增值稅轉型的會計處理

1、增值稅轉型的會計處理 2004年我國東北地區(qū)試行增值稅轉型，轉型將引起購進固定資產的增值稅一般納稅人當期應納增值稅減少及當期應納所得稅增加。本文僅討論轉型對增值稅的影響。 根據財稅2004156號文件規(guī)定，納稅人取得固定資產后，支付了相關費用并取得了相關抵扣憑證，但這部分進項稅額并不能全部抵扣當期的銷項稅額，所以，我們先將此部分進項稅額記入“待抵扣稅額-待抵扣增值稅（增值稅轉型）”，然后按有關規(guī)定，再轉入“應交稅金-應交增值稅（固定資產進項稅額）”的借方，抵扣當期的銷項稅額。納稅人購進的已作進項抵扣的固定資產發(fā)生非增值稅應稅行為，應將這部分進項稅額轉出。增值稅轉型范圍內的固定資產發(fā)生

2、了視同銷售行為，應將這部分增值稅記入“應交稅金-應交增值稅（固定資產銷項稅額）”的貸方；發(fā)生中途轉讓行為，應作銷售計算銷項稅額記入“應交稅金-應交增值稅（固定資產銷項稅額）”的貸方，如果“待抵扣稅額-待抵扣增值稅（增值稅轉型）”有余額，也應等量將這部分進項稅額轉入“應交稅金-應交增值稅（固定資產銷項稅額）”。在上述處理的基礎上再計算可抵或可退的增值稅。 增值稅轉型可以抵扣的進項稅額及處理 納稅人發(fā)生下列項目的進項稅額可以按規(guī)定進行抵扣：購進（包括接受捐贈和實物投資，下同）固定資產；用于自制（含改擴建、安裝，下同）固定資產的購進貨物或應稅勞務；通過融資租賃方式取得的固定資產，

3、凡出租方按照國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知（國稅函2000514號）的規(guī)定繳納增值稅的；為固定資產所支付的運輸費用。 2004年9月，A公司發(fā)生下列業(yè)務：（1）9月5日，公司購入一臺生產用設備，增值稅專用發(fā)票價款280000元，增值稅額47600元，支付運輸費20000元。接受捐贈的新固定資產一臺，發(fā)票價款為100000元，增值稅額17000元，支付運輸費1000元。兩項固定資產均無需安裝，除接受捐贈支付的運費未取得合法抵扣憑證外，其余均取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。 購進時借：固定資產298600（28000020000×

4、93%）待抵扣稅額-待抵扣增值稅（增值稅轉型）49000（4760020000×7%）貸：銀行存款347600。 接受捐贈時借：固定資產 101000待抵扣稅額-待抵扣增值稅（增值稅轉型）17000貸：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產價值117000銀行存款1000。（2）9月10日，公司自建生產線，購入為工程準備的各種物資200000元，支付增值稅34000，實際領用工程物資（含增值稅）210600元，剩余物資轉為原材料。領材料一批，實際成本30000元，所含的增值稅為5100元，分配工程人員工資50000元，企業(yè)輔助生產車間為工程提供有關勞務支出10000元

5、，外購勞務10000元，支付增值稅1700元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付，工程于9月28日交付使用。 購入為工程準備的物資借：工程物資 200000待抵扣稅額-待抵扣增值稅（增值稅轉型）34000貸：銀行存款234000。工程領用物資及剩余物資轉為原材料借：在建工程180000原材料 20000應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 3400貸：工程物資200000待抵扣稅額-待抵扣增值稅（增值稅轉型） 3400。工程領用原材料借：在建工程 30000待抵扣稅額-待抵扣增值稅（增值稅轉型）5100貸：原材料 

6、;30000應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）5100。 5分配工程人員工資借：在建工程 50000貸：應付工資50000。分配輔助生產車間提供的勞務支出借：在建工程 10000貸：生產成本-輔助生產成本 10000。支付外購勞務費用借：在建工程 10000待抵扣稅額-待抵扣增值稅（增值稅轉型）1700貸：銀行存款11700。 交付使用時借：固定資產280000貸：在建工程280000。增值稅轉型不得抵扣的進項稅額及會計處理納稅人購進固定資產發(fā)生下列情形的，進項稅額不得按156號文件規(guī)定進行抵扣：將固定資產專用于非應稅項目（不含15

7、6號文件所稱固定資產的在建工程，下同）；將固定資產專用于免稅項目；將固定資產專用于集體福利或個人消費；固定資產為應征消費稅的汽車、摩托車；將固定資產供未納入156號文件適用范圍的機構使用。 已抵扣或已記入待抵扣進項稅額的固定資產發(fā)生上述情形的，納稅人應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率。 不得抵扣的進項稅額可先抵減待抵扣進項稅額余額，無余額的，再從當期進項稅額中轉出。 9月8日，A公司購進小汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，價款200000元，增值稅34000元。同時，將于7月8日購進的生產設備卡車轉為基建處作

8、房屋和辦公樓基本建設使用，購入價50000元，增值稅8500元，殘值率為5%，預計使用8年。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。 購入小汽車借：固定資產 234000貸：銀行存款234000。 卡車轉為在建工程使用，凈值5000050000×95%×2÷（8×12）49010.42（元）；不得抵扣的進項稅額49010.42×17%8331.77（元）。 借：固定資產清理57342.19累計折舊 989.58貸：固定資產-生產用 50000待抵扣稅額-待抵扣增值稅（增值稅

9、轉型）8331.77借：在建工程57342.19貸：固定資產清理57342.19。 增值稅轉型視同銷售的固定資產及會計處理 納稅人的下列行為，視同銷售貨物：將自制或委托加工的固定資產專用于非應稅項目；將自制或委托加工的固定資產專用于免稅項目；將自制、委托加工或購進的固定資產作為投資，提供給其他單位或個體經營者；將自制、委托加工或購進的固定資產分配給股東或投資者；將自制、委托加工的固定資產專用于集體福利或個人消費；將自制、委托加工或購進的固定資產無償贈送他人。 納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售固定資產的凈值為銷售額。 （1）9月29日，

10、公司將9月28交付使用的自制固定資產作為股利分配給大股東S公司。 借：應付股利 327600貸：固定資產清理 280000應交稅金-應交增值稅（固定資產銷項稅額）47600借：固定資產清理 280000貸：固定資產280000。 （2）公司于9月12通過當地紅十字協會向受災企業(yè)捐出7月12日購進的一臺賬面原值為50000元、累計折舊為2000元的生產用固定資產，捐出時支付清理費1000元，設備評估值為49000元。 借：固定資產清理48000累計折舊 2000貸：固定資產50000借：固定資產清理9160貸：銀行存款

11、0;1000應交稅金-應交增值稅（固定資產銷項稅額） 8160借：營業(yè)外支出57160貸：固定資產清理57160。 年終按有關規(guī)定計算捐贈應繳的所得稅并進行相應的會計處理。 增值稅轉型中舊固定資產的轉讓及會計處理 納稅人銷售自己使用過的固定資產，其取得的銷售收入依適用稅率征稅，并按下列方法抵扣進項稅額：如該項固定資產進項稅額已記入待抵扣固定資產進項稅額的，在增加固定資產銷項稅額的同時，等量減少待抵扣固定資產進項稅額的余額并轉入進項稅額抵扣；如待抵扣固定資產進項稅余額小于固定資產銷項稅額的，可將余額全部轉入當期進項稅額抵扣；如該項固定資產進項稅額未抵扣或未

12、記入待抵扣進項稅額的，按下列公式計算應抵扣的進項稅額：應抵扣使用過固定資產進項稅額=固定資產凈值（不含稅價）×適用稅率，應抵扣使用過固定資產進項稅額可直接記入當期增值稅進項稅額。 9月12日，公司轉讓7月購入的生產用固定資產，原值100000元，已提折舊2000元，轉讓價90000元，該固定資產所含增值稅已全部記入待抵扣固定資產進項稅額且未轉出。轉讓以前年度購進的生產用固定資產，原值200000元，已提折舊100000元，轉讓價為110000元。 轉讓7月購入的固定資產 借：固定資產清理98000累計折舊 2000貸：固定資產100000借：銀行存款 90000貸：固定資產清理 74700應交稅金-應交增值稅（固定資產銷項稅額） 15300借：應交稅金-應交增值稅（固定資產進項稅額） 15300貸：待抵扣稅額-待抵扣增值稅（增值稅轉型） 15300借：營業(yè)外支出 23300貸：固定資產清理 23300。轉讓以前年度固定資產借：固定資產清理100000 累計折舊 100000貸