成本會(huì)計(jì)課件

1、成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)第一章第一章 總論總論學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解成本會(huì)計(jì)的任務(wù)；掌握成本、成本會(huì)計(jì)的概念及成本會(huì)計(jì)的職能與內(nèi)容；能夠正確劃分成本、費(fèi)用、支出的項(xiàng)目。第一節(jié) 成本及成本信息的作用一 成本（一）概念經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵：*成本是為了取得資源而付出的代價(jià)。*某種東西的成本是為了得到它而放棄的東西（二）成本的現(xiàn)實(shí)內(nèi)容 成本是一種資源耗費(fèi)勞動(dòng)者勞動(dòng)勞動(dòng)者勞動(dòng)勞動(dòng)手段勞動(dòng)手段勞動(dòng)對(duì)象勞動(dòng)對(duì)象產(chǎn)品使產(chǎn)品使用價(jià)值用價(jià)值轉(zhuǎn)移價(jià)值轉(zhuǎn)移價(jià)值（C）工資（工資（V）折舊折舊物料消耗物料消耗產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本 活勞動(dòng)消耗活勞動(dòng)消耗物化勞動(dòng)消耗物化勞動(dòng)消耗+產(chǎn)品成本概念：生產(chǎn)者為生產(chǎn)一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品所消耗而又必須補(bǔ)產(chǎn)品成本概念：

2、生產(chǎn)者為生產(chǎn)一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品所消耗而又必須補(bǔ)償?shù)奈锘瘎趧?dòng)和活勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)的貨幣表現(xiàn)。償?shù)奈锘瘎趧?dòng)和活勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)的貨幣表現(xiàn)。以上概念均為狹義的成本概念（三）廣義成本： 是除了狹義成本之外，管理生產(chǎn)和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用。 二 成本信息（成本）的作用1 成本是制定和選擇決策方案的重要依據(jù)；2 成本是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要依據(jù)3 成本是制定價(jià)格的依據(jù)4 成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度第二節(jié) 成本會(huì)計(jì)對(duì)象一 成本會(huì)計(jì)對(duì)象的含義 成本會(huì)計(jì)對(duì)象是指成本會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。成本會(huì)計(jì)的對(duì)象可概括為:各行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本和有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，簡(jiǎn)稱(chēng)成本、費(fèi)用。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的對(duì)象包括：各行業(yè)企業(yè)

3、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本、有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用和各種專(zhuān)項(xiàng)成本。二 支出、費(fèi)用與產(chǎn)品成本之間的關(guān)系（一）支出企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的一切開(kāi)支與耗費(fèi)。1 資本性支出：支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)，如企業(yè)購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等2 收益性支出：支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)3 所得稅支出：企業(yè)在取得經(jīng)營(yíng)所得與其他所得的情況下，按國(guó)家稅法規(guī)定向政府繳納的稅金支出；4 營(yíng)業(yè)外支出：同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接聯(lián)系的支出。5 利潤(rùn)分配性支出：在利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的開(kāi)支，如支付股利等。（二）費(fèi)用企業(yè)在獲取收入的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)的耗費(fèi)。費(fèi)用按其通其同產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系可分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用兩類(lèi)。費(fèi)用與支出的關(guān)系： 費(fèi)用

4、是企業(yè)支出的構(gòu)成部分，支出中凡是同本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的部分，即可表現(xiàn)為或轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，而凡是同本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，則不能列為費(fèi)用。（三）生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的關(guān)系1 生產(chǎn)費(fèi)用按一定的產(chǎn)品加以歸集和匯總就是產(chǎn)品成本，生產(chǎn)費(fèi)用是產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，產(chǎn)品成本是對(duì)象化的生產(chǎn)費(fèi)用；2 生產(chǎn)費(fèi)用反映的是某一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，而產(chǎn)品成本這是反映某一時(shí)期內(nèi)某種產(chǎn)品所應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用。第三節(jié) 成本會(huì)計(jì)的職能和任務(wù)一 成本會(huì)計(jì)的職能概念 成本會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的內(nèi)在功能。職能 基本職能 成本核算派生職能 除了成本核算之外，還具有：成本分析成本預(yù)測(cè)成本決策成本計(jì)劃成本控制成本考核 關(guān)系 各項(xiàng)職能之間相互聯(lián)系、相

5、互依存成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提，成本決策是成本預(yù)測(cè)的結(jié)果；成本計(jì)劃是成本決策所確定目標(biāo)的具體化；成本控制是對(duì)成本計(jì)劃實(shí)施進(jìn)行的監(jiān)督；成本核算是對(duì)成本計(jì)劃是否完成的檢驗(yàn)；成本分析是查明成本計(jì)劃完成與否的原因進(jìn)行的檢查；成本考核是實(shí)現(xiàn)成本計(jì)劃的重要手段；成本核算是各項(xiàng)職能的基礎(chǔ)，沒(méi)有核算其他職能都無(wú)法進(jìn)行。二 成本會(huì)計(jì)的任務(wù)*由企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理（成本管理）的要求所決定的；*還受制與成本會(huì)計(jì)的對(duì)象和職能。*成本會(huì)計(jì)的任務(wù)：進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策、編制成本計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算，為提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)管理效果服務(wù)；嚴(yán)格審核和控制企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以保證成本、費(fèi)用計(jì)劃的完成；及時(shí)、正確的核算成本、費(fèi)用，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管

6、理提供所需的成本、費(fèi)用信息；核算生產(chǎn)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用和計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理提供所需要的成本、費(fèi)用數(shù)據(jù)；定期進(jìn)行成本分析，考核經(jīng)營(yíng)成果，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。 第四節(jié) 成本會(huì)計(jì)工作的組織 為了充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理中的作用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地組織其成本會(huì)計(jì)工作。成本會(huì)計(jì)工作的組織主要包括成本會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、成本會(huì)計(jì)的人員配備和成本會(huì)計(jì)的制度規(guī)定等項(xiàng)內(nèi)容。 1、成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織分工按職能分工：將廠部成本會(huì)計(jì)科分為成本核算、成本分析等小組 按對(duì)象分工：分為產(chǎn)品成本、經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用核算小組或核算員等 2、各級(jí)成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之間的組織分工集中工作方式：一級(jí)核算體制，廠部集中統(tǒng)一進(jìn)行

7、成本核算。一般適用于成本會(huì)計(jì)工作較為簡(jiǎn)單的企業(yè)。 分散工作方式：二級(jí)核算體制，廠部進(jìn)行綜合的成本核算與分析，車(chē)間進(jìn)行成本的明細(xì)核算。一般適用于大中型企業(yè)采用。也可結(jié)合企業(yè)實(shí)際將兩種方式結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。二 成本會(huì)計(jì)法規(guī) 企業(yè)組織和從事成本會(huì)計(jì)工作必須遵守的規(guī)范，是會(huì)計(jì)法規(guī)的重要組成部分。主要包括會(huì)計(jì)法企業(yè)財(cái)務(wù)通則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。三 會(huì)計(jì)人員1 成本會(huì)計(jì)人員配備應(yīng)考慮的因素（1）規(guī)模大?。?）業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)（3）管理機(jī)構(gòu)的需要2 會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德第五節(jié) 成本會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)一 高科技生產(chǎn)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)二 適時(shí)制生產(chǎn)制度三 作業(yè)基礎(chǔ)成本法第二章第二章 產(chǎn)品成本核算概述產(chǎn)品成本核算概述第一節(jié)

8、產(chǎn)品成本核算原則一 實(shí)際成本核算原則*某項(xiàng)成本發(fā)生時(shí)，按發(fā)生時(shí)實(shí)際耗費(fèi)數(shù)確認(rèn)；*完工入庫(kù)的產(chǎn)成品成本按實(shí)際負(fù)擔(dān)額計(jì)價(jià)；*由當(dāng)期損益負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售產(chǎn)品成本，按實(shí)際數(shù)結(jié)賬。二 可靠性原則真實(shí)性1.可核實(shí)性三 重要性原則四 及時(shí)性原則成本項(xiàng)目發(fā)生時(shí)，及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；企業(yè)高層管理者提出一些特殊成本信息要求時(shí)，及時(shí)提供；1.按期編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，及時(shí)提供成本資料。五 一致性原則某項(xiàng)成本要素發(fā)生時(shí)，確認(rèn)該要素水平的方法前后期應(yīng)一致；成本計(jì)算過(guò)程中所采用的費(fèi)用分配方法前后期應(yīng)一致；同一產(chǎn)品的成本計(jì)算方法前后期應(yīng)一致；1.成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目的確定前后期應(yīng)一致。第二節(jié) 產(chǎn)品成本核算要求一 對(duì)費(fèi)用進(jìn)行合理的分類(lèi)（

9、一）按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類(lèi)外購(gòu)材料外購(gòu)燃料外購(gòu)動(dòng)力職工薪酬折舊費(fèi)修理費(fèi)用利息費(fèi)用稅金1.其他費(fèi)用（二）按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)生產(chǎn)費(fèi)用：*直接材料*直接人工*制造費(fèi)用期間費(fèi)用：*銷(xiāo)售費(fèi)用*管理費(fèi)用*財(cái)務(wù)費(fèi)用可適當(dāng)調(diào)整，但應(yīng)注意一下幾個(gè)問(wèn)題：費(fèi)用在管理上有無(wú)單列的必要；費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重的大?。粸槟撤N費(fèi)用專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目所增加的核算工作量大小。二 正確劃分各種費(fèi)用界限1 正確劃分應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用與不計(jì)入成本、費(fèi)用的界限2 正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限3 正確劃分各個(gè)月份的費(fèi)用界限4 正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限5 正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限三 正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方式

10、四 選用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法五 做好成本核算的基礎(chǔ)工作原始記錄制度既滿足成本核算和管理的需要，又簡(jiǎn)便易行。定額管理制度計(jì)量驗(yàn)收制度包括配備必要的計(jì)量器具，建立嚴(yán)格的財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)領(lǐng)退手續(xù)和財(cái)產(chǎn)清查制度等。內(nèi)部結(jié)算制度內(nèi)部結(jié)算要以合理的內(nèi)部?jī)r(jià)格為依據(jù)；內(nèi)部結(jié)算包括內(nèi)部結(jié)算價(jià)格、內(nèi)部結(jié)算方式、內(nèi)部結(jié)算貨幣等。第三節(jié) 產(chǎn)品成本核算基本程序 根據(jù)成本核算的基本要求，對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分類(lèi)核算，并按成本項(xiàng)目進(jìn)行歸類(lèi)，直到計(jì)算出完工產(chǎn)品成本的基本工作過(guò)程。 確定成本計(jì)算對(duì)象 確定成本項(xiàng)目 確實(shí)成本計(jì)算期 審核生產(chǎn)費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本一確定成本計(jì)算對(duì)象 產(chǎn)品品質(zhì)、產(chǎn)品批別、產(chǎn)品

11、生產(chǎn)步驟二 確定成本項(xiàng)目 三 確定成本計(jì)算期 取決于企業(yè)生產(chǎn)組織的特點(diǎn)； 大量、大批生產(chǎn)與會(huì)計(jì)期間一致； 單件、小批量生產(chǎn)與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致。四 審核生產(chǎn)費(fèi)用 目的：確定各項(xiàng)費(fèi)用是否應(yīng)該開(kāi)支，開(kāi)支的費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。五 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配六 計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本第四節(jié) 產(chǎn)品成本核算的賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理程序一 產(chǎn)品成本核算的賬戶設(shè)置成本核算主要賬戶包括成本核算主要賬戶包括：基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、 “

12、財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶。如果需要單獨(dú)核算廢品損失和停工損失，還應(yīng)設(shè)置“廢品損失”和“停工損失”賬戶?；旧a(chǎn)成本借方登記基本生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；貸方登記完工入庫(kù)的產(chǎn)品成本；期末余額為借方余額，登記基本生產(chǎn)在產(chǎn)品占用的資金?！盎旧a(chǎn)成本”按基本生產(chǎn)車(chē)間和成本核算對(duì)象（產(chǎn)品的品種、類(lèi)別、訂單、批別、生產(chǎn)階段等）分設(shè)明細(xì)賬。輔助生產(chǎn)成本借方登記輔助生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；貸方登記完工入庫(kù)產(chǎn)品的成本或分配轉(zhuǎn)出的勞務(wù)費(fèi)用；期末余額為借方余額，登記輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品占用的資金。“輔助生產(chǎn)成本”按輔助生產(chǎn)車(chē)間和生產(chǎn)的產(chǎn)品、勞務(wù)分設(shè)明細(xì)賬。制造費(fèi)用目的：歸集和分配生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。借方 企業(yè)生產(chǎn)

13、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用；貸方 月末企業(yè)將歸集的各項(xiàng)間接費(fèi)用, 分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象； 除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外, 本科目月末應(yīng)無(wú)余額。“制造費(fèi)用” 總賬科目應(yīng)按不同車(chē)間、部門(mén)設(shè)立明細(xì)賬。二 產(chǎn)品成本核算的賬戶處理程序生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用廢品損失停工損失庫(kù)存商品制造費(fèi)用原材料等應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付賬款累計(jì)折舊銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第三章第三章 產(chǎn)品成本構(gòu)成要素產(chǎn)品成本構(gòu)成要素的歸集與分配的歸集與分配要素費(fèi)用的歸集要素費(fèi)用的歸集是按照要素費(fèi)用的性質(zhì)根據(jù)其發(fā)生的地點(diǎn)或受益對(duì)象進(jìn)行歸集，主要涉及的賬戶有“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用

14、”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等。要素費(fèi)用的分配要素費(fèi)用的分配是將各種要素費(fèi)用的發(fā)生額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)合理地分配給各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象。常用的費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)有三類(lèi)：1）成果類(lèi)：如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等 2）消耗類(lèi)：如生產(chǎn)工時(shí)，生產(chǎn)工人的工資、機(jī)器工時(shí)、原材料消耗量等。 3）定額類(lèi)：如定額消耗量、定額費(fèi)用等。 要素費(fèi)用分配的主要程序：1）費(fèi)用分配率= 待分配費(fèi)用總額 / 分配標(biāo)準(zhǔn)總額2）某分配對(duì)象應(yīng)分得的費(fèi)用=費(fèi)用分配率該分配對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié) 材料成本的歸集與分配 材料成本包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中耗費(fèi)的原材料（原料及主要材料）、輔助材料、設(shè)備配件、外購(gòu)半成品、燃料、低值易耗品、包裝物等而發(fā)生的

15、費(fèi)用。 在核算過(guò)程中，能夠直接明確其成本計(jì)算對(duì)象的就直接歸集到該成本計(jì)算對(duì)象中，幾種成本計(jì)算對(duì)象共同耗用的材料則要采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆浫搿２牧舷牡脑加涗涱I(lǐng)料憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記表、退料單等。一 原材料費(fèi)用的分配核算（一）原材料費(fèi)用分配對(duì)象的確定用于基本車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料費(fèi)用, 若能分品種領(lǐng)用, 則直接記入“ 基本生產(chǎn)成本” 總賬科目及其明細(xì)賬的“直接材料” 成本項(xiàng)目, 若為幾種產(chǎn)品共同耗用, 則應(yīng)采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒? 間接記入“ 基本生產(chǎn)成本” 總賬科目及其明細(xì)賬的“直接材料” 成本項(xiàng)目。用于輔助車(chē)間的材料費(fèi)用, 應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本” 科目。用于生產(chǎn)車(chē)間一般性消耗的機(jī)物

16、料費(fèi)用, 應(yīng)記入“制造費(fèi)用” 科目。用于企業(yè)行政管理部門(mén)、銷(xiāo)售場(chǎng)所消耗的材料等費(fèi)用, 應(yīng)分別記入“管理費(fèi)用”和“銷(xiāo)售費(fèi)用” 或“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目。由于原料及主要材料的耗用量一般與產(chǎn)品的重量、體積有關(guān)，所以其分配一般可按產(chǎn)品的重量和體積比例分配。如各種鐵鑄件所用的原料生鐵可按鑄件的重量比例分配；各種木器所用的主要材料木材，可以按照木器凈用材料的體積比例分配。在材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，原材料費(fèi)用也可以按照材料的定額消耗量比例或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。（二）原材料費(fèi)用分配方法1.基本方法（1）材料定額耗用量比例法 按原材料定額消耗量比例分配原材料費(fèi)用程序： (1)計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量

17、(2)計(jì)算材料耗用量分配率 (3)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量 (4)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用計(jì)算公式：某種產(chǎn)品原材料定額耗用量該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料消耗定額原材料耗用量分配率原材料實(shí)際消耗總量/各種產(chǎn)品原材料定額耗用量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量該種產(chǎn)品原材料定額耗用量原材料耗用量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量材料價(jià)格例1 健康食品廠9 月生產(chǎn)直徑30 厘米的大蛋糕1 000只和直徑為5 厘米的小蛋糕6 000 只, 面粉消耗定額為: 大蛋糕3 千克, 小蛋糕為0 . 2 千克。當(dāng)月實(shí)際消耗面粉為5 040 千克,面

18、粉的實(shí)際單位成本為2 . 50 元。求1 000 只大蛋糕和6 000 只小蛋糕各應(yīng)負(fù)擔(dān)多少面粉費(fèi)用?首先, 確定需要分配的是實(shí)際消耗的面粉費(fèi)用: 5 040 千克2 .50 元其次, 確定各分配對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn), 是用產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)還是面粉的定額消耗量標(biāo)準(zhǔn)?然后, 計(jì)算分配率, 并按各分配對(duì)象各自的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行分配。按產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)分配的結(jié)果是:材料(面粉) 費(fèi)用分配率=（5 0402 . 50）/(1 000 + 6 000)= 1 . 81 000 只大蛋糕應(yīng)負(fù)擔(dān)的面粉費(fèi)用= 1 0001 . 8 = 1 800 ( 元)6 000 只小蛋糕應(yīng)負(fù)擔(dān)的面粉費(fèi)用= 6 0001 . 8 = 10 800

19、 ( 元)按材料的定額消耗量標(biāo)準(zhǔn)分配的結(jié)果是:大蛋糕的面粉定額消耗量= 1 0003 = 3 000 (千克)小蛋糕的面粉定額消耗量= 6 0000. 2 = 1 200 ( 千克)材料(面粉) 費(fèi)用分配率=(5 0402 . 50)/(3 000 + 1 200)= 31 000 只大蛋糕應(yīng)負(fù)擔(dān)的面粉費(fèi)用= 3 0003 = 9 000 ( 元)6 000 只小蛋糕應(yīng)負(fù)擔(dān)的面粉費(fèi)用= 1 2003 = 3 600 ( 元)例2 某企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間2008年3月生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，從車(chē)間一次性領(lǐng)用甲材料3 600千克，材料單價(jià)20元/千克，共計(jì)72 000元，三種產(chǎn)品本月的產(chǎn)量分別為A產(chǎn)品

20、120件，B產(chǎn)品180件，C產(chǎn)品240件；三種產(chǎn)品甲材料的消耗定額分別為A產(chǎn)品2.4千克，B產(chǎn)品4.8千克，C產(chǎn)品7.2千克。采用定額消耗量比例分配法在三種產(chǎn)品之間分配甲材料。第一步 確定要分配的總額( 即要分什么)第二步 確定分配對(duì)象( 即要分給誰(shuí))第三步 確定各分配對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)( 即按什么依據(jù)分)第四步 計(jì)算分配率第五步 某分配對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額= 該分配對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)費(fèi)用分配率（1）A產(chǎn)品原材料定額消耗量=120 2.4 =288（千克） B產(chǎn)品原材料定額消耗量= 180 4.8 = 864（千克） C產(chǎn)品原材料定額消耗量= 240 7.2 =1 728（千克)（2）原材料費(fèi)用分配率=

21、72000（288864 1728） =25（3）A產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=28825=7 200（元） B產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=86425=21 600（元） C產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=1 72825=43 200（元）在實(shí)際工作中為簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以按定額消耗量比例直接分配原材料費(fèi)用：原材料費(fèi)用分配率=原材料費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品 材料定額耗用量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的定額耗用量*原材料費(fèi)用分配率兩種分配方法計(jì)算的結(jié)果是一樣的，但這種方法不能提供原材料實(shí)際消耗量資料，因此不便于考核材料消耗定額的執(zhí)行情況及加強(qiáng)實(shí)物管理。（2）材料定額費(fèi)用比例法 定額費(fèi)用比例分配法是以產(chǎn)品消耗材料

22、的定額費(fèi)用作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費(fèi)用。 計(jì)算公式如下：某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額 = 該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料消耗定額材料計(jì)劃單價(jià)原材料費(fèi)用分配率=原材料費(fèi)用實(shí)際總額各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用原材料費(fèi)用分配率 例3 某企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間2008年3月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料27 560元。本月兩種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量分別為300件和200件，單位產(chǎn)量的A材料消耗定額分別為2千克和3.5千克，A材料的單價(jià)為20元。采用定額費(fèi)用比例分配A材料費(fèi)用。甲產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用=300 2 20 = 12 000

23、 （元）乙產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用=200 3.5 20 = 14 000（元）原材料費(fèi)用分配率= 27560 （12 00014 000）=1.06甲產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=120001.06=12 720（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=140001.06=14 840（元）A材料費(fèi)用分配表2008年3月材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”和“材料費(fèi)用分配表”編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸：原材料甲材料 如果有余料退庫(kù)和廢料收回業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)退料憑證和廢料繳庫(kù)憑如果有余料退庫(kù)和廢料收回業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)退料憑證和廢料繳庫(kù)憑

24、證，扣減原領(lǐng)用的材料費(fèi)用。證，扣減原領(lǐng)用的材料費(fèi)用。1月末已領(lǐng)未用的材料，如果下月生產(chǎn)還需用，應(yīng)辦理假退料手續(xù)月末已領(lǐng)未用的材料，如果下月生產(chǎn)還需用，應(yīng)辦理假退料手續(xù)，以沖減當(dāng)月生產(chǎn)費(fèi)用。，以沖減當(dāng)月生產(chǎn)費(fèi)用。2“原材料費(fèi)用分配表原材料費(fèi)用分配表”應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證和有關(guān)憑證編制，其中退應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證和有關(guān)憑證編制，其中退料憑證的數(shù)額可以從相應(yīng)的領(lǐng)料憑證的金額中扣除。料憑證的數(shù)額可以從相應(yīng)的領(lǐng)料憑證的金額中扣除。3 3月末已領(lǐng)未用的材料，如果下月生產(chǎn)還需用，應(yīng)辦理假退料手續(xù)月末已領(lǐng)未用的材料，如果下月生產(chǎn)還需用，應(yīng)辦理假退料手續(xù)，以沖減當(dāng)月生產(chǎn)費(fèi)用。，以沖減當(dāng)月生產(chǎn)費(fèi)用。2各種材料費(fèi)用的分配是

25、通過(guò)編制材料費(fèi)用分配表進(jìn)行的該表各種材料費(fèi)用的分配是通過(guò)編制材料費(fèi)用分配表進(jìn)行的該表應(yīng)根應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證和有關(guān)憑證編制，其中退料憑證的數(shù)額可以從相應(yīng)據(jù)領(lǐng)退料憑證和有關(guān)憑證編制，其中退料憑證的數(shù)額可以從相應(yīng)的領(lǐng)料憑證的金額中扣除。的領(lǐng)料憑證的金額中扣除。3 3（3）實(shí)際產(chǎn)量分配法實(shí)際產(chǎn)量分配法:按產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費(fèi)用的方法。適用范圍:各種產(chǎn)品單位材料耗用量基本相等的情況下。計(jì)算過(guò)程：（1）材料費(fèi)用分配率=共同發(fā)生的材料費(fèi)用/各種產(chǎn)品的產(chǎn)量之和（2）某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牡牟牧腺M(fèi)用=該種產(chǎn)品的產(chǎn)量*材料費(fèi)用分配率二 燃料費(fèi)用的分配核算 如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重較大，為加強(qiáng)管理，可增

26、設(shè)“燃料”賬戶進(jìn)行核算，并與動(dòng)力費(fèi)用一起專(zhuān)設(shè)“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 1 分配核算方法：（1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或者是按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 （2）如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。2 分配標(biāo)準(zhǔn) 產(chǎn)品的重量、體積、所耗原材料的數(shù)量或費(fèi)用、燃料的定額消耗量或定額費(fèi)用等；如果所耗燃料費(fèi)用與各產(chǎn)品所耗的生產(chǎn)工時(shí)成正比, 也可按各產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。3 燃料費(fèi)用的分配及賬務(wù)處理方法與原材料費(fèi)用的分配及賬務(wù)

27、處理方法相同。?直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬借方的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；?車(chē)間管理消耗的燃料費(fèi)用（如生產(chǎn)車(chē)間一般性機(jī)物料消耗）、輔助生產(chǎn)消耗的燃料費(fèi)用、廠部進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理消耗的燃料費(fèi)用、進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售消耗的燃料費(fèi)用等，應(yīng)分別記入“制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車(chē)間）”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等賬戶的費(fèi)用（或成本）項(xiàng)目。?已領(lǐng)用的燃料費(fèi)用總額，應(yīng)記入“燃料”賬戶的貸方。例4 健康食品廠本月生產(chǎn)蛋糕共消耗煤炭費(fèi)用2800元, 所用生產(chǎn)工時(shí)記錄如下: 大蛋糕500小時(shí), 小蛋糕200小時(shí)。煤炭費(fèi)用分配率= 2800 (500 + 200) = 4大蛋

28、糕應(yīng)分配的煤炭費(fèi)用= 5004 = 2000 (元)小蛋糕應(yīng)分配的煤炭費(fèi)用= 2004 = 800 ( 元)燃料費(fèi)用分配表燃料費(fèi)用分配表借: 基本生產(chǎn)成本大蛋糕( 燃料) 2 000 小蛋糕( 燃料) 800 輔助生產(chǎn)成本鍋爐 1 000 機(jī)修 500 貸: 燃料 4 300三 低值易耗品費(fèi)用的分配核算 應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”科目，該科目的借方登記入庫(kù)的低值易耗品的易耗品的實(shí)際成本，貸方登記領(lǐng)用或攤銷(xiāo)的價(jià)值，余額在借方表示庫(kù)存低值易耗品的成本. 攤銷(xiāo)的方法主要有一次攤銷(xiāo)法、分期攤銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)法等。（一）一次攤銷(xiāo)法1 概念 一次攤銷(xiāo)法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次性全部計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的

29、方法 。2 適用范圍 適用于價(jià)值較低、使用時(shí)間較短或者容易破損的低值易耗品。例5 某企業(yè)低值易耗品采用一次攤銷(xiāo)法核算，基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用低值易耗品一批實(shí)際成本為10 000元。借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間低值易耗品攤銷(xiāo) 10000 貸：低值易耗品 10000（二） 分期攤銷(xiāo)法1 定義：分期攤銷(xiāo)是指低值易耗品的價(jià)值在使用期限內(nèi)按月平均攤?cè)氤杀?、費(fèi)用的方法。2 適用范圍：適用于單位價(jià)值較高、使用時(shí)間較長(zhǎng)的低值易耗品。3 優(yōu)點(diǎn)：采用這種方法各月成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)的低值易耗品攤銷(xiāo)額比較合理 。4 業(yè)務(wù)處理J領(lǐng)用時(shí)：借記“待攤費(fèi)用”，貸記“低值易耗品”；J分期攤銷(xiāo)時(shí)：借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等成本費(fèi)用科目，貸

30、記“待攤費(fèi)用” 。例5 某企業(yè)低值易耗品核算采用分期攤銷(xiāo)法，行政管理部門(mén)領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本為80 000元，分4個(gè)月攤銷(xiāo)。J領(lǐng)用時(shí)：借：待攤費(fèi)用低值易耗品攤銷(xiāo) 80 000 貸：低值易耗品 80 000J每月攤銷(xiāo)時(shí)：借：管理費(fèi)用 20 000 貸：待攤費(fèi)用低值易耗品攤銷(xiāo) 20 000 （三）五五攤銷(xiāo)法1 定義： 五五攤銷(xiāo)法是指在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)其價(jià)值的另一半并注銷(xiāo)其總成本的方法。2 適用范圍：采用這種方法的企業(yè)應(yīng)在“低值易耗品”總賬下，分設(shè)“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷(xiāo)”三個(gè)二級(jí)科目，用以核算在用低值易耗品的價(jià)值和低值易耗品的

31、攤余價(jià)值。3 業(yè)務(wù)處理領(lǐng)用時(shí)：借 ：低值易耗品在用低值易耗品 貸 ：低值易耗品在庫(kù)低值易耗品同時(shí)，按其50%價(jià)值進(jìn)行攤銷(xiāo)：借 ：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 貸 ：低值易耗品低值易耗品攤銷(xiāo) 當(dāng)?shù)椭狄缀钠穲?bào)廢時(shí)，*應(yīng)按收回殘料的價(jià)值， 借記“原材料”等科目；*按報(bào)廢低值易耗品的50減去殘料價(jià)值后的差額，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目；*按報(bào)廢低值易耗品價(jià)值的50%貸記“低值易耗品低值易耗品攤銷(xiāo)”。*同時(shí)應(yīng)注銷(xiāo)報(bào)廢低值易耗品的價(jià)值及累計(jì)攤銷(xiāo)額，借記“低值易耗品低值易耗品攤銷(xiāo)”，貸記“低值易耗品在用低值易耗品”。例6 新大工廠8月一車(chē)間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本10 000元；同時(shí)報(bào)廢以前月份生產(chǎn)領(lǐng)

32、用的低值易耗品一批，其實(shí)際成本為3 000元，報(bào)廢時(shí)的殘料價(jià)值200元，殘料已人庫(kù)。本月領(lǐng)用低值易耗品時(shí)：借：低值易耗品在用低值易耗品 10000 貸：低值易耗品在庫(kù)低值易耗品 10 000攤銷(xiāo)本月領(lǐng)用的低值易耗品價(jià)值的一半： 借：制造費(fèi)用 5 000 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷(xiāo) 5 000本月報(bào)廢以前月份領(lǐng)用的低值易耗品時(shí)，扣除殘料價(jià)值后攤銷(xiāo)其另一半的價(jià)值：借：制造費(fèi)用 1 300 原材料 200 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷(xiāo)1500 注銷(xiāo)已報(bào)廢的低值易耗品的賬面價(jià)值：借：低值易耗品低值易耗品攤銷(xiāo) 3 000 貸：低值易耗品在用低值易耗品 3000四 包裝物費(fèi)用的分配核算1.包裝物的發(fā)出（

33、1）用于生產(chǎn)過(guò)程包裝產(chǎn)品的包裝物，作為產(chǎn)品組成部分，應(yīng)記入 “基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接材料”成本項(xiàng)目。（2）用于銷(xiāo)售過(guò)程隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，屬于產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用，記借 “銷(xiāo)售費(fèi)用” 。（3）用于銷(xiāo)售過(guò)程隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，屬于其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)成本” 。2. 出借、出租包裝物出借包裝物的價(jià)值攤銷(xiāo)和修理費(fèi)用等，作為產(chǎn)品銷(xiāo)售的費(fèi)用處理，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目。出租包裝物屬于非主營(yíng)業(yè)務(wù)，收取的租金作為其他業(yè)務(wù)收入，出租包裝物的價(jià)值攤銷(xiāo)和修理費(fèi)等，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目。例7 2004年6月30日，根據(jù)領(lǐng)料原始憑證歸集，基本生產(chǎn)車(chē)間包裝P產(chǎn)品，領(lǐng)用木箱600只，每只7

34、.5元；包裝Q產(chǎn)品，領(lǐng)用木箱500只，每只單價(jià)5元。營(yíng)業(yè)部門(mén)領(lǐng)用隨貨出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的編制袋200只，每只2元；并領(lǐng)用隨貨出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝產(chǎn)品用大木箱150只，每只成本單價(jià)20元。根據(jù)上述材料，歸集和分配包裝物費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄。借：基本生產(chǎn)成本 7000 貸：包裝物 7000 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 400 貸：包裝物 400借：其他業(yè)務(wù)成本 3000 貸：包裝物 3000 第二節(jié) 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配外購(gòu)動(dòng)力是指外購(gòu)的電力、熱力等費(fèi)用。 在有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，動(dòng)力費(fèi)用可直接根據(jù)儀器所記錄的耗用量乘以單價(jià)計(jì)算，在沒(méi)有計(jì)量?jī)x器的情況下應(yīng)按生產(chǎn)工時(shí)、定額耗電量等標(biāo)準(zhǔn)在各產(chǎn)品之間分配。外購(gòu)動(dòng)力的分配

35、原則外購(gòu)動(dòng)力的分配原則F直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)工藝所消耗的動(dòng)力費(fèi)用, 應(yīng)單獨(dú)直接或間接記入“基本生產(chǎn)成本” 總賬科目及其明細(xì)賬的“ 燃料及動(dòng)力” 成本項(xiàng)目；F用于輔助車(chē)間的動(dòng)力費(fèi)用, 應(yīng)單獨(dú)記入“ 輔助生產(chǎn)成本” ；F用于生產(chǎn)車(chē)間一般消耗的動(dòng)力費(fèi)用( 如照明、取暖等) , 應(yīng)記入“制造費(fèi)用” ；F用于行政管理部門(mén)的動(dòng)力費(fèi)用應(yīng)記入“管理費(fèi)用” ；F用于銷(xiāo)售場(chǎng)所的動(dòng)力費(fèi)用應(yīng)記入 “銷(xiāo)售費(fèi)用” 。賬務(wù)處理賬務(wù)處理F購(gòu)買(mǎi)時(shí): 借:有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸:“應(yīng)付賬款”；F 支付時(shí): 借:“應(yīng)付賬款” ，貸:“銀行存款”。 “應(yīng)付賬款”科目，如為借方余額，是本月實(shí)際支付款項(xiàng)大于應(yīng)付款的差額，可沖抵下月的應(yīng)付費(fèi)用；

36、“應(yīng)付賬款”科目，如為貸方余額，是本月實(shí)際支付款項(xiàng)小于應(yīng)付款的差額，可在下月補(bǔ)付。原因原因外購(gòu)動(dòng)力付款期與成本、費(fèi)用核算其并不一致。例1 已知某企業(yè)共發(fā)生電費(fèi)128700元，各部門(mén)耗用量如表所示。部門(mén)部門(mén)輔助生產(chǎn)車(chē)輔助生產(chǎn)車(chē)間間廠部廠部銷(xiāo)售部門(mén)銷(xiāo)售部門(mén)合計(jì)合計(jì)基本生產(chǎn)車(chē)間基本生產(chǎn)車(chē)間 產(chǎn)品生產(chǎn)用產(chǎn)品生產(chǎn)用電電照明用照明用電電 耗用量（度）耗用量（度）70000700001000010000200002000020000200002300023000143000143000其中基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)A,B兩種產(chǎn)品，沒(méi)有按產(chǎn)品分裝電表，規(guī)定按生產(chǎn)工時(shí)比例分配電費(fèi)。A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)30000小時(shí),B產(chǎn)品生產(chǎn)

37、工時(shí)20000小時(shí).根據(jù)以上資料分配電費(fèi)。1計(jì)算各部門(mén)應(yīng)分配的電費(fèi)(1)計(jì)算電費(fèi)分配率分配率待分配的電費(fèi)/用電總量 128700/1430000.9(元/度) （2）計(jì)算各受益對(duì)象應(yīng)分配電費(fèi) 某受益對(duì)象應(yīng)分配電費(fèi)該受益對(duì)象用電量x分配率 基本生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)分配電費(fèi)=70000 x0.9=63000(元) 基本生產(chǎn)車(chē)間照明應(yīng)分配電費(fèi)=10000 x 0.9=9000元） 輔助生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)分配電費(fèi)20000 x0.9=18000(元) 銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)分配電費(fèi)23000 x0.9=20700(元) 廠部應(yīng)分配電費(fèi)20000 x0.9=18000(元) 2計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的電費(fèi) 通過(guò)上述計(jì)算可知，基本

38、生產(chǎn)車(chē)間A、B兩種產(chǎn)品共同耗用電費(fèi)金額為63000元，還應(yīng)分別計(jì)算A、B產(chǎn)品各自應(yīng)分配的電費(fèi)金額。 (1)計(jì)算分配率 分配率待分配電費(fèi)/產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) =63000/（3000020000）=1.26(元工時(shí)） (2)計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi) A產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi)30000 x 1.26 = 37800（元） B產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi)20000 x 1.26=25200（元）第三節(jié) 職工薪酬費(fèi)用的歸集與分配一 職工薪酬的內(nèi)容 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工工資職工福利費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)以及生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

39、非貨幣性福利辭退福利股份支付二 職工薪酬費(fèi)用分配的核算（一）職工薪酬費(fèi)用的分配對(duì)象F為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的職工薪酬由基本生產(chǎn)部門(mén)各產(chǎn)品負(fù)擔(dān)；F為基本生產(chǎn)提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的職工薪酬由輔助生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)的各產(chǎn)品或勞務(wù)負(fù)擔(dān)；F各生產(chǎn)部門(mén)的管理人員發(fā)生的薪酬由各生產(chǎn)部門(mén)的制造費(fèi)用負(fù)擔(dān)；F企業(yè)行政管理部門(mén)發(fā)生的薪酬由管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)。（二）職工薪酬費(fèi)用的分配方法1 計(jì)時(shí)工資形式下的分配 計(jì)時(shí)工資是根據(jù)反映在考勤記錄上的每人實(shí)際工作時(shí)間，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的工資。計(jì)時(shí)工資的計(jì)算有月薪制和日薪制兩種計(jì)算方法。 工資費(fèi)用分配率=某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用=該種產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)（或定額工時(shí)）工作費(fèi)用分配率和定額額工時(shí)

40、）之各種種產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)（生產(chǎn)產(chǎn)工人工資總?按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（又稱(chēng)扣減法）月薪制。某職工本月應(yīng)得工資該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資（事假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資）-（病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假扣款率）?按出勤天數(shù)采用日標(biāo)準(zhǔn)工資直接計(jì)算（又稱(chēng)增加法）日薪制。某職工本月應(yīng)得工資該職工本月出勤天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資（1-病假扣款率) 日工資率（日工資標(biāo)準(zhǔn)）既可按30天計(jì)算，也可按21.75天（365天減去104個(gè)休息日，再除以12個(gè)月）計(jì)算。例1 新大工廠工人張三的月工資標(biāo)準(zhǔn)為500元。5月份病假2天，事假2天，星期休假9天，出勤18天，病假、事假期間沒(méi)有節(jié)假日，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的80計(jì)算。

41、用30天分別日薪制和月薪制和計(jì)算.日工資率500 30 = 16.67（元）按月薪制：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資500一16.67 x 2一16.67 x 2 x 20% = 459.99（元）按日薪制：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=（18 + 9） x 16.67 + 2 x 16.67 x 80% = 476.76（元）2 計(jì)件工資形式下的分配應(yīng)付計(jì)件工資=（某產(chǎn)品合格品數(shù)+該產(chǎn)品料廢品數(shù)）該產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)J某產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需工時(shí)定額該級(jí)工人小時(shí)工資率J料廢品：非工人本人過(guò)失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計(jì)算并支付工資；J工廢品：由于本人過(guò)失造成的不合格產(chǎn)品，不計(jì)算也不支付工資。例1 某企業(yè)一職工本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品

42、，合格品數(shù)量分別為1 000件和800件，乙產(chǎn)品另產(chǎn)出料廢品10件。兩種產(chǎn)品的工時(shí)定額分別為0.52小時(shí)和0.7小時(shí)，該職工的小時(shí)工資率為3元/小時(shí)。甲產(chǎn)品的計(jì)件工資=0.5231000=1560（元）乙產(chǎn)品的計(jì)件工資=0.73（80010）=1701（元）本月企業(yè)應(yīng)付該職工計(jì)件工資=15601701=3261（元）集體計(jì)件工資的計(jì)算 在集體計(jì)件工資情況下, 集體應(yīng)得的計(jì)件工資應(yīng)按照班組集體的產(chǎn)量和計(jì)件單價(jià)求得, 然后在班組成員之間根據(jù)每人貢獻(xiàn)的大小進(jìn)行分配, 通常按每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)( 或工時(shí)數(shù)) 的乘積比例進(jìn)行分配。這是因?yàn)楣と斯べY級(jí)別或工資標(biāo)準(zhǔn), 一般體現(xiàn)職工勞動(dòng)的質(zhì)量或技術(shù)水平,

43、 而工作時(shí)間一般體現(xiàn)勞動(dòng)數(shù)量。例2 工廠某生產(chǎn)小組由四個(gè)工資等級(jí)不同的工人組成, 200 年5 月共同加工完成A 零件6 500 個(gè), 其中料廢50 個(gè), 工廢20 個(gè), 其余的為合格品。A 零件計(jì)件單價(jià)為1元。小組每人的工資等級(jí)、日工資率、出勤日數(shù), 以及按日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額, 求集體計(jì)件工資分配率。計(jì)件工資= ( 6 500 - 20) 1. 00 = 6 480 ( 元)分配率= 6 480 /320. 22 = 20. 236088三 職工薪酬分配的會(huì)計(jì)處理1 貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)處理工資費(fèi)用分配表工資費(fèi)用分配表 車(chē)間、部門(mén) 生產(chǎn)工人工資 其他人員工資 應(yīng)借科目 甲產(chǎn)品 5

44、 000 基本生產(chǎn)成本 乙產(chǎn)品 6 375 基本生產(chǎn)成本 丙產(chǎn)品 4 800 基本生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)車(chē)間 管理部門(mén) 5 300 制造費(fèi)用 供水 2 390 輔助生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)車(chē)間 供電 3 700 輔助生產(chǎn)成本 行政管理部門(mén) 8 700 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售機(jī)構(gòu) 8 760 銷(xiāo)售費(fèi)用 合計(jì) 22 265 22 760 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 5 000 乙產(chǎn)品 6 375 丙產(chǎn)品 4 800 制造費(fèi)用 5 300 輔助生產(chǎn)成本供水 2 390 供電 3 700 管理費(fèi)用 8 700 銷(xiāo)售費(fèi)用 8 760 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資 45 025在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”“研

45、發(fā)支出”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬” 除了工資費(fèi)用以外，職工福利費(fèi)、人工費(fèi)用還包括醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等內(nèi)容。這些費(fèi)用的核算與工資費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算相類(lèi)似。2 非貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，根據(jù)收益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，記入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期收益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（2）企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，根據(jù)收益對(duì)象將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用，根據(jù)收益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本

46、或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。將資產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放 借：基本生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品 將外購(gòu)商品作為福利發(fā)放借：基本生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用 /制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 外購(gòu)商品時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：銀行存款 將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用： 借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 同時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用，借：管

47、理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利支付租金時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：銀行存款例3 C公司為總部各部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車(chē)免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。C公司總部共有部門(mén)經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車(chē)免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車(chē)每月計(jì)提折舊1000元;該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8000元。(1)計(jì)提汽車(chē)的折舊時(shí)：借： 管理費(fèi)用 20000 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 20000借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 20000 貸：累計(jì)折

48、舊 20000(2)租賃房屋確認(rèn)薪酬及支付租金時(shí)：借： 管理費(fèi)用 40000 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 40000支付租金：借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 40000 貸：銀行存款 40000第四節(jié) 折舊及其他費(fèi)用的歸集與分配一 折舊費(fèi)用的核算1 企業(yè)的固定資產(chǎn)可以長(zhǎng)期參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值將隨著固定資產(chǎn)的磨損而逐漸減少。 折舊費(fèi)用是指固定資產(chǎn)由于磨損而減少的價(jià)值，應(yīng)作為費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本或企業(yè)的期間費(fèi)用。2 折舊的計(jì)算 折舊的計(jì)算方法有很多種，選用的計(jì)算方法不同其結(jié)果也就不同，這會(huì)直接影響到成本費(fèi)用計(jì)算的正確性。因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)和制度的規(guī)定,應(yīng)選用適當(dāng)?shù)恼叟f方

49、法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 常用的折舊方法有:平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法。 使用年限法 年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限 月折舊率= 年折舊率/12 月折舊額=月初應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)原值月折舊率工作量法 單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)工作總量 月折舊額=單位工作量折舊額本月工作量（3）雙倍余額遞減法 在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額（即固定資產(chǎn)凈值）和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 年折舊率 =2預(yù)計(jì)使用壽命（年） 100% 月折舊額 = 固定資產(chǎn)凈值 年折舊率

50、12 由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘值。因此，在雙倍余額遞減法下，必須注意不能使固定資產(chǎn)的凈值低于其預(yù)計(jì)凈殘值以下。通常在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。 某醫(yī)院有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值24000元。要求計(jì)算第三年的折舊額是多少？最后一年的折舊額是多少？ 年折舊率=2/5=40% J第一年應(yīng)提的折舊額=600000*40%=240000元 J第二年應(yīng)提的折舊額=（600000-240000）*40%=144000元 J第三年應(yīng)提的折舊額=（600000-240000-144000）*40%=86400元

51、J第四、五年每年應(yīng)提的折舊額=（600000-240000-144000-86400-24000）/2=52800元 3 折舊計(jì)提的范圍F生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn);F非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn);F經(jīng)營(yíng)性租出的固定資產(chǎn);F車(chē)間替換設(shè)備;F房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應(yīng)計(jì)算折舊；F以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊；F季節(jié)性停用及大修理期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)算提取折舊。F當(dāng)月減少的固定資產(chǎn), 當(dāng)月應(yīng)照提折舊。不需要計(jì)提折舊的：F當(dāng)月新增固定資產(chǎn)當(dāng)月不提, 從下月開(kāi)始提取。F未使用和不需用的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計(jì)算折舊；F已經(jīng)提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再

52、計(jì)算折舊；F提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊(未提取部分體現(xiàn)為清理凈損失列入營(yíng)業(yè)外支出) 。4 折舊費(fèi)用分配的核算 （帳務(wù)處理）?折舊費(fèi)用應(yīng)按固定資產(chǎn)的用途和使用部門(mén)分別計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用；?生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)應(yīng)直接計(jì)人產(chǎn)品的成本，但由于通常一種產(chǎn)品的生產(chǎn)需要使用多項(xiàng)固定資產(chǎn)，而每項(xiàng)固定資產(chǎn)又可能生產(chǎn)多種產(chǎn)品，分配計(jì)算起來(lái)比較復(fù)雜。因而為簡(jiǎn)化成本計(jì)算沒(méi)有專(zhuān)門(mén)設(shè)立成本項(xiàng)目，而是將其計(jì)入制造費(fèi)用；?輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)應(yīng)計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”科目；?銷(xiāo)售用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)應(yīng)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目?企業(yè)行政管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。F分配時(shí)： 借：制造費(fèi)用

53、、輔助生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等 貸：累計(jì)折舊F報(bào)廢時(shí)：借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)5 計(jì)提折舊的規(guī)定: 因?yàn)檎叟f不是按天計(jì)算的,所以規(guī)定按月初數(shù)計(jì)提折舊(計(jì)提折舊的基數(shù)是:月初固定資產(chǎn)原值)。即本月增加的不提折舊,本月減少的照提折舊。 某企業(yè)2005年11月折舊費(fèi)用分配表，如下表所示。 折舊費(fèi)用分配表 2005年11月 單位：元應(yīng)借科目應(yīng)借科目部門(mén)部門(mén)1010月固定資產(chǎn)月固定資產(chǎn) 折舊額折舊額1010月增加固定月增加固定 資產(chǎn)折舊額資產(chǎn)折舊額1010月減少固定月減少固定 資產(chǎn)折舊額資產(chǎn)折舊額本月固定資產(chǎn)本月固定資產(chǎn) 折舊額折舊額制造費(fèi)用制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間基本生產(chǎn)車(chē)間5 8005 800300300

54、1 1001 1005 0005 000輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車(chē)間輔助生產(chǎn)車(chē)間13001300 1 3001 300銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售門(mén)市部銷(xiāo)售門(mén)市部1500150070070020020020002000管理費(fèi)用管理費(fèi)用廠部廠部2 5002 500100010005005003 0003 000合計(jì)合計(jì) 11 10011 100200020001800180011 30011 300根據(jù)上表編制會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間 5000 輔助生產(chǎn)成本 1300 銷(xiāo)售費(fèi)用 2000 管理費(fèi)用 3000 貸：累計(jì)折舊 11300二 利息費(fèi)用 利息費(fèi)用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期

55、間費(fèi)用中的財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成部分?？梢园搭A(yù)提利息費(fèi)用的辦法分月按計(jì)劃預(yù)提，季末實(shí)際支付時(shí)沖減預(yù)提費(fèi)用（短期借款）。賬務(wù)處理?按照我國(guó)銀行目前的結(jié)算習(xí)慣, 企業(yè)短期借款的利息一般是按季結(jié)算支付的。?企業(yè)在季度前兩個(gè)月應(yīng)預(yù)提利息費(fèi)用, 提取時(shí), 借記“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目, 貸記“ 預(yù)提費(fèi)用” 科目；?季末實(shí)際結(jié)算支付時(shí), 按已提數(shù)借記“預(yù)提費(fèi)用”科目, 按實(shí)際結(jié)算數(shù)與已提數(shù)的差額借記季末月份的“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目, 按實(shí)際結(jié)算數(shù)貸記“ 銀行存款” 科目。帳務(wù)處理： 預(yù)提時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用 支付時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款三 稅金 工業(yè)企業(yè)九項(xiàng)費(fèi)用要素中的稅金是特指費(fèi)用性稅金（直接

56、計(jì)入管理費(fèi)用核算的稅金 ）, 包括房產(chǎn)稅、印花稅、車(chē)船使用稅和土地使用稅四種。它們是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中管理費(fèi)用的組成部分。稅金沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立成本項(xiàng)目，而是在管理費(fèi)用中設(shè)置稅金費(fèi)用項(xiàng)目。帳務(wù)處理： 印花稅不必預(yù)先計(jì)算, 所以不必通過(guò)“ 應(yīng)交稅金” 科目核算。一次性受益的 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款如果一次數(shù)額較大，多次收益的： 支付時(shí)：借：待攤費(fèi)用 貸：銀行存款攤銷(xiāo)時(shí)：借：管理費(fèi)用 貸：待攤費(fèi)用 需要預(yù)先計(jì)算應(yīng)交金額然后繳納的稅金（房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅和土地使用稅）計(jì)算時(shí)：借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅金交納時(shí)：借：應(yīng)交稅金 貸：銀行存款四 其他費(fèi)用的核算 其他費(fèi)用是指除上述各要素費(fèi)用以外

57、的費(fèi)用，如差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。費(fèi)用發(fā)生時(shí)根據(jù)付款憑證按照費(fèi)用的用途進(jìn)行歸類(lèi)，分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目的借方，“銀行存款”等科目的貸方。 待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的核算 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則, 企業(yè)發(fā)生的金額較大而且受益期較長(zhǎng)的費(fèi)用, 應(yīng)通過(guò)“ 待攤費(fèi)用” 、“ 預(yù)提費(fèi)用” 科目核算, 以保證各月費(fèi)用負(fù)擔(dān)的合理性。對(duì)于受益期較長(zhǎng), 但金額較小的費(fèi)用, 也可以直接記入實(shí)際支付月份的成本費(fèi)用。一 待攤費(fèi)用的核算 待攤費(fèi)用是指本月實(shí)際支付(開(kāi)支) , 但應(yīng)由以后各月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如大額低值易耗品攤銷(xiāo)、預(yù)付報(bào)刊

58、雜志費(fèi)、預(yù)付固定資產(chǎn)租金、大額印花稅開(kāi)支、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)等。 待攤費(fèi)用最長(zhǎng)攤銷(xiāo)期限為12 個(gè)月, 攤銷(xiāo)期超過(guò)12 個(gè)月的費(fèi)用, 應(yīng)列為長(zhǎng)期資產(chǎn)( 如“ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”) 。開(kāi)支數(shù)額較大、受益其超過(guò)一個(gè)月但未超過(guò)12 個(gè)月的費(fèi)用時(shí)：借： 待攤費(fèi)用 貸： 銀行存款/低值易耗品等科目分月攤銷(xiāo)時(shí)借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等 貸： 待攤費(fèi)用例1 健康食品廠于上年末預(yù)付本年報(bào)刊雜志費(fèi)2 400元、保險(xiǎn)費(fèi)3 600 元, 企業(yè)規(guī)定本年分12 月平均分?jǐn)? 攤銷(xiāo)比例為基本生產(chǎn)車(chē)間20% , 鍋爐車(chē)間10% , 機(jī)修車(chē)間10% , 行政管理部門(mén)40% , 產(chǎn)品銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)20%。支付時(shí) ： 借 ：待攤費(fèi)用報(bào)刊費(fèi) 24

59、00 保險(xiǎn)費(fèi) 3600 貸：銀行存款 6000報(bào)刊費(fèi)月攤銷(xiāo)額2 40012 = 200 (元) 保險(xiǎn)費(fèi)月攤銷(xiāo)額3 60012= 300 (元)。根據(jù)待攤費(fèi)用分配表做如下會(huì)計(jì)分錄:借: 制造費(fèi)用基本車(chē)間報(bào)刊費(fèi)40 保險(xiǎn)費(fèi)60 輔助生產(chǎn)成本鍋爐( 報(bào)刊費(fèi)) 20 鍋爐( 保險(xiǎn)費(fèi)) 30 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修( 報(bào)刊費(fèi)) 20 機(jī)修( 保險(xiǎn)費(fèi)) 30 管理費(fèi)用報(bào)刊費(fèi) 80 保險(xiǎn)費(fèi) 120 銷(xiāo)售費(fèi)用報(bào)刊費(fèi) 40 保險(xiǎn)費(fèi) 60 貸: 待攤費(fèi)用報(bào)刊費(fèi) 200 保險(xiǎn)費(fèi) 300二 預(yù)提費(fèi)用的核算 預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分月記入成本費(fèi)用, 但尚未實(shí)際開(kāi)支的費(fèi)用, 屬于應(yīng)付而未付的費(fèi)用, 相當(dāng)于一種負(fù)債。 為了核算大額跨期

60、費(fèi)用的提取和開(kāi)支情況, 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“ 預(yù)提費(fèi)用” 科目核算。?預(yù)提的借款利息, 應(yīng)記入“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目；?預(yù)提生產(chǎn)車(chē)間的大修理費(fèi)用應(yīng)記入“ 制造費(fèi)用” 科目；?預(yù)提的廠部大修理費(fèi)用則應(yīng)記入“管理費(fèi)用” 科目；?預(yù)提的保險(xiǎn)費(fèi)也是如此, 屬于車(chē)間負(fù)擔(dān)部分記入“ 制造費(fèi)用” 科目, 屬于廠部負(fù)擔(dān)部分記入“ 管理費(fèi)用” 科目；?預(yù)提的費(fèi)用總額記入“ 預(yù)提費(fèi)用” 科目的貸方, 實(shí)際開(kāi)支時(shí)記入“ 預(yù)提費(fèi)用” 科目的借方。平時(shí)“ 預(yù)提費(fèi)用” 科目的貸方余額表示已經(jīng)提取但尚未實(shí)際開(kāi)支的費(fèi)用額, 屬于應(yīng)付而未付的費(fèi)用。例2 假設(shè)某企業(yè)一季度1 月份應(yīng)提借款利息費(fèi)用為4500元, 2 月份為5000 元, 3