財(cái)務(wù)會計(jì)1項(xiàng)目5核算長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)

1、 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS2財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4項(xiàng)目五 核算長期股權(quán)投資業(yè)務(wù) 長期股權(quán)投資是企業(yè)的一項(xiàng)重大經(jīng)濟(jì)行長期股權(quán)投資是企業(yè)的一項(xiàng)重大經(jīng)濟(jì)行為，對企業(yè)有著重要影響。本項(xiàng)目主要學(xué)為，對企業(yè)有著重要影響。本項(xiàng)目主要學(xué)習(xí)長期股權(quán)投資的范圍、長期股權(quán)投資初習(xí)長期股權(quán)投資的范圍、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)始投資成本的確定、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的成本法與權(quán)益法以及長期股權(quán)投資的量的成本法與權(quán)益法以及長期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)與處置。期末計(jì)價(jià)與處置。

2、新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS3財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4 項(xiàng)目項(xiàng)目5 5 目目 錄錄 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS4財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4 1. 1.掌握長期股權(quán)投資的性質(zhì)與范圍；掌握長期股權(quán)投資的性質(zhì)與范圍； 2.2.掌握長期股權(quán)投資初始投資成本的確定；掌握長期股權(quán)投資初始投資成本的確定； 3.3.掌握長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的成本法與權(quán)益法；掌握長期

3、股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的成本法與權(quán)益法； 4.4.掌握長期股權(quán)投資處置的會計(jì)處理；掌握長期股權(quán)投資處置的會計(jì)處理； 5.5.了解掌握長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理。了解掌握長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理。項(xiàng)目項(xiàng)目5 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS5財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4 1. 1.能夠?qū)ζ髽I(yè)合并的方式進(jìn)行正確的判定；能夠?qū)ζ髽I(yè)合并的方式進(jìn)行正確的判定； 2.2.能夠?qū)﹂L期股權(quán)投資的類型進(jìn)行判定；能夠?qū)﹂L期股權(quán)投資的類型進(jìn)行判定；

4、 3.3.能夠?qū)﹂L期股權(quán)投資的會計(jì)處理與所得稅的關(guān)系進(jìn)行分析；能夠?qū)﹂L期股權(quán)投資的會計(jì)處理與所得稅的關(guān)系進(jìn)行分析； 4.4.能夠?qū)⒂嘘P(guān)會計(jì)信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中列報(bào)和披露。能夠?qū)⒂嘘P(guān)會計(jì)信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中列報(bào)和披露。項(xiàng)目項(xiàng)目5 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS6財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4 長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實(shí)施控制、重長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。大影響的權(quán)益性投資，以及

5、對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。 長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資。權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS7財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4(1)(1)(2)(2)(3)(3) 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌镀髽I(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。資，即對子公司投資。長期股權(quán)投資的范圍包括：長期股權(quán)投資的范圍包括：企業(yè)持有的能夠與其他合營企業(yè)持

6、有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。合營企業(yè)投資。 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資。資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS8財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4 （2）參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策等的制定。（3）與被投資單位之間發(fā)生重要交易。（4）向被投資單位派出管理人員。

7、（5）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。 投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位20以上但低于50的表決權(quán)時(shí)，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不形成重大影響。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS9財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4通過其他方式取得的長期股權(quán)投資通過其他方式取得的長期股權(quán)投資通過企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資通過企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資1.1.通過企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資通過企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 企業(yè)合并

8、，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。從合并方式上看，企業(yè)合并包一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。從合并方式上看，企業(yè)合并包括控股合并、吸收合并及新設(shè)合并。括控股合并、吸收合并及新設(shè)合并。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS10財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4 吸收合并，是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全吸收合并，是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身的賬簿和報(bào)部凈資產(chǎn)，并

9、將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身的賬簿和報(bào)表進(jìn)行核算。表進(jìn)行核算。 新設(shè)合并，是指企業(yè)合并中注冊成立一家新的企業(yè)，由新設(shè)合并，是指企業(yè)合并中注冊成立一家新的企業(yè)，由其持有原參與合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營。原其持有原參與合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營。原參與合并各方在合并后均注銷其法人資格。參與合并各方在合并后均注銷其法人資格。 控股合并，是指合并方（或購買方，下同）通過企業(yè)合控股合并，是指合并方（或購買方，下同）通過企業(yè)合并交易或事項(xiàng)取得對被合并方（或被購買方，下同）的控制并交易或事項(xiàng)取得對被合并方（或被購買方，下同）的控制權(quán)，能夠主導(dǎo)被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營決策，從而將被合并方納權(quán)，

10、能夠主導(dǎo)被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營決策，從而將被合并方納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍形成一個(gè)報(bào)告主體的情況。入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍形成一個(gè)報(bào)告主體的情況。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS11財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-42.2.通過其他方式取得的長期股權(quán)投資通過其他方式取得的長期股權(quán)投資通過企業(yè)合通過企業(yè)合并取得的長并取得的長期股權(quán)投資期股權(quán)投資 參與合并的企業(yè)在合參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的并非暫時(shí)性的 參

11、與合并的各方在前參與合并的各方在前后不受同一方或相同的多后不受同一方或相同的多方最終控制的方最終控制的投資者投入的長期股權(quán)投資投資者投入的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資通過發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資通過發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資等 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS12財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4其他股權(quán)投資其他股權(quán)投資股票投資股票投資

12、 股票投資是指企業(yè)以購買股票的方式對其他企業(yè)所進(jìn)行股票投資是指企業(yè)以購買股票的方式對其他企業(yè)所進(jìn)行的投資。企業(yè)購買并持有某股份有限公司的股票后，即成為的投資。企業(yè)購買并持有某股份有限公司的股票后，即成為該公司的股東。該公司的股東。 因此，與債券投資比，股票投資具有風(fēng)險(xiǎn)大、因此，與債券投資比，股票投資具有風(fēng)險(xiǎn)大、責(zé)權(quán)利較大、獲取經(jīng)濟(jì)利益較多等特點(diǎn)。責(zé)權(quán)利較大、獲取經(jīng)濟(jì)利益較多等特點(diǎn)。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS13財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4 其他股權(quán)投資是指除去股票投資以外

13、具有股權(quán)性質(zhì)的投其他股權(quán)投資是指除去股票投資以外具有股權(quán)性質(zhì)的投資，一般是指企業(yè)直接將現(xiàn)金、實(shí)物或無形資產(chǎn)等投資于其資，一般是指企業(yè)直接將現(xiàn)金、實(shí)物或無形資產(chǎn)等投資于其他企業(yè)，取得股權(quán)的一種投資。他企業(yè)，取得股權(quán)的一種投資。 其他股權(quán)投資是一種直接投資，在我國主要其他股權(quán)投資是一種直接投資，在我國主要是指聯(lián)營投資。其他投資與股票投資一樣，也是是指聯(lián)營投資。其他投資與股票投資一樣，也是一種權(quán)益性投資。一種權(quán)益性投資。共同控制型長期股權(quán)投資共同控制型長期股權(quán)投資控制型長期股權(quán)投資控制型長期股權(quán)投資重大影響型長期股權(quán)投資重大影響型長期股權(quán)投資 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)

14、出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS14財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4 長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分企業(yè)入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。 企業(yè)應(yīng)正確記錄和反映各項(xiàng)投資所發(fā)生的成企業(yè)應(yīng)正確記錄和反映各項(xiàng)投資所發(fā)生的成本和損益。長期股權(quán)投資的會計(jì)處理，需要設(shè)置本和損益。長期股權(quán)投資的會計(jì)處理，需要設(shè)置“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”科目，核算企業(yè)持有的長期股科目，核算企業(yè)持有的長期股權(quán)投資。本科

15、目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位分別權(quán)投資。本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位分別“投資投資成本成本”、“損益調(diào)整損益調(diào)整”、“其他綜合收益其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動”進(jìn)行明細(xì)核算。其中，進(jìn)行明細(xì)核算。其中，“長期長期股權(quán)投資股權(quán)投資投資成本投資成本”反映取得股權(quán)時(shí)確定的反映取得股權(quán)時(shí)確定的初始投資成本初始投資成本 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS15財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4 合并日，是指合并方實(shí)際取得對被合并方控制權(quán)的日期。合并日，是指合并方實(shí)際取得對被合并方控制權(quán)的日期。 1.

16、 1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。并的其他企業(yè)為被合并方。 合并方應(yīng)當(dāng)以被合并方的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)對合并方應(yīng)當(dāng)以被合并方的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)對長期股權(quán)投資進(jìn)行初始計(jì)量。合并對價(jià)的賬面價(jià)長期股權(quán)投資進(jìn)行初始計(jì)量。合并對價(jià)的賬面價(jià)值與長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值差額調(diào)整資本公積，值與長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。資本公積不足沖減的，調(diào)整

17、留存收益。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS16財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4 合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，日按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額， 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資按照支付貨幣資金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)按照支付貨幣資金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，的賬面價(jià)值，貸：銀行存款以及

18、相應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債科目貸：銀行存款以及相應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債科目按照長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的貨幣資按照長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的貨幣資金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，之間的差額，貸記：資本公積或借記：資本公積 盈余公積 利潤分配 投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，作為債權(quán)處理，不計(jì)入但尚未支取的現(xiàn)金股利，作為債權(quán)處理，不計(jì)入長期股權(quán)投資成本。長期股權(quán)投資成本。（1)1) 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSI

19、TY OF TECHNOLOGY PRESS17財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4 合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬權(quán)，應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，面價(jià)值的份額， 借：長期股權(quán)投資按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，貸：股本按照長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面按照長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，值總額之間的差額，貸記：資本公積或借記：資本公積 盈余公積 利潤分配（2)2) 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理

20、工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS18財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，借記益，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢

21、價(jià)收等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。合并方發(fā)行債券入不足沖減的，沖減留存收益。合并方發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。（3)3)（4)4) 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS19財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4 海南公司于海南公司于20142014年年3 3月月1010日取得南日取得南京公司京公司100100的股權(quán)，為進(jìn)行該

22、項(xiàng)企業(yè)合并，海的股權(quán)，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，海南公司發(fā)行了南公司發(fā)行了600600萬股普通股（每股面值萬股普通股（每股面值1 1元）作元）作為對價(jià)。合并日，海南公司及南京公司的所有者為對價(jià)。合并日，海南公司及南京公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如表權(quán)益構(gòu)成如表5151所示：所示：海南公司海南公司南京公司南京公司項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額股本股本36 000 000股本股本6 000 000資本公積資本公積10 000 000資本公積資本公積2 000 000盈余公積盈余公積8 000 000盈余公積盈余公積4 000 000未分配利潤未分配利潤20 000 000未分配利潤未分配利潤8 000 000

23、合計(jì)合計(jì)74 000 000合計(jì)合計(jì)20 000 000【例【例5-15-1】表表51 51 單位：元單位：元 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS20財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4 本例中假定海南公司自其母公司手中取得南本例中假定海南公司自其母公司手中取得南京公司京公司100100的股權(quán)，為同一控制下的企業(yè)合并。的股權(quán)，為同一控制下的企業(yè)合并。則海南公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：則海南公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 20 000 000 20 00

24、0 000 貸：股本貸：股本 6 000 6 000 000000 資本公積資本公積 14 000 14 000 000000 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS21財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-42.2.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日以支付貨幣資金的方式取得被購買方股權(quán)的，應(yīng)以支付貨幣資金的方式取得被購買方股權(quán)的，應(yīng)以支付的貨幣資金作為初始投資成本，以支付的

25、貨幣資金作為初始投資成本， 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，作為債權(quán)處理，不計(jì)入但尚未支取的現(xiàn)金股利，作為債權(quán)處理，不計(jì)入長期股權(quán)投資成本。長期股權(quán)投資成本。 非同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為非同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，合并對價(jià)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，合并對價(jià)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與其他參

26、與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日，是指購買合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日，是指購買方實(shí)際取得對被購買方控制權(quán)的日期。方實(shí)際取得對被購買方控制權(quán)的日期。(1)(1) 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS22財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4 購買方在購買日以付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式取購買方在購買日以付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式取得被購買方股權(quán)的，應(yīng)以付出資產(chǎn)的公允價(jià)值作得被購買方股權(quán)的，應(yīng)以付出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本，為初始投資成本， 借：長期股權(quán)投資付出的

27、非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，做銷售處理，付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，做銷售處理，貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅并結(jié)轉(zhuǎn)存貨的銷售成本付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)的公允價(jià)值的公允價(jià)值貸：固定資產(chǎn)清理付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，注銷無形資產(chǎn)付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，注銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，的賬面價(jià)值，將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。2.2. 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS23財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)

28、專業(yè)2022-2-4 購買方以承擔(dān)債務(wù)的方式取得被購買方股權(quán)購買方以承擔(dān)債務(wù)的方式取得被購買方股權(quán)的，應(yīng)以負(fù)債的公允價(jià)值作為初始投資成本，的，應(yīng)以負(fù)債的公允價(jià)值作為初始投資成本， 購買方以發(fā)行股票的方式取得被購買方股權(quán)購買方以發(fā)行股票的方式取得被購買方股權(quán)的，應(yīng)以所發(fā)行股票的公允價(jià)值作為初始投資成的，應(yīng)以所發(fā)行股票的公允價(jià)值作為初始投資成本，本，借：長期股權(quán)投資 貸：有關(guān)負(fù)債科目企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)借記生時(shí)借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目，貸記科目

29、，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。借：長期股權(quán)投資 貸：股本 資本公積股本溢價(jià)(3)(3)(4)(4)(5)(5) 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS24財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4 表表52 201452 2014年年3 3月月3131日日 單位：元單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)土地使用權(quán)40 000 00064 000 000專利技術(shù)專利技術(shù)16 000 00020 000 000合計(jì)合計(jì)56 000 00084 000 000 A A公司于

30、公司于20142014年年3 3月月3131日取得日取得B B公司公司7070的的股權(quán)。合并中，股權(quán)。合并中，A A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購買日的賬面價(jià)公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表值與公允價(jià)值如表5252所示。合并中，所示。合并中，A A公司為核實(shí)公司為核實(shí)B B公司公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請有關(guān)機(jī)構(gòu)對該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢，支付咨的資產(chǎn)價(jià)值，聘請有關(guān)機(jī)構(gòu)對該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢，支付咨詢費(fèi)用詢費(fèi)用5050萬元。本例中假定合并前萬元。本例中假定合并前A A公司與公司與B B公司不存在任公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。注：注：A公司用作合并對價(jià)的土地使用權(quán)和公司用作合并對價(jià)的土地使

31、用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為專利技術(shù)原價(jià)為6 400萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷800 萬元。萬元?！纠纠?-25-2】 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS25財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4 本例中因本例中因A A公司與公司與B B公司在合并前不存在任何公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。理。A A公司對于合并形成的對公司對于合并形成的對B B公司的長期股權(quán)投資，公司的長期股權(quán)投資

32、，應(yīng)按支付對價(jià)的公允價(jià)值確定其初始投資成本。應(yīng)按支付對價(jià)的公允價(jià)值確定其初始投資成本。A A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資投資成本投資成本 84 000 84 000 000000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 500 500 000000 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 8 000 8 000 000000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 64 64 000 000000 000 銀行存款銀行存款 500 000500 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 28 28 000 000000 000 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNI

33、VERSITY OF TECHNOLOGY PRESS26財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4 2014年年2月月10日，甲公司自公開市日，甲公司自公開市場中買入乙公司場中買入乙公司20的股份，實(shí)際支付價(jià)款的股份，實(shí)際支付價(jià)款16 000萬元，支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用萬元，支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用400萬元，并萬元，并于同日完成了相關(guān)手續(xù)。甲公司取得該部分股權(quán)于同日完成了相關(guān)手續(xù)。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮相關(guān)稅費(fèi)后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。等其他因素影響?！纠纠?-35-3】 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資投資成本投資成本 164 0

34、00 164 000 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 164 164 000 000000 000 1.以支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際以支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際應(yīng)支付的購買價(jià)款作為初始投資成本，包括購買應(yīng)支付的購買價(jià)款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，但所支付價(jià)款過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長期股利或利潤作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。權(quán)

35、投資的成本。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS27財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-42.以發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照所發(fā)行以發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照所發(fā)行證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，但不包括應(yīng)自被投資證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。為發(fā)行單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。為發(fā)行權(quán)益性工具支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手

36、續(xù)費(fèi)、傭金等權(quán)益性工具支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與工具發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的與工具發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，成本。該部分費(fèi)用應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。 2014年年6月，大運(yùn)公司通過增發(fā)月，大運(yùn)公司通過增發(fā)1 000萬股（每股面值萬股（每股面值1元）自身的股份取得對馳騁公元）自身的股份取得對馳騁公司司20的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該該

37、1 000萬股股份的公允價(jià)值為萬股股份的公允價(jià)值為1 500萬元。為增萬元。為增發(fā)該部分股份，大運(yùn)公司支付了發(fā)該部分股份，大運(yùn)公司支付了100萬元的傭金萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。和手續(xù)費(fèi)?！纠纠?-45-4】借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資投資成本投資成本 15 000 15 000 000000 貸：股本貸：股本 10 10 000 000000 000 資本公積資本公積 4 4 000 000000 000 銀行存款銀行存款 1 1 000 000000 000 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRE

38、SS28財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-44.4.通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，見通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，見 新新編財(cái)務(wù)會計(jì)編財(cái)務(wù)會計(jì)“債務(wù)重組債務(wù)重組”相關(guān)內(nèi)容。相關(guān)內(nèi)容。3.3.通過貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，見通過貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，見新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì)“非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換”相關(guān)相關(guān)內(nèi)容。內(nèi)容。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS29財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)分別不同情況采用成本法長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)分別

39、不同情況采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?；驒?quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（一）成本法的概念及其適用范圍（一）成本法的概念及其適用范圍 成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS30財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4長期股權(quán)投資成本法的核算適用下列情形：長期股權(quán)投資成本法的核算適用下列情形：根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，投資方持有的對子公司根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，投資方持有的對子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方為投資性主體投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，

40、投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外。且子公司不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外。 投資方在判斷對被投資單位是否具有控制時(shí)，應(yīng)綜合考投資方在判斷對被投資單位是否具有控制時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。在個(gè)別財(cái)慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行成本法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行成本法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額。股權(quán)份額。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS31財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4（

41、二）成本法核算（二）成本法核算在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。采用在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。采用成本法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，在成本法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，在“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶目賬戶目下，只設(shè)置下，只設(shè)置“投資成本投資成本”明細(xì)賬（戶）。在追加投資時(shí)，按照明細(xì)賬（戶）。在追加投資時(shí)，按照追加投資支付的成本的公允價(jià)值及發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用增加長追加投資支付的成本的公允價(jià)值及發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的初始投資成本不進(jìn)行調(diào)整。的初始投資成

42、本不進(jìn)行調(diào)整。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。如果收到的股利為購入時(shí)的應(yīng)收股利，則應(yīng)沖減應(yīng)收股益。如果收到的股利為購入時(shí)的應(yīng)收股利，則應(yīng)沖減應(yīng)收股利；如果收到的股利為股票股利，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低利；如果收到的股利為股票股利，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。每股成本，不作賬務(wù)處理。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS32財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4 2014年年1月月 ，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以

43、現(xiàn)金，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以現(xiàn)金800萬元取得對乙公司萬元取得對乙公司60的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。完成，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2015年年 3月，月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得可取得10萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。甲公司有關(guān)會計(jì)處理如下：甲公司有關(guān)會計(jì)處理如下：2014年年1月：月：借：長期股權(quán)投借：長期股權(quán)投投資成本投資成本 8 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 000 0002015年年 3月：月：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利

44、 100 000 貸：投資收益貸：投資收益 100 000 【例【例5-55-5】 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS33財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4三、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法三、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 權(quán)益法，是指投資方以初始投資成本計(jì)量后，在投資持權(quán)益法，是指投資方以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)其享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動而相應(yīng)有期間根據(jù)其享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動而相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的方法。調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的方法。 根據(jù)長期股權(quán)

45、投資準(zhǔn)則，對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。投資方在判斷對被投資單位是否具應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和有共同控制、重大影響時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。在綜合考慮直接持有的股權(quán)通過子公司間接持有的股權(quán)。在綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)后，如果認(rèn)定投資方在被投和通過子公司間接持有的股權(quán)后，如果認(rèn)定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資單位擁有共同控制或重大影響，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)

46、，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額；資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)同時(shí)考在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮直接持有和間接持有的份額。慮直接持有和間接持有的份額。（一）權(quán)益法的概念及其適用范圍（一）權(quán)益法的概念及其適用范圍 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS34財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4（二）權(quán)益法核算（二）權(quán)益法核算1.1.權(quán)益法核算的賬戶設(shè)置權(quán)益法核算的賬戶設(shè)置 采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，可以在

47、采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，可以在“長期股權(quán)長期股權(quán)投資投資”賬戶目下，設(shè)置賬戶目下，設(shè)置“投資成本投資成本”、“損益調(diào)整損益調(diào)整”、 “其他其他綜合權(quán)益綜合權(quán)益”、“其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動”等明細(xì)賬戶。等明細(xì)賬戶。其中，其中，“投資成本投資成本”明細(xì)賬戶反映取得股權(quán)時(shí)確定的初始投資成本；明細(xì)賬戶反映取得股權(quán)時(shí)確定的初始投資成本；“損益損益調(diào)整調(diào)整”明細(xì)賬戶反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)凈損益的增減變動而享有明細(xì)賬戶反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)凈損益的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù)份額的調(diào)整數(shù)；“其他綜合收益其他綜合收益”明細(xì)賬戶反映購入股權(quán)以后隨著被投資企明細(xì)賬戶反映購入股權(quán)以后隨著被

48、投資企業(yè)未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失發(fā)生的變動而享有份額的調(diào)整數(shù)業(yè)未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失發(fā)生的變動而享有份額的調(diào)整數(shù)?！捌渌麢?quán)益變動其他權(quán)益變動”明細(xì)賬戶反映購入股權(quán)以后隨著被投資單位除凈損益、其明細(xì)賬戶反映購入股權(quán)以后隨著被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的因素而享有份額的他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的因素而享有份額的調(diào)整數(shù)，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行調(diào)整數(shù)，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東可分離

49、交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動等。對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動等。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS35財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，是指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，是指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)（資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額-商譽(yù)）商譽(yù)）的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。后的余額。2.2.權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整權(quán)益法下初始投資成

50、本的調(diào)整 采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，為了采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，為了更為客觀地反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有更為客觀地反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有的份額，應(yīng)將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨的份額，應(yīng)將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和持股比例進(jìn)行調(diào)整。認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和持股比例進(jìn)行調(diào)整。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS36財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4（2 2）（1 1） 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALI

51、AN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS37財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4 甲企業(yè)于甲企業(yè)于20142014年年3 3月取得乙公司月取得乙公司3030的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款3 0003 000萬元。取得投資時(shí)萬元。取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，單位：萬元）值與其賬面價(jià)值相同，單位：萬元）【例【例5-65-6】表表5-3 5-3 單位：單位：萬元萬元項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額實(shí)收資本實(shí)收

52、資本3 0003 000資本公積資本公積2 4002 400盈余公積盈余公積600600未分配利潤未分配利潤500500所有者權(quán)益總額所有者權(quán)益總額7 5007 500 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS38財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4 假定在乙公司的董事會中，所有股東均以其假定在乙公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。甲企業(yè)在取得對乙公司的持股比例行使表決權(quán)。甲企業(yè)在取得對乙公司的股權(quán)后，派人參與了乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。因股權(quán)后，派人參與了乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠

53、對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，甲能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，甲企業(yè)對該投資按照權(quán)益法核算。在取得投資時(shí)點(diǎn)企業(yè)對該投資按照權(quán)益法核算。在取得投資時(shí)點(diǎn)上，甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：上，甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙公司乙公司投資成本投資成本 30 000 30 000 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 00030 000 000 長期股權(quán)投資的成本長期股權(quán)投資的成本30003000萬元大于取得投資萬元大于取得投資時(shí)點(diǎn)上應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)點(diǎn)上應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額22502250萬元（萬元（7500

54、75003030），不對其賬面價(jià)值進(jìn)行），不對其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS39財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙公司乙公司投資成本投資成本 36 000 36 000 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 00030 000 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 6 000 0006 000 000 假定上例中取得投資時(shí)點(diǎn)上的被投資單位凈假定上例中取得投資時(shí)點(diǎn)上的被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為資產(chǎn)公允價(jià)值為1200

55、012000萬元，甲企業(yè)按持股比例萬元，甲企業(yè)按持股比例3030計(jì)算確定應(yīng)享有計(jì)算確定應(yīng)享有36003600萬元，則初始投資成本萬元，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的與應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額差額600600萬元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。萬元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS40財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-43.3.權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)（1 1）投資收益的確認(rèn)）投資收益的確認(rèn) 企業(yè)持有的對

56、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方面應(yīng)按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認(rèn)一方面應(yīng)按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認(rèn)為投資收益，另一方面作為追加投資，為投資收益，另一方面作為追加投資，借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS41財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4【例【例5-75-7】 A A公司于公司于20142014年年2 2月月2525日購入日購入B B公司公司3030的股份，購買價(jià)

57、款為的股份，購買價(jià)款為2 0002 000萬元，并自取得股萬元，并自取得股份之日起派人參與份之日起派人參與B B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，投資日，B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 0006 000萬萬元，除下列項(xiàng)目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公元，除下列項(xiàng)目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同（單位：萬元）允價(jià)值與賬面價(jià)值相同（單位：萬元）賬面原價(jià)賬面原價(jià) 已提折舊已提折舊公允價(jià)值公允價(jià)值預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限存貨存貨500500700700固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 10001000200200120012002020無形資產(chǎn)無形資

58、產(chǎn) 6006008008001010小計(jì)小計(jì)2100210020020027002700表表5-4 5-4 單位：單位：萬元萬元 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS42財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-2-4 假定假定B B企業(yè)于企業(yè)于20102010年實(shí)現(xiàn)凈利潤年實(shí)現(xiàn)凈利潤600600萬元，其萬元，其中在中在A A公司取得投資時(shí)的賬面存貨有公司取得投資時(shí)的賬面存貨有8080對外出對外出售。售。A A公司與公司與B B公司的會計(jì)年度及采用的會計(jì)政策公司的會計(jì)年度及采用的會計(jì)政策相同。相同。 A

59、 A公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在B B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（不考慮所得稅影響）：整（不考慮所得稅影響）：調(diào)整后的凈利潤額調(diào)整后的凈利潤額=600-=600-（700-500700-500）8080- -（1200-1 0001200-1 00020-20-（800-600800-600）10=600-160-10=600-160-10-20=41010-20=410（萬元）（萬元）A A公司應(yīng)享有份額公

60、司應(yīng)享有份額= 410= 4103030= 123= 123（萬元）（萬元）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資BB公司公司損益調(diào)整損益調(diào)整 1 230 1 230 000000 貸：投資收益貸：投資收益 1 230 0001 230 000 在確認(rèn)投資收益時(shí)，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。抵銷。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF T