建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃思路及方法

1、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃思路及方法【摘 要】筆者所在的公司是一家國有控股上市公司，公司的主營業(yè)務(wù)為工程施工和房地產(chǎn)開發(fā)，其為安徽省建設(shè)系統(tǒng)的第一家上市公司。合理的進(jìn)行建筑施工企業(yè)的納稅實(shí)務(wù)管理，對于提高公司利潤水平和競爭能力具有重要的現(xiàn)實(shí)意義?！娟P(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；稅收實(shí)務(wù)管理；營業(yè)稅；企業(yè)所得稅為了在激烈競爭的市場中承攬到施工任務(wù)，施工企業(yè)相互壓低報(bào)價(jià)、墊資施工的現(xiàn)象非常普遍，致使企業(yè)資金緊張，縮小了施工企業(yè)的利潤空間。在這種情況下施工企業(yè)應(yīng)通過提高管理水平和納稅實(shí)務(wù)管理水平來緩解壓力，擴(kuò)大利潤空間。筆者所在的公司是一家國有控股上市公司，公司的主營業(yè)務(wù)為工程施工和房地產(chǎn)開發(fā)，其為安徽省建設(shè)系統(tǒng)

2、的第一家上市公司。合理的進(jìn)行建筑施工企業(yè)的納稅實(shí)務(wù)管理，對于提高公司利潤水平和競爭能力具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、納稅實(shí)務(wù)籌劃的四項(xiàng)原則納稅實(shí)務(wù)籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向下，采用使納稅人的稅收利益最大化的納稅方案處理生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財(cái)?shù)然顒?dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。1、合法性原則。盡量少繳納稅款是每個(gè)企業(yè)都有的想法，但是一定要保證是在合法的前提下進(jìn)行的種種方式，只有在法律的框架下企業(yè)才能充分地享有各種權(quán)利。2、穩(wěn)健性原則。任何納稅人要想在財(cái)務(wù)安全的前提下取得最大的經(jīng)濟(jì)收益，都必須權(quán)衡節(jié)稅利益和節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，節(jié)稅的利益越大風(fēng)險(xiǎn)就越大，各種節(jié)稅的預(yù)期方案都有一

3、定的風(fēng)險(xiǎn)，所以權(quán)衡好二者之間的關(guān)系對企業(yè)的創(chuàng)效有著非常重要的意義。3、財(cái)務(wù)利益最大化原則。稅務(wù)籌劃的目的就是要使納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化，也就是可支配財(cái)務(wù)利潤最大化，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真做好預(yù)期的節(jié)稅方案，同時(shí)還要考慮納稅人綜合經(jīng)濟(jì)效益的最大化。4、節(jié)約性原則。稅務(wù)籌劃可以節(jié)約稅務(wù)支出，如可以選擇低稅負(fù)，可以延遲納稅時(shí)間等方法， 方法越簡單越好， 越容易操作越好。二、施工企業(yè)納稅實(shí)務(wù)管理的思路施工企業(yè)是指從事房屋、公路、鐵路、橋梁等土木工程生產(chǎn)的企業(yè)。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)就其取得的營業(yè)收入繳納營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，就其擁有的財(cái)產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)稅，就其實(shí)現(xiàn)的收益繳納企業(yè)所得稅等。對施工企業(yè)來說，其稅負(fù)主要是營

4、業(yè)稅與所得稅。（一）營業(yè)稅1、合理利用對不同稅目的選擇。工程承包公司與施工單位簽訂承包合同時(shí)，可將營業(yè)稅劃歸為兩個(gè)不同的稅目，即建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)。工程承包公司對工程的承包有兩種形式：第一種形式是由工程承包公司同建設(shè)單位簽訂承包合同，然后將設(shè)計(jì)、采購等項(xiàng)工作分別轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司只負(fù)責(zé)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組織。第二種形式是工程合同由施工單位同建設(shè)單位簽訂，工程承包公司負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)及對建設(shè)單位承擔(dān)質(zhì)量保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費(fèi)。對于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設(shè)單位簽訂合同，無論其是否具備施工力量，是否參與工程施工業(yè)務(wù)，對其取得的全部收入，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)

5、稅。對于第二種形式，工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設(shè)者簽訂工程承包合同，而僅作為建設(shè)單位與施工企業(yè)的中介人，無論工程承包公司是否具備施工力量一律按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。建筑業(yè)的適用稅率為 3%，而服務(wù)業(yè)的適用稅率為 5%，稅率的差異帶來稅負(fù)的差異是顯而易見的，因此工程承包公司可通過與建設(shè)單位簽訂承包合同的方式達(dá)到節(jié)稅的目的。2、利用計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃。我國 2009 年頒布的營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和勞動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。 ”根據(jù)實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對施工單位來說無論是甲方供料工程還是包工包料

6、工程，其營業(yè)額都包括工程所用的原材料和其他的物資價(jià)款，不含建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。若是包工不包料，建設(shè)單位直接從市場購料，采購的成本相對較高，從而施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)也會(huì)相應(yīng)較高；而若是施工企業(yè)購料，因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)長期的材料需求，一般來說會(huì)選擇與保持長期合作關(guān)系的材料供應(yīng)商，購買的材料相對來說會(huì)較低，這樣就相應(yīng)降低了營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，達(dá)到了節(jié)稅的目的。3、納稅時(shí)間的合理選擇。同一筆稅款，盡量延遲交付可以取得資金的時(shí)間價(jià)值。這些資金暫時(shí)留在企業(yè)里，可以減輕企業(yè)流動(dòng)資金短缺的壓力或者可以減少企業(yè)在銀行等機(jī)構(gòu)的貸款，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用。所以，利用稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，合理選擇對本企業(yè)有利的結(jié)算方式，

7、將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。另外，由于施工企業(yè)作業(yè)周期長、耗費(fèi)資金大，所以很多施工企業(yè)都采用預(yù)付工程款、分期結(jié)算等方式，納稅時(shí)間的選擇對施工企業(yè)則顯得尤為重要。（二）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅可以說是納稅籌劃的核心稅種。從納稅籌劃的角度，施工企業(yè)可從以下幾個(gè)方面入手，尋求減少納稅額，延緩繳納稅款的途徑。（1）選擇有利的所得稅預(yù)繳方式。我國企業(yè)所得稅采取按年征收分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法。 但根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理。稅法規(guī)定了三種預(yù)繳方式：按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳、 按上一年度應(yīng)納稅所得額的 1/12 或 1/4 預(yù)繳、經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)

8、認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳。首先從納稅籌劃的時(shí)間價(jià)值觀念出發(fā)，企業(yè)應(yīng)盡量降低預(yù)繳所得稅。其次，企業(yè)應(yīng)在預(yù)測未來年度盈利水平的基礎(chǔ)上，選擇經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的預(yù)繳方式。如果施工企業(yè)估計(jì)未來年度應(yīng)納稅所得額呈下降趨勢，則不宜再使用現(xiàn)行的預(yù)繳稅款方式。相反，如果該企業(yè)估計(jì)未來年度應(yīng)納稅所得額將呈現(xiàn)增長趨勢，則可繼續(xù)使用現(xiàn)行的預(yù)繳稅款方式。（2）利用固定資產(chǎn)折舊政策。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移。在所得稅稅率穩(wěn)定的情況下，由于資金存在時(shí)間價(jià)值，

9、這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。（3）選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法。在包工包料方式下，材料物資成本是工程項(xiàng)目總成本的重要組成部分，施工企業(yè)往往需要投入大量資金。在采購材料時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)采用經(jīng)濟(jì)訂貨批量等方法降低材料物資的采購成本。存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，包括按實(shí)際成本或按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下實(shí)際成本計(jì)價(jià)又有加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)利潤和存貨估價(jià)，通常在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，則應(yīng)選擇加權(quán)平均法計(jì)價(jià)來減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。筆者所在的公司在公司所在地（蚌埠市）是納稅億元以上并排名靠前的納稅大戶，受到蚌埠市委、市政府的表彰和獎(jiǎng)勵(lì)。公司始終學(xué)習(xí)并關(guān)注最新稅收法規(guī)體系以及稅制改革的動(dòng)態(tài)；樹立全局的節(jié)稅理念，并將其運(yùn)用到企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營階段和生產(chǎn)環(huán)節(jié)。公司所涉及的稅種多、稅目廣，通過收集、解讀、宣傳、運(yùn)用稅收法律，結(jié)合公司生產(chǎn)