信永方略-中外運股份—費用分攤的一些建議

1、F:其他1宣傳推廣指導工作手冊獎罰制度培訓流程工作規(guī)范職位說明職位手冊訪談記錄實施對策工作考核職位說明計劃申請關于費用分攤目前我公司成本費用相關的會計科目設置是如下體現(xiàn)的：“環(huán)節(jié)成本”、“操作費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務費用”，并且只有環(huán)節(jié)成本是完全按品種劃分和歸集的。為能更準確的反映各產(chǎn)品的真實毛利率和盈利水平，滿足內(nèi)部管理、決策以及對外信息披露的需求，需要將各類間接費用分攤。在間接費用中，操作費用和營業(yè)費用性質(zhì)和內(nèi)容均較為相似，而管理費用和財務費用相對特殊。首先我們討論操作費用和營業(yè)費用的分攤。 1、操作費用和營業(yè)費用的分攤應該說要做到費用分攤的準確及合理性，首先應該從核算細

2、化上著手。從理論上講，業(yè)務、市場、客服部門發(fā)生的各類可控費用都能在核算或者相關記錄時直接認定進行劃分。例如業(yè)務招待費、差旅費、會議費等在財務入賬時就可根據(jù)責任部門、受益部門等原則分攤到產(chǎn)品中。而一些固定性、公共性的非可控費用則需要采取一定的標準進行分攤，如折舊、租賃、廣告等費用。從財務核算角度，可采取以下幾種方式：采用費用明細子科目歸集，可用備查簿等方式記錄一些基礎輔助數(shù)據(jù)，會計期間末再對各項費用采用不同的“合理”標準分攤。優(yōu)點：操作簡便，工作量小難點：所有的費用項目都要制定合理的分攤比例事后進行分配，很難制定標準做到準確，或者需要記錄大量輔助信息來做到“合理”分攤按目前規(guī)定的操作費用的核算方

3、法，即在一級科目下設置按照貨運進口、貨運出口、快件進口、快件出口、國內(nèi)貨運及物流、其他營運、綜合七個類別分別反映；或者采用輔助核算加上產(chǎn)品段的方法，對可控費用進行按產(chǎn)品核算，不可控費用在綜合下歸集，期末對不可控費用按一定標準分攤。這種方法同時運用于營業(yè)費用以完成分攤。優(yōu)點：能盡最大可能將可分配費用進行分攤，提高分攤的準確性缺點：增加了財務核算的工作量，不可控費用仍要進一步分攤，可能要記錄一些輔助信息。業(yè)務流程延長至全過程，將操作、營銷、客服中心等工作環(huán)節(jié)，如采購、談判、銷售、廣告、促銷、客戶關系、質(zhì)量保證、售后服務等也加入到業(yè)務環(huán)節(jié)中，使之成為完整的產(chǎn)品線（而不僅僅停留在操作層面）。核算時操作

4、費用、營業(yè)費用中一切與業(yè)務環(huán)節(jié)有關，對產(chǎn)品是合理、有效的（不論是否與貨量直接相關）耗費均按環(huán)節(jié)歸集計入產(chǎn)品成本。在操作費用、營業(yè)費用中歸集所有無效、不合理的支出，即理性的客戶在知情情況下不會主動夠買的耗費。期末再對這些費用按一定的標準分攤。優(yōu)點：能完整的展示各產(chǎn)品各環(huán)節(jié)的資源耗費，產(chǎn)品成本率一目了然，無效的期間費用則是降低成本的首要對象。缺點：需要對業(yè)務流程補充延長，財務數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)不可比。至于選擇什么方法要根據(jù)公司的具體情況按成本效益原則進行權衡。下面主要討論各種不同性質(zhì)的費用分攤標準。由于目前大多數(shù)公司對可控費用在核算時未直接認定到產(chǎn)品中，因此這里也列示可控費用的分攤標準，即針對上述方法

5、一。費用項目分攤標準備注人工成本（含工資、獎金、福利、社保、勞保等）按各產(chǎn)品業(yè)務（作業(yè)或銷售）人員實際工資總額的比例人力資源部門取數(shù)市郊費按業(yè)務人員人數(shù)比例車輛費用（含油料、養(yǎng)路、修理、過路停車等）業(yè)務運輸車輛某產(chǎn)品出車次數(shù)平均每次里程/所有車輛出車次數(shù)*平均出車里程需要設立輔助記錄出車次數(shù)和里程業(yè)務管理人員用車按業(yè)務管理人員人數(shù)比例固定資產(chǎn)折舊按各產(chǎn)品占有資產(chǎn)比例需要對資產(chǎn)按業(yè)務使用占有情況統(tǒng)計分類,共用資產(chǎn)先按使用頻率或貨量進行產(chǎn)品分部郵電通訊費按業(yè)務人員人數(shù)比例和各類業(yè)務總筆(票)數(shù)的比例加權可根據(jù)個人通訊補助和業(yè)務用通訊費的確定加權比例租賃費按占用面積比例包括倉庫和業(yè)務人員辦公場所業(yè)務

6、招待費按業(yè)務人員人數(shù)比例和各類業(yè)務總筆(票)數(shù)的比例加權加權比例50辦公費按業(yè)務人員人數(shù)比例和各類業(yè)務總筆(票)數(shù)的比例加權加權比例50差旅費按業(yè)務人員人數(shù)比例和各類業(yè)務總筆(票)數(shù)的比例加權加權比例50會議費主次分攤法平均分攤法主次分攤法時可將80分攤于主要產(chǎn)品，20平均分攤至剩余品種。注：主要產(chǎn)品指占公司收入或利潤大于50的一個或多個產(chǎn)品水電費按各類業(yè)務總比（票）數(shù)比列勞務費按各產(chǎn)品耗費的雇傭人員的累計人工工時的比例需要輔助記錄信息雇傭人數(shù)和平均工時廣告費（業(yè)務宣傳費）按與上年同期相比收入增長額的比例分攤左框中方法適用于各品種收入同時同比增長的情況；若出現(xiàn)個別品種收入下將降，可采用主次分攤

7、法。其他變動費用主次分攤法平均分攤法可先主次分攤再平均分攤其他固定費用主次分攤法平均分攤法可先主次分攤再平均分攤上表列示一些主要費用項目（合計占總費用90以上）的分攤方法，應該說這些費用的分攤比列大多是比較固定的，具有較強的操作性。為提高準確性，可間隔一段時期，如3個月、6個月、12個月對上述分攤比例重新計算得到一組新的分攤數(shù)據(jù)表；同時需要各業(yè)務基層部門記錄相關的基礎輔助數(shù)據(jù)。各公司的規(guī)模和產(chǎn)品發(fā)展均衡度對分攤標準的制定也有一定的影響。需要強調(diào)的是上表中提到的“各品種”應該包括各公司其他營運收入對應的產(chǎn)品，這對那些其他收入較多的公司來說尤為重要。2、管理費用的分攤管理費用是指企業(yè)行政管理部門為

8、組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。其中絕大多數(shù)的費用項目與產(chǎn)品具有較小的相關性。因此在分攤上與操作費用、營業(yè)費用有一定的區(qū)別，分攤方法也更為多樣化，可以采取以下幾種方式：費用性質(zhì)法，即對管理費用中的明細費用項目的分攤采用與操作費用、營業(yè)費用中相同項目一致的方法。這種分攤方法基于一種假設：管理活動是緊緊圍繞業(yè)務活動的，并且因業(yè)務活動引發(fā)了管理行為和相關耗費的發(fā)生。但這個假設忽略了管理活動主動指導、推動業(yè)務活動，甚至脫離業(yè)務活動的部分造成的影響。應該說這么分攤的結(jié)果并不比別的方法更具科學性，而僅僅是一種分攤的方法。主次分攤法，即將80的管理費用分攤于主要產(chǎn)品，20的費用分攤于剩余產(chǎn)品。這種方

9、法適用于產(chǎn)品比較單一或者個別產(chǎn)品特別突出的公司，簡單易操作。但對于各品種發(fā)展比較均衡，或者突出產(chǎn)品不唯一時，還需要進一步的分攤。需要說明的是，8020的分配（包括上面經(jīng)營費用的分攤）標準來源于市場化條件下經(jīng)濟學領域的一個普遍現(xiàn)象：帕雷托最優(yōu)原則，即80的產(chǎn)出來源于20的投入，20的業(yè)務（或公司）提供了80的利潤， 20的人掌握80的財富等等。比如總部管理費用在進行區(qū)域分部時，往往的情況是那些創(chuàng)造80利潤貢獻的公司只耗費總部20的管理行為及管理成本。但是在進行業(yè)務分部時遇到了一個困難，從理論上講公司的主要貢獻產(chǎn)品只應分攤20的管理費用，如果這么分配的話，就加劇了業(yè)務品種之間的貢獻差距。因此加上“

10、誰貢獻誰分攤”的原則加以修改，即80的費用分攤到主要產(chǎn)品上。這里附加了一個假設：公司將精力和成本都花在貢獻最大的產(chǎn)品上（當然事實并非完全如此）。加權比例法，即確定不同影響管理費用的因素，通過加權的方法來確定各產(chǎn)品應分攤費用的比例。這種方法對于各產(chǎn)品比較均衡時是比較合適的方法。難點在于確定用以確定分攤管理費用的因素，進而確定各因素的加權比例?，F(xiàn)擬定以下三個因素：產(chǎn)品毛利：指的收入減去成本和已經(jīng)分攤的操作費用、營業(yè)費用后的毛利，采用這個因素的原因在于假設公司將成本和精力花在貢獻大的產(chǎn)品上，即“誰貢獻誰分攤”。用x 表示。業(yè)務人員數(shù)量：即各產(chǎn)品的業(yè)務人員（含操作和銷售），體現(xiàn)管理活動是基于對人的管理

11、，對人的管理耗費資源。用y表示。業(yè)務頻率：即各產(chǎn)品發(fā)生的總比（票）數(shù)，體現(xiàn)概率原則，假設發(fā)生頻率較高的業(yè)務可能需要附加更多的管理成本和精力。用z表示。在確定各因素的加權比例時，可以采用多元回歸的計算方法。即管理費用p= d+ax+by+cz通過不同時期的管理費用、產(chǎn)品毛利、業(yè)務人員數(shù)量、業(yè)務頻率的數(shù)據(jù)帶入上式中求解，可以得到加權數(shù)a b c; d是一個常數(shù)，表示即使公司不從事任何經(jīng)營活動也需發(fā)生的耗費。計算加權數(shù)時可以各個公司分別計算，體現(xiàn)個體差別；也可以整個母公司統(tǒng)一計算，體現(xiàn)總體規(guī)律。3、財務費用的分攤目前對于各個分公司而言，財務費用總體上一般體現(xiàn)財務利息收入。利息收入來源是資金。因此利息

12、與業(yè)務品種的聯(lián)系只能來源于各產(chǎn)品的經(jīng)營凈現(xiàn)金流量折舊，即各產(chǎn)品的“應收應付折舊”形成的資金留存。而“應收應付”與我們財務報表中“收入成本稅金”即主營業(yè)務利潤基本配比。因此財務費用的分攤可采取各產(chǎn)品“主營業(yè)務利潤折舊”和“其他營運利潤折舊”的比例進行分攤。從理論上講這里其實還應該考慮一個收現(xiàn)率或者是壞帳率的因素，即應是“應收（1壞帳率）應付”或者“全額收現(xiàn)收入全額付現(xiàn)成本稅金”（注意：不等同于預算上的全額收入和全額成本），但由于各產(chǎn)品的壞帳率并不好取得而且金額影響也不會太大，這里不予考慮。當然在實際操作時也可以將各產(chǎn)品占用資產(chǎn)的折舊忽略，簡單采用主營業(yè)務利潤的比例進行分攤。需要指出的是，目前總部

13、是財務利息收入的最大來源，但總部不從事具體業(yè)務也無所謂各產(chǎn)品的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量。總部目前的資金主要來源于投資者現(xiàn)金投入，是一種資本息。但是我們可以認為投資者之所以投資于外運發(fā)展是因為其對各公司經(jīng)營業(yè)績和未來發(fā)展的判斷。因此也可以按上面的方法進行分攤，只不過還要加上合并單位（合資公司）的現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)。 編制成員企業(yè)年度計劃預算流程說明書.doc編制控股年度計劃預算流程說明書.doc審核成員企業(yè)年度計劃預算流程說明書.doc審核控股年度計劃預算流程說明書.doc編制企業(yè)季度滾動計劃預算流程說明書.doc編制控股季度滾動計劃預算流程說明書.doc沈飛倉儲沈飛物流人力資源調(diào)查問卷-員工卷.doc浙江農(nóng)村各經(jīng)濟階層形成及特征分析.doc溫州市場部員工崗位職責及考核標準.doc生產(chǎn)職系執(zhí)行員工月度工時完成考核表.doc