金融企業(yè)新準(zhǔn)則與金融企業(yè)會計制度的比較-

1、 日益凸顯。金融企業(yè)的產(chǎn)權(quán)改革提到議事日程,金融企業(yè)融入國際競爭的速度后來居上。一直實行著的金融企業(yè)會計制度(以下稱原制度暴露出以下諸多弊端:(一原制度適用于銀行、保險公司、證券公司、信托投資公司等各類金融企業(yè);既包括金融企業(yè)特有的存貸款業(yè)務(wù)、證券經(jīng)紀(jì)和自營業(yè)務(wù)、保險業(yè)務(wù)和信托業(yè)務(wù)等,也包括如投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、所得稅等各類企業(yè)共有的業(yè)務(wù)。因此,原制度只能做些原則性的規(guī)定,而不能具體化。(二原制度對于金融企業(yè)實際存在的眾多表外業(yè)務(wù)、或有事項,只是作為“或有事項”的一般性解釋,沒有包括金融企業(yè)的特殊性。衍生金融工具只是作為表外項目,而不能進入金融企業(yè)的財務(wù)報表進行披露。金融工具業(yè)務(wù)的快速增

2、長伴隨著金融風(fēng)險的日益增加,其表外披露已經(jīng)不能客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況,傳統(tǒng)會計理論中的歷史成本原則遠遠不能滿足金融會計處理的需要。(三金融工具風(fēng)險管理經(jīng)驗的缺失,導(dǎo)致發(fā)生了諸如中航油等對衍生金融工具運用不當(dāng),沒能及時反映財務(wù)風(fēng)險,以致疏于監(jiān)管造成了慘重的損失。隨著我國證券市場的日益發(fā)展,各類交易品種和衍生類交易工具的不斷涌現(xiàn),使得金融會計制度成為影響證券市場運作的重要基礎(chǔ)性配套設(shè)施。因此,金融工具的會計準(zhǔn)則既要注重穩(wěn)健性,又要突出公正性和公允性。二、新準(zhǔn)則與原制度比較分析金融會計的四項準(zhǔn)則構(gòu)成金融工具確認(rèn)、計量和報告的完整框架。其實施更真實反映了金融工具對金融企業(yè)財產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果的影響,揭

3、示金融工具潛在的風(fēng)險,提高金融機構(gòu)的會計信息質(zhì)量。與原制度相比,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:(一引入金融工具概念和金融工具的分類方法。對投資的分類由原來以時間長短劃分短期投資與長期投資,轉(zhuǎn)化為根據(jù)金融工具的屬性將資產(chǎn)分為四類:以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn);防范企業(yè)為了調(diào)節(jié)盈虧而進行隨意性的操作。將負(fù)債劃分為:第一類交易性金融負(fù)債,即以公允價值計量且金融企業(yè)新準(zhǔn)則與金融企業(yè)會計制度的比較張風(fēng)新華安財產(chǎn)保險股份有限公司我國原有會計準(zhǔn)則體系中沒有關(guān)于金融工具方面的專門準(zhǔn)則,財政部于2007年1月1日起實施39項企業(yè)會計準(zhǔn)則和金融行業(yè)相關(guān)的

4、有:企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量、企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號套期保值、企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號金融工具列報。它的制定是多種力量綜合作用的結(jié)果,既有席卷全球的金融創(chuàng)新浪潮和西方相關(guān)會計準(zhǔn)則的實踐,也有國內(nèi)金融業(yè)發(fā)展的急需和對中國體系完善的期望。新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布有力推進了我國金融工具制度建設(shè),對金融衍生工具市場的發(fā)展及其監(jiān)管將發(fā)揮舉足輕重的作用。與金融企業(yè)會計制度相比,在會計要素分類,公允價值計量屬性引入和新型業(yè)務(wù)處理等許多方面更加切合當(dāng)今實際,通過與原制度的比較分析更有助于促進對金融企業(yè)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)、項目開發(fā)、金融合作和業(yè)務(wù)創(chuàng)新的分析決策等業(yè)務(wù)的研究,以便采取更

5、為有效的應(yīng)對措施。一、金融企業(yè)會計制度的不足由于我國以前金融體制相對于經(jīng)濟體制改革比較滯后,金融產(chǎn)品的市場化程度也很低。因此,我國金融會計的發(fā)展滯后于非金融企業(yè)會計。隨著改革的深入發(fā)展和經(jīng)濟貨幣化程度的提高,金融的核心作用其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債,如企業(yè)為短期融資發(fā)行的,計劃于短期內(nèi)贖回證券。該類金融負(fù)債在期末應(yīng)按公允價值計量,報告期間公允價值的變動計入當(dāng)期損益。第二類,其他金融負(fù)債,該類金融負(fù)債期末按成本計量。這樣有利于根據(jù)不同金融特性設(shè)定合適的計量方法,更能反映出金融工具的真實價值和風(fēng)險特征。(二填補了原制度中初始確認(rèn)和終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的空白,適應(yīng)我國金融市場發(fā)展的客觀需要。

6、(三衍生工具的核算納入表內(nèi)。衍生工具主要包括期貨合同、遠期合同、互換和期權(quán)。原制度規(guī)定衍生工具不納入表內(nèi)核算,只在會計報表附注中披露,實際上是在期末才確認(rèn)衍生工具的價值。新準(zhǔn)則要求金融衍生工具在產(chǎn)生時就確認(rèn)并入表內(nèi)核算;嵌入衍生工具要求盡可能與主合同分拆,作為獨立的金融工具進行核算。這樣反映的會計信息更全面、及時,促使其在保障安全的前提下擴展規(guī)模,注重防范金融風(fēng)險。(四最突出的亮點是金融工具以“公允價值”為基礎(chǔ)計量。與原制度的歷史成本原則相比,公允價值計量的資產(chǎn)和金融負(fù)債,更能夠迅速反映市場價值信息的變化。尤其對采用市價計量的交易性金融工具,更加符合金融市場每日報價的規(guī)律,使得會計信息更為可靠

7、。(五確認(rèn)并及時反映資本利得和損失。新準(zhǔn)則增加了資本利得和損失的定義,意味著收益和損失不再反映在報告期末,而是立即確認(rèn),從而使企業(yè)收益的空間進一步縮小。對于按公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債,其利得和損失幾乎是“盯市”反映,也會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報告波動性上升,可能導(dǎo)致市場對企業(yè)經(jīng)濟價值的錯誤判斷。(六金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備采取未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。新準(zhǔn)則改變了原來金融企業(yè)會計制度貸款按五級分類計提減值準(zhǔn)備的做法,按照資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流折現(xiàn)值與賬面價值的比較,計算貸款損失,更能反映貸款的真實價值避免人為因素對減值準(zhǔn)備計提額的影響。(七強調(diào)會計人員及管理層的職業(yè)判 斷能力新會計準(zhǔn)則體系的實施也將促進企業(yè)

8、管理的進一步深化。新會計準(zhǔn)則體系對金融業(yè)務(wù)的處理建立在逐筆而不是分類的基礎(chǔ)之上,對會計人員職業(yè)判斷的確認(rèn)需要確鑿的證據(jù)備查,對金融工具公允價值的強調(diào)、對信息披露的完整性的要求,對歷史交易數(shù)據(jù)的分析,都對企業(yè)管理提出了新的要求,要求企業(yè)建立完善的管理系統(tǒng)。(八改進了外部監(jiān)管質(zhì)量和效率。執(zhí)行新準(zhǔn)則有利于會計標(biāo)準(zhǔn)與監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的逐步融合。利率市場化、金融創(chuàng)新帶動了我國會計標(biāo)準(zhǔn)向國際會計標(biāo)準(zhǔn)的接軌,也帶動了我國監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)向國際監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的接軌。原有會計標(biāo)準(zhǔn)基于流動性和業(yè)務(wù)性質(zhì)設(shè)置會計科目和賬戶的做法無法滿足市場監(jiān)管的要求,難以區(qū)分和準(zhǔn)確計量交易賬戶資產(chǎn)和銀行賬戶資產(chǎn)。新準(zhǔn)則的采用使金融資產(chǎn)的分類更加科學(xué),進一

9、步考慮了市場風(fēng)險因素,并明確了將衍生金融工具納入交易性金融資產(chǎn)核算,雖然仍然存在會計標(biāo)準(zhǔn)和外部監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的差異,但已經(jīng)是很大程度上的融合。采用新準(zhǔn)則可以很好地滿足監(jiān)管部門對兩類賬戶資產(chǎn)設(shè)置的要求,有助于對資本充足率等核心監(jiān)管指標(biāo)的精確計量,有利于改進外部監(jiān)管質(zhì)量和監(jiān)管效率。(九促進原有會計系統(tǒng)改進和升級金融企業(yè)現(xiàn)行核心系統(tǒng)按照企業(yè)內(nèi)的會計制度設(shè)置會計參數(shù),通過交易驅(qū)動進行會計核算。如果會計制度按新會計準(zhǔn)則進行變動,則系統(tǒng)會計參數(shù)要進行相應(yīng)修改、增加。由于此次對會計基礎(chǔ)性的內(nèi)容變動較大,涉及資產(chǎn)負(fù)債重新分類,引入攤余成本和公允價值計量方式、逐筆計提減值準(zhǔn)備等,相應(yīng)核心系統(tǒng)會計核算功能需要改進和升級

10、。三、金融企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則的應(yīng)對措施對于金融企業(yè)而言,此次會計改革在會計要素分類、公允價值計量屬性引入和新型業(yè)務(wù)處理等許多方面走在了非金融企業(yè)會計的前面,發(fā)生了“顛覆式”的變化。當(dāng)然在思想觀念、技術(shù)準(zhǔn)備上,存在著前所未有的矛盾和困難。因此建議采取以下應(yīng)對措施:(一重視金融業(yè)務(wù)問題的研究金融會計的突出特點是業(yè)務(wù)過程與會計過程的始終統(tǒng)一。因此,首先要研究金融業(yè)務(wù)。財會人員既要精通會計準(zhǔn)則,又要熟識金融業(yè)務(wù)的運行。根據(jù)金融業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)作出會計處理的程序,根據(jù)金融業(yè)務(wù)發(fā)生和發(fā)展的軌跡及時提供對決策有用的會計信息。(二把握準(zhǔn)則國際化我國金融會計準(zhǔn)則基本采取拿來主義,并保持國際趨同。因此要加強研究國際準(zhǔn)則:一方面主動積極地執(zhí)行新準(zhǔn)則,另一方面加強我國在國際金融會計規(guī)則制定中的話語權(quán)。會計準(zhǔn)則的制定問題既是一個經(jīng)濟反映問題,經(jīng)濟衡量標(biāo)準(zhǔn)問題,也是一個政治問題。(三橫向把握各準(zhǔn)則之間的聯(lián)系。金融會計準(zhǔn)則是金融企業(yè)會計的主要法規(guī)。我國新會計準(zhǔn)則要求,所有執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)在處理同類業(yè)務(wù)時要適用同一個會計準(zhǔn)則,即非金融企業(yè)的金融工具也要按照金融會計準(zhǔn)則確認(rèn)、計量和報告,金融企業(yè)的非金融業(yè)務(wù)也要按照相應(yīng)的準(zhǔn)則來處理,因此要適應(yīng)思維方法的盡快轉(zhuǎn)變。(四培養(yǎng)職業(yè)判斷能力,提高金融計算技術(shù)水平。原會計制度規(guī)范出一系列具體業(yè)務(wù)的記賬方法,而會計具體準(zhǔn)則需要財務(wù)人員的大量職業(yè)判斷。這對實務(wù)界提出了嚴(yán)峻