存貨審計(jì)綜合案例

1、存貨審計(jì)綜合案例ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表。2004年11月，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測(cè) 試。通過(guò)對(duì)甲公司內(nèi)部控制的了解，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下情況：1甲公司主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售電視機(jī)；2甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷(xiāo)售分公司銷(xiāo)售。辦 事處除自行銷(xiāo)售外，還將一局部電視機(jī)寄銷(xiāo)在各商場(chǎng)。各月初，辦事處將上 月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)甲公司財(cái)務(wù)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)作相 應(yīng)會(huì)計(jì)處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有 30%出口，出口電視機(jī)先發(fā)往境外銷(xiāo) 售分公司， 再分銷(xiāo)到世界各地。 境外銷(xiāo)售分公司歷年未經(jīng)審計(jì)， 2004年度

2、也 方案不安排審計(jì)；3鑒于各年年末均處于電視機(jī)銷(xiāo)售旺季，為保證各辦事處和境外銷(xiāo)售分 公司貨源，甲公司本部倉(cāng)庫(kù)在各年年末不保存產(chǎn)成品。通過(guò)對(duì)甲公司內(nèi)部控制的測(cè)試，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，除以下情況說(shuō)明 存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效：1甲公司在以前年度時(shí)未對(duì)存貨實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，但有完整的存貨會(huì)計(jì)記錄和 倉(cāng)庫(kù)記錄；2甲公司發(fā)出電視機(jī)時(shí)未全部按順序記錄；3 甲公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星 C材料由XYZ公司代管，但甲公司未對(duì)C材料的變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄；4甲公司每年 12月 25日后發(fā)出的存貨在倉(cāng)庫(kù)的明細(xì)賬上記錄，但未在 財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)賬上反映；5甲公司發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的

3、現(xiàn)象；6甲公司財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬均反映了代 XYZ公司保管的E 材料。2004年12月27 日，甲公司編制了存貨盤(pán)點(diǎn)方案，并與A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論。存貨盤(pán)點(diǎn)方案的局部?jī)?nèi)容如下：(1) 甲公司本部的存貨由采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、倉(cāng)庫(kù)和財(cái)務(wù)等部門(mén)相關(guān)人員 組成的盤(pán)點(diǎn)小組，在 2004年 12月 31日進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。辦事處及境外存貨的盤(pán) 點(diǎn)分別由各辦事處和境外銷(xiāo)售分公司負(fù)責(zé)， 在12月 31日前后進(jìn)行，盤(pán)點(diǎn)結(jié) 束后分別將盤(pán)點(diǎn)資料報(bào)送財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)部門(mén)；(2) 限于人力，在各商場(chǎng)寄銷(xiāo)的電視機(jī)以辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行 盤(pán)點(diǎn)；(3) 由于年度前后是銷(xiāo)售旺季，在 2004年 12月 31日，生產(chǎn) 34

4、 寸背投彩 電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉(cāng)庫(kù)除對(duì)外發(fā)出 34 寸背投彩電之外，不再對(duì)外發(fā)出其 他存貨；(4) 各盤(pán)點(diǎn)單位按存貨類(lèi)別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)清單、擺放存貨，并 填寫(xiě)連續(xù)編號(hào)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽；(5) 由于XYZ公司存放的E材料與公司自身的E材料并無(wú)區(qū)別，故未單獨(dú) 擺放。E材料的倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存數(shù)以盤(pán)點(diǎn)數(shù)扣除 XYZ公司存放E材料的賬面數(shù)確定； 由XYZ公司代管的C材料不安排盤(pán)點(diǎn)，倉(cāng)庫(kù)數(shù)直接根據(jù)XYZ公司的記錄確定；(6) 廢品與毀損品不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的賬面記錄為準(zhǔn)。根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤(pán)點(diǎn)方案，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定實(shí)施的監(jiān)盤(pán)方案部門(mén)內(nèi)容如下：(1) 隨機(jī)選擇 13 的辦事處進(jìn)行存貨

5、監(jiān)盤(pán)，其余直接審閱其盤(pán)點(diǎn)記錄及賬面記錄；(2) 對(duì)在各商場(chǎng)寄銷(xiāo)的電視機(jī)以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)；(3) 對(duì)境外銷(xiāo)售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，直接審閱其盤(pán)點(diǎn)記錄及賬面記錄；(4) 對(duì)XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函證的方式確認(rèn)；( 5) 在甲公司盤(pán)點(diǎn)后， 審計(jì)人員按存貨期末余額的 5%復(fù)盤(pán)。假設(shè)復(fù)盤(pán)結(jié)果誤 差低于 2%的，那么不要求甲公司重新盤(pán)點(diǎn)；( 6) 審計(jì)人員在復(fù)盤(pán)結(jié)束后，與公司盤(pán)點(diǎn)人員分別在清單上簽字，并視情 況考慮是否索取盤(pán)點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單(或入庫(kù)單)和最后一張貨運(yùn) 單(或出庫(kù)單)。在對(duì)甲公司內(nèi)部控制了解和測(cè)試的根底上，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2005年初編 制了總體審

6、計(jì)方案，確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的 1%并將 其分配在各資產(chǎn)工程，如下表所示貨幣單位為人民幣萬(wàn)元：工程年耒數(shù)末經(jīng)審計(jì)3分配比例重要性水平貨幣費(fèi)金70007062000苴中：原材料1000在產(chǎn)品12000產(chǎn)成品40000固定資產(chǎn)40000400在遂工程31000310資產(chǎn)審計(jì)1400001%1400要求：1A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試所注意到的各種情況是否實(shí)際構(gòu)成的 存貨內(nèi)部控制缺陷？并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2 對(duì)于上述情況中確實(shí)存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實(shí)可能導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別確定一項(xiàng)最主要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并分別說(shuō)明實(shí)施各項(xiàng)程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)。3 甲公司編制的上述盤(pán)點(diǎn)方案的相關(guān)內(nèi)容的有無(wú)不妥當(dāng)之處？假設(shè)有，請(qǐng)給予 以更正？4A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的上述監(jiān)盤(pán)方案的相關(guān)內(nèi)容的有無(wú)不妥當(dāng)之處？假設(shè)有，請(qǐng)給予以更正？5請(qǐng)?jiān)u價(jià)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表