建筑施工企業(yè)會計業(yè)務(wù)全攻略

1、 建筑施工企業(yè)會計業(yè)務(wù)全攻略 主要根據(jù)?企業(yè)會計準那么-建造合同?及建設(shè)部?建筑施工企業(yè)費用組成?進行編寫說明。主要包括以下三方面的內(nèi)容。 一、新賬的建立 二、主要會計科目的設(shè)置 三、會計業(yè)務(wù)的處理 一、 新賬的建立 一個工程開工，或者一個企業(yè)新建立，都面臨著建立新賬的問題。建立新賬并不難，通常先應(yīng)當想好會計科目的設(shè)置問題。在做憑證的時候應(yīng)當想好各科目應(yīng)當怎么設(shè)置明細科目級數(shù)。是采用輔助核算好，還是直接在會計科目下設(shè)置明細科目好。 一般情況下，是如果涉及的往來單位較多，部門較多且穩(wěn)定或者工程較多的時候，應(yīng)當采用輔助核算的方式可以根據(jù)各會計科目的實際情況分別采用，并不需要同時具備。否那么，應(yīng)當直

2、接在會計科目下設(shè)置明細科目，簡化工作量。通常情況下，公司本部的賬涉及的往來單位很多，工程多，部門也比擬多且穩(wěn)定采用輔助核算比擬適宜，而單一的工程賬，直接在會計科目下設(shè)置明細科目比擬好。 根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財務(wù)核算及管理分為本部集中管理集權(quán)式，由公司直接編制財務(wù)報表和工程單獨管理制分權(quán)式，由公司總部匯總報表。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套，所有工程的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各工程只負責(zé)編制工程本錢報表并對工程本錢進行分析。分權(quán)式管理是公司各工程單獨開設(shè)賬套。每個獨立的工程都設(shè)有單獨的銀行賬號并單獨進行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財務(wù)會計報表。最后由公司總部匯總各工程的財務(wù)報

3、表。 集權(quán)式的優(yōu)點是公司總部可以隨時掌握公司各工程的本錢情況，并對各工程本錢實行實時監(jiān)控和動態(tài)管理，有利于公司加強財務(wù)管理。適用于公司本部及附近工程較多的企業(yè)。缺點是對外地工程的核算資料可能不及時，不能及時準確地反映公司財務(wù)狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。 分權(quán)式的優(yōu)點是減輕了公司總部的核算工作，有利于各工程部及時準確的反映其財務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。缺點是容易造成工程經(jīng)理權(quán)力過大，滋生腐敗。如果工程財務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強勢的話，不利于公司的財務(wù)管理。實行分權(quán)式要求公司對工程財務(wù)人員實行委派制。財務(wù)人員由公司考核，但要有相當?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地工程較

4、多的施工企業(yè)。 不管采用哪種方式，都要注重強化公司和工程的財務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能。 二、會計科目的設(shè)置及核算內(nèi)容 建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣闊生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在本錢核算和收入確實認上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準那么中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。 一工程施工 相當于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)本錢科目。主要核算各工程本錢及毛利。下面設(shè)置“合同本錢和“毛利兩個二級明細科目。 1、工程施工-合同本錢，核算工程合同本錢 在合同本錢下，設(shè)置以下明細科目 1人工費工程/部門核算 2材料費工程/部門核算

5、 3機械使用費工程/部門核算 4其他直接費工程/部門核算 5分包本錢工程/部門核算 6間接費用 間接費用下設(shè)以下明細科目 管理人員工資工程/部門核算 職工福利費工程/部門核算 固定資產(chǎn)使用費工程/部門核算 低值易耗品攤銷工程/部門核算 辦公費工程/部門核算 差旅費工程/部門核算 財產(chǎn)保險費工程/部門核算 工程保修費工程/部門核算 排污費工程/部門核算 勞動保護費工程/部門核算 檢驗試驗費工程/部門核算 外單位管理費工程/部門核算 材料整理及零星運費工程/部門核算 材料物資盤虧及毀損工程/部門核算 取暖費工程/部門核算 其他費用工程/部門核算 2、工程施工-毛利，核算工程毛利 具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)

6、需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會計科目。特別是間接費用，有些不需要的可以不予以設(shè)置。 二機械作業(yè) 該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設(shè)備管理部門為各工程提供設(shè)備發(fā)生的費用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)本錢科目。有條件的單位，可以針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機核算，準確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個臺班的耗用本錢。 通常情況下，應(yīng)當設(shè)置以下明細科目： 工資及附加部門/設(shè)備核算 燃料及動力部門/設(shè)備核算 折舊費部門/設(shè)備核算 配件及修理費部門/設(shè)備核算 間接費用部門/設(shè)備核算 三應(yīng)收賬款 1、應(yīng)收工程款往來單位核算 核算根據(jù)工程進度報表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款 2、應(yīng)收銷貨款往來單位核算 核算施

7、工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款 3、應(yīng)收質(zhì)保金往來單位核算 根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。 四應(yīng)付賬款 1、應(yīng)付購貨款往來單位核算核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。 2、應(yīng)付分包款往來單位核算核算應(yīng)付分包工程款 3、暫估應(yīng)付款往來單位核算核算暫估入賬的款項包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬。 4、應(yīng)付質(zhì)保金往來單位核算核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。 五工程結(jié)算 往來單位/工程核算核算根據(jù)業(yè)主進度報表簽證資料或者工程結(jié)算的款項。 六主營業(yè)務(wù)收入手工賬可不用以下明細科目，只需按工程設(shè)置明細科目即可 1、 目標本錢 目標本錢下設(shè)置以下明細科目 1人工費工程/部門核算 2材料

8、費工程/部門核算 3機械使用費工程/部門核算 4其他直接費工程/部門核算 5間接費用工程/部門核算 2、稅金工程/部門核算 3、勞動保護費工程/部門核算 4、公司管理費工程/部門核算 5、公司利潤工程/部門核算 其他會計科目的設(shè)置根本與其他行業(yè)的科目設(shè)置相差不大，不在此做專門的討論。 工程施工各明細科目的核算內(nèi)容： 1.人工費：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項費用，內(nèi)容包括： 1根本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的根本工資。 2工資性補貼：是指按規(guī)定標準發(fā)放的物價補貼，煤、燃氣補貼，交通補貼，住房補貼，流動施工津貼等。 3生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工

9、資，包括職工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)期間的工資，調(diào)開工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時間的工資，病假在六個月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。 4職工福利費：是指按規(guī)定標準計提的生產(chǎn)工人福利費根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提取。 5生產(chǎn)工人勞動保護費：是指按規(guī)定標準發(fā)放的勞動保護用品的購置費及修理費，徒工服裝補貼，防暑降溫費，在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費用等。 (6)企業(yè)應(yīng)承當生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險、住房公積金等-新企業(yè)會計準那么增加內(nèi)容 2材料費：是指施工過程中消耗的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用。內(nèi)容包括： 1材料原價或供給價格。 2材料運雜費

10、：是指材料自來源地運至工地倉庫或指定堆放地點所發(fā)生的全部費用。 3運輸損消耗：是指材料在運輸裝卸過程中不可防止的損耗。 4采購及保管費：是指為組織采購、供給和保管材料過程中所需要的各項費用。 包括: 采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。 5檢驗試驗費：是指對建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用，包括自設(shè)試驗室進行試驗所耗用的材料和化學(xué)藥品等費用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗費和建設(shè)單位對具有出廠合格證明的材料進行檢驗，對構(gòu)件做破壞性試驗及其他特殊要求檢驗試驗的費用。 3施工機械使用費：是指施工機械作業(yè)所發(fā)生的機械使用費以及機械安拆費和場外運費。 施工機械臺班單價應(yīng)由以下七項

11、費用組成： 1折舊費：指施工機械在規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購置資金的時間價值。 2大修理費：指施工機械按規(guī)定的大修理間隔臺班進行必要的大修理，以恢復(fù)其正常功能所需的費用。 3經(jīng)常修理費：指施工機械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時故障排除所需的費用。包括為保障機械正常運轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機配備工具附具的攤銷和維護費用，機械運轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材料費用及機械停滯期間的維護和保養(yǎng)費用等。 4安拆費及場外運費：安拆費指施工機械在現(xiàn)場進行安裝與拆卸所需的人工、材料、機械和試運轉(zhuǎn)費用以及機械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、撤除等費用；場外運費指施工機械整體或分體自停放地點運至施工現(xiàn)場或由一施工地點運

12、至另一施工地點的運輸、裝卸、輔助材料及架線等費用。 5人工費：指機上司機司爐和其他操作人員的工作日人工費及上述人員在施工機械規(guī)定的年工作臺班以外的人工費。 6燃料動力費：指施工機械在運轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料煤、木柴、液體燃料汽油、柴油及水、電等。 7養(yǎng)路費及車船使用稅：指施工機械按照國家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費、車船使用稅、保險費及年檢費等。 設(shè)置了“機械作業(yè)科目的機械使用費為企業(yè)設(shè)備管理部門向各工程工程部收取的機械臺班費，以上內(nèi)容只需在“機械作業(yè)科目中核算即可。 4、其他直接費在預(yù)算上被稱為措施費是指為完成工程工程施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實體工程的費用。 包括內(nèi)容

13、： 1 環(huán)境保護費：是指施工現(xiàn)場為到達環(huán)保部門要求所需要的各項費用。 2 文明施工費：是指施工現(xiàn)場文明施工所需要的各項費用。 3平安施工費：是指施工現(xiàn)場平安施工所需要的各項費用。 4臨時設(shè)施費：是指施工企業(yè)為進行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時設(shè)施費用等。 臨時設(shè)施包括：臨時宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉庫、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時設(shè)施和小型臨時設(shè)施。 臨時設(shè)施費用包括：臨時設(shè)施的搭設(shè)、維修、撤除費或攤銷費。 5夜間施工費：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補助費、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費用。 6二次搬運費

14、：是指因施工場地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運費用。 7大型機械設(shè)備進出場及安拆費：是指機械整體或分體自停放場地運至施工現(xiàn)場或由一個施工地點運至另一個施工地點，所發(fā)生的機械進出場運輸及轉(zhuǎn)移費用及機械在施工現(xiàn)場進行安裝、拆卸所需的人工費、材料費、機械費、試運轉(zhuǎn)費和安裝所需的輔助設(shè)施的費用。 8混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費：是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運輸費用及模板、支架的攤銷或租賃費用。 9腳手架費：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運輸費用及腳手架的攤銷或租賃費用。 10已完工程及設(shè)備保護費：是指竣工驗收前，對已完工程及設(shè)備進行保護所需費用。 11施工排水、降

15、水費：是指為確保工程在正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費用。 根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財務(wù)核算及管理分為本部集中管理集權(quán)式，由公司直接編制財務(wù)報表和工程單獨管理制分權(quán)式，由公司總部匯總報表。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套，所有工程的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各工程只負責(zé)編制工程本錢報表并對工程本錢進行分析。分權(quán)式管理是公司各工程單獨開設(shè)賬套。每個獨立的工程都設(shè)有單獨的銀行賬號并單獨進行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財務(wù)會計報表。最后由公司總部匯總各工程的財務(wù)報表。 集權(quán)式的優(yōu)點是公司總部可以隨時掌握公司各工程的本錢情況，并對各工程本錢實行實時監(jiān)控和動態(tài)管理，有利于

16、公司加強財務(wù)管理。適用于公司本部及附近工程較多的企業(yè)。缺點是對外地工程的核算資料可能不及時，不能及時準確地反映公司財務(wù)狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。 分權(quán)式的優(yōu)點是減輕了公司總部的核算工作，有利于各工程部及時準確的反映其財務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。缺點是容易造成工程經(jīng)理權(quán)力過大，滋生腐敗。如果工程財務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強勢的話，不利于公司的財務(wù)管理。實行分權(quán)式要求公司對工程財務(wù)人員實行委派制。財務(wù)人員由公司考核，但要有相當?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地工程較多的施工企業(yè)。 不管采用哪種方式，都要注重強化公司和工程的財務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的

17、職能。 對于會計核算及管理的方式,在寒江提到的“集權(quán)式“和“分權(quán)式“之外,想說說一種折中的方式.一種既集權(quán)又分權(quán)的方式. 寒江提到的分權(quán)式管理是“公司各工程單獨開設(shè)賬套。每個獨立的工程都設(shè)有單獨的銀行賬號并單獨進行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財務(wù)會計報表。最后由公司總部匯總各工程的財務(wù)報表?！?這種分權(quán)式的管理,優(yōu)點是很顯著的,有利于稅務(wù)籌劃,而且各工程的財務(wù)狀況清晰明了,便于分析管理,及時發(fā)現(xiàn)工程存在的問題以及可能存在的問題.但缺點也是很明顯的. 如果保持工程的獨立性的根底上,加以集權(quán),應(yīng)該也是一個理想的方式.但需要財務(wù)軟件上的支持. 一.銀行帳戶,按總部需要開立,無需按工程開立,過多的銀行帳戶存在

18、,某種程度在加重著財務(wù)管理的難度及風(fēng)險. 二.在總部統(tǒng)一的核算中,按工程設(shè)置會計人員;財務(wù)軟件需要實現(xiàn)內(nèi)局部部門核算的功能.即在統(tǒng)一的帳套中,每個工程(或部門)是相對獨立的,擁有獨立的總帳明細帳報表等一個獨立帳套的特征,但又在總部的統(tǒng)一核算之內(nèi).各個具體工程的會計人員,核算本工程的會計業(yè)務(wù).帳套中總部是作為一個與工程平衡的內(nèi)部核算部門.總部與各工程分部合起來就是公司的整體帳套. 三.資金各工程分部獨立.通過在內(nèi)部財務(wù)核算中,設(shè)置內(nèi)部銀行存款科目,實現(xiàn)各工程部門的資金獨立.內(nèi)部部門核算，分工程部門、公司總部、公司三大局部。對于公司整體來說,它的資金由銀行存款和現(xiàn)金、其他貨幣資金組成；而工程分部、

19、公司總部的資金由“內(nèi)部銀行存款組成；工程分部與公司總部“內(nèi)部銀行存款合計數(shù)為零，因此這個“內(nèi)部銀行存款科目不會影響到公司的整體財務(wù)數(shù)據(jù)。 說得有點抽象，舉個例子，由公司成立之處說起： 借：銀行存款-公司 100 貸：實收資本-公司 100 2.某施工工程A上馬，總部撥款40，一般內(nèi)部借款的形式，收取一定利息，更能加強工程負責(zé)人資金的時間性意識 借：內(nèi)部銀行存款工程A 40 貸：短期借款工程A 40 借：內(nèi)部銀行存款總部 -40 貸：短期借款總部 -40 收取工程分部利息5 借：財務(wù)費用工程A 5 貸：內(nèi)部銀行存款工程A 5 借：財務(wù)費用總部 -5 貸：內(nèi)部銀行存款總部 -5 從上面的分錄可以看

20、出，從公司總體來說，一紅一藍的對沖，是沒有實際的業(yè)務(wù)發(fā)生的，但具體到工程分部，就有了一筆借款，有了一筆資金；多了一筆費用，減少了一點可用資金。 四如果財務(wù)軟件能通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)遠程傳輸，工程會計人員還可以進駐工程所在地進行及時核算與監(jiān)控，當然有單據(jù)憑證聚集到總部，由分管會計進行處理，目前來說更現(xiàn)實。但遠程的管理應(yīng)該也是一個開展的方向。 管理人員工資 核算工程管理人員的工資及獎金職工福利費 核算根據(jù)工程管理人員工資總額提取的職工福利費固定資產(chǎn)使用費 核算管理和試驗部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。 低值易耗品攤銷或者工具用具使用費 核算指管理使用的不

21、屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等低耗品的購置、維修和攤銷費。 辦公費 核算工程部辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報、會議、水電、燒水和集體取暖包括現(xiàn)場臨時宿舍取暖用煤等費用。 差旅費 核算工程職工因公出差、調(diào)開工作的差旅費、住勤補助費，市內(nèi)交通費和誤餐補助費，職工探親路費，勞動力招募費，職工離退休、退職一次性路費，工傷人員就醫(yī)路費，工地轉(zhuǎn)移費以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費及牌照費。 工程保修費 核算工程質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的各項保修費用 排污費 核算工程污物清理、環(huán)保部門收取的環(huán)保費等 勞動保護費 核算工程為職工購置的各項勞保用品費用

22、外單位管理費用 核算支付給總包單位的管理費 其他費用工程/部門核算 的稅率、財產(chǎn)租賃適用1的稅率，權(quán)利、許可證照適用固定稅率，按件貼花5元。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計算，公式如下： (1應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證所記載的計稅金額適用的比例稅率； (2應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證件數(shù)固定稅額。 帳務(wù)處理： 1、 關(guān)于本錢的賬務(wù)處理： 分配工資獎金： 借：工程施工-合同本錢-人工費生產(chǎn)工人工資獎金 機械作業(yè)-工資及附加機駕人員工資獎金 工程施工-合同本錢-間接費用-管理人員工資工程部管理人員工資獎金 貸：應(yīng)付工資 應(yīng)付職工薪酬-新準那么變化內(nèi)容 領(lǐng)用原材料 借：工程施工-合同本錢-材料費

23、 貸：原材料 臺班費結(jié)算： 借：工程施工-合同本錢-機械使用費 貸：應(yīng)付賬款外部單位 機械作業(yè)內(nèi)部設(shè)備管理部門提供的臺班 甲供料的賬務(wù)處理： 甲方撥付： 借：原材料-甲供材料-XX 貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-XX單位 領(lǐng)用時： 借：工程施工-合同本錢-材料費 貸：原材料-甲供材料XX 業(yè)主方代扣稅金的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交XX稅 貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-XX單位 工程專門借款發(fā)生的利息： 借：工程施工-合同本錢-其他直接費 貸：銀行存款新準那么新增內(nèi)容 委托加工物資的賬務(wù)處理適合鋼結(jié)構(gòu)制作等委托工程 撥付物資時： 借：委托加工物資 貸：原材料-XX材料 支付加工費時： 借：委托加工物

24、資 貸：銀行存款應(yīng)付賬款 收回加工物資： 借：原材料-XX 貸：委托加工物資 領(lǐng)用的賬務(wù)處理同原材料。2、分包核算專題 工程分包和勞務(wù)分包在施工企業(yè)都比擬普遍，勞務(wù)分包比擬單一，核算比擬簡單，不在此做具體介紹。 工程分包不僅涉及到工程本錢，還涉及到與對方的往來的核算，以及與業(yè)主方的一些聯(lián)系。通常情況下，分包方是以總承包方的名義參與工程施工，但由于在工程中有很多具體的情況需要面對，也需要與總承包方及時結(jié)算。 通常情況下，總承包方會要求分包方根據(jù)工程形象進度編制工程形象進度報表，由總承包方對其進行審核后，扣減相關(guān)其他費用后再予以支付。 涉及到的主要賬務(wù)處理如下： 1、分包本錢確實定 總承包方財務(wù)部

25、門根據(jù)審定后的工程進度報表，列支工程本錢。平常工程進度報表一般要求不是很嚴格，只要不超過合同總金額，財務(wù)部門就可以根據(jù)審定后的工程進度報表做本錢列支。這時總承包方應(yīng)當要求分包方出具建安發(fā)票。 借：工程本錢-合同本錢-分包本錢-XX工程 貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位 2、分包方領(lǐng)取材料的核算 領(lǐng)取材料通常有兩種方式，一種是直接抵分包單位工程款處理，另一種是分包方購置總承包方的原材料，總承包方做收入或者視同銷售處理。通常情況下，按第一種方式進行處理，有利于稅收的籌劃。第二種方式不可取，除非總承包方確實存在該種原材料的銷售，并且不能區(qū)分這些材料竟是構(gòu)成工程實體還是銷售。這一點在稅局的認可比擬關(guān)

26、鍵。 領(lǐng)用時： 借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位 貸：原材料-XX材料 分包單位領(lǐng)用甲供料的處理： 借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位 貸：原材料-甲供材料-XX材料 3、支付的處理很簡單。 借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位 貸：銀行存款 4、與分包單位的結(jié)算： 有很多朋友問與分包單位結(jié)算時，究竟以什么金額作為本錢入賬。其實這個問題在一定程度上也可以做一些探討，很多企業(yè)的處理方式也不盡相同。 通常情況下，總承包方應(yīng)當列支分包本錢的金額=結(jié)算總金額-分包單位承當?shù)亩惤?應(yīng)收分包單位管理等。 但在實際工程中要注意到，分包單位領(lǐng)用的材料不能再從上式中扣減，因為分包單位領(lǐng)用的原材料構(gòu)成工程本錢，而

27、稅金在總承包方確認收入的時候，已經(jīng)確認了損益?？偝邪绞杖〉墓芾碣M作為工程毛利的構(gòu)成局部，不需要再在分包結(jié)算的最后金額中予以確認。 例：某工程合同金額為1000萬元，與業(yè)主結(jié)算1200萬元，其中分包500萬。已審定的分包單位工程進度400萬元，根據(jù)分包合同，總承包方收取分包方10%的管理費，不含營業(yè)稅及附加3.30% 。 這時，在實際處理時需要注意： 、收取的管理費應(yīng)當與分包單位結(jié)算時扣除，不在賬務(wù)上反映。 、分包單位的稅應(yīng)當在與分包單位結(jié)算時扣除。 即：分包單位的結(jié)算金額應(yīng)當=500 最后補充差額進本錢： 借：工程本錢-合同本錢-分包本錢-XX工程 33.50萬元433 .50-400 發(fā)包

28、開發(fā)工程及其價款結(jié)算的核算 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的根底設(shè)施和建筑安裝等工程的施工，如不采用自營方式，可以采用發(fā)包方式。 對發(fā)包的根底設(shè)施和建筑安裝工程，一般采用招標、議標方式，通過工程公開招標或邀請施工企業(yè)議標，將工程發(fā)包給施工企業(yè)的，按工程標價進行結(jié)算。開發(fā)企業(yè)要根據(jù)工程承包合同條例的規(guī)定，同承包工程的施工企業(yè)簽訂工程承包合同。承包合同是發(fā)包開發(fā)企業(yè)和承包施工企業(yè)為了完成承發(fā)包工程，根據(jù)批準的設(shè)計文件和中標標函內(nèi)容所簽訂，明確雙方相互權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。它一般應(yīng)具備以下主要內(nèi)容：l工程名稱和地點；2工程范圍和內(nèi)容；3開、竣工日期；4工程質(zhì)量、保修期及保修條件；5工程造價；6工程價款的支付、結(jié)算及

29、交工驗收方法；7設(shè)計文件和技術(shù)資料提供日期；8材料、設(shè)備的供給和進場期限；9雙方相互協(xié)作事項和違約責(zé)任等。開發(fā)企業(yè)應(yīng)將承包合同副本送開戶銀行作為結(jié)算工程價款的依據(jù)。 一、工程價款結(jié)算的方法 開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)在工程承包合同中規(guī)定的工程價款的結(jié)算，應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)工程價款結(jié)算方法，結(jié)合當?shù)氐挠嘘P(guān)規(guī)定具體確定。從目前各個地區(qū)所采用的工程價款結(jié)算方法來看，歸納起來，主要有如下三種。 1按月結(jié)算就是按照每月實際完成的分局部項工程進行結(jié)算。因為建筑安裝工程等雖具有個體性的特點，但不同的工程，都是由一定的分局部項工程構(gòu)成的。每一個分局部項工程，都有一定的施工內(nèi)容、質(zhì)量標準和統(tǒng)一的計量單位，并在短期內(nèi)可以完成

30、。國家為了管理工程造價而制訂的工程預(yù)算定額和地區(qū)預(yù)算造價，都是以分局部項工程為根底的。因此，根據(jù)經(jīng)驗收合格的各月份的已完分局部項工程的工程數(shù)量和預(yù)算單價等計算的工程造價，就是各該月份應(yīng)結(jié)算和支付的工程款。如果招標出包工程，工程標價與工程造價不同時，應(yīng)按工程標價占工程預(yù)算造價的百分比進行調(diào)整計算。在具體做法上，各個地區(qū)也不盡相同，目前一般都實行月中預(yù)付、月終結(jié)算，即在月中按照當月施工方案所列的工作量一半預(yù)付，月末實際為下月初按照各工程當月實際完成工作量即預(yù)算造價或調(diào)整計算后的工程標價扣除月中預(yù)付款后進行結(jié)算。 2分段結(jié)算就是將一個單位工程按形象進度劃分為幾個階段部位，如根底、結(jié)構(gòu)、裝飾、竣工等；

31、按照完成階段，分段驗收結(jié)算工程價款。分段結(jié)算也可按月預(yù)付工程款，即在月中按照當月施工方案工作量預(yù)付，于工程階段完成驗收后按分段工程預(yù)算造價或調(diào)整計算后的工程標價扣除預(yù)付款后進行結(jié)算。 3竣工一次結(jié)算開發(fā)工程或單項工程施工工期在12個月以內(nèi)，或者工程承包合同價值較小的，可以實行工程價款每月月中預(yù)支、竣工后一次結(jié)算。即在工程開工后，每月按當月施工方案所列工作量預(yù)付工程款，于工程竣工驗收后按工程承包合同價值扣除預(yù)付工程款后進行結(jié)算。 不管采用何種結(jié)算方法，施工期間結(jié)算的工程價款一般都不得超過承包工程合同價值的95。結(jié)算雙方可以在5的幅度內(nèi)協(xié)商確認尾款比例，并在工程承包合同中訂明。尾款應(yīng)專戶存入銀行，候工程竣工驗收后清算。但如承包施工企業(yè)已向開發(fā)企業(yè)出具履約保函或有其他保證的，可以不留工程尾款。 又由承包施工企業(yè)儲藏工程施工所需主要建筑材料、結(jié)構(gòu)件時，發(fā)