編制甲公司投資收益與利潤分配抵銷分錄2011 年2012 年借：投資收益借：投資收益3 928 （41 460（ 1 825×80%）少數(shù)股東損益365（1910×80%）少數(shù)股東損益982（ 4825×20%）910×20%）未分配利潤年初3未分配利潤年初4600125貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積300500