三大財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法(資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表)

1、母公司的投資與子公司權(quán)益的抵銷。1、全資子公司借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)借或貸：合并價(jià)差貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資合并價(jià)差在數(shù)字上等于長(zhǎng)期股權(quán)投資差額攤銷的余額投資成本所有者權(quán)益 借：合并價(jià)差投資成本所有者權(quán)益 貸：合并價(jià)差2、非全資子公司借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)借或貸：合并價(jià)差貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益注意：股權(quán)投資差額的攤銷。、母子公司之間內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷1、借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款2、借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款3、借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù)利息費(fèi)用不抵銷4、債券投資與應(yīng)付債券的抵銷如果子公司從證券公司購(gòu)買母公司發(fā)行的債券高于面值的，一律視為合并價(jià)差。借：應(yīng)付債券借或

2、貸：合并價(jià)差貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：投資收益借或貸：合并價(jià)差貸：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用）5、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：壞賬準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用跨年度，應(yīng)收賬款余額不變借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備 （上年數(shù)）貸：年初未分配利潤(rùn) （上年數(shù)）跨年度，應(yīng)收賬款余額增加不管本期的應(yīng)收賬款如何變化，先把上年的壞賬抵銷。借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款 借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)）貸：年初未分配利潤(rùn)（上年數(shù)）借：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款增加額×計(jì)提比例）貸：管理費(fèi)用（應(yīng)收賬款增加額×計(jì)提比例）跨年度，應(yīng)收賬款余額減少借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)）貸：年初未分配利潤(rùn)（上

3、年數(shù)）借：管理費(fèi)用（應(yīng)收賬款減少額×計(jì)提比例）貸：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款減少額×計(jì)提比例）、母子公司之間內(nèi)部存貨交易的抵銷抵銷與子公司銷售價(jià)格無(wú)關(guān)1、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的存貨，當(dāng)期全部向外銷售，不存在跨年度抵銷。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司收入）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出（子公司成本）2、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的存貨，當(dāng)期全部未對(duì)外銷售。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司收入）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支本（母公司成本）存貨（母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利）3、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的存貨，當(dāng)期部分對(duì)外銷售，部分形成存貨。對(duì)外銷售的部分借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司×銷售比例）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（子公司×銷售比例）形成存貨的部分借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司

4、×未銷售比例）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（母公司×未銷售比例）存貨（毛利×未銷售比例）4、跨年度的抵銷（上期購(gòu)進(jìn)未銷的部分）上期未銷存貨，本期繼續(xù)未銷，并且本期無(wú)新購(gòu)。借：年初未分配利潤(rùn) （母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利）貸：存貨 （母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利）上期未銷存貨，本期全部對(duì)外銷售，并且本期無(wú)新購(gòu)借：年初未分配利潤(rùn)（母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（子公司本期實(shí)現(xiàn)的毛利）上期未銷存貨，部分對(duì)外銷售，部分形成存貨，且無(wú)新增存貨。對(duì)外銷售借：年初未分配利潤(rùn)（未實(shí)現(xiàn)毛利×銷售比例）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（未實(shí)現(xiàn)毛利×銷售比例）形成存貨借：年初未分配利潤(rùn)（未實(shí)現(xiàn)

5、毛利×未銷售比例）貸：存貨（未實(shí)現(xiàn)毛利×未銷售比例）、母子公司之間內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷類型 賣方 固定資產(chǎn)另一方 固定資產(chǎn) （根據(jù)重要性原則，可以不抵銷）賣方 固定資產(chǎn)另一方 產(chǎn) 品 （不抵銷）賣方 產(chǎn) 品 另一方 固定資產(chǎn) （重點(diǎn)）1、不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)交易的抵銷交易當(dāng)年借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司收入）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（母公司成本）固定資產(chǎn)原價(jià)（母公司的毛利）交易以后期間借：年初未分配利潤(rùn)（母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利）貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利）退出企業(yè)（報(bào)銷、售出、退出）子公司在退出時(shí)，盈利。借：年初未分配利潤(rùn)（母公司已實(shí)現(xiàn)毛利）貸：營(yíng)業(yè)外收入子公司在退出時(shí)，虧損。

6、借：年初未分配利潤(rùn)（母公司已實(shí)現(xiàn)毛利）貸：營(yíng)業(yè)外支出2、計(jì)提折舊固定資產(chǎn)交易當(dāng)年借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司收入）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（母公司成本）固定資產(chǎn)原價(jià)（母公司未實(shí)現(xiàn)毛利）借：累計(jì)折舊（子公司當(dāng)年多計(jì)提折舊）貸：管理費(fèi)用（子公司當(dāng)年多計(jì)提折舊）以后使用期間借：年初未分配利潤(rùn)（母公司未實(shí)現(xiàn)毛利）貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（母公司未實(shí)現(xiàn)毛利）借：累計(jì)折舊（當(dāng)年多計(jì)提折舊）貸：管理費(fèi)用（當(dāng)年多計(jì)提折舊）借：累計(jì)折舊（以前年度累計(jì)多提折舊額）貸：年初未分配利潤(rùn)（以前年度累計(jì)多提折舊額）3、退出（期滿清理、提前報(bào)廢、超期使用）將固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊換成營(yíng)業(yè)外收入（支出）期滿清理借：年初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)原

7、價(jià)借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用借：累計(jì)折舊貸：年初未分配利潤(rùn) 借：年初未分配利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用提前報(bào)廢借：年初未分配利潤(rùn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用借：累計(jì)折舊 貸：年初未分配利潤(rùn) 超期使用借：年初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：累計(jì)折舊 貸：年初未分配利潤(rùn) 、母公司股權(quán)投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷借：少數(shù)股東權(quán)益投資收益年初未分配利潤(rùn)貸：提取盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)未分配利潤(rùn)、盈余公積的抵銷（補(bǔ)提）1、當(dāng)年的抵銷借：提取的盈余公積貸：盈余公積2、以前年度的抵銷借：年初未分配利潤(rùn)（子公司資產(chǎn)負(fù)債表，盈余公積期初數(shù)）貸：盈余公積（子公司資產(chǎn)負(fù)債表，盈余公積期初數(shù)）非常實(shí)用的合并報(bào)表方法:合并報(bào)

8、表的具體操作步驟(2014-09-24 11:42:20) 轉(zhuǎn)載分類： 企業(yè)管理 非常實(shí)用的合并報(bào)表方法:合并報(bào)表的具體操作步驟時(shí)間:2013-09-12作者:會(huì)計(jì)知識(shí)網(wǎng)如果考試時(shí)沒(méi)有特殊要求，你就按以下步驟做就行，其實(shí)這種按步就搬的方法好記，還不容易漏掉細(xì)節(jié)：步驟一：把子公司的帳面價(jià)值調(diào)為公允（這個(gè)是做在合并報(bào)表子公司那列的那個(gè)調(diào)整分錄的框框里的）借：庫(kù)存固定資產(chǎn)貸：資本公積（告訴你什么項(xiàng)目公允不等于帳面你就調(diào)什么，對(duì)應(yīng)科目全都擠到資本公積里）步驟二：將對(duì)子公司的的成本調(diào)為權(quán)益法（這個(gè)是做在合并報(bào)表母公司那列的那個(gè)調(diào)整分錄的框框里的）借：長(zhǎng)投-損益調(diào)整（各年利潤(rùn)-分配現(xiàn)金股利）*母%貸：投資

9、收益借：長(zhǎng)投-其他權(quán)益變動(dòng)（資本公積的公允變動(dòng)*母%）貸：資本公積-這里的明細(xì)科目有點(diǎn)記不太清楚了步驟三：開(kāi)始做調(diào)整抵銷分錄（這里涉及到損益類科目都對(duì)第四步的調(diào)整后凈利潤(rùn)有影響，但涉及到“所得稅費(fèi)用和因?yàn)閮?nèi)部銷售有應(yīng)收款而牽扯到抵銷壞帳準(zhǔn)備”這兩點(diǎn)是不考慮的）基本的分錄在這里不說(shuō)，就說(shuō)幾個(gè)特殊的A對(duì)于內(nèi)部賣的存貨第一年：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本（未賣出去的數(shù)量*毛利）貸：存貨第二年：上面的第二條分錄要換成：借：未分配利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)成本（金額不變）B對(duì)于內(nèi)部賣來(lái)賣去的資產(chǎn)要補(bǔ)提折舊攤銷時(shí)，會(huì)涉及遞延，這里的金額只要用本年內(nèi)的發(fā)生額貸方減借方再乘稅率即可，但算出來(lái)的是余額，要減去上年的余

10、額才是發(fā)生額C對(duì)于處置或提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，只要將原抵銷分錄中的固定資產(chǎn)科目換成營(yíng)業(yè)外收入D順流時(shí)借：營(yíng)業(yè)收入（賣價(jià)）貸：營(yíng)業(yè)成本（買價(jià)）貸：存貨（差額）逆流時(shí)：借：長(zhǎng)投（未實(shí)現(xiàn)交易*母%）貸：存貨此時(shí)就可以得到調(diào)整后凈利潤(rùn)，接下來(lái)的抵銷分錄中涉及到損益的，不影響此處的利潤(rùn)E有內(nèi)部債券投資時(shí)借：應(yīng)付債券（期末攤余成本）貸：持有至到期投資（期末攤余成本）借：投資收益（期初攤余成本*實(shí)%）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)付利息（面值*票%）貸：應(yīng)收利息步驟四：母公司的長(zhǎng)投與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本（子公司年末數(shù)）資本公積（年初數(shù)+評(píng)估增值 本年發(fā)生數(shù)）盈余公積（子公司年初數(shù) 本年提取數(shù)）未分配利潤(rùn)-年末（子

11、公司年初數(shù) 調(diào)整后凈利潤(rùn)-提取盈余-分配現(xiàn)股）商譽(yù)經(jīng)過(guò)一系列調(diào)整后最終的長(zhǎng)投金額-（上面從股本一直加到未分配利潤(rùn)）*母%貸：長(zhǎng)投（經(jīng)過(guò)一系列調(diào)整后最終的長(zhǎng)投金額）貸：少數(shù)股東權(quán)益（上面從股本一直加到未分配利潤(rùn)）*子%步驟五：將投資收益抵銷借：投資收益（調(diào)整后凈利潤(rùn)*母%）少數(shù)股東損益（調(diào)整后凈利潤(rùn)*子%）未分配利潤(rùn)-年初（抄上年）貸：提取盈余公積（本年提取數(shù)）向所有者（或股東）分配未分配利潤(rùn)-年末（抄上筆分錄商譽(yù)上面的那個(gè)數(shù)字）基本就這五步，只要中間別漏掉一筆，最終答案就是平的.在本篇文章里，并沒(méi)有完全詳細(xì)的敘述合并報(bào)表這一章，只是挑重點(diǎn)敘述了合并報(bào)表的原理、編制步驟及整理總結(jié)出抵銷分錄。學(xué)這

12、章之前，請(qǐng)先熟悉掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理以及成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，如果沒(méi)有學(xué)好，請(qǐng)倒回去再學(xué)習(xí)，別再往下看。合并報(bào)表是中級(jí)考試中的特大重點(diǎn)，也是學(xué)習(xí)的頭號(hào)難點(diǎn)，我告訴大家，學(xué)習(xí)的方法還是老招：搞懂原理，理清主線，逐點(diǎn)學(xué)習(xí)。也許有些朋友還沒(méi)弄清楚什么是合并報(bào)表，通俗的說(shuō)，就是一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，有母公司和一個(gè)或幾個(gè)子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的財(cái)務(wù)報(bào)表（包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表，附注，所有者權(quán)益變動(dòng)表），其各自的報(bào)表叫個(gè)別報(bào)表，但是，站在集團(tuán)的角度來(lái)說(shuō)，母公司和子公司都是企業(yè)集團(tuán)中的一分子，整個(gè)企業(yè)集團(tuán)，對(duì)外只能有一份財(cái)務(wù)報(bào)表，用來(lái)反映這個(gè)集團(tuán)的資產(chǎn)狀況，經(jīng)營(yíng)成果等等，這份財(cái)務(wù)

13、報(bào)表里，就囊括了母公司及所有子公司的財(cái)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成果。在整個(gè)集團(tuán)的一年的經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，可能會(huì)出現(xiàn)母公司和子公司之間相互出售商品、固定資產(chǎn)、互負(fù)債務(wù)等等情況，而且，他們各自的財(cái)務(wù)也是單獨(dú)核算的，因此，在互相出售東西的時(shí)候，大多會(huì)按市場(chǎng)價(jià)出售，會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)。因?yàn)榧瘓F(tuán)對(duì)外只有一份財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于外面的人來(lái)說(shuō)，你們集團(tuán)內(nèi)部互相交易，獨(dú)立核算賺了多少錢這沒(méi)問(wèn)題，但是整個(gè)集團(tuán)對(duì)外來(lái)說(shuō)可是沒(méi)賺到一分錢，對(duì)外是不能產(chǎn)生利潤(rùn)的。這也是準(zhǔn)則當(dāng)中不允許的，想一想，如果允許產(chǎn)生利潤(rùn)，那么，這個(gè)集團(tuán)不用做生意了，成立幾個(gè)子公司，每天就搞內(nèi)部交易，一年下來(lái)，也能搞上幾個(gè)億的利潤(rùn)，這事，能行嗎？所以，在編制對(duì)外的集團(tuán)合并報(bào)表的時(shí)候，

14、就產(chǎn)生了抵銷內(nèi)部交易利潤(rùn)的辦法，這在會(huì)計(jì)上就叫編制抵銷分錄，抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。明白這一點(diǎn)以后，大家對(duì)學(xué)習(xí)合并報(bào)表應(yīng)該在頭腦中就會(huì)有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)了。（注：1、以下所有內(nèi)容皆是針對(duì)控股51%以上的企業(yè)控股合并以及雖然控股51%以下但實(shí)質(zhì)上控制了企業(yè)這兩種情況來(lái)說(shuō)，對(duì)于50%以下的其他合并方式，屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資內(nèi)容。2、企業(yè)合并有三種：吸收合并、控股合并、新設(shè)合并。以下所述的是控股合并的分錄，并沒(méi)有說(shuō)吸收合并和新設(shè)合并這兩種方式。3、以下所述的均為非同一控制下的合并報(bào)表的編制步驟，同一控制下的合并報(bào)表編制沒(méi)那么多步驟）那么，合并報(bào)表的主線是什么呢？小魚通過(guò)自己的學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出一個(gè)主線：1、

15、判斷合并類型（同一控制還是非同一控制）2、編制合并日的合并報(bào)表3、編制資產(chǎn)負(fù)債表日的合并報(bào)表主線很簡(jiǎn)單，目的就是要大家知道：在什么時(shí)候需要編合并報(bào)表。首先，大家看到題目的時(shí)候，一定要判斷合并的類型是同一控制下的合并還是非同一控制下的合并，這一點(diǎn)很關(guān)鍵，因?yàn)閮煞N情況下的入賬價(jià)值不同，合并報(bào)表的抵銷分錄也不同。判斷合并的類型是很容易的，一般題目中就會(huì)告訴。然后，大家就要進(jìn)入主線的第2點(diǎn)，編制合并日的合并報(bào)表了，注意，在合并的當(dāng)日，是一定要編合并報(bào)表的，但是，具體題目中大家也要看清楚題目有沒(méi)有要求做合并日的報(bào)表。合并報(bào)表的編制步驟：第一步：子公司調(diào)整階段（按公允價(jià)值調(diào)整子公司資產(chǎn)）第二步：母公司調(diào)整

16、階段（按權(quán)益法調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值）第三步：在工作底稿中編制抵銷分錄。第四步：編制合并報(bào)表簡(jiǎn)單吧，就四步搞定。大家首先要牢牢記住這四個(gè)步驟，大腦中清晰的知道這四個(gè)步驟以后，編合并報(bào)表就不是難事了。那么，這四個(gè)步驟的詳細(xì)做法我在下面敘述。我要先解釋一下上面括號(hào)內(nèi)的意思，1、按公允價(jià)值調(diào)整子公司的資產(chǎn)，指的是子公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致時(shí)，要按公允價(jià)值調(diào)整。（前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允價(jià)值）；2、按權(quán)益法調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值，指的是要在工作底稿中用權(quán)益法將長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值重新調(diào)整，在工作底稿中寫出用權(quán)益法調(diào)整的分錄（企業(yè)對(duì)所控制的企業(yè)或子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資是

17、要按成本法核算的，但是編合并報(bào)表的時(shí)候，必須轉(zhuǎn)換成權(quán)益法，這是典型的調(diào)表不調(diào)賬，意思就是說(shuō)不會(huì)調(diào)整賬本，只寫在報(bào)表中）。好了，下面開(kāi)始詳細(xì)敘述這四步的分錄，這是我整理出來(lái)的，這只是分錄的總結(jié)，光看分錄不一定能看懂，我會(huì)在后面用幾個(gè)例題幫助大家理解。現(xiàn)在建議大家將這個(gè)分錄的總結(jié)抄在你的筆記本上或是抄在一張紙上粘貼在你的教材當(dāng)中。然后對(duì)比教材和網(wǎng)校老師的講課，看看是否有需要補(bǔ)充的。（自己再整理一次，思考一次，記憶會(huì)更深刻）我整理得很詳細(xì)，所以看起來(lái)有點(diǎn)復(fù)雜，但實(shí)際上并不是這樣的，它很簡(jiǎn)單，你只要詳細(xì)看我整理的分錄和下面的說(shuō)明，再看看我最后給的例題，就知道很簡(jiǎn)單了）第一步：子公司調(diào)整階段（按公允價(jià)值

18、調(diào)整子公司資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分）無(wú)形資產(chǎn)（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分）存貨（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分）貸：資本公積（注：這個(gè)分錄每年都要做，而且每年做的時(shí)候，在工作底稿當(dāng)中都是一模一樣的）借：營(yíng)業(yè)成本（存貨售出時(shí)，按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)記的成本）管理費(fèi)用或制造費(fèi)用（按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)記的折舊、攤銷）貸：固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)存貨（注：第一個(gè)分錄是按公允價(jià)值在合并報(bào)表當(dāng)中增加了這些資產(chǎn)的價(jià)值，自然第二個(gè)分錄就按公允價(jià)值的金額來(lái)補(bǔ)記折舊、攤銷，這是屬于少記的）如果是編制第二年的抵銷分錄，則先做第一個(gè)分錄，一模一樣，我說(shuō)了，要年年做嘛。上面第二個(gè)分錄要做兩遍：第一遍稍有不同，是總體記錄以前

19、年度補(bǔ)提折舊、攤銷的合計(jì)額：借：未分配利潤(rùn)年初（以前年度營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用的合計(jì)數(shù)）貸：固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)存貨（注：實(shí)際上就是調(diào)整階段的第二個(gè)分錄，只不過(guò)用“未分配利潤(rùn)年初”來(lái)代替了“管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)成本”，且這個(gè)金額是以前所有年度的總和）第二遍則一模一樣，是本年度應(yīng)補(bǔ)計(jì)的折舊、攤銷。借：營(yíng)業(yè)成本（存貨售出時(shí)，按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)記的成本）管理費(fèi)用或制造費(fèi)用（按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)記的折舊、攤銷）貸：固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)存貨（一模一樣）注：這一塊我說(shuō)得實(shí)在是太詳細(xì)了，所以看起來(lái)好復(fù)雜的樣子，本來(lái)我可以簡(jiǎn)單的寫，其實(shí)它就是兩個(gè)分錄，只不過(guò)我說(shuō)了兩年以上的做法，因?yàn)榈诙甑淖龇ㄓ幸稽c(diǎn)點(diǎn)變動(dòng)，如果不太明白，就再看一遍，然

20、后通過(guò)我后面的例題就學(xué)明白了。另：補(bǔ)充說(shuō)明一下，為什么分錄中的科目與我們做賬的科目不一樣？這是合并報(bào)表嘛，這些分錄都是寫在工作底稿上的，又沒(méi)做在賬本上，而且，在這個(gè)時(shí)候，擺在我們面前桌子上的是兩張表：一張母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，一張子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，咱們是在這兩張表的基礎(chǔ)上編合并報(bào)表，我們?cè)诠ぷ鞯赘逯姓{(diào)整的，僅僅是報(bào)表上的數(shù)字，所以，當(dāng)然科目就用的是報(bào)表上的科目，這可不是在做賬啊，這是在調(diào)報(bào)表。因此，大家應(yīng)該理解了“調(diào)表不調(diào)賬”這個(gè)說(shuō)法。第二步：母公司調(diào)整階段（按權(quán)益法調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值）大家在長(zhǎng)期股權(quán)投資這一章中學(xué)習(xí)并記住了：母公司控制了的企業(yè)，以及控股占51%以上的企業(yè)，是要納入合并

21、報(bào)表的范圍的，而且，對(duì)這些企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是用成本法核算的。然而，準(zhǔn)則規(guī)定我們，合并報(bào)表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)字，是按權(quán)益法核算的數(shù)字，我們又不能改賬本，只能在工作底稿中用權(quán)益法調(diào)整，這個(gè)就類似于追溯調(diào)整了，也就是我反復(fù)告訴大家要學(xué)好并掌握的轉(zhuǎn)換的問(wèn)題，用追溯調(diào)整的方法，在工作底稿中寫出調(diào)整分錄，這樣，就計(jì)算出了長(zhǎng)期股權(quán)投資用權(quán)益法核算的價(jià)值。在這里，大家要注意一個(gè)問(wèn)題：要按公允價(jià)值調(diào)整子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。這一點(diǎn)可不要忘記了。我總結(jié)一下經(jīng)常用到的調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積其他資本公積（注：1、沒(méi)有子目了，我們?cè)谡{(diào)報(bào)表項(xiàng)目，不是做賬，所以不要寫子目。2、

22、如果做第二年的，那涉及利潤(rùn)的報(bào)表項(xiàng)目，如“投資收益”，要用“未分配利潤(rùn)年初”來(lái)代替）第三步：在工作底稿中編制抵銷分錄。上面第一步和第二步就完了，很簡(jiǎn)單的，實(shí)際解題當(dāng)中一般就是五分鐘就寫完，把長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理和轉(zhuǎn)換掌握好了，頭腦里再清楚的知道合并報(bào)表的編制步驟，那么，前面兩步簡(jiǎn)直就是輕而易舉的就完成。現(xiàn)在開(kāi)始寫抵銷分錄，抵銷分錄就五大模塊，大家背下來(lái)，再用適當(dāng)?shù)念}目練習(xí)幾次就熟了，我現(xiàn)在把這五大模塊總結(jié)給大家：1、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益的抵銷：借：股本（或?qū)嵤召Y本）（子公司的）資本公積（子公司的）盈余公積（子公司的）未分配利潤(rùn)（子公司的）商譽(yù)（母公司按權(quán)益法算出來(lái)的商譽(yù)）貸：長(zhǎng)期

23、股權(quán)投資（母公司按權(quán)益法調(diào)整后的那個(gè)數(shù)字）少數(shù)股東權(quán)益（注：那些什么年末、年初什么的，能記就記，不能記就別記了，照我這樣做，也一樣會(huì)得分，但是，如果你非要寫上年初數(shù)，年末數(shù)，要是弄錯(cuò)了，就肯定扣分）2、調(diào)整后子公司利潤(rùn)表與投資收益的抵銷：借：投資收益（母公司本年按權(quán)益法計(jì)算的投資收益）少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)年初（子公司的）貸：本年利潤(rùn)分配-提取的盈余公積（子公司的）-對(duì)所有者（或股東）的分配（子公司的）未分配利潤(rùn)年末（子公司的）（注：這兒可是要寫上年初、年末了）3、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：借：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等）貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款（提取的壞賬準(zhǔn)備）貸：資

24、產(chǎn)減值損失（如果壞賬準(zhǔn)備涉及了遞延所得稅的，還要將遞延所得稅抵銷）借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)如果是債券：借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)收利息（注：如果編制第二年的，涉及損益的項(xiàng)目，就用“未分配利潤(rùn)年初”代替）4、存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷：借：營(yíng)業(yè)收入（銷售額）貸：營(yíng)業(yè)成本（倒擠）存貨（未售出的存貨*銷售利潤(rùn)率）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失涉及遞延所得稅的：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)編制第二年的時(shí)候，也用未分配利潤(rùn)年初代替涉及損益的項(xiàng)目5、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)交易中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷：借：營(yíng)業(yè)收入（售價(jià)）（一方為商品出售，一方購(gòu)入作固資用）貸：

25、固定資產(chǎn)原價(jià)（利潤(rùn)）營(yíng)業(yè)成本（倒擠）或：借：營(yíng)業(yè)外收入（雙方都是固定資產(chǎn)）貸：固定資產(chǎn)原價(jià)多提折舊、攤銷：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)/尚可使用壽命）貸：管理費(fèi)用注： 連續(xù)編制合并報(bào)表的時(shí)候，用未分配利潤(rùn)年初代替營(yíng)業(yè)外收支固定資產(chǎn)變賣或報(bào)廢后：借：未分配利潤(rùn)年初貸：營(yíng)業(yè)外收入（注：將分錄中“固定資產(chǎn)原價(jià)”用營(yíng)業(yè)外收入代替）同時(shí)，做本期多提折舊的抵銷：借：營(yíng)業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用第四步：編制合并報(bào)表，（參見(jiàn)教材例題）寫了一大堆，是不是看得云里霧里的了？好了，別擔(dān)心，我現(xiàn)在給一個(gè)例題，希望大家從這個(gè)例題當(dāng)中，理解我上面所說(shuō)的四個(gè)步驟及分錄。然后，大家放手去做夢(mèng)想成真的習(xí)題吧。例：甲、已為非同一控

26、制下企業(yè)，2008年7月1日，甲以庫(kù)存商品，定向發(fā)行股票取得乙公司80%股權(quán)，控制了已公司，庫(kù)存商品成本600萬(wàn)，已提跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)，公允價(jià)值400萬(wàn)。股票面值1元，發(fā)行1200萬(wàn)股，股票市價(jià)2000萬(wàn)，股票發(fā)行費(fèi)用30萬(wàn)，為取得股權(quán)發(fā)生費(fèi)用160萬(wàn)。合并日，乙公司所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)為：股本1000萬(wàn)，資本公積100萬(wàn)，盈余公積300萬(wàn)，未分配利潤(rùn)400萬(wàn)，另，乙公司存貨帳面價(jià)值1000萬(wàn)，公允價(jià)值1200萬(wàn)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1500萬(wàn)，公允價(jià)值1600萬(wàn)，無(wú)形資產(chǎn)5000萬(wàn)，公允價(jià)值5300萬(wàn)，其他的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目略（乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值2400萬(wàn)）。其他相關(guān)資料：1、2008年12月3

27、1日，乙公司存貨售出了50%。2、合并日時(shí)，乙公司固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)尚可使用5年。3、2008年末，乙公司產(chǎn)生資本公積利得1000萬(wàn)，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)。提取盈余公積10%，分配現(xiàn)金股利600萬(wàn)（為08年利潤(rùn)分配）。4、2009年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)，提取10%盈余公積，分配30%現(xiàn)金股利。產(chǎn)生資本公積利得500萬(wàn)元。09年末存貨全部出售。要求：1、編寫甲公司購(gòu)買長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄。2、編寫合并日的抵銷分錄。3、編制08年末的抵銷分錄。4、編制09年末的抵銷分錄。大家注意：這就是中級(jí)的最后一個(gè)綜合題的出題形式，我偷懶，只寫出題目中關(guān)鍵條件，然而，實(shí)際考試的試題當(dāng)中，廢話一大堆，描述

28、文字也是大篇大篇的，題目文字遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出我所寫的這些。大家在解題過(guò)程當(dāng)中，不要害怕那些長(zhǎng)篇文字，要善于從資料當(dāng)中挖出有用的條件。下面，我們開(kāi)始解題，按題目要求一個(gè)一個(gè)來(lái)做：（這會(huì)兒都凌晨三點(diǎn)了，我困了，我明天再做答案吧，如果有基礎(chǔ)的朋友，試著做一下答案，等我明天做出來(lái)，我們大家核對(duì)一下，這個(gè)題目中的數(shù)字都是我胡亂想的，沒(méi)有抄襲任何習(xí)題，另外，股權(quán)的發(fā)行費(fèi)用從溢價(jià)中扣除，為取得股權(quán)發(fā)生的費(fèi)用是計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的，商品是作銷售處理的。大家注意一下。）12月7日更新，答案如下：（看看你做對(duì)了嗎）1、長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值：400*（1+17%）+2000+160=2628萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 2

29、648貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 68股本 1200資本公積股本溢價(jià) 800銀行存款 160借：資本公積股本溢價(jià) 30貸：銀行存款 30借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100貸：庫(kù)存商品 6002、合并日抵銷分錄：（1）調(diào)整乙公司個(gè)別報(bào)表：借：固定資產(chǎn) 100無(wú)形資產(chǎn) 300存貨 200貸：資本公積 600（2）按權(quán)益法調(diào)整甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資。（由于成本法與權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值核算是一樣的，故不用調(diào)整）甲公司產(chǎn)生商譽(yù)：2628-2400*80%=708萬(wàn)元（3）抵銷分錄：借：股本 1000資本公積 700 （100+600）盈余公積 300未分配利潤(rùn)

30、400商譽(yù) 708 （2628-2400*80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2628少數(shù)股東權(quán)益 4803、編制08年末的抵銷分錄：（1）調(diào)整乙公司個(gè)別報(bào)表：借：固定資產(chǎn) 100無(wú)形資產(chǎn) 300存貨 200貸：資本公積 600 （此分錄年年做）借：管理費(fèi)用 40營(yíng)業(yè)成本 100貸：固定資產(chǎn) 10 （100/5*6/12）（半年折舊）無(wú)形資產(chǎn) 30 （300/5*6/12）（半年攤銷）存貨 100 （售出一半）（2）按權(quán)益法調(diào)整甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資：乙公司08年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)：按公允價(jià)值調(diào)整凈利潤(rùn)：1500-140=1360萬(wàn)元。甲公司享有1360*80%=1088萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1088貸

31、：投資收益 1088（分析：成本法下，被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)不作處理，而在權(quán)益法下要按所占比例計(jì)算享有份額，故按權(quán)益法調(diào)時(shí)要增加上述分錄）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800貸：資本公積其他資本公積 800（分析：成本法下不確認(rèn)資本公積增加，權(quán)益法要確認(rèn)，故增加此分錄）借：投資收益 480貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 480（分析：成本法下，被投資企業(yè)分配現(xiàn)金股利，計(jì)入貸方“投資收益”，而權(quán)益法下，不確認(rèn)投資收益，而是沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，將這兩個(gè)分錄對(duì)比分析，故做上述分錄。成本法與權(quán)益法下分錄我做出如下：成本法分錄：借：應(yīng)收股利 480 貸：投資收益 480權(quán)益法分錄：借：應(yīng)收股利 480貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整

32、 480對(duì)比上面兩個(gè)分錄，因此做出的調(diào)整分錄為： 借：投資收益 480貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 480 ）按權(quán)益法調(diào)整以后長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值為：2628+1088+800-480=4036萬(wàn)元。（3）抵銷分錄：借：股本 1000資本公積 1700 （700+1000）盈余公積 450 （300+1500*10%）未分配利潤(rùn) 1010 （400+1500-140-1500*10%-600）商譽(yù) 708貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4036少數(shù)股東權(quán)益 832 借：投資收益 1088少數(shù)股東損益 272未分配利潤(rùn)年初 400 貸：本年利潤(rùn)分配提取的盈余公積 150對(duì)所有者（或股東）的分配 600未分配利潤(rùn)年末 1010

33、4、編制09年末的抵銷分錄：（1）調(diào)整乙公司個(gè)別報(bào)表：借：固定資產(chǎn) 100無(wú)形資產(chǎn) 300存貨 200貸：資本公積 600 （此分錄年年做）借：未分配利潤(rùn)年初 140貸：固定資產(chǎn) 10 無(wú)形資產(chǎn) 30 存貨 100 （此分錄是上年影響，本年還得做，只不過(guò)“管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)成本”用“未分配利潤(rùn)”來(lái)代替了。借：管理費(fèi)用 80營(yíng)業(yè)成本 100貸：固定資產(chǎn) 20 （100/5）（09年少提折舊）無(wú)形資產(chǎn) 60 （300/5）（09年少計(jì)攤銷）存貨 100 （售出另一半） （這是09年影響）（2）按權(quán)益法調(diào)整甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資：在第二年調(diào)整的時(shí)候，還要把上一年的調(diào)整分錄再做一次，只是涉及損益的項(xiàng)目用未分配

34、利潤(rùn)代替。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1088貸：未分配利潤(rùn)年初 1088（分析：成本法下，被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)不作處理，而在權(quán)益法下要按所占比例計(jì)算享有份額，故按權(quán)益法調(diào)時(shí)要增加上述分錄）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800貸：資本公積其他資本公積 800（分析：成本法下不確認(rèn)資本公積增加，權(quán)益法要確認(rèn)，故增加此分錄）借：未分配利潤(rùn)年初 480貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 480然后再做09年的調(diào)整分錄：09年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)，按公允價(jià)值調(diào)整乙公司凈利潤(rùn)為2000-180=1820萬(wàn)元。甲公司享有份額1820*80%=1456萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1456貸：投資收益 1456借：投資收益 480貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

35、 480 （09年分配30%現(xiàn)金股利，甲公司分得2000*30%*80%=480萬(wàn)）這個(gè)分錄的調(diào)整原理同上一年。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400 （500*80%）貸：資本公積其他資本公積 400按權(quán)益法調(diào)整以后長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值為：2628+1088+800-480+1456+400-480=5412萬(wàn)元。（3）抵銷分錄：借：股本 1000資本公積 2200 （700+1000+500）盈余公積 650 （300+1500*10%+2000*10%）未分配利潤(rùn) 2030 商譽(yù) 708貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5412少數(shù)股東權(quán)益 1176 借：投資收益 1456少數(shù)股東損益 364未分配利潤(rùn)年初 1010 貸

36、：本年利潤(rùn)分配提取的盈余公積 200對(duì)所有者（或股東）的分配 600未分配利潤(rùn)年末 2030合并報(bào)表編輯鎖定亦稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表或合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并報(bào)表是集團(tuán)公司中的母公司編制的報(bào)表，他將其子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總后，抵消關(guān)聯(lián)交易部分，得出站在整個(gè)集團(tuán)角度上的報(bào)表數(shù)據(jù)。 也可以說(shuō)，是以母公司及其子公司組成會(huì)計(jì)主體，以控股公司和其子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由控股公司編制的反映抵消集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)賬項(xiàng)后的集團(tuán)合并財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表， 合并報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表或合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表等。中文名合并報(bào)表別 稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表或合并會(huì)計(jì)報(bào)表分 類合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表理

37、 論母公司理論、實(shí)體理論和當(dāng)代理論目錄1. 1合并理論2. 2報(bào)表的編制3. 3局限性4. 4范圍5. 5我國(guó)的規(guī)定合并報(bào)表合并理論編輯編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論一般有三種理論可供遵循，即母公司理論、實(shí)體理論和當(dāng)代理論；有兩種方法可供選擇，即購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法。實(shí)務(wù)中多采用經(jīng)修正的當(dāng)代理論。隨著少數(shù)股權(quán)在許多國(guó)家的普遍存在，相繼帶來(lái)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)少數(shù)股權(quán)的處理問(wèn)題，從而引起對(duì)合并范圍及相關(guān)問(wèn)題的不同理解，進(jìn)而形成三種合并理論。第一，母公司理論。按照母公司理論，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的股東只包括母公司的股東，將子公司少數(shù)股東排除在外，看作是公司集團(tuán)主體的外界債權(quán)人，以這個(gè)會(huì)計(jì)主體編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中

38、的股東權(quán)益和合并損益表中的凈利潤(rùn)僅指母公司擁有和所得部分，把合并會(huì)計(jì)報(bào)表看作是母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的延伸和擴(kuò)展。第二，實(shí)體理論。按照實(shí)體理論，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)把所有的股東同等看待，不論是多數(shù)股東還是少數(shù)股東均作為該集團(tuán)內(nèi)的股東，并不過(guò)分強(qiáng)調(diào)控股公司股東的權(quán)益。采用這種理論編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，能滿足企業(yè)集團(tuán)內(nèi)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中管理的需求。第三，當(dāng)代理論實(shí)際上是母公司理論與實(shí)體理論的混合，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則采納了當(dāng)代理論，所以它在美國(guó)實(shí)務(wù)中被廣泛運(yùn)用。由于當(dāng)代理論吸收了母公司理論和實(shí)體理論的一部分內(nèi)容，缺乏內(nèi)在一致性。它雖然避免了母公司理論在會(huì)計(jì)概念運(yùn)用上的矛盾，但在合并凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)上，仍然存在計(jì)價(jià)不一致的問(wèn)

39、題。合并報(bào)表報(bào)表的編制編輯為了編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一與子公司的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)報(bào)表決算日、會(huì)計(jì)期間和記賬本位幣；對(duì)境外子公司以外幣 表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，按照一定的匯率折算為以母公司的記賬本位幣 表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。母公司對(duì)子公司的權(quán)益性資本應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行處理。編制合并報(bào)表的程序一般包括：（1）檢查并調(diào)整母、子公司會(huì)計(jì)報(bào)表中可能存在的誤差和遺漏。（2）抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益。（3）抵消子公司因?qū)崿F(xiàn)凈利潤(rùn)而提取的法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積。（4）抵消母公司從子公司取得的投資收益和收到的股利，并將母公司對(duì)子公司股權(quán)投資賬戶余額調(diào)整至期初數(shù)。（5）抵消年初母公司對(duì)于子公司股權(quán)投

40、資賬戶和子公司所有者權(quán)益各賬戶的余額，并將兩者的差額確認(rèn)為合并價(jià)差；若有少數(shù)股權(quán)，還要確認(rèn)相應(yīng)部分的少數(shù)股東權(quán)益。（6）將合并價(jià)差分解為子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額和商譽(yù)，并在其有效年限內(nèi)加以分配和攤銷。我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定對(duì)合并價(jià)差不作選擇的分解、分配和攤銷，而是直接列于合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“”長(zhǎng)期投資“”薦下。（7）若有少數(shù)股權(quán)，在合并工作底稿上確立當(dāng)年屬于少數(shù)股東的子公司凈利潤(rùn)，應(yīng)相應(yīng)增加少數(shù)股東權(quán)益。（8）抵消母、子公司間的應(yīng)收應(yīng)付等往來(lái)項(xiàng)目。會(huì)計(jì)電算化條件下，用戶根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的要求，定義好合并會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)條件，軟件根據(jù)定義時(shí)設(shè)計(jì)的數(shù)據(jù)傳遞、數(shù)據(jù)計(jì)算公式等自動(dòng)完成合并會(huì)

41、計(jì)報(bào)表工作。軟件能夠自動(dòng)扣除各公司之間的內(nèi)部往來(lái)、內(nèi)部投資等的影響，能夠?qū)δ承﹫?bào)表項(xiàng)目進(jìn)行必要的抵銷處理。合并報(bào)表局限性編輯合并會(huì)計(jì)報(bào)表有局限性表現(xiàn)在：（1）母公司和子公司的債權(quán)人對(duì)企業(yè)的債權(quán)清償權(quán)通常針對(duì)獨(dú)立的法律主體，而不針對(duì)作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體的企業(yè)集團(tuán)，合并報(bào)表所反映的資產(chǎn)不能滿足母、子公司債權(quán)人的清償要求。（2）合并會(huì)計(jì)報(bào)表將母公司及子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表合并起來(lái)，子公司的少數(shù)股東難以從中直接得到他們所需的決策有用信息，如他們所投資的子公司資金運(yùn)用的信息。（3）利潤(rùn)分配包括向股東分派股利，要以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為據(jù)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表則不能為股東預(yù)測(cè)和評(píng)計(jì)報(bào)表為據(jù)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表則不能為股東預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)母公司

42、和所有子公司將來(lái)分派股利提供依據(jù)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的作用1合并會(huì)計(jì)報(bào)表的作用主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：1合并會(huì)計(jì)報(bào)表能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡缸庸窘M成的企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)信息。在控股經(jīng)營(yíng)的情況下，母公司和子公司都是獨(dú)立的法人實(shí)體，分別編制自身的會(huì)計(jì)報(bào)表，分別反映企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，這些會(huì)計(jì)報(bào)表并不能夠有效地提供反映整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)信息。為此，要了解控股公司整體經(jīng)營(yíng)情況，就需要將控股公司與被控股公司的會(huì)計(jì)信息綜合起來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，以滿足企業(yè)集團(tuán)管理當(dāng)局強(qiáng)化對(duì)被控股企業(yè)管理的需要。2合并會(huì)計(jì)報(bào)表有利于避免一些企業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)部控股關(guān)系人為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表情況的發(fā)生。控股公司的發(fā)展也帶來(lái)了一系列新的問(wèn)題，

43、一些控股公司利用對(duì)子公司的控制和從屬關(guān)系，運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等手段，如低價(jià)向子公司提供原材料、高價(jià)收購(gòu)子公司產(chǎn)品，出于避稅考慮而轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；再如通過(guò)高價(jià)對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)銷售，低價(jià)購(gòu)買其他企業(yè)的原材料，轉(zhuǎn)移虧損。通過(guò)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，可以將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的收入及利潤(rùn)予以抵消，使會(huì)計(jì)報(bào)表反映企業(yè)集團(tuán)客觀真實(shí)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況，有利于防止和避免控股公司人為操縱利潤(rùn)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表現(xiàn)象的發(fā)生。合并報(bào)表范圍編輯編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，首先就必須確定其合并范圍。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍是指納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的子公司的范圍，主要明確哪些子公司應(yīng)當(dāng)包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)范圍之內(nèi)，哪些子公司應(yīng)當(dāng)排除在合并會(huì)計(jì)報(bào)表編

44、報(bào)范圍之外。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)一合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定，我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍具體如下：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂剖侵敢粋€(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。表決權(quán)資本是指對(duì)企業(yè)有投票權(quán)，能夠據(jù)此參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的資本，如股份制企業(yè)中的普通股，有限責(zé)任公司中的投

45、資者出資額等。當(dāng)母公司擁有被投資企業(yè)50%以上股份時(shí)，母公司就擁有對(duì)該被投資企業(yè)的控制權(quán)，能夠操縱該被投資企業(yè)的股東大會(huì)并對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施控制。這種情況下，子公司實(shí)際上處于母公司的直接控制和管理下進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成為事實(shí)上的母公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)組成部分，母公司與子公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一體化。擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本，是母公司對(duì)其擁有控制權(quán)的最明顯標(biāo)志，因此應(yīng)將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本，具體包括以下三種情況：1母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本。如A公司直接擁有B公司發(fā)行的普通股總數(shù)的501%，這種情況下，B公司就

46、成為A公司的子公司，A公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須將B公司納入其合并范圍。2母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本。間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本，是指通過(guò)子公司而對(duì)子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本。例如，A公司擁有B公司70%的股份，而B公司又擁有C公司70%的股份。在這種情況下，A公司作為母公司通過(guò)其子公司B公司，間接擁有和控制C公司70%的股份，從而c公司也是A公司的子公司，A公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，也應(yīng)當(dāng)將c公司納入其合并范圍。，這里必須注意的是，A公司間接擁有和控制C公司的股份是以B公司為A公司的子公司為前提的。3母公司直接和間接方式合計(jì)擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本。直接和間接

47、方式合計(jì)擁有和控制半數(shù)以上表決權(quán)資本，是指母公司以直接方式擁有、控制某一被投資企業(yè)一定數(shù)量(半數(shù)以下)的表決權(quán)資本，同時(shí)又通過(guò)其他方式如通過(guò)子公司擁有、控制該被投資企業(yè)一定數(shù)量的表決權(quán)資本，兩者合計(jì)擁有、控制該被投資企業(yè)超半數(shù)以上的表決權(quán)資本。例如，A公司擁有B公司70%的股份，擁有。C公司35%的股份；而B公司擁有c公司30%的股份。在這種情況下，B公司作為A公司的子公司，A公司通過(guò)子公司。B公司間接擁有、控制C公司30%的股份，與直接擁有、控制的35%的股份合計(jì)，A公司共擁有、控制C公司的股份合計(jì)為65%，從而C公司屬于A公司的子公司，A公司編制合并合計(jì)報(bào)表時(shí)，也應(yīng)當(dāng)將c公司納入其合并范圍

48、。這里也必須注意的是，A公司間接擁有、控制C公司的股份是以B公司為A公司的子公司為前提的。在上例中，如果A公司只擁有B公司40%的股份時(shí)，則不能將C公司作為A公司的子公司處理，也就不能將其納入A公司的合并范圍。母公司擁有被投資單位半數(shù)或半數(shù)以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：(1)通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策直接決定著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，

49、決定著企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。能夠控制企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策也就是等于能控制整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這樣，也就使得該被企業(yè)成為事實(shí)上的子公司，從而應(yīng)當(dāng)納人母公司的合并范圍。(3)有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指母公司能夠通過(guò)任免公司董事會(huì)的董事，從而控制被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。此時(shí)，該被投資企業(yè)也處于母公司的控制下進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被投資企業(yè)成為事實(shí)上的子公司，從而應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并范圍。(4)在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。這種情況是指母公司能夠控制董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議，從而操縱公司董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)決策，使該公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在母公司的間接控制下進(jìn)行，使被投資企

50、業(yè)成為事實(shí)上的子公司。因此，也應(yīng)當(dāng)將其納入母公司的合并范圍。在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的信息披露1根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：(1)子公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例。(2)母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對(duì)其形成控制的原因。(3)母公司直接或通過(guò)其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對(duì)其形成控制的原因。(4)子公司所采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策、

51、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。(5)子公司與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。(6)本期增加子公司，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則20號(hào)企業(yè)合并的規(guī)定進(jìn)行披露。(7)本期不再納人合并范圍的原子公司，說(shuō)明原子公司的名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，本期不再成為子公司的原因，其在處置日和上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額，以及本期期初至處置日的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的金額。(8)子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。(9)需要在附注中說(shuō)明的其他事項(xiàng)。合并報(bào)表我國(guó)的規(guī)定編輯根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制規(guī)定如下：一、凡設(shè)立

52、于我國(guó)境內(nèi)，擁有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的母公司，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表 ，以綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況。二、母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其所控制的境內(nèi)外所有子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。1母公司擁有其過(guò)半數(shù)以上（不包括半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，包括：（1）直接擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；（2）間接擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；（3）直接和間接方式擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。間接擁有過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本是指通過(guò)子公司而對(duì)子公司的子公司擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本。直接和間接方式擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本是指母公

53、司雖然只擁有其半數(shù)以下的權(quán)益性資本，但通過(guò)與子公司合計(jì)擁有其過(guò)半數(shù)以上的權(quán)益性資本。2其他被母公司所控制的被投資企業(yè)。母公司對(duì)于被投資企業(yè)雖然不持有其過(guò)半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但母公司與被投資企業(yè)之間有下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)將該被投資企業(yè)作為母公司的子公司，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍：（1）通過(guò)與該被投資公司的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資公司半數(shù)以上表決權(quán)；（2）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；（3）有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；（4）在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。3在母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下列子公司可以不包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍之內(nèi)：（1）已

54、關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；（2）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；（3）已宣告破產(chǎn)的子公司；（4）準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司；（5）非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；（6）受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表包括下列內(nèi)容：1合并資產(chǎn)負(fù)債表；2合并損益表；3合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表；4合并利潤(rùn)分配表。四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表以母公司和納入合并范圍的子公司（以下凡涉及到子公司，即為納入合并范圍的子公司）本身的會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他有關(guān)資料為依據(jù)，合并各項(xiàng)目數(shù)額編制。為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，子公司向母公司提供的其他有關(guān)資料包括：1子公司所采用的與母公司不同的

55、會(huì)計(jì)政策；2與母公司及與母公司的其他子公司業(yè)務(wù)往來(lái)、債權(quán)債務(wù)、投資等資料；3子公司利潤(rùn)分配有關(guān)資料；4子公司所有者權(quán)益變動(dòng)的明細(xì)資料；5其他編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表所需要的資料。五、母公司為了編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司與子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì) 期間，使子公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間保持一致。 不一致時(shí)，母公司應(yīng)當(dāng)按照母公司本身會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的子公司會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，或者要求子公司按照母公司的要求編報(bào)相同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表。六、母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司和子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。當(dāng)子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致時(shí)，母公司應(yīng)當(dāng)按照母公司本身規(guī)定的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整。但當(dāng)子公司與母公司所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策差異不大，并且對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響不大時(shí)，母公司也可直接利用該會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。七、母公司為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)子公司進(jìn)行的權(quán)益性資本投資必須采用權(quán)益法進(jìn)行核算，并以此編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。1對(duì)于子公司因本期損益而引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，母公司應(yīng)當(dāng)