通用特殊業(yè)務(wù)知識(共52頁).docx

1、通用特殊業(yè)務(wù)即征即退業(yè)務(wù)納稅申報 例1：納稅人提供管道運輸服務(wù)享受增值稅即征即退政策（適用于增值稅即征即退服務(wù)納稅人） 2016年5月，一般納稅人A企業(yè)提供管道運輸服務(wù)取得不含稅收入100000元并開具增值稅專用發(fā)票，該納稅人無上期留抵稅額，本期認證一張稅率為11%內(nèi)容為運費票面不含稅金額為50000元的增值稅專用發(fā)票取得即征即退進項稅額為5500元，收到增值稅即征即退稅款2000元。 相關(guān)政策： 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第十五條第（二）款規(guī)定：納稅人提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地

2、使用權(quán)，稅率為11%。 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定第二條第（一）款：一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。 案例分析： 該案例中一般納稅人A企業(yè)提供管道運輸服務(wù)取得的增值稅收入實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。 報表填寫： （一）填寫本期進項稅額的申報數(shù)據(jù)： 1.將本期進項稅額的數(shù)據(jù)填寫在增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第1行和第2行和第12行項目欄次份數(shù)金額稅額（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票1=2+31500005500 其中：本期認證相符且

3、本期申報抵扣21500005500當期申報抵扣進項稅額合計12=1+4-9+10+111500005500 2.填寫本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表第1行、第5行和第6行。本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表稅款所屬時間： 年 月 日至 年 月 日 納稅人名稱：（公章）金額單位：元至角分項目欄次金額稅額合計1=2+4+5+11+16+18+27+29+3050000550011%稅率的進項5500005500 其中：貨物運輸服務(wù)的進項6500005500 3.填寫主表增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）進項稅額12行即征即退數(shù)據(jù)項 目欄次一般項目即征即退項目本月數(shù)本年累計本月數(shù)本年累計進項稅額125500（2）

4、 填寫本期銷項稅額數(shù)據(jù) 1.填寫增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）第4行和第7行數(shù)據(jù) 2.填寫主表增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第1行和第11行即征即退項目項 目欄次一般項目即征即退項目本月數(shù)本年累計本月數(shù)本年累計（一）按適用稅率計稅銷售額1100000銷項稅額1111000 三、收到即征即退稅款時填寫 1.填寫主表增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第35行項 目欄次一般項目即征即退項目本月數(shù)本年累計本月數(shù)本年累計即征即退實際退稅額352000 例2：增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策（適

5、用于增值稅即征即退貨物納稅人）2016年5月，一般納稅人B企業(yè)銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得不含稅收入100000元并開具增值稅專用發(fā)票，該納稅人無上期留抵稅額，本期認證一張稅率為11%內(nèi)容為運費票面金額為50000元的增值稅專用發(fā)票取得即征即退進項稅額為5500元，收到增值稅即征即退稅款2000元 相關(guān)政策： 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知財稅2011100號,增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。 案例分析： 該案例中一般納稅人B企業(yè)銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，

6、對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。 報表填寫： （一）填寫本期進項稅額的申報數(shù)據(jù)：1.將本期進項稅額的數(shù)據(jù)填寫在增值稅納稅申報表附列資料 （二）（本期進項稅額明細）第1行和第2行和第12行一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數(shù)金額稅額（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票1=2+31500005500 其中：本期認證相符且本期申報抵扣21500005500當期申報抵扣進項稅額合計12=1+4-9+10+1115000055002.填寫本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表第1行、第5行和第6行本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表稅款所屬時間： 年 月 日至 年 月 日 納稅人名稱：（公章）金額單位：元至角分項目

7、欄次金額稅額合計1=2+4+5+11+16+18+27+29+3050000550011%稅率的進項5500005500 其中：貨物運輸服務(wù)的進項6500005500 3.填寫主表增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）進項稅額12行即征即退數(shù)據(jù)項 目欄次一般項目即征即退項目本月數(shù)本年累計本月數(shù)本年累計進項稅額125500（2） 填寫本期銷項稅額數(shù)據(jù) 1.填寫增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）第1行和第6行數(shù)據(jù) 2.填寫主表增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第1行、第2行和第11行即征即退項目.項 目欄次一般項目即征即退項目本月數(shù)本年累計本月數(shù)本年累計（一）按適用稅率計稅銷售額110

8、0000其中：貨物銷售額217000銷項稅額1117000 三.收到即征即退稅款時填寫 1.填寫主表增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第35行項 目欄次一般項目即征即退項目本月數(shù)本年累計本月數(shù)本年累計即征即退實際退稅額352000不動產(chǎn)抵扣轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)納稅申報 例1：2016年5月1日增值稅一般納稅人A企業(yè)購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。5月10日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的不含稅價款為1000萬元，增值稅稅額為110萬元。2020年5月1日該公司辦公大樓被認定為是違章建筑被行政部門強制拆除，2020年5月該不動產(chǎn)的殘值率

9、為50%。 相關(guān)政策 國家稅務(wù)總局公告 2016年第15號 不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法第七條規(guī)定 已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額（已抵扣進項稅額待抵扣進項稅額）×不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將

10、已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。 案例分析：該案例中A企業(yè)購進的不動產(chǎn)已超過13個月，不動產(chǎn)的進行稅額110萬元已經(jīng)全額抵扣，企業(yè)該不動產(chǎn)已經(jīng)不再有待抵扣稅額。不得抵扣的進項稅額（已抵扣進項稅額待抵扣進項稅額）×不動產(chǎn)凈值率該納稅人不動產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出額為 1100000*50%=550000 報表填寫 1.填寫在增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第13行和第16行二、進項稅額轉(zhuǎn)出額項目欄次稅額本期進項稅額轉(zhuǎn)出額13=14至23之和550000其中：免稅項目用14集體福利、個人消費15非正常損失16

11、550000 2.填寫主表 增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第14行項 目欄次一般項目即征即退項目本月數(shù)本年累計本月數(shù)本年累計進項稅額轉(zhuǎn)出14550000 例2 ：2016年5月1日增值稅一般納稅人B企業(yè)購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。5月10日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的不含稅價款為1000萬元，增值稅稅額為110萬元。2016年10月1日該公司辦公大樓轉(zhuǎn)用于增值稅免稅項目，2016年10月該不動產(chǎn)的殘值率為50%。 相關(guān)政策 國家稅務(wù)總局公告 2016年第15號 不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法第七條規(guī)定 已抵扣進

12、項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額（已抵扣進項稅額待抵扣進項稅額）×不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。 案例

13、分析：該納稅人購進固定資產(chǎn)時間不足13個月所以只抵扣了60%的進項稅額660000元 還有40%待抵扣的進項稅額440000萬元未抵扣.該案列中B企業(yè)不得抵扣的進項稅額（660000440000）×50%=550000 因為不得抵扣的進項稅額小于已抵扣的進項稅額，所以只要將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減550000即可。 報表填寫 1.填寫在增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第13行和第14行二、進項稅額轉(zhuǎn)出額項目欄次稅額本期進項稅額轉(zhuǎn)出額13=14至23之和550000其中：免稅項目用14550000集體福利、個人消費15 非正常損失16 2.填寫主表 增值稅納

14、稅申報表（一般納稅人適用）第14行項 目欄次一般項目即征即退項目本月數(shù)本年累計本月數(shù)本年累計進項稅額轉(zhuǎn)出14550000 例3：2016年5月1日增值稅一般納稅人C企業(yè)購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。5月10日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的不含稅價款為1000萬元，增值稅稅額為110萬元。2016年10月1日該公司辦公大樓被用于集體福利，2016年10月該不動產(chǎn)的殘值率為70%。 相關(guān)政策 國家稅務(wù)總局公告 2016年第15號 不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法第七條規(guī)定 已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途

15、，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額（已抵扣進項稅額待抵扣進項稅額）×不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。 案例分析：該納稅人購進固定資產(chǎn)時間不足13個月所

16、以只抵扣了60%的進項稅額660000元，還有40%待抵扣的進項稅額440000萬元未抵扣 該案列中B企業(yè)不得抵扣的進項稅額（660000440000）×70%=770000 該納稅人不得抵扣的進項稅額770000元大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的660000元，應將已抵扣的進項稅額660000元進項稅額轉(zhuǎn)出，并從待抵扣進項稅額440000元中扣減110000元。 剩余的待抵扣330000元在申報取得不動產(chǎn)13個月后的增值稅申報中抵扣。 報表填寫 1.填寫增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）第1列、第5列和第6列。增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）稅

17、款所屬時間： 年 月 日至 年 月 日 納稅人名稱：(公章)金額單位：元至角分期初待抵扣不動產(chǎn)進項稅額本期不動產(chǎn)進項稅額增加額本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-5440000110000330000 2.填寫在增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第13行和第15行二、進項稅額轉(zhuǎn)出額項目欄次稅額本期進項稅額轉(zhuǎn)出額13=14至23之和660000其中：免稅項目用14 集體福利、個人消費15660000 非正常損失16 3.填寫主表 增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）

18、第14行項 目欄次一般項目即征即退項目本月數(shù)本年累計本月數(shù)本年累計進項稅額轉(zhuǎn)出14660000不動產(chǎn)抵扣轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)納稅申報 例1:2016年5月1日增值稅一般納稅人A企業(yè)購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。5月10日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的不含稅價款為1000萬元，增值稅稅額為110萬元。 相關(guān)政策 國家稅務(wù)總局公告 2016年第15號 不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法第四條規(guī)定 納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項稅額中抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑

19、證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。 案例分析：案例中的納稅人2016年5月購進進項稅額為110萬的不動產(chǎn)應與2016年6月增值稅申報期申報抵扣66萬的進項稅額，44萬的進項稅額放在待抵扣里。2017年6月增值稅申報期將44萬待抵扣的進項稅額在當期增值稅申報時進行抵扣。 報表填寫： （一）2016年6月申報表抵扣不動產(chǎn)進項稅額60%的填報說明 1.填寫本期進項稅額的申報數(shù)據(jù) （1）填寫附表五 增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）第2列、第3列和第6列。增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）稅

20、款所屬時間： 年 月 日至 年 月 日 納稅人名稱：(公章)金額單位：元至角分期初待抵扣不動產(chǎn)進項稅額本期不動產(chǎn)進項稅額增加額本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-51100000660000440000440000 （2）將本期進項稅額的數(shù)據(jù)填寫在增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第1行、第2行、第9行、第10行和第12行.一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數(shù)金額稅額（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票1=2+31100000001100000 其中：本期認證相符且本期

21、申報抵扣21100000001100000（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證91100000001100000（四）本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額10660000（五）外貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明11當期申報抵扣進項稅額合計12=1+4-9+10+11110000000660000 （3）填寫主表 增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第12行項 目欄次一般項目即征即退項目本月數(shù)本年累計本月數(shù)本年累計進項稅額12660000 2.2017年6月申報期抵扣剩余40%進項稅額填報說明（取得不動產(chǎn)后的第13個月） （1）填寫附表五 增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）第1列、第3列和第6列。增

22、值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）稅款所屬時間： 年 月 日至 年 月 日 納稅人名稱：(公章)金額單位：元至角分期初待抵扣不動產(chǎn)進項稅額本期不動產(chǎn)進項稅額增加額本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-54400004400000 （2）將本期進項稅額的數(shù)據(jù)填寫在增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第10行和第12行.一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數(shù)金額稅額（四）本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額10440000（五）外貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明11當期申報抵

23、扣進項稅額合計12=1+4-9+10+11440000 （3）填寫主表 增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第12行項 目欄次一般項目即征即退項目本月數(shù)本年累計本月數(shù)本年累計進項稅額12440000購入材料直接用于固定資產(chǎn)改造業(yè)務(wù)納稅申報 例1.一次性購入材料直接用于本企業(yè)在建工程 2016年5月10日，某增值稅一般納稅人購進鋼材一批，用于計入固定資產(chǎn)的辦公樓改造，該辦公樓原值1000萬元，預計改造完成后該辦公樓價值2000萬元。5月20日，該納稅人取得該批鋼材的增值稅專用發(fā)票并認證相符。專用發(fā)票注明的金額為1000萬元，增值稅稅額為170萬元。（購進的其他材料或與之相關(guān)的服務(wù)用于在建工程同樣適

24、用本方法） 業(yè)務(wù)分析：此企業(yè)于2016年5月1日后購進的“貨物-鋼材”用于“不動產(chǎn)-辦公樓”的改造和修建，增加該不動產(chǎn)原值超過了50%，其購進鋼材的進項稅額依照相關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為購進貨物進項稅額的60%并于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣，第二年抵扣比例為40%并于取得扣稅憑證的當月起第13個月時從銷項稅額中抵扣。 則案例中，該批鋼材所涉及170萬元進項稅額中的60%于當期（2016年5月）抵扣，剩余40%于當期之后的第13個月抵扣（2017年5月）。 報表填寫： (一）在2016年6月申報期申報5月屬期增值稅時 1.該批鋼材取得的增值稅專用發(fā)票進項稅額170萬

25、元填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）第1欄“認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”、第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”以及作為當期不動產(chǎn)扣稅憑證填入附列資料（二）第9欄“本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”（購建是指購進和自建）。上述兩步一是能夠保證“一窗式”比對相符，二是先將不動產(chǎn)進項稅額全額扣減，通過以下后續(xù)步驟實現(xiàn)分期抵扣。 2.計算填報本期應抵扣、待抵扣進項稅額： 該批鋼材本期應抵扣進項稅額為： 170萬元×60%102萬元 (1)本期應抵扣的102萬元填入第10欄“本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額”：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）項目欄次份數(shù)金額稅額（一）

26、認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票11100000001700000 其中：本期認證相符且本期申報抵扣21100000001700000 前期認證相符且本期申報抵扣3（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8 其中：海關(guān)進口增值稅專用繳款書5 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票6 代扣代繳稅收繳款憑證7 其他8（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證91100000001700000（四）本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額101020000（五）外貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明11當期申報抵扣進項稅額合計12=1+4-9+10+111020000 (2)將進項稅額170萬元填入第2欄“本期不動產(chǎn)進項稅額增加額；本期應抵扣的102萬元填

27、入第3欄“本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額”；待抵扣進項數(shù)額170萬元×40%=68萬元填入“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（五）期初待抵扣不動產(chǎn)進項稅額本期不動產(chǎn)進項稅額增加額本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-501700000102000000680000 (3)本期應抵扣的102萬元填入”當期申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額“：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）固定資產(chǎn)表中項目當期申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額累

28、計增值稅專用發(fā)票1020000海關(guān)進口增值稅專用繳款書合 計1020000（2） 在2017年6月申報期申報5月增值稅時 該批鋼材待抵扣進項稅額170萬元×40%=68萬元應于當期從銷項稅額中抵扣。1. 待抵扣68萬元填入第1欄“期初待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”和第3欄“本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額”：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（五）期初待抵扣不動產(chǎn)進項稅額本期不動產(chǎn)進項稅額增加額本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-568000006800000002.待抵扣的

29、68萬元填入第10欄“本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額”：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數(shù)金額稅額（四）本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額10680000（五）外貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明11當期申報抵扣進項稅額合計12=1+4-9+10+116800003. 待抵扣的68萬元填入“當期申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額”：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）固定資產(chǎn)表項目當期申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額累計增值稅專用發(fā)票680000海關(guān)進口增值稅專用繳款書合 計680000 例2、分批購入原材料直接用于企業(yè)在建工程2016年5月10日，某增值稅一

30、般納稅人購進鋼材一批，用于計入固定資產(chǎn)的辦公樓改造，該辦公樓原值1000萬元，預計改造完成后該辦公樓價值2000萬元。5月20日，該納稅人取得該批鋼材的增值稅專用發(fā)票并認證相符，注明的金額為200萬元，增值稅稅額為34萬元。6月20日，該納稅人同樣取得另外一批鋼材增值稅專用發(fā)票并認證相符，注明金額800萬元，稅額136萬元。兩批鋼材用于同一座未完工辦公樓的改造。（購進的其他材料或與之相關(guān)的服務(wù)用于在建工程同樣適用本方法） 業(yè)務(wù)分析: 此企業(yè)分兩批購進的用于“不動產(chǎn)-辦公樓”的改造“貨物-鋼材”，最終使得辦公樓超過不動產(chǎn)原值50%，按照相關(guān)規(guī)定只有超過原值50%后才允許分2年抵扣進項稅額。則案例

31、中，第一批購進鋼材取得的34萬元進項稅額可以在當期全額抵扣，在第二期申報抵扣時要根據(jù)兩次購進鋼材取得的進項稅額總額170萬元按照相關(guān)規(guī)定分2年進行分期抵扣。 報表填寫： (一）在2016年6月申報期申報5月屬期增值稅時 1.第一批鋼材取得的增值稅專用發(fā)票進項稅額34萬元填入第1欄“認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”、第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”： 增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數(shù)金額稅額（一）認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票112000000340000 其中：本期認證相符且本期申報抵扣212000000340000 前期認證相符且本期申報抵扣

32、32.本期抵扣的34萬元填入”當期申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額“：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）固定資產(chǎn)表項目當期申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額累計增值稅專用發(fā)票340000海關(guān)進口增值稅專用繳款書合 計3400003. 本期抵扣的34萬元填入“用于購建不動產(chǎn)并一次性抵扣的進項”-稅額欄：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）進項結(jié)構(gòu)明細表項目欄次金額稅額二、按抵扣項目歸集的進項用于購建不動產(chǎn)并一次性抵扣的進項292000000340000通行費的進項30 （二）在2016年7月申報期申報6月屬期增值稅時 此時購進用于“不動產(chǎn)-辦公樓”改造的“貨物-鋼材”已經(jīng)使得辦公樓超過

33、原值50%。按照分期抵扣原則（34萬元+136萬元）×60%=102萬元，但由于該企業(yè)在上月已抵扣34萬元，則在本期實際抵扣102萬元-34萬元=68萬元，剩余136萬元-68萬元=68萬元轉(zhuǎn)入待抵扣進項稅額。 1.本期取得增值稅專用發(fā)票進項稅額136萬元填入第1欄“認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”、第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”以及作為當期不動產(chǎn)扣稅憑證填入第9欄“本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”（購建是指購進和自建）；本期實際應抵扣的進項稅額68萬元填入第10欄“本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數(shù)金額稅

34、額（一）認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票1180000001360000 其中：本期認證相符且本期申報抵扣2180000001360000 前期認證相符且本期申報抵扣3（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8 其中：海關(guān)進口增值稅專用繳款書5 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票6 代扣代繳稅收繳款憑證7 其他8（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證9180000001360000（四）本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額10680000（五）外貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明11當期申報抵扣進項稅額合計12=1+4-9+10+11680000 2.本期進項稅額全額136萬元填入第2欄“本期不動產(chǎn)進項稅額增加額；本期應抵扣的68萬元填

35、入第3欄“本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額”待抵扣進項稅額170萬元×40%=68萬元填入“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（五）期初待抵扣不動產(chǎn)進項稅額本期不動產(chǎn)進項稅額增加額本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-501360000680000006800003.本期抵扣的68萬元填入”當期申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額“：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）固定資產(chǎn)表項目當期申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額累計增值稅專用發(fā)

36、票680000海關(guān)進口增值稅專用繳款書合 計680000（3） 在2017年7月申報期申報6月屬期增值稅時兩批鋼材的待抵扣進項稅額（34萬元+136萬元）×40%=68萬元應于當期從銷項稅額中抵扣。1. 待抵扣68萬元填入第1欄“期初待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”和第3欄“本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額”：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（五）期初待抵扣不動產(chǎn)進項稅額本期不動產(chǎn)進項稅額增加額本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-568000006800000002.待抵扣的

37、68萬元填入第10欄“本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額”：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數(shù)金額稅額（四）本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額10680000（五）外貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明11當期申報抵扣進項稅額合計12=1+4-9+10+116800003. 待抵扣的68萬元填入“當期申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額”： 增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）固定資產(chǎn)表項目當期申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額累計增值稅專用發(fā)票680000海關(guān)進口增值稅專用繳款書合 計680000 例3:分批購入原材料直接用于企業(yè)在建工程2016年5月10日，某增值稅

38、一般納稅人購進鋼材一批，用于計入固定資產(chǎn)的辦公樓改造，該辦公樓原值1000萬元，預計改造完成后該辦公樓價值1600萬元。5月20日，該納稅人取得該批鋼材的增值稅專用發(fā)票并認證相符，注明的金額為400萬元，增值稅稅額為68萬元。6月20日，該納稅人同樣取得另外一批鋼材增值稅專用發(fā)票并認證相符，注明金額200萬元，稅額34萬元。兩批鋼材用于同一座未完工辦公樓的改造。（購進的其他材料或與之相關(guān)的服務(wù)用于在建工程同樣適用本方法） 業(yè)務(wù)分析： 此企業(yè)分兩批購進的用于“不動產(chǎn)-辦公樓”的改造“貨物-鋼材”，最終使得辦公樓超過不動產(chǎn)原值50%，按照相關(guān)規(guī)定只有超過原值50%后才允許分2年抵扣進項稅額。則案例

39、中，在購進第一批鋼材時并未超過不動產(chǎn)原值50%，進項稅額68萬元可以在當期2016年5月全額抵扣；在第二期購進鋼材時已經(jīng)超過不動產(chǎn)原值50%，按照相關(guān)規(guī)定兩次購進鋼材取得的進項稅額總額102萬元可以分2年進行分期抵扣，則2016年6月應抵扣進項稅額102萬元×60%=61.2萬元<68萬元，所以要在本期作進項稅額轉(zhuǎn)出68萬元-61.2萬元=6.8萬元并轉(zhuǎn)入本期待抵扣不動產(chǎn)進項稅額。 報表填寫： (一）在2016年6月申報期申報5月屬期增值稅時 1.第一批鋼材取得的增值稅專用發(fā)票進項稅額68萬元填入第1欄“認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”、第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”： 增

40、值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數(shù)金額稅額（一）認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票114000000680000 其中：本期認證相符且本期申報抵扣214000000680000 前期認證相符且本期申報抵扣3 2.本期抵扣的68萬元填入”當期申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額“：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）固定資產(chǎn)表項目當期申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額累計增值稅專用發(fā)票680000海關(guān)進口增值稅專用繳款書合 計680000 3.本期抵扣的68萬元填入“用于購建不動產(chǎn)并一次性抵扣的進項”-稅額欄：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）進項結(jié)

41、構(gòu)明細表項目欄次金額稅額二、按抵扣項目歸集的進項用于購建不動產(chǎn)并一次性抵扣的進項294000000680000通行費的進項30 4000000 680000（二）在2016年7月申報期申報6月屬期增值稅時 1.此時購進用于“不動產(chǎn)-辦公樓”改造的“貨物-鋼材”已經(jīng)使得辦公樓超過原值50%。按照分期抵扣原則（68萬元+34萬元）×60%=61.2萬元，但由于該企業(yè)在上月已抵扣68萬元，則在本期作進項稅額轉(zhuǎn)出68萬元-61.2萬元=6.8萬元并轉(zhuǎn)入本期待抵扣不動產(chǎn)進項稅額。增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）上期抵扣,本期進項轉(zhuǎn)出稅額二、進項稅額轉(zhuǎn)出額項目欄次稅額本期進項稅額

42、轉(zhuǎn)出額13=14至23之和68000其中：免稅項目用14 集體福利、個人消費15 非正常損失16 簡易計稅方法征稅項目用17 免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額18 納稅檢查調(diào)減進項稅額19紅字專用發(fā)票信息表注明的進項稅額20 上期留抵稅額抵減欠稅21 上期留抵稅額退稅22其他應作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形2368000 2.本期取得增值稅專用發(fā)票進項稅額34萬元填入第1欄“認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”、第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”以及作為當期不動產(chǎn)扣稅憑證填入第9欄“本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”（購建是指購進和自建）：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）一、申報抵扣的進項稅額項目

43、欄次份數(shù)金額稅額（一）認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票112000000340000 其中：本期認證相符且本期申報抵扣212000000340000 前期認證相符且本期申報抵扣3（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8 其中：海關(guān)進口增值稅專用繳款書5 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票6 代扣代繳稅收繳款憑證7 其他8（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證912000000340000（四）本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額10（五）外貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明11當期申報抵扣進項稅額合計12=1+4-9+10+11 2.本期進項稅額全額34萬元填入第2欄“本期不動產(chǎn)進項稅額增加額；本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額6.8萬元

44、填入第4欄，期末待抵扣進項稅額34萬元+6.8萬元=40.8萬元填入第6欄：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（五）期初待抵扣不動產(chǎn)進項稅額本期不動產(chǎn)進項稅額增加額本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-50本期（2016年6月）取得的增值稅進項發(fā)票稅額340000上期（2016年5月）已抵扣但在當期進項稅額轉(zhuǎn)出的稅額680000408000 （三）在2017年7月申報期申報6月屬期增值稅時 兩批鋼材的待抵扣進項稅額（68萬元+34萬元）×40%=40.8萬元應于

45、當期從銷項稅額中抵扣。 1.待抵扣的40.8萬元填入第1欄“期初待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”和第3欄“本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額”：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（五）期初待抵扣不動產(chǎn)進項稅額本期不動產(chǎn)進項稅額增加額本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-54080000408000000 2.待抵扣的40.8萬元填入第10欄“本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額”：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數(shù)金額稅額（四）本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額

46、10408000（五）外貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明11當期申報抵扣進項稅額合計12=1+4-9+10+114080003. 待抵扣的40.8萬元填入“當期申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額”：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）固定資產(chǎn)表中項目當期申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額累計增值稅專用發(fā)票408000海關(guān)進口增值稅專用繳款書合 計408000購入材料先抵扣再用于固定資產(chǎn)改造業(yè)務(wù)納稅申報 例：購入材料先抵扣再用于在建工程基本案例 2016年5月10日，某增值稅一般納稅人購入鋼材一批，取得增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票上注明的金額600萬元，稅額為102萬元；因納稅人購進該批鋼材

47、時未決定是否用于不動產(chǎn)（可能用于銷售），因此在購進的當期全額抵扣進項稅額。2016年7月10日，納稅人將該批鋼材用于原值1000萬元的辦公大樓的改造。 業(yè)務(wù)分析：此企業(yè)在未確定這批鋼材的用途時，按照相關(guān)規(guī)定，這批鋼材涉及的102萬元的進項稅額在取得專票當期全額認證抵扣，在后期用作不動產(chǎn)在建工程時，由于這批鋼材已經(jīng)使得不動產(chǎn)原值增加超過50%，所以該102萬元進項稅額中的40%部分應在改變用途的當期，作進項稅額轉(zhuǎn)出處理并轉(zhuǎn)入本期待抵扣不動產(chǎn)進項稅額，于改變用途達當月起第13個月從銷項稅額中扣減。則案例中，在改變用途的當期（2016年7月）轉(zhuǎn)出進項稅額=102萬元×40%=40.8萬元，

48、并于當期轉(zhuǎn)入待抵扣不動產(chǎn)進項稅額，在改變用途的當期13個月后從銷項稅額中抵扣（2017年7月）。 報表填寫： （一）在2016年6月申報期申報5月屬期增值稅時該企業(yè)此時并未確定這批鋼材用途，按照規(guī)定可以全額認證抵扣，該批鋼材取得的增值稅專用發(fā)票進項稅額102萬元填入附表。 （二）第1欄“認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”、第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）項目欄次份數(shù)金額稅額（一）認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票1160000001020000 其中：本期認證相符且本期申報抵扣2160000001020000 前期認證相符且本期申報抵扣3（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8 其中：海關(guān)進口增值稅專用繳款書5 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票6（2） 在2016年8月申報期申報7月屬期增值稅時 1.該企業(yè)在2016年7月份改變這批鋼材用途轉(zhuǎn)用作不動產(chǎn)在建工程，則在改變用途的當期作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，并轉(zhuǎn)入“本期待抵扣的不動產(chǎn)進項稅額”。102萬元×40%=40.8萬元填入附表（二）第23欄“其他應作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形”：