基于成本控制體系的預算管理模式構建

1、基于成本控制體系的預算管理模式構建         08-08-19 10:22:00     作者：羅建華    編輯：studa0714  內容摘要：企業(yè)競爭戰(zhàn)略的實施分別需要不同的企業(yè)資源與市場環(huán)境，并且在制度安排、程序控制等方面均有顯著差異。成本控制與預算管理是企業(yè)用于規(guī)避經營風險、構建競爭優(yōu)勢的兩種重要策略，為尋求兩者的有效切合，形成一套行之有效的管理體系以實現(xiàn)企業(yè)的成本領先是許多企業(yè)摸索的難題。本文以實例分析基于成

2、本控制體系的預算管理模式的實施要點及其應用價值。            關鍵詞：成本領先戰(zhàn)略 成本控制 預算管理 績效考核 在波特的三種基本戰(zhàn)略選擇框架中，成本領先戰(zhàn)略是一種最為明確的戰(zhàn)略，它要求企業(yè)面向市場以成本為競爭導向，使企業(yè)成為行業(yè)中的成本優(yōu)勢企業(yè)。當然，每個企業(yè)可結合自身條件通過不同途徑如制度重構、流程再造、企業(yè)重組等來構建成本領先優(yōu)勢，增強市場競爭能力。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理理論、預算管理與成本控制理論的內在聯(lián)系，本文采用規(guī)范研究和實證分析相結合的方法，以中國石化長嶺煉油化工有限

3、公司為例，在企業(yè)成本控制與預算管理有效整合的基礎上，構建了基于成本控制體系的預算管理新模式，并進行了應用實踐。 預算管理是指企業(yè)在既定目標下對未來銷售、生產、成本、現(xiàn)金流入與流出等有關方面的具體系統(tǒng)計劃，以有效地組織與協(xié)調企業(yè)的生產經營活動。它在企業(yè)生產經營活動中具有計劃、組織、協(xié)調、控制及考核等重要功能。但我國許多企業(yè)在實施過程中，普遍存在未取得預期效果的問題。這些問題主要包括：預算管理與成本控制相分離、由于信息不對稱導致的“預算松弛”和“預算指標失效”、預算績效評價體系不科學、缺乏彈性、預算管理形式化、虛位化。 成本一預算管理新模式基本框架的構建 （一）全面預算管理內涵挖掘 全面預算包括經

4、營預算與財務預算兩部分，經營預算又是財務預算的基礎。經營預算是指與企業(yè)日常業(yè)務直接相關、具有實質性基本活動的預算，主要包括：銷售預算、生產預算、制造費用預算、產品成本預算、費用預算等，這些預算以實物量和價值量指標分別反映企業(yè)收入與費用的構成情況。從而可知，成本與費用的管理是經營預算管理中的主要內容，是預算管理體系與成本控制體系相互聯(lián)系和促進的關鍵性紐帶。根據(jù)這種內在的關聯(lián)，筆者認為，應建立起一種使預算管理有效地促進成本控制，并使成本控制指標不斷得到改進，形成一種隨著生產經營不斷循環(huán)，能夠不斷改進和優(yōu)化成本控制和預算管理指標的成本預算科學管理體系。 （二）成本預算管理新模式的基本框架 1.建立一

5、種隨著生產經營的不斷循環(huán)能不斷優(yōu)化成本控制與預算管理指標的成本預算科學管理體系，克服由于信息不對稱而產生的“預算松弛”，實現(xiàn)預算管理的控制、約束、激勵功能。為了減少“預算松弛”、提高預算指標的有效性，規(guī)避由于信息不對稱產生的道德風險及逆向選擇問題。美國學者韋茨曼（Weitzman）在前蘇聯(lián)激勵制度基礎上提出了“激勵模型”，但這一模型實用性較差。之后，國內學者提出的“聯(lián)合確定基數(shù)法”具有較強的實用性?！奥?lián)合確定基數(shù)法”將基數(shù)納入委托人與代理人之間的博弈程序，促使代理人自動把自己的實際生產能力和盤托出，因為只有這樣所獲得的獎勵才是最高。該方法在一些企業(yè)實施后取得了明顯的效果，應該說“聯(lián)合確定基數(shù)法

6、”在解決“預算松弛”和“預算指標失效”方面有較強的實用性。因此，本文借鑒“聯(lián)合確定基數(shù)法”，將其應用在預算管理體系中。 2.建立不斷優(yōu)化的成本預算科學管理體系，必須突破成本控制體系與預算管理體系相割裂的局限。通過分析預算管理的一般框架發(fā)現(xiàn)，正是由于“預算松弛”的原因，企業(yè)總部在編制預算時，往往采用控制理論中的“黑箱控制方法”，將下屬單位的成本管理過程視為“黑箱”過程，企業(yè)總部通過激勵機制來激勵下級單位控制成本而對其成本管理過程本身并不特別關注?！奥?lián)合確定基數(shù)法”也體現(xiàn)了這一特點，只是“聯(lián)合確定基數(shù)法”企圖建立一種激勵機制能夠使預算逼近其真實情況。筆者認為，可以通過突破“黑箱控制方法”的局限，進

7、而突破將成本管理體系與預算管理體系割裂開來的局限。 3.建立基于成本控制體系的預算管理新模式的基本框架。為避免“預算松弛”、“黑箱控制方法”及“成本控制與預算管理相分裂”等弊端，本文通過運用組織管理理論中的矩陣型結構模式，建立起以總部、中層生產經營單位以及基層作業(yè)單位三個縱向層次、以成本管理及以預算管理為橫向項目的矩陣式的基于成本控制體系的預算管理新模式的基本框架。這種具有管理創(chuàng)新特征的新模式，一方面能通過三個縱向層次的成本管理項目組在激勵機制作用下聯(lián)合進行成本管理攻關研究并深入到作業(yè)成本層面指導成本改進方法，形成不斷循環(huán)優(yōu)化的成本控制體系；另一方面，通過預算管理項目組與成本管理項目組在人員構

8、成上的相互交替、互相參與，能有效地促進基于成本控制體系的預算管理體系的建立，從而有效地提高成本控制和預算管理水平。 二級生產經營單位的成本控制體系構建 為驗證理論體系的可行性，本文首先運用了科學試驗的方法對二級生產經營單位構建科學成本控制體系進行了試點研究。第一步，選定中國石化長嶺煉油化工有限公司下屬具有代表性的二級單位油港管理處作為試點單位，其業(yè)務范疇主要包括原油購進和成品油輸出，具體作業(yè)包括：缷載、輸送、輔助材料生產、經營管理等，屬于典型的生產經營單位，是獨立的成本與利潤中心。因此，試點具有推廣價值。第二步，對其作業(yè)方法及成本結構進行分析，尋求“成本黑洞”，確定攻關的主要方向。最后，通過科

9、學試驗和規(guī)范分析建立和完善成本控制指標，具體包括裝缷原油的渣油單耗、煤單耗、各環(huán)節(jié)電單耗、原油剩余率等指標。再按照統(tǒng)一領導、分級歸管的原則，根據(jù)崗位責任制及下達的預算管理指標，將成本控制計劃與指標逐級、逐項分解為可操作、可控制的指標落實到責任個人。以此來加強對成本的分析與監(jiān)督，從而構建全面科學的成本控制體系。 （一）基于成本控制體系的預算管理運行模式設計 為實現(xiàn)預算管理有效地促進成本控制，并使成本控制指標不斷得到改進，形成一種隨著生產經營不斷循環(huán)，能夠不斷改進和優(yōu)化成本控制和管理指標的成本預算科學管理體系的研究目標，本文設計了二級生產經營單位的基于成本控制體系的預算管理運行模式（見圖1）。 從該運行模式可以看出，成本控制體系、預算管理體系及建立在這兩大體系基礎之上的績效考核評價和獎懲體系，這三大體系相互之間的結構關系，以及運行模式特點如下： 1.從構建程序上體現(xiàn)了成本控制體系的先期建立為預算管理體系和績效考核評價及獎懲體系的建立奠定基礎，只有依照成本控制體系、預算管理體系、績效考核評價及獎懲體系的先后順序建立起三大體系，后面兩大體系的建立才具有堅實的基礎、富有科學性。 2.三大體系之