博弈均衡分析報告材料法在審計的中地地的應用

1、博弈論是一個強有力的分析工具，它逐漸進入應用經(jīng)濟理論和管理學研究的視野 并產(chǎn)生了巨大影響，因為以博弈為根底的經(jīng)濟分析方法更接近于經(jīng)濟系統(tǒng)的本 質。博弈論最為重要的是為經(jīng)濟分析提供了一種新的分析方法和框架。一、博弈論思想與納什均衡博弈，為對策之意。具體而言，博弈就是一些個人或組織，面對一定 的環(huán)境條件，在一定的規(guī)如此下，同時或先后，一次或屢次，從各自允許選擇的 行為或策略中進展選擇并加以實施， 并從中取得相應結果的過程。博弈論關注決 策主體之間行為的相互影響與決策均衡問題，博弈中的任何一個局中人的決策都 會受到其他局中人行為的影響，反過來他的行為也成為其他局中人決策的根底。 在博弈過程中，博弈各

2、方可能會達成一定的協(xié)議。美國數(shù)學家、經(jīng)濟學家納什提 出了著名的 納什均衡。納什均衡是一種比擬滿意的均衡，即如果所有的參 與者都預測到某個均衡會發(fā)生，所有參與者都不會故意去違背它，沒有愿望不去 遵守它，表現(xiàn)了戰(zhàn)略博弈行動的穩(wěn)定狀態(tài)。二、審計博弈均衡分析方法的提出一審計博弈均衡分析方法的內(nèi)涵。博弈論是一種方法，一種觀念，可以 將博弈論思想與納什均衡應用到審計理論與實踐問題的分析研究上，于是便形成了審計博弈均衡分析方法。審計博弈均衡分析法主要用來分析審計決策主體的行 為發(fā)生直接相互作用時的決策組合以與決策組合的均衡問題，即一個審計決策主體是如何影響其他審計決策主體以與又是如何受到其他決策主體的影響，

3、進一步研究審計決策主體之間的行為能否達到一種相對穩(wěn)定的均衡狀態(tài)與其條件，以與當達到一種有利的均衡狀態(tài)時如何維持該均衡狀態(tài)。二審計博弈均衡分析方法的根本程序。審計博弈均衡分析方法的根本程 序分為五步，具體如下根本程序的運用本文在后面將給出一個典型的例子：第一步：定位審計問題審計矛盾或沖突，判斷并描述博弈特征；第二步：在 約束條件下給出支付矩陣；第三步：進展審計博弈均衡計算結果；第四步：給出 審計博弈分析結論；第五步：針對該審計問題審計矛盾或沖突，設計有效的制度安排。三、審計博弈均衡分析方法的應用審計博弈均衡分析方法作為一種新的審計研究方法，對于審計工作、審計研 究中的相關問題，可以從一個新的角度

4、和視野來分析和研究它們，真正找到解決 問題的根本途徑。下面筆者以審計監(jiān)管問題為例，采用審計博弈均衡分析方法， 分析審計監(jiān)管問題的癥結，并提出解決監(jiān)管問題的合理化建議。一模型建立與分析。加強審計監(jiān)管，可以從會計師事務所與上市公司博 弈、會計師事務所與監(jiān)管機構博弈、上市公司與監(jiān)管機構博弈中進展分析。1、根本假設。建立模型成立的根本假設，具體有：1上市公司、會計師事務所以與監(jiān)管機構均為理性的經(jīng)濟人，均追求利 潤最大化。2由于本文主要探討監(jiān)管機構的行為和政策，可假設會計師事務所有足 夠的能力發(fā)現(xiàn)上市公司的舞弊行為， 即不存在著審計風險。所以，在被審計單位 舞弊的情況下，會計師事務所有兩種可能的策略，即

5、合作與不合作。3監(jiān)管機構的監(jiān)管本錢與監(jiān)管效果正相關，即監(jiān)管機構花費越多的時間 和精力，監(jiān)管效果越好。監(jiān)管機構有兩種可能策略，即高度監(jiān)管和低度監(jiān)管。4只有當上市公司存在著披露虛假財務報告的企圖時，會計師事務所才 有可能默認其造假行為或與之串謀進展造假。2、兩方博弈模型1會計師事務所與上市公司。假定會計師事務所有足夠的能力發(fā)現(xiàn)上市 公司管理當局舞弊。會計師事務所可能的做法就有：合作和不合作；被審計單位 上市公司有兩種策略：舞弊和不舞弊。設P為監(jiān)管機構發(fā)現(xiàn)的概率，q1為監(jiān)管機構對會計師事務所的罰款或處 罰:,q2為監(jiān)管機構對上市公司的罰款或處罰，r為被審計單位的賄賂，W為 被審計單位支付的審計費用，

6、d為上市公司的舞弊收益。表1可見，在信息不對稱的困境中，會計師事務所的行動取決于舞弊、 合作下的 得益：w+r-p Xql。如果它的得益大于 w，即：w<w+r-pXq|時，會計師事務所會選 擇合作，如果d-r-p q2-w>-w時，上市公司會選擇舞弊，即納什均衡為舞弊， 合作，而這是監(jiān)管機構所不愿意看到的。這種情況下：w<w+r-pXq1 d-r-p q2>0從這種分析中會發(fā)現(xiàn)，會計師事務所的選擇與上市公司的賄賂、 監(jiān)管機構發(fā) 現(xiàn)舞弊的概率的大小與懲罰力度有關。 而上市公司當舞弊收益一定時，他的行為 受到賄賂的多少與監(jiān)管機構發(fā)現(xiàn)舞弊概率的大小與懲罰力度的影響。因此，一

7、個自然的想法便是加大監(jiān)管的力度與懲罰量。以上的模型是短期的一次性博弈，當注冊會計師較為注意長期的利益， 而且 會計師事務所還考慮誠信帶來良好聲譽的收益，那么上面的模型可變化為表2。表2表2中的B代表注重長期利益，良好聲譽所帶來的收益。如果w+B>w+r-pX q1時，那么會計師事務所存在不合作這個上策，上市公司便會選擇不舞弊，新的均衡將為不舞弊，不合作，這是監(jiān)管機構所愿意看到 的。但是，如果 w+Bvw+r-px ql時，會計師事務所便會選擇合作，那么當 d-r-p q2-w>-w時，上市公司便會選擇舞弊。這種情況下：w+B<w+r-pX ql d-r-p q2>0從這

8、種分析中會發(fā)現(xiàn)，會計師事務所的選擇與上市公司的賄賂、 監(jiān)管機構發(fā) 現(xiàn)舞弊概率的大小與懲罰力度和長期形成誠信的良好聲譽的收益有關。而上市公司當舞弊收益一定時，他的行為受到賄賂的多少與監(jiān)管機構發(fā)現(xiàn)舞弊概率的大小 與懲罰力度的影響。因此，與前面相比，除了加大監(jiān)管的力度與懲罰量還可以引 導社會與會計師事務所對誠信的認同度，從而通過加強會計師事務所的行業(yè)自律 來防止合謀。2會計師事務所與監(jiān)管機構。在這種博弈中，會計師事務所的策略有： 串通和不串通。監(jiān)管機構的策略有：高度監(jiān)管和低度監(jiān)管。這里假設監(jiān)管機構的 監(jiān)管本錢與監(jiān)管效果正相關，即監(jiān)管機構花費越多的時間和精力，監(jiān)管效果越好。 那么，高監(jiān)管下，發(fā)現(xiàn)舞弊的

9、概率 P1較大，但是監(jiān)管本錢C1較高；低度監(jiān)管 下，發(fā)現(xiàn)舞弊的概率P2較小，但是監(jiān)管本錢C2較低。同樣假設q1為監(jiān)管機構 對會計師事務所的罰款或處罰，r為被審計單位的賄賂。由于無論何種情況， 會計師事務所總可以得到一份穩(wěn)定的審計費用收入 w，故在此可簡化令w=0。 那么，會得到以下的博弈矩陣。表3這時對會計師事務所而言，他的策略選擇受r-q1 Q1的影響這里注意到r-q1 p1<r-q1 p2，如果r-q1 p1>0，那么也有r-q1 p2>0，會計師事務所存在上 策，他會選擇串通，而如果q1和1 C1>qlXp2 C2時，監(jiān)管機構會選擇高度監(jiān) 管，因此他們的均衡為高度

10、監(jiān)管，串通；如果q1和1 C1<qlXp2 C2時，監(jiān) 管機構會選擇低度監(jiān)管，因此他們的均衡為低度監(jiān)管，串通 。如果r-q1 p2>0有r-q1 pi<r-q1初2<0，那么會計師事務所會選擇不串通， 因而監(jiān)管機構會選擇低度監(jiān)管，納什均衡將為低度監(jiān)管，不串通 。如果r-q1 pi<0,且r-q1 p2>0，那么會計師事務所不存在上策。這時如果 q1 >p1 C1<q1 Xp2 C2時，監(jiān)管機構會選擇低度監(jiān)管。那么， r-q1 pi>0，且 r-q1 p2<0，q1 >p1 C1<q1 Xp2 C2時，均衡將為低度監(jiān)管，不串

11、通；而在 r-q1 pi<0，且 r-q1 p2>0，q1 >p1 C1<q1 Xp2 C2 時，不存在納什均衡。綜上所述，會計師的行為受到管理當局的賄賂大小、 監(jiān)管機構罰款以與監(jiān)管 機構的效率發(fā)現(xiàn)錯誤的概率以與監(jiān)管的本錢 的影響。并不像我們平時所認識 到的高監(jiān)管就會不串通、低監(jiān)管就會串通。3上市公司與監(jiān)管機構。和會計師事務所與監(jiān)管機構的博弈類似，上市 公司與監(jiān)管機構的博弈表示為表 4的博弈矩陣。還是假設監(jiān)管機構對上市公司的 罰款或處罰為q2, r為被審計單位的賄賂，d為上市公司的舞弊收益。這里 仍假設監(jiān)管機構的監(jiān)管本錢與監(jiān)管效果正相關，即監(jiān)管機構花費越多的時間和精力，

12、監(jiān)管效果越好。那么，高監(jiān)管下，發(fā)現(xiàn)舞弊的概率P1較大，但是監(jiān)管本錢C1較高；低度監(jiān)管下，發(fā)現(xiàn)舞弊的概率p2較小，但是監(jiān)管本錢C2較低。由于 無論何種情況，上市公司總要支付一份穩(wěn)定的審計費用w，故在此可簡化，令w=0表 4與上文分析類似，對上市公司而言，他的行為受到舞弊的利益、賄賂的費用、 監(jiān)管機構罰款以與監(jiān)管機構的效率發(fā)現(xiàn)錯誤的概率以與監(jiān)管的本錢的影響， 并不像我們平時所認識到的高監(jiān)管就會不串通、低監(jiān)管就會串通。二提出建議1、加強監(jiān)管機構在博弈中的力量。一種做法是增大罰款的金額，那么上市 公司和審計師事務所都會采取合法的策略。 還有一種做法是提高監(jiān)管的效益，在 一定的本錢下，努力提高監(jiān)管機構發(fā)

13、現(xiàn)舞弊的概率， 這對監(jiān)管機構要求較高。這 就要求我國提高監(jiān)管機構的整體素質， 采用科學合理的監(jiān)管手段。也可以同時采 取增大罰款金額和提高監(jiān)管效益的做法。2、提高監(jiān)管機構監(jiān)管的動機。給予監(jiān)管機構一定的壓力，使得他們不得不設法主動改變博弈中他們不利的地位， 從而充分發(fā)揮他們的主動性，設法提高監(jiān) 管的效率與效果。比如，如果上市公司和會計師事務所一方運作不合法時，可以給予監(jiān)管機構一定的壓力，使他們不會安于現(xiàn)狀。也可以通過立法規(guī)定監(jiān)管機構 的職責，給予他們一定壓力；同時，給予監(jiān)管機構一定的認可，從而增加博弈中 他們在上市公司不舞弊時的得益。 比如，當上市公司和會計師事務所都良好運作 時，可以對監(jiān)管機構的努力給予一定的社會認可。3、加強會計師事務所的行業(yè)自律能力，教育與采取一定的激勵手段