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文檔簡(jiǎn)介

1、強(qiáng)化全面預(yù)算管理 促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)全面預(yù)算 全面預(yù)算是指企業(yè)對(duì)一定期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出的預(yù)算安排。全面預(yù)算作為一種全方位、全過(guò)程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式,憑借其計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等綜合管理功能,整合和優(yōu)化配置企業(yè)資源,提升企業(yè)運(yùn)行效率,成為促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要抓手。正如美國(guó)著名管理學(xué)家戴維奧利所指出的那樣:全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。制定和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)全面預(yù)算,旨在引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控,促進(jìn)全面預(yù)算管

2、理在推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略過(guò)程中發(fā)揮積極作用。本文就此進(jìn)行解讀。目錄全面預(yù)算的組織2 2如何正確認(rèn)識(shí)和理解全面預(yù)算1 1全面預(yù)算基本業(yè)務(wù)流程3 3預(yù)算流程主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施4 4一、如何正確認(rèn)識(shí)和理解全面預(yù)算全方位、全過(guò)程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段和措施企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效方法和工具有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效益有利于實(shí)現(xiàn)制約和激勵(lì)二、全面預(yù)算的組織 健全預(yù)算管理體制 企業(yè)設(shè)置全面預(yù)算管理體制,應(yīng)遵循合法科學(xué)、高效有力、經(jīng)濟(jì)適度、全面系統(tǒng)、權(quán)責(zé)明確等基本原則,一般具備全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行單位三個(gè)層次的基本架構(gòu)。

3、 明確各環(huán)節(jié)授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制 預(yù)算管理工作各環(huán)節(jié)的不相容崗位一般包括:預(yù)算編制與預(yù)算審批、預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。 在全面預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)中,預(yù)算管理部門主要起決策、組織、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)、平衡的作用。企業(yè)可以根據(jù)自身的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要,責(zé)成內(nèi)部生產(chǎn)、市場(chǎng)、投資、技術(shù)、人力資源等各預(yù)算歸口管理部門負(fù)責(zé)所歸口管理預(yù)算的編制、執(zhí)行監(jiān)控、分析等工作,并配合預(yù)算管理部門做好企業(yè)總預(yù)算綜合平衡、執(zhí)行監(jiān)控、分析、考核等工作。 全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)預(yù)算管理委員會(huì) 全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu) 全面預(yù)算執(zhí)行單位預(yù)算管理委員會(huì)的主要職責(zé)一般是:(1)制定頒布企業(yè)全面預(yù)算管理制度,包括預(yù)算

4、管理的政策、措施、辦法、要求等;(2)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo),擬定預(yù)算目標(biāo),并確定預(yù)算目標(biāo)分解方案、預(yù)算編制方法和程序;(3)組織編制、綜合平衡預(yù)算草案;(4)下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的正式年度預(yù)算;(5)協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的重大問(wèn)題;(6)審議預(yù)算調(diào)整方案,依據(jù)授權(quán)進(jìn)行審批;(7)審議預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲方案;(8)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算總的執(zhí)行情況進(jìn)行考核;(9)其他全面預(yù)算管理事宜。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)一般是:(1)擬訂企業(yè)各項(xiàng)全面預(yù)算管理制度,并負(fù)責(zé)檢查落實(shí)預(yù)算管理制度的執(zhí)行(2)擬定年度預(yù)算總目標(biāo)分解方案及有關(guān)預(yù)算編制程序、方法的草案,報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審定;(3)組織和指導(dǎo)各級(jí)預(yù)算單位開展預(yù)

5、算編制工作;(4)預(yù)審各預(yù)算單位的預(yù)算初稿,進(jìn)行綜合平衡,并提出修改意見和建議;(5)匯總編制企業(yè)全面預(yù)算草案,提交預(yù)算管理委員會(huì)審查;(6)跟蹤、監(jiān)控企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況;(7)定期匯總、分析各預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行情況,并向預(yù)算管理委員會(huì)提交預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告,為委員會(huì)進(jìn)一步采取行動(dòng)擬定建議方案;(8)接受各預(yù)算單位的預(yù)算調(diào)整申請(qǐng),根據(jù)企業(yè)預(yù)算管理制度進(jìn)行審查,集中制定年度預(yù)算調(diào)整方案,報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審議;(9)協(xié)調(diào)解決企業(yè)預(yù)算編制和執(zhí)行中的有關(guān)問(wèn)題;(10)提出預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲方案,報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審議;(11)組織開展對(duì)企業(yè)二級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位(企業(yè)內(nèi)部各職能部門、所屬分(子)企業(yè)等,下同)預(yù)算執(zhí)行情

6、況的考核,提出考核結(jié)果和獎(jiǎng)懲建議,報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審議;(12)預(yù)算管理委員會(huì)授權(quán)的其他工作。各預(yù)算執(zhí)行單位的主要職責(zé)一般是:(1)提供編制預(yù)算的各項(xiàng)基礎(chǔ)資料;(2)負(fù)責(zé)本單位全面預(yù)算的編制和上報(bào)工作;(3)將本單位預(yù)算指標(biāo)層層分解,落實(shí)到各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位;(4)嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算,監(jiān)督檢查本單位預(yù)算執(zhí)行情況;(5)及時(shí)分析、報(bào)告本單位的預(yù)算執(zhí)行情況,解決預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題;(6)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化及企業(yè)預(yù)算管理制度,提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng);(7)組織實(shí)施本單位內(nèi)部的預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲工作;(8)配合預(yù)算管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、執(zhí)行監(jiān)控、考核獎(jiǎng)懲等工作;(9)執(zhí)行預(yù)算管理部門下達(dá)的其他預(yù)

7、算管理任務(wù)。圖1:企業(yè)全面預(yù)算管理組織體系的基本架構(gòu)三、全面預(yù)算基本業(yè)務(wù)流程 企業(yè)全面預(yù)算業(yè)務(wù)的基本流程一般包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核三個(gè)階段。其中,預(yù)算編制階段包括預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算下達(dá)等具體環(huán)節(jié);預(yù)算執(zhí)行階段設(shè)計(jì)預(yù)算指標(biāo)分解和責(zé)任落實(shí)、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整等具體環(huán)節(jié)。這些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相互關(guān)聯(lián)、相互作用、相互銜接,周而復(fù)始地循環(huán),從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)全面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制。圖2列示了各類企業(yè)全面預(yù)算的基本業(yè)務(wù)流程。圖2 :全面預(yù)算基本業(yè)務(wù)流程圖四、預(yù)算流程主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施 預(yù)算編制 預(yù)算審批 預(yù)算下達(dá) 預(yù)算指標(biāo)分解和責(zé)任落實(shí) 預(yù)算執(zhí)行控制 預(yù)算分析 預(yù)算調(diào)整 預(yù)算考核(一)預(yù)

8、算編制 預(yù)算編制環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:第一,預(yù)算編制以財(cái)務(wù)部門為主,業(yè)務(wù)部門參與度較低,可能導(dǎo)致預(yù)算編制不合理,預(yù)算管理責(zé)、權(quán)、利不匹配;預(yù)算編制范圍和項(xiàng)目不全面,各個(gè)預(yù)算之間缺乏整合,可能導(dǎo)致全面預(yù)算難以形成。第二,預(yù)算編制所依據(jù)的相關(guān)信息不足,可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)實(shí)際等相脫離;預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不足,可能導(dǎo)致預(yù)算編制準(zhǔn)確率降低。第三,預(yù)算編制程序不規(guī)范,橫向、縱向信息溝通不暢,可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)缺乏準(zhǔn)確性、合理性和可行性。第四,預(yù)算編制方法選擇不當(dāng),或強(qiáng)調(diào)采用單一的方法,可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)缺乏科學(xué)性和可行性。第五,預(yù)算目標(biāo)及指標(biāo)體系設(shè)計(jì)不完整、不合理、不科學(xué),可能導(dǎo)致

9、預(yù)算管理在實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、促進(jìn)績(jī)效考評(píng)等方面的功能難以有效發(fā)揮。第六,編制預(yù)算的時(shí)間太早或太晚,可能導(dǎo)致預(yù)算準(zhǔn)確性不高,或影響預(yù)算的執(zhí)行。 主要控制措施:第一,全面性控制第二,編制依據(jù)和基礎(chǔ)控制第三,編制程序控制第四,編制方法控制第五,預(yù)算目標(biāo)及指標(biāo)體系設(shè)計(jì)控制第六,預(yù)算編制時(shí)間控制(二)預(yù)算審批預(yù)算審批環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是: 全面預(yù)算未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批,可能導(dǎo)致預(yù)算權(quán)威性不夠、執(zhí)行不力,或可能因重大差錯(cuò)、舞弊而導(dǎo)致?lián)p失。主要控制措施: 企業(yè)全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照公司法等相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報(bào)經(jīng)審議批準(zhǔn)。(三)預(yù)算下達(dá)預(yù)算下達(dá)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:全面預(yù)算下達(dá)不力,可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行或

10、考核無(wú)據(jù)可查。主要控制措施:企業(yè)全面預(yù)算經(jīng)審議批準(zhǔn)后應(yīng)及時(shí)以文件形式下達(dá)執(zhí)行。(四)預(yù)算指標(biāo)分解和責(zé)任落實(shí) 主要控制措施:第一,企業(yè)全面預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真組織實(shí)施,將預(yù)算指標(biāo)層層分解,橫向?qū)㈩A(yù)算指標(biāo)分解為若干相互關(guān)聯(lián)的因素,尋找影響預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵因素并加以控制;縱向?qū)⒏黜?xiàng)預(yù)算指標(biāo)層層分解落實(shí)到最終的崗位和個(gè)人,明確責(zé)任部門和最終責(zé)任人;時(shí)間上將年度預(yù)算指標(biāo)分解細(xì)化為季度、月度預(yù)算,通過(guò)實(shí)施分期預(yù)算控制,實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)。第二,建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度,對(duì)照已確定的責(zé)任指標(biāo),定期或不定期地對(duì)相關(guān)部門及人員責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行檢查,實(shí)施考評(píng)??梢酝ㄟ^(guò)簽訂預(yù)算目標(biāo)責(zé)任書等形式明確各預(yù)

11、算執(zhí)行部門的預(yù)算責(zé)任。第三,分解預(yù)算指標(biāo)和建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制應(yīng)當(dāng)遵循定量化、全局性、可控性原則。即:預(yù)算指標(biāo)的分解要明確、具體,便于執(zhí)行和考核;預(yù)算指標(biāo)的分解要有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);賦予責(zé)任部門和責(zé)任人的預(yù)算指標(biāo)應(yīng)當(dāng)是通過(guò)該責(zé)任部門或責(zé)任人的努力可以達(dá)到的,責(zé)任部門或責(zé)任人以其責(zé)權(quán)范圍為限,對(duì)預(yù)算指標(biāo)負(fù)責(zé)。(五)預(yù)算執(zhí)行控制 主要控制措施:第一,加強(qiáng)資金收付業(yè)務(wù)的預(yù)算控制,及時(shí)組織資金收入,嚴(yán)格控制資 金支付,調(diào)節(jié)資金收付平衡,防范支付風(fēng)險(xiǎn)。第二,嚴(yán)格資金支付業(yè)務(wù)的審批控制,及時(shí)制止不符合預(yù)算目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為, 確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)和活動(dòng)都在授權(quán)的范圍內(nèi)運(yùn)行。第三,建立預(yù)算執(zhí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控制度,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中的偏差。第四,建立重大預(yù)算項(xiàng)目特別關(guān)注制度。第五,建立預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警機(jī)制,科學(xué)選擇預(yù)警指標(biāo),合理確。第六,建立健全預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部反饋和報(bào)告制度,確保預(yù)算執(zhí)行信息傳輸及時(shí)、暢通、有效。定預(yù)警范圍,及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號(hào),積極采取應(yīng)對(duì)措施。(六)預(yù)算分析 主要控制措施:第一,企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度,定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議,通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況,研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題,認(rèn)真分析原因,提出改進(jìn)措施。第二,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算分析流程和方法的控制,確保預(yù)算分析結(jié)果準(zhǔn)確、合理。第三,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)措施處理預(yù)算執(zhí)行偏差。(七)

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