[財會考試]經(jīng)營租賃業(yè)務承租人的賬務處理

1、.經(jīng)營租賃業(yè)務承租人的賬務處理（一） 賬務處理要點和會計處理程序1、 租金的賬務處理：承租人將租金視為租期內(nèi)的費用應將租金在租賃期內(nèi)各個期間按直線法確認費用。借：管理費用（或制造費用） 貸：銀行存款2、 初始直接費用的賬務處理：承租人將已發(fā)生的初始直接費用，確認為當期費用。借：管理費用 貸：銀行存款3、 或有租金的賬務處理：承租人在或有租金發(fā)生時確認為當期費用。借：管理費用 貸：銀行存款4、 相關會計信息披露：對于重大的經(jīng)營租賃，應當在附注中披露資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額及以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款總額。經(jīng)營租賃業(yè)務出租人的賬

2、務處理（一） 賬務處理要點和會計處理程序1、 出租人仍保留經(jīng)營租出資產(chǎn)的風險和報酬，租出資產(chǎn)屬于流動資產(chǎn)列在資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)項目下。2、 租金收入的賬務處理：一般租金在租期內(nèi)以直線法按平均年限確認為各個期間的收入。租期不可扣除出租人對承租人減免的租期，單如果出租人提供免租費，可以從租金中扣除，租金余額在租期內(nèi)分攤。取得租金收入時：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入經(jīng)營租賃收益融資租賃業(yè)務核算一、承租人核算融資租賃業(yè)務主要內(nèi)容如下：1、租賃期開始日承租人對融資租賃業(yè)務的會計確認。2、未確認融資費用的分攤。3、租賃資產(chǎn)折舊的計提。4、履約成本的會計處理。5、或有租金的會計處理。6、租賃期屆滿時的會計

3、處理。7、相關會計信息的披露。二、承租人融資租賃業(yè)務核算的規(guī)定。 公允價值1、租賃期開始日： 兩者中孰低者作為入賬價值 最低租賃付款額現(xiàn)值同時，初始直接費用計入資產(chǎn)價值。2、 計算最低租賃付款額的現(xiàn)值：最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權支付的金額 最低租賃付款額現(xiàn)值=各期租金之和*PA+行使優(yōu)惠購買選擇權支付的金額*PV（PA：年金現(xiàn)值系數(shù)；PV：復利現(xiàn)值系數(shù)）3、 未確認融資費用租賃期內(nèi)各個期間進行分攤，采用實際利率法確認當期的融資費用。4、 采用與自采固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊：合理確定取得所有權的在使用壽命計提折舊；無合理確定能否取得所有權的，在租賃期與使用壽

4、命中較短的期間計提折舊。5、 或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益。賬務處理：1、 租賃期開始日：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（以入賬價值） 未確認融資費用（入賬價值與最低租賃付款額的差額） 貸：長期應付款應付融資租賃款（最低租賃付款額）2、 發(fā)生初始直接費用：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 貸：銀行存款3、 未確認融資費用分攤：（1）支付租金時：借：長期應付款應付融資租賃款 貸：銀行存款 （2）分配當期融資費用額：借：財務費用 貸：未確認融資費用 4、 折舊：借：制造費用（或管理費用） 貸：累計折舊三、處理步驟：（一）租賃期開始日的賬務處理。1、判斷租賃類型2、確定租賃資產(chǎn)的入賬價值： 計算租

5、賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值。選擇租入資產(chǎn)入賬價值。計算未確認融資費用。 （二）未確認融資費用的分攤。 選擇融資費用分攤率 在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤?cè)谫Y費用 根據(jù)上述業(yè)務分析及計算編制會計分錄（三）租賃資產(chǎn)折舊計提的賬務處理：如果租賃資產(chǎn)有擔保余值，應計折舊總額=租賃日租入資產(chǎn)入賬價-擔保余值。如果租賃資產(chǎn)無擔保余值。應計折舊總額=租賃日租入資產(chǎn)入賬價 （四）履約成本的賬務處理。一、出租人核算融資租賃業(yè)務主要內(nèi)容如下：1、 租賃期開始時出租人對融資租賃業(yè)務的會計確認。2、 未實現(xiàn)融資收益的分配3、 初始費用的分配。4、 或有租金的會計處理。5、 租賃期屆滿時的會計處理。6、 相關會計信息

6、的披露。二、出租人融資租賃會計核算的規(guī)定。 1、租賃期開始日：入賬價值=最低租賃收款額+初始直接費用（將最低租賃收款額，初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為實現(xiàn)融資收益。） 最低租賃收款額=租金之和+優(yōu)惠購買價2、未實現(xiàn)融資收益應當在租賃期內(nèi)各期間分配，采用實際利率法確認為當期的融資收入。3、年度終了，對未擔保余值進行復核。 為擔保余值增加的，不調(diào)整。未擔保余值減少的，重新計算租賃內(nèi)含利率，租賃投資凈額的減少，計入當期損益。已確認損失的為擔保余值得以恢復的，應當在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。（租賃投資凈額是融資租賃中最低租賃收款額及為擔保余值之和和未實現(xiàn)融資收益之間的差額）4、或

7、有租金實際發(fā)生時計入當期損益。賬務處理：1、租賃開始日：借：長期應收款（最低租賃收款額與初始直接費用之和） 為擔保余值 營業(yè)外支出 貸：營業(yè)外收入 融資租賃資產(chǎn)（公允價值） 銀行存款（初始直接費用） 未實現(xiàn)融資收益（計算后的差額）2、未實現(xiàn)融資收益：收到租金：借：銀行存款 貸：長期應收款 按當期確認的融資收入：借：未實現(xiàn)融資收益 貸：主營業(yè)務收入3、或有租金：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入三、處理步驟：（一）租賃期開始日的會計核算 1、租賃開始日判斷租賃類型。 2、計算租賃內(nèi)含利率。 3、計算租賃開始日最低租賃收款及其現(xiàn)值和未實現(xiàn)融資收益。 4、根據(jù)上述業(yè)務分析及計算編制會計分錄。（二）租賃期間未實現(xiàn)融資收益分配的核算。 1、計算租賃期內(nèi)各期應分攤的融資收益。 2、更具未確認融資收益分配表編制會計分錄。（三）初始直接費用分配的賬務處理。（四）未擔保余值發(fā)生變動時的賬務處理。（五）或有租金的賬務處理。（六）租期屆滿時的賬務處理。租回業(yè)務的會計核算（承租人）1、出售資產(chǎn)時，借：固定資產(chǎn)清理（賬面價值） 累計折舊（已計提折舊額） 固定資產(chǎn)減值準備（已計提的減值準備