第三章會計核算基礎

1、第三章會計核算基礎3.1 會計假設1.定義 會計假設也稱會計核算的基本前提，是為了保證會計工作正常進行和會計信息的質量，而對會計核算所處的空間范圍、時間范圍、基本程序和計量方法所做的合理設定。基本程序會計主體會計主體持續(xù)經營持續(xù)經營會計分期會計分期貨幣計量貨幣計量2.會計假設的內容n 概念：概念：會計主體是指會計工作為其服務的特定單位或組織，是會計人員進行會計核算時采取的立場以及在空間范圍上的界定。n 關注事項：關注事項：會計主體既可是一個企業(yè)，也可是若干個企業(yè)組織起來的集團公司，既可以是法人，也可以是不具備法人資格的實體會計主體與法律主體的區(qū)別。(1) 會計主體假設n 意義：意義： 明確了會

2、計工作的空間范圍，解決了核算誰的經濟業(yè)務、為誰記賬的問題。 會計主體假設是持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量假設，以及其他會計核算基礎建立的基礎。(2) 持續(xù)經營假設n 概念：概念：持續(xù)經營是指企業(yè)的生產經營活動將按照既定的目標持續(xù)下去，在可以預見的將來，不會面臨破產清算。n 關注事項：關注事項：持續(xù)經營是會計分期的前提。n 意義：意義： 明確了會計工作的時間范圍企業(yè)正常經營期間所發(fā)生的交易或事項。 是合理選擇會計程序及方法的基礎。如跨期費用攤銷、固定資產折舊的計提等。持續(xù)經營持續(xù)經營破產清算破產清算經營發(fā)展趨勢(3) 會計分期假設n 概念：概念：會計分期是指把企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動，劃分為一個

3、個的、長短相同的期間?？蓜澐譃橹衅诨蚰甓?。n 在企業(yè)會計準則中，規(guī)定我國企業(yè)的會計期間按年度劃分，以日歷年度為一個會計年度，即從每年1月1日至12月31日為一個會計年度。n意義：意義： 明確了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬問題。 界定了本期、前期和后期等概念，可以準確提供各期財務狀況、經營成果資料，也便于進行各期會計信息的對比。(4) 貨幣計量假設n 概念：概念：貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經營情況。n 會計法規(guī)定會計核算以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種作為記賬本位幣，但是編報的財務會

4、計報表應當折算為人民幣。n 意義：意義： 明確了會計的計量方法。貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合和比較。3.2 會計信息質量特征1.會計信息質量特征的含義 會計信息質量特征是在會計假設前提下,會計主體提供會計信息時所應遵循的質量要求，也是衡量會計信息質量的標準。2.會計信息質量要求的內容 可靠性 相關性 可理解性 可比性 實質重于形式 重要性 謹慎性 及時性 企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告, 如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息保證會計信息真實可靠真實可靠, ,內容完整內容完整。(1) 可靠性符合確認和計量

5、要求的各項會計要素及其他相關信息會計會計計量計量會計會計記錄記錄會計會計報告報告實際發(fā)生的實際發(fā)生的交易或事項交易或事項(2) 相關性 企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現在或將來的情況做出評價或者預測。與供應商等方面的經濟決策相關 進行評價、預測，采取怎樣的貨款結算方式等與企業(yè)內部經營管理的決策相關 進行評價、預測，是否需要調整經營策略等與國家宏觀經濟管理的決策相關 進行評價、預測，是否需要進行宏觀調經濟控等與投資者和債權人等的經濟決策相關 進行評價、預測，是否進行投資或貸款等會計會計信息信息經營成果財務狀況(3) 可理解性 企

6、業(yè)提供的信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和運用。清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和運用會計會計計量計量會計會計記錄記錄會計會計報告報告交易或事項交易或事項(4) 可比性 可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比。包含以下兩層含義： 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比。 不同企業(yè)不同企業(yè)在同一期間的橫向可比。 同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。 同一企業(yè)在不同期間不同期間的縱向可比； 采用規(guī)定的會計政策如固定資產折舊應采用統一規(guī)定的方法

7、B企業(yè)企業(yè) 口徑一致，相互可比A企業(yè)企業(yè)如提取固定資產折舊方法的選擇使用等 采用的會計政策前后各期一致A企業(yè)企業(yè)(5) 實質重于形式 企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式作為依據。 例：企業(yè)融資租賃承租承租方方出租出租方方租入設備(100萬元，5年付清)分期支付租金(設備款)租用期滿，所有權等歸屬承租方使用權使用權法律形式法律形式法律形式法律形式 問題：設備款尚未付清前，應否屬于承租方的資產？問題：設備款尚未付清前，應否屬于承租方的資產？經濟實質經濟實質所有權所有權處置權處置權按照實質重于形式要求，承租方此時已獲得了相應的利益并按照實質重于

8、形式要求，承租方此時已獲得了相應的利益并承擔了相應風險，因而可按其自有資產進行核算承擔了相應風險，因而可按其自有資產進行核算(6) 重要性 企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。(7) 謹慎性 企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、不應低估負債或費用。 (8) 及時性 企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提提前或者延后。3.3 會計要素確認、計量及其要求 將發(fā)生的交易或事項與一定的會計要素聯系起來加以認定的過程。包括初始確認、中止確認和最終（再次）確認等。1.會計要

9、素確認 初始確認：符合要素定義；有關經濟利益很可能流入（資產、收入）或流出（負債、費用）企業(yè)；有關成本或價值能夠可靠計量最終確認條件：（1）符合要素定義；（2）符合要素確認條件。二者必需同時具備，缺一不可！對交易或事項引起的會計要素增減變動的金額加以認定的過程。2.會計要素計量(1) 計量單位 以貨幣做為主要計量單位。(2) 計量屬性計量屬性計量屬性對資產的計量對資產的計量對負債的計量對負債的計量歷史成本歷史成本按購置時的金額按承擔現實義務時的金額重置成本重置成本按現時購買的金額按現在償還的金額可變現凈值可變現凈值按現時銷售的金額 現值現值按預計使用和處置產生的未來現金流入量折現金額按預計期限

10、內需要償還的凈現金流出量折現的金額公允價值公允價值按交易雙方自愿進行交易的金額按交易雙方自愿進行債務清償的金額 計量屬性的選擇原則：企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應采用歷史成本。歷史成本具有客觀性、可驗證性；歷史成本具有客觀性、可驗證性；采用其他成本計量屬性時，應保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。 凡支出的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)周期）有關的應確認為收益性支出收益性支出。 凡支出的效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）有關的應確認為資本性支出資本性支出。3.會計要素確認與計量的要求(1)劃分收益性支出與資本性支出最終都要轉化為企業(yè)費用，但確認與計量方式有所不同 20102010

11、年年 20112011年年 20122012年年【例例】購入設備購入設備支出支出150 000150 000元元, ,用于產品生產用于產品生產將在多個年度的經營過程中發(fā)揮效益，應確認為各個受益年度的費用目的：合理目的：合理確定費用的確定費用的計入期間，計入期間，準確確認各準確確認各期的利潤及期的利潤及資產資產【例例】用銀行存用銀行存款款12 00012 000元支付元支付全年財產保險費全年財產保險費只在本年度的經營過程中發(fā)揮效益，應全部確認為當年費用 企業(yè)同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認，并相互配比。 收入與其相關的成本、費用應當相互配比。(2)收入與費用

12、配比費費用用費費用用費費用用7月月9月月8月月時間意義上時間意義上的配比的配比因果關系上因果關系上的配比的配比配比配比配比配比營業(yè)成本營業(yè)成本營業(yè)外支出營業(yè)外支出配比配比配比配比n企業(yè)的各項財產物資應當按取得(購買、生產或建造等)時發(fā)生的實際成本計價。n當財產物資的市價變動時，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。(3)歷史成本計量 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本（也稱原始成本、實際成本）。應確認為哪個應確認為哪個月份的收入？月份的收入？ 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月銷售產品，貨款銷售產品，貨款3 000元元, 5月收到月收到3.4 權責發(fā)生制與收付實現

13、制收入實現與收款時間不一致收入實現與收款時間不一致應確認為哪個應確認為哪個月份的費用？月份的費用？支付支付4、5、6三個三個月份財產保險費月份財產保險費1 200元元費用發(fā)生與付款時間不一致費用發(fā)生與付款時間不一致 權責發(fā)生制與收付實現制是確認交易或事項（特別是與收入和費用有關事項）的兩種基礎。企業(yè)在進行交易過程中，與收入和費用有關的款項收支期間與其歸屬期間往往出現不一致（見下圖）。當實際收付款時間與其收入實現期間或費用發(fā)生期間一致時，兩種會計處理基礎確認方法相同；不一致時確認的方法不同！n 現金制；實收實付制。n 確認收入和費用的標準：確認收入和費用的標準：實收實付。以貨幣資金的實際收付作為惟一確認標準。1.收付實現制基礎實收實收標準標準4、5、6月實月實際受益，但際受益，但不負擔費用不負擔費用實付實付標準標準支付支付4、5、6三個三個月份財產保險費月份財產保險費1 200元元3月實際付出貨月實際付出貨幣資金，確認為幣資金，確認為3月份的費用月份的費用銷售產品，貨款銷售產品，貨款3 000元暫未收到元暫未收到5月實際收到貨月實際收到貨幣資金，確認幣資金，確認為為5月份的收入月份的收入實際收到貨實際收到貨款款3 000元元 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月（1）收付實現制確認收入和費用的特點）收付實現制確認收入和費用的特點n 以實收