第四章會(huì)計(jì)憑證和賬簿

1、1第四章 會(huì)計(jì)憑證和 會(huì)計(jì)賬簿2第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證 本節(jié)的重點(diǎn)會(huì)計(jì)憑證的作用是什么？如何編制會(huì)計(jì)憑證？3 會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿的書面證明。 會(huì)計(jì)憑證的作用： 1反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。 2審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù) 3明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制一、會(huì)計(jì)憑證的含義與作用4 會(huì)計(jì)憑證的種類 按編制程序和用途不同，可分為原始憑證和記賬憑證兩類。5二、原始憑證 原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或編制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容和完成情況，是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和具有法律效力的書面證明。6 常見的原始憑證有發(fā)票、銀行支票、匯票、購(gòu)貨訂單、收款單、收款收據(jù)、材料驗(yàn)收入庫(kù)單、材料領(lǐng)

2、用單、產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單、銷售成本計(jì)算表、工資表等 7（一）原始憑證的基本要素8（1）原始憑證的名稱；（2）填制的日期；（3）原始憑證的編號(hào)；（4）接受原始憑證單位名稱；（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、涉及的數(shù)量、計(jì)量單位、單價(jià)和金額；（6）填制原始憑證單位蓋章；（7）填制人及具體經(jīng)辦人簽名或蓋章。 9（二）原始憑證的種類1按填制單位的不同分為 自制憑證 外來(lái)憑證。自制憑證（自制原始憑證）：是單位在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員在辦理由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是填制的、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是填制的、并被本單位所使用的原始憑證。常用的自制憑證有：收料單、領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單等。外來(lái)憑證（外來(lái)原始

3、憑證）：是單位在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，由外單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員在辦理由外單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、并被本單位所使用的原始憑證。常用的外來(lái)憑證有：供貨單位填制的發(fā)票、運(yùn)輸單位填制的運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)收據(jù)等。10自制原始憑證11外來(lái)原始憑證122按憑證填制方法的不同可分為: 一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證一次憑證：一次憑證：是一次填制完成、登記一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。常用的一次憑證有：發(fā)票、收據(jù)、收料單等。累計(jì)憑證：累計(jì)憑證：是在一定時(shí)期內(nèi)，經(jīng)多次填制完成、累計(jì)連續(xù)發(fā)生的多筆相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。常用的累計(jì)憑證有：限額領(lǐng)料單、費(fèi)用登記表等。匯總憑證：匯總憑證：是根據(jù)

4、反映相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多張?jiān)紤{證，按一定標(biāo)準(zhǔn)綜合后一次填制完成的原始憑證。常用的匯總憑證有：差旅費(fèi)報(bào)銷單、工資匯總表、材料耗用匯總表等。133按憑證用途不同可分為: 通知憑證、執(zhí)行憑證和計(jì)算憑證。通知憑證：亦稱命令憑證，是在辦理某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)前，指示或命令辦理該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。常用的通知憑證有：扣款通知單、調(diào)入（出）職工通知單、產(chǎn)品訂貨單等等。執(zhí)行憑證：是詳細(xì)記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體情況，證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已辦理完畢的原始憑證。常用的執(zhí)行憑證有：發(fā)票、收據(jù)、收料單、產(chǎn)品出庫(kù)單、固定資產(chǎn)報(bào)廢單等等。計(jì)算憑證：是根據(jù)已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的資料，按照內(nèi)在聯(lián)系經(jīng)過(guò)一定計(jì)算而采用原有資料和計(jì)算后資料填制的原始憑證。常

5、用的計(jì)算憑證：固定資產(chǎn)折舊計(jì)算單、工資計(jì)算單、產(chǎn)品成本計(jì)算單等。144按憑證格式的不同可分為: 統(tǒng)一憑證和專用憑證。統(tǒng)一憑證：是由有關(guān)主管部門統(tǒng)一制作并在相應(yīng)范圍內(nèi)使用的標(biāo)準(zhǔn)格式的原始憑證。如全國(guó)統(tǒng)一的銀行結(jié)算憑證、按地區(qū)印制的統(tǒng)一發(fā)票等。專用憑證：是單位自行制作并在本單位范圍內(nèi)使用的特殊格式的原始憑證。15（三）原始憑證的填制16 原始憑證填制的基本要求真實(shí)可靠，責(zé)任明確內(nèi)容完整，書寫清楚連續(xù)編號(hào)，及時(shí)填寫17（四）原始憑證的審核18 1形式上的審核正確性、完整性 2、實(shí)質(zhì)性審核真實(shí)性、合理性、合法性、合規(guī)性、19三、記賬憑證 記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，

6、記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)要內(nèi)容，作為登記會(huì)計(jì)賬簿依據(jù)的書面文件。20（一）記賬憑證的基本要素21（1）憑證的名稱；（2）填制憑證的日期；（3）憑證的類別（字）和編號(hào)；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及會(huì)計(jì)科目和明細(xì)科目的名稱；（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額；（7）過(guò)賬的標(biāo)記；（8）所附原始憑證或其他資料的張數(shù)；（9）憑證應(yīng)具備的簽名與蓋章。22（二）記賬憑證的種類 1按憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同：通用記賬憑證所有類別專用記賬憑證某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)23 專用記賬憑證進(jìn)一步分為收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證24收款憑證：是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的分錄憑證。25付款憑證：是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款付款

7、業(yè)務(wù)的原始憑證填制的分錄憑證。26轉(zhuǎn)賬憑證：是根據(jù)不涉及現(xiàn)金和銀行存款的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的分錄憑證。27 2、按照填制方法的不同： 復(fù)式憑證：填制一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中相互對(duì)應(yīng)的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額的分錄憑證。 單式憑證：填制一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額的分錄憑證。28（三）記賬憑證的填制（1）依據(jù)正確（2）摘要簡(jiǎn)明（3）分錄正確（4）附件注明（5）連續(xù)編號(hào)（6）錯(cuò)誤重填（7）空行注銷292記賬憑證的填制要求記賬憑證的填制要求（1）依據(jù)正確（2）內(nèi)容完整（3）書寫清楚（4）填制及時(shí)（5）有的企業(yè)運(yùn)用收款憑證、付款憑證、 轉(zhuǎn)賬憑證三種憑證；有的企業(yè)只運(yùn)用記賬憑證30收款、付款及轉(zhuǎn)賬憑證的

8、填制方法收款、付款及轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法 在企業(yè)間使用收款、付款和轉(zhuǎn)賬三種分錄憑證前提下，若發(fā)生貨幣資金之間的收付業(yè)務(wù)，如從銀行提取現(xiàn)金、或?qū)F(xiàn)金存入銀行，使用收款或付款憑證均能反映此類業(yè)務(wù)。根據(jù)會(huì)計(jì)一致性原則，為保證會(huì)計(jì)處理的一致，以便匯總和查核，規(guī)定對(duì)同一種業(yè)務(wù)，應(yīng)采用同一種會(huì)計(jì)處理方法。在實(shí)務(wù)工作中，一般填制付款憑證處理貨幣資金之間的收付業(yè)務(wù)，即無(wú)論是將現(xiàn)金存入銀行，還是從銀行提取現(xiàn)金，一律填制付款憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理，不得填制收款憑證處理此類業(yè)務(wù)。3107付款憑證編制舉例原始憑證13207原始憑證23307原始憑證334銀行存款20071024銀付23支付評(píng)估費(fèi)管理費(fèi)用 1 2 7 0 0

9、 0 0￥1 2 7 0 0 0 03張麗35貳零零伍零壹零壹建行五山支行0987654 10 0 0 0 0 0 0壹拾萬(wàn)元整投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬星星沙沙電電機(jī)機(jī)廠廠瀟湘機(jī)械廠收款憑證編制舉例原始憑證136原始憑證237原始憑證338銀行存款200527銀收01收到電機(jī)廠投資實(shí)收資本星沙電機(jī)廠1 0 0 0 0 0 0 0￥1 0 0 0 0 0 0 03張麗39 （四）記賬憑證的審核附件是否齊全借貸方向、會(huì)計(jì)科目與金額其他內(nèi)容40四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管 （一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證傳遞程序會(huì)計(jì)憑證傳遞時(shí)間會(huì)計(jì)憑證傳遞中的銜接手續(xù)41 （二）會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)憑證的整理會(huì)計(jì)憑證的保管42按月將會(huì)計(jì)

10、憑證裝訂成冊(cè)43按月將會(huì)計(jì)憑證裝訂成冊(cè)44第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿 本節(jié)的重點(diǎn)會(huì)計(jì)賬簿的作用？如何登記會(huì)計(jì)賬簿？45 （一）會(huì)計(jì)賬簿的含義會(huì)計(jì)賬簿，簡(jiǎn)稱賬簿，是以會(huì)計(jì)憑證為登記依據(jù)，由具有一定格式而又相互聯(lián)結(jié)的若干賬頁(yè)組成的，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記載各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿冊(cè)。一、會(huì)計(jì)賬簿的概念與作用46（二）會(huì)計(jì)賬簿的作用提供會(huì)計(jì)信息（連續(xù)、系統(tǒng)）；保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整；考核計(jì)劃執(zhí)行情況；為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)47二、會(huì)計(jì)賬簿的種類（一）按用途的不同分為日記賬、分類賬、和備查賬等。日記賬總賬明細(xì)分類賬48（二）按外表形式的不同 分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬等。日記賬總賬訂本賬訂本賬明細(xì)分類賬活頁(yè)賬活頁(yè)賬49

11、（三）按賬頁(yè)格式的不同 兩欄式賬簿 三欄式賬簿 多欄式賬簿 數(shù)量金額式賬簿 橫線登記式賬簿50三、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記（一）日記賬的設(shè)置與登記普通日記賬：格式為兩欄式，又稱分錄簿能全面反映一定時(shí)期的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況及賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。不利于分工協(xié)作，登記總賬的工作量大51特種日記賬：可選三欄式或多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬52現(xiàn)金日記賬53（二）總分類賬的設(shè)置與登記 總賬是企業(yè)的主要賬簿，它可以總括的反映企事業(yè)單位的主要賬簿。訂本式三欄式多欄式 登記方式：根據(jù)記賬憑證逐筆登記根據(jù)匯總憑證一次性登記等方式54三欄式55（三）明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記 明細(xì)賬是總賬的補(bǔ)充說(shuō)明，通過(guò)明細(xì)賬反映總賬的具

12、體內(nèi)容?；铐?yè)式賬簿三欄式：債權(quán)、債務(wù)類賬戶數(shù)量金額式：實(shí)物類賬戶多欄式：費(fèi)用類賬戶橫線登記式56三欄式明細(xì)分類賬：適用于債權(quán)、債務(wù)類賬戶三欄式明細(xì)分類賬：適用于債權(quán)、債務(wù)類賬戶57數(shù)量金額式明細(xì)分類賬：數(shù)量金額式明細(xì)分類賬：58多欄式明細(xì)分類賬多欄式明細(xì)分類賬59（四）備查賬的設(shè)置與登記補(bǔ)充登記賬簿，無(wú)固定格式，多無(wú)記賬憑證文字?jǐn)⑹觥?0 物資采購(gòu)備忘錄物資采購(gòu)備忘錄記賬憑證記賬憑證發(fā)發(fā)票票編編號(hào)號(hào)應(yīng)應(yīng)收收數(shù)數(shù)量量應(yīng)應(yīng)收收金金額額收料憑證收料憑證供貨單供貨單位名稱位名稱或采購(gòu)或采購(gòu)員姓名員姓名材料材料名稱名稱及其及其規(guī)格規(guī)格詳細(xì)情況詳細(xì)情況備注備注日期日期編編號(hào)號(hào)日日期期編號(hào)編號(hào) 數(shù)量數(shù)量 金

13、額金額累計(jì)累計(jì)到貨到貨數(shù)量數(shù)量累計(jì)累計(jì)到貨到貨金額金額尚未尚未到貨到貨數(shù)量數(shù)量尚未尚未到貨到貨金額金額5.1020甲單位甲單位K材料材料100 5.2484084060126.1252513653576.2873520100備查賬備查賬61四、記賬的基本規(guī)則（一）啟用規(guī)則啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，在封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，在賬簿扉頁(yè)附啟用表。會(huì)計(jì)人員變更時(shí)，應(yīng)填寫“賬簿交接表”，辦理賬簿的交換手續(xù)。訂本賬連續(xù)編定頁(yè)數(shù)。活頁(yè)賬按賬戶順序編號(hào)，裝訂后再按實(shí)際賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼。62（二）賬簿登記的要求1要依據(jù)經(jīng)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證的各有關(guān)欄次內(nèi)容登記會(huì)計(jì)賬簿。2賬簿記錄要清晰，防止篡改3記賬要按頁(yè)次和行次

14、順序連續(xù)使用賬頁(yè)。4要辦理賬頁(yè)間的轉(zhuǎn)頁(yè)手續(xù)。5按規(guī)定方法更正錯(cuò)誤63 （三）錯(cuò)賬更正的方法劃線更正法紅字更正法補(bǔ)充更正法641、劃線更正法 適用范圍適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證正確，而賬簿記錄出現(xiàn)文字或數(shù)字錯(cuò)誤的情況。 更正方法用紅色鋼筆在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一或兩條橫線；用藍(lán)色鋼筆在被注銷的錯(cuò)誤文字或數(shù)字上方的空白處填寫正確的文字或數(shù)字；由記賬人員在更正處加蓋印章，以示負(fù)責(zé)。65如：從銀行提取現(xiàn)金2600元，填制記賬憑證 借：庫(kù)存現(xiàn)金 2600 貸：銀行存款 2600 66在賬簿中將數(shù)字在賬簿中將數(shù)字2600誤寫成誤寫成2800。 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 2600 2800史前672、補(bǔ)充更正法 適用

15、范圍適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證出現(xiàn)所寫金額小于應(yīng)記金額的錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致賬簿記錄出現(xiàn)同樣錯(cuò)誤的情況。 更正方法按照應(yīng)記金額與錯(cuò)誤金額的差額，用藍(lán)字編制一張記賬憑證，并據(jù)以在有關(guān)賬簿上進(jìn)行補(bǔ)充登記。68例：以銀行存款例：以銀行存款6500元?dú)w還前欠的購(gòu)貨款，在填制記賬元?dú)w還前欠的購(gòu)貨款，在填制記賬憑證時(shí)，誤將金額填為憑證時(shí)，誤將金額填為5600元，并據(jù)以登記入賬。元，并據(jù)以登記入賬。其錯(cuò)誤分錄為：借：應(yīng)付賬款其錯(cuò)誤分錄為：借：應(yīng)付賬款 5600 貸：銀行存款貸：銀行存款 5600其改錯(cuò)分錄為：借：應(yīng)付賬款其改錯(cuò)分錄為：借：應(yīng)付賬款 900 貸：銀行存款貸：銀行存款 900693、紅字更正法 適用范圍

16、1、適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證出現(xiàn)所寫金額大于應(yīng)記金額的錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致賬簿記錄出現(xiàn)同樣錯(cuò)誤的情況。2、適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證使用的會(huì)計(jì)賬戶出現(xiàn)錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致賬簿記錄出現(xiàn)同樣錯(cuò)誤的情況。70 更正方法1、用紅字編制一張借貸科目和方向與原錯(cuò)誤憑證完全相同，金額為多記金額的記賬憑證，再據(jù)以登賬。2、用紅字編制一張與原錯(cuò)誤憑證完全相同的記賬憑證，再用藍(lán)字編制一張正確憑證，然后根據(jù)兩張憑證登記賬簿。71例：從銀行提取現(xiàn)金350元，在填制記賬憑證時(shí)，誤將金額填為530元，并已據(jù)以登記入賬。 其錯(cuò)誤分錄為： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 530 貸：銀行存款 53072更正更正 更正：更正： 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款銀行

17、存款 530 530 其改錯(cuò)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金其改錯(cuò)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款 73 1 1、為什么要同時(shí)設(shè)置總分類賬和明細(xì)分類賬、為什么要同時(shí)設(shè)置總分類賬和明細(xì)分類賬 在會(huì)計(jì)核算工作中，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的需要，在會(huì)計(jì)核算工作中，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的需要，一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要通過(guò)有關(guān)賬戶進(jìn)行核算，既要提供總括一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要通過(guò)有關(guān)賬戶進(jìn)行核算，既要提供總括的核算指標(biāo)，又要提供明細(xì)的核算指標(biāo)，也就是需要同時(shí)的核算指標(biāo)，又要提供明細(xì)的核算指標(biāo)，也就是需要同時(shí)設(shè)置總分類賬和明細(xì)分類賬。設(shè)置總分類賬和明細(xì)分類賬。 例如設(shè)置例如設(shè)置“原材料原材料”賬戶并按種類設(shè)置明細(xì)賬賬戶并按

18、種類設(shè)置明細(xì)賬 （ 四四 ）總分類賬和明細(xì)分類賬）總分類賬和明細(xì)分類賬74（1 1）總分類賬是所屬明細(xì)分類賬資料的）總分類賬是所屬明細(xì)分類賬資料的綜合綜合，是所屬明細(xì)分類賬的是所屬明細(xì)分類賬的統(tǒng)馭性賬戶統(tǒng)馭性賬戶，對(duì)所屬的明細(xì)分類，對(duì)所屬的明細(xì)分類賬起賬起控制作用控制作用；而明細(xì)分類賬是有關(guān)總分類賬的；而明細(xì)分類賬是有關(guān)總分類賬的具體具體化化，是有關(guān)總分類賬的，是有關(guān)總分類賬的從屬賬，從屬賬，對(duì)其隸屬的某一個(gè)總對(duì)其隸屬的某一個(gè)總分類賬起分類賬起補(bǔ)充說(shuō)明的輔助作用補(bǔ)充說(shuō)明的輔助作用。 （2 2）總分類賬一般以）總分類賬一般以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，而明細(xì)賬分類賬除以貨幣計(jì)

19、量外還可能應(yīng)用實(shí)物單位而明細(xì)賬分類賬除以貨幣計(jì)量外還可能應(yīng)用實(shí)物單位等進(jìn)行數(shù)量核算。等進(jìn)行數(shù)量核算。2 2、總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系、總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系75 （3 3）總分類賬是提供總括資料，而明細(xì)賬分類賬是提供）總分類賬是提供總括資料，而明細(xì)賬分類賬是提供相對(duì)具體的、詳細(xì)的核算資料的，但二者相對(duì)具體的、詳細(xì)的核算資料的，但二者反映的對(duì)象是相同反映的對(duì)象是相同的的，登記時(shí)的原始根據(jù)是相同的，他們提供的資料互相補(bǔ)充，登記時(shí)的原始根據(jù)是相同的，他們提供的資料互相補(bǔ)充，既總括又詳細(xì)地說(shuō)明同一事物。既總括又詳細(xì)地說(shuō)明同一事物。 （4 4）總分類賬與明細(xì)分類賬之間要）總分類賬與明細(xì)分類賬之間要

20、實(shí)行平行登記實(shí)行平行登記（這（這一點(diǎn)也可以認(rèn)為是總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系）。一點(diǎn)也可以認(rèn)為是總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系）。76 （1 1）平行登記的三要點(diǎn)）平行登記的三要點(diǎn) 期間一致。期間一致。對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面要對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面要 記錄有關(guān)的總分類賬戶，另一方面還要記錄在總分類賬記錄有關(guān)的總分類賬戶，另一方面還要記錄在總分類賬 戶各所屬的明細(xì)賬戶中（沒(méi)有明細(xì)賬戶的除外），如果戶各所屬的明細(xì)賬戶中（沒(méi)有明細(xì)賬戶的除外），如果 涉及的明細(xì)賬戶不止一個(gè)，則應(yīng)分別記錄有關(guān)的幾個(gè)明涉及的明細(xì)賬戶不止一個(gè)，則應(yīng)分別記錄有關(guān)的幾個(gè)明 細(xì)賬戶，兩方面登記的會(huì)計(jì)期間應(yīng)該一致。細(xì)

21、賬戶，兩方面登記的會(huì)計(jì)期間應(yīng)該一致。 3 3、總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記、總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記77方向一致。方向一致。如果總分類賬戶登記借方，明細(xì)分類賬戶必須如果總分類賬戶登記借方，明細(xì)分類賬戶必須登記借方。如果總分類賬戶登記貸方，明細(xì)分類賬戶也必然登記借方。如果總分類賬戶登記貸方，明細(xì)分類賬戶也必然登記貸方。登記貸方。但是，這一要點(diǎn)又有例外，當(dāng)采用不同的賬務(wù)處理程序（如但是，這一要點(diǎn)又有例外，當(dāng)采用不同的賬務(wù)處理程序（如科目匯總表）時(shí)，總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的登記方向就科目匯總表）時(shí)，總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的登記方向就可能不一致?？赡懿灰恢隆?78金額相等。金額相等。記錄總

22、分類賬戶的金額必須與記入有關(guān)的幾個(gè)記錄總分類賬戶的金額必須與記入有關(guān)的幾個(gè)明細(xì)賬戶金額之和相等。明細(xì)賬戶金額之和相等。 下面以下面以“原材料原材料” ” 賬戶為例，說(shuō)明總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的賬戶為例，說(shuō)明總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記。平行登記。79（2 2）關(guān)于原材料的總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登）關(guān)于原材料的總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記的方法記的方法 假設(shè)天山公司假設(shè)天山公司“原材料原材料”總分類賬戶月初的結(jié)存金額系有下列數(shù)：總分類賬戶月初的結(jié)存金額系有下列數(shù)： 甲種原材料甲種原材料 5 5噸噸 每噸每噸4 0004 000元元20 00020 000元元 乙種原材料乙種原材料

23、5050公斤公斤 每公斤每公斤300300元元15 00015 000元元 合計(jì)合計(jì) 35 00035 000元元 80 天山公司本月份內(nèi)收入和發(fā)出的原材料如下：1 1、倉(cāng)庫(kù)收入從外購(gòu)原材料一批，價(jià)款、倉(cāng)庫(kù)收入從外購(gòu)原材料一批，價(jià)款43 50043 500元，增值稅元，增值稅 率為率為1717，發(fā)票賬單已到，貨款共計(jì)為，發(fā)票賬單已到，貨款共計(jì)為50 89550 895元暫欠。該元暫欠。該項(xiàng)原材料系由下列各項(xiàng)組成：項(xiàng)原材料系由下列各項(xiàng)組成： 甲種原材料甲種原材料 6 6噸噸 每噸每噸4 0004 000元元24 00024 000元元 乙種原材料乙種原材料 4040公斤公斤 每公斤每公斤3003

24、00元元12 00012 000元元 丙種原材料丙種原材料 150150件件 每每 件件 5050元元 7 5007 500元元 合合 計(jì)計(jì) 43 50043 500元元81 對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 24 00024 000 乙材料乙材料 12 00012 000 丙材料丙材料 7 5007 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅 7 3957 395 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 50 89550 895822 2、倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)品生產(chǎn)用原材料、倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)品生產(chǎn)用原材料56 00056 000元，系由下

25、列元，系由下列 各項(xiàng)組成：各項(xiàng)組成： 甲種原材料甲種原材料 8 8噸噸 每噸每噸4 0004 000元元32 00032 000元元 乙種原材料乙種原材料 7070公斤公斤 每公斤每公斤300300元元21 00021 000元元 丙種原材料丙種原材料 6060件件 每每 件件 5050元元 3 0003 000元元 合合 計(jì)計(jì) 56 00056 000元元83對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 56 00056 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 32 00032 000 乙材料乙材料 21 00021

26、 000 丙材料丙材料 3 0003 000 根據(jù)上列原材料結(jié)存、收入和發(fā)出的資料，在根據(jù)上列原材料結(jié)存、收入和發(fā)出的資料，在“原材料原材料”總總分分類賬戶及其所屬的類賬戶及其所屬的“甲材料甲材料”、“乙材料乙材料”、“丙材料丙材料”三個(gè)明三個(gè)明細(xì)分類細(xì)分類賬戶中進(jìn)行的平行登記。賬戶中進(jìn)行的平行登記。 842010年憑證編號(hào)摘 要借方貸方借或貸余額月日11上年結(jié)轉(zhuǎn)借70 800731本月合計(jì)53 04040 380借66 400731本年累計(jì)909 000944 800借35 00088轉(zhuǎn)02購(gòu)買入庫(kù)43 50018轉(zhuǎn)05生產(chǎn)領(lǐng)用56 00031本月合計(jì)43 50056 00022500225

27、008本年累計(jì)9525001000800原材料總賬借31借85日期日期摘要摘要憑證憑證借方發(fā)生額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額期末余額數(shù)數(shù)量量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)數(shù)量量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)數(shù)量量單價(jià)單價(jià)金額金額8月月1日日月初節(jié)余 54 000200008購(gòu)入轉(zhuǎn)02 64 00024 0001118領(lǐng)用轉(zhuǎn)05 84 00032 0003合合 計(jì)計(jì)6400024 00084000320003400012000原材料分類賬 甲材料明細(xì)賬甲材料明細(xì)賬 計(jì)量單位：計(jì)量單位：噸86日期日期摘要摘要憑證憑證借方發(fā)生額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額期末余額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)

28、金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額8月月1日日月初節(jié)余5030015 0008購(gòu)入轉(zhuǎn)02 40300120009018領(lǐng)用轉(zhuǎn)05 7030021 00020合合 計(jì)計(jì)40300120007030021 00020 3006 000原材料分類賬 乙材料明細(xì)賬乙材料明細(xì)賬 計(jì)量單位：計(jì)量單位：公斤87日期日期摘要摘要憑證憑證借方發(fā)生額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額期末余額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額8月月8日日購(gòu)入15050750015018領(lǐng)用轉(zhuǎn)05 60503 00090合合 計(jì)計(jì)150507500 6050 3 00090504 500原材料

29、分類賬 丙材料明細(xì)賬丙材料明細(xì)賬 計(jì)量單位：件88 明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額明細(xì)表是根據(jù)各種明細(xì)明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額明細(xì)表是根據(jù)各種明細(xì)分類賬戶的日常核算資料加以綜合編制的分類賬戶的日常核算資料加以綜合編制的。4 4、明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額明細(xì)表的編制、明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額明細(xì)表的編制（1 1）原材料明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額明細(xì)表）原材料明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額明細(xì)表 根據(jù)前述天山公司本月份根據(jù)前述天山公司本月份“甲材料甲材料”、“乙材乙材料料”、“丙材料丙材料”三個(gè)明細(xì)分類賬戶的資料。三個(gè)明細(xì)分類賬戶的資料。 編制原材料明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額明細(xì)表如下所示。89 原材料明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額明細(xì)表 明細(xì)明細(xì)科目科目計(jì)量計(jì)量單位單位單價(jià)單價(jià)期初余額期初余