租賃企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

1、頁(yè)眉.租賃企業(yè)的會(huì)計(jì)處理一、承租人對(duì)融資租賃的處理1. 租賃期開(kāi)始日借：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）折現(xiàn)率的確定（計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，其折現(xiàn)率可按下列順序確定）出租人的租賃內(nèi)含利率；租賃合同規(guī)定的利率；同期銀行貸款利率。2. 初始直接費(fèi)用的處理 手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值：借：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)（初始直接費(fèi)用）貸：銀行存款等3. 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚?按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷(xiāo)額（每一期的長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額

2、）×實(shí)際利率1/11頁(yè)眉.分?jǐn)偮实拇_定：（ 1 ）以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?2 ）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?3 ）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?4 ）以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。會(huì)計(jì)處理：

3、借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用4. 租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提應(yīng)提折舊總額的確定：存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值擔(dān)保余值不存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值折舊期間：2/11頁(yè)眉.如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。履約成本的會(huì)計(jì)處理 履約成本發(fā)生時(shí)通常直接計(jì)入當(dāng)期損益借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款或有

4、租金的會(huì)計(jì)處理 在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益或有租金以銷(xiāo)售百分比、使用量等為依據(jù)計(jì)算的：借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：銀行存款或有租金以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款5. 租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理（1 ）返還租賃資產(chǎn)存在承租人擔(dān)保余值：借：累計(jì)折舊長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款貸：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)3/11頁(yè)眉.不存在承租人擔(dān)保余值：借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)（ 2 ）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)：視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)租支付的違約金借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款（ 3 ）留購(gòu)租賃資產(chǎn)支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)

5、付融資租賃款貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)：借：固定資產(chǎn) 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)二、出租人對(duì)融資租賃的處理1. 租賃期開(kāi)始日（1 ）應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用4/11頁(yè)眉.（2 ）未實(shí)現(xiàn)融資收益的計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益( 最低租賃收款額初始直接費(fèi)用未擔(dān)保余值) ( 最低租賃收款額的現(xiàn)值初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)（3 ）會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期應(yīng)收款( 最低租賃收款額初始直接費(fèi)用)未擔(dān)保余值營(yíng)業(yè)外支出 ( 融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額)貸：融資租賃資產(chǎn)(原賬面價(jià)值 )銀行存款 (初始直接費(fèi)用 )營(yíng)業(yè)外收入 ( 融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)

6、值的差額)未實(shí)現(xiàn)融資收益2 未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理（1 ）分配方法 按實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷(xiāo)額（每一期的長(zhǎng)期應(yīng)收款的期初余額未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額）×租賃內(nèi)含利率5/11頁(yè)眉.（2 ）會(huì)計(jì)處理按收到的租金：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租賃收入3 應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提出租人只需對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是對(duì)應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理與應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理相同。4 未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)

7、處理（1 ）期末未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額借：資產(chǎn)減值損失貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備將減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失6/11頁(yè)眉.（2 ）已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額借：資產(chǎn)減值損失貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益5 或有租金的會(huì)計(jì)處理出租人對(duì)或有租金應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入借：應(yīng)收賬款貸：租賃收入6 租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理（1 ）收回租賃資產(chǎn)存在擔(dān)保余值（長(zhǎng)期應(yīng)收款有余額），不存在未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值無(wú)余額）借：融資租賃資產(chǎn)貸：

8、長(zhǎng)期應(yīng)收款7/11頁(yè)眉.應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金：借：其他應(yīng)收款貸：營(yíng)業(yè)外收入存在擔(dān)保余值，也存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款未擔(dān)保余值應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金：借：其他應(yīng)收款貸：營(yíng)業(yè)外收入不存在擔(dān)保余值，但存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值不存在擔(dān)保余值，也不存在未擔(dān)保余值 不做會(huì)計(jì)處理，只需做備查登記（2 ）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán) 則視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)租 承租人返還資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理同上述（1 ）收回租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。8/11頁(yè)眉.（3 ）留購(gòu)租賃資產(chǎn)收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款時(shí)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)

9、收款如存在未擔(dān)保余值借：營(yíng)業(yè)外支出貸：未擔(dān)保余值外幣折算重點(diǎn)一：要會(huì)挑記賬本位幣（企業(yè)的和境外的）20.1.3外幣交易的會(huì)計(jì)處理原則1. 首先應(yīng)認(rèn)定記賬本位幣及記賬匯率通常記賬匯率選擇：即期匯率即中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。即期匯率的近似匯率即按系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。2. 當(dāng)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)以記賬匯率將外幣金額折算為記賬本位幣登賬，并對(duì)外幣賬戶的金額進(jìn)行雙重登記。如果是收到外幣資本投入，應(yīng)當(dāng)按交易發(fā)生日即期匯率進(jìn)行折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，按此標(biāo)準(zhǔn)核算不會(huì)出現(xiàn)外幣資本折算差額。3. 期末應(yīng)采用期末現(xiàn)行匯率對(duì)所有外幣賬戶（

10、外幣貨幣性項(xiàng)目）進(jìn)行調(diào)賬，并對(duì)匯兌損益進(jìn)行認(rèn)定。20.1.4外幣業(yè)務(wù)的具體核算2. 特殊外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理9/11頁(yè)眉.（ 1 ）外幣兌換的會(huì)計(jì)處理當(dāng)買(mǎi)入外幣時(shí)：借：銀行存款 外幣戶（按記賬匯率折算）財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損失）貸：銀行存款 人民幣戶 （應(yīng)以銀行掛牌賣(mài)價(jià)來(lái)折算）注意：記賬匯率有時(shí)需要自己算，（買(mǎi)價(jià)+賣(mài)價(jià)） /2當(dāng)賣(mài)出外幣時(shí)：借：銀行存款 人民幣戶（應(yīng)以銀行掛牌買(mǎi)價(jià)來(lái)折算）財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損失）貸：銀行存款 外幣戶（按記賬匯率折算）（2 ）接受外幣資本的投入借：銀行存款 外幣戶（按投資當(dāng)日的現(xiàn)行匯率來(lái)折算）貸：實(shí)收資本 外方（按投資當(dāng)日的市場(chǎng)匯率來(lái)折算）3. 貨幣性項(xiàng)目期末匯兌損益的處理（

11、1 ）一般計(jì)算程序（ 2 ）匯兌損益的歸屬方向符合資本化條件的記入工程成本；不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則列入“管理費(fèi)用 ”；既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計(jì)入各期損益列為“財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌損失 ”。【要點(diǎn)提示】外幣業(yè)務(wù)的一般會(huì)計(jì)處理關(guān)鍵有兩個(gè)考點(diǎn)：一是外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)外幣折算的會(huì)計(jì)處理；二是期末匯兌損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理原則，特別是費(fèi)用歸屬的對(duì)象及凈損益額的計(jì)算。4. 非貨幣性項(xiàng)目的期末調(diào)整或結(jié)算（ 1 ）對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表10/11頁(yè)眉.日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額；（ 2 ）對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。20.2 外幣報(bào)表的折算原則企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：1. 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目， 采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算， 所有者權(quán)益項(xiàng)目除 “未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算