政府及非營利組織會計論文-楊飛

1、政府及非營利組織會計論文 -淺析我國政府會計學 院： 經(jīng)濟管理學院 班 級： 經(jīng)093-2 姓 名： 楊 飛 學 號： 200907503212 摘要：在我國會計國際化進程加速過程中，企業(yè)會計準則體系已經(jīng)日趨完善，而政府會計的運行環(huán)境卻發(fā)生了很大變化。因此，政府會計必然面臨著一次深刻的改革，也必將呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢。本文闡述了我國政府會計的相關(guān)內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上主要從會計主體、準則模式、核算基礎(chǔ)、會計目標和會計報告等角度講述了我國政府會計的現(xiàn)狀及弊端并由此深入探究了我國政府會計的改革趨勢，其中重點闡述了預算會計體系的變化、權(quán)責發(fā)生制核算基礎(chǔ)的引進、會計要素的重新界定和基金會計核算模式的建立等。

2、關(guān)鍵詞： 政府會計 現(xiàn)狀及弊端 改革趨勢一、我國政府會計框架（一）相關(guān)概念目前我國有關(guān)的正式文件中還沒有出現(xiàn)過“政府會計”這一稱謂，雖然在一些學術(shù)成果和科學研究中經(jīng)?？吹竭@個詞，但它一般指的是我國現(xiàn)行的預算會計。預算會計是現(xiàn)代會計中與企業(yè)會計相對應(yīng)的另一分支，是以預算（政府預算和單位預算）管理為中心，以經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展為目的，以預算收支核算為重點，用于核算社會再生產(chǎn)過程中屬于分配領(lǐng)域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預算資金運動過程和結(jié)果的會計體系。我國預算會計分為財政總預算會計和單位預算會計。財政總預算會計是指各級政府財政部門（中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不

3、設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)等）核算、反映、監(jiān)督政府預算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的會計。單位預算會計是指執(zhí)行單位預算，辦理單位預算收支的會計。同時按其單位性質(zhì)的不同又可分為行政單位會計和事業(yè)單位會計。（二）內(nèi)容及特征我國政府會計的內(nèi)容包括三部分：可概括為“一項制度，兩個體系”即：政府財務(wù)報告制度、政府會計準則體系和政府會計制度體系。政府會計有三個特征：一是政府單位執(zhí)行統(tǒng)一規(guī)范的政府會計準則和會計制度；二是實行政府財務(wù)報告制度；三是提供科學有效的政府會計信息，這些信息有利于立法機關(guān)對政府的監(jiān)督，有利于強化政府的會計責任，有利于政府自身的科學民主決策，有利于推進宏觀經(jīng)濟管理。（三）

4、工作組織政府會計的工作組織主要包括設(shè)置會計科目、采用適當?shù)挠涃~方法、規(guī)定會計憑證、設(shè)置會計賬簿以及設(shè)置會計報表等內(nèi)容。政府會計所采用的記賬方法是借貸記賬法，主要以收付實現(xiàn)制為收支確認原則，其基本要素包括：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。二、我國政府會計存在的主要問題（一）會計體系結(jié)構(gòu)不嚴謹 我國現(xiàn)行預算會計按照組織類別的不同分別包括財政預算總會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三個相對獨立的分支，三個分支分別采用不同的會計制度，記錄不同的單位在不同階段的經(jīng)濟事項，而且核算中心各不相同。例如，財政總預算會計只核算預算資金的“收”和“撥”，而且核算中心在于“撥”，一旦財政資金通過款項進入支出單位賬戶之

5、后所形成資產(chǎn)和投資效益，以及撥款的效益都沒有在財政總預算會計的賬面上得到充分的反映，使得政府缺少系統(tǒng)的資產(chǎn)的核算資料，也無法對預算資金的使用情況進行有效的監(jiān)控。由此可見預算會計體系各組成部分之間的協(xié)調(diào)性較差，缺乏統(tǒng)一的客觀基礎(chǔ)，不利于政府整體的財務(wù)報告的生成，也影響了財政預算管理的效果。（二）現(xiàn)行政府會計不能全面反映政府的資金運動 1.對政府固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的核算與反應(yīng)不全面。總預算會計中沒有要求核算和反映政府的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。拿固定資產(chǎn)來說，行政事業(yè)單位會計雖然對其擁有的固定資產(chǎn)進行了全面核算，但由于國家財政的預決算并不要求反映固定資產(chǎn)方面的信息，所以其結(jié)果只能作為統(tǒng)計部門的參考資料，

6、這就意味著購置固定資產(chǎn)的財政資金一旦支出后就退出了政府與公眾的視野，不利于他們正確的對政府部門使用公共資源的效率效果和經(jīng)濟性進行決策和管理，不利于政府采購部門預算和國庫集中支付的落實。 2.不能全面反映政府負債情況。由于收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實際收付作為確認當期收入和支出的依據(jù)，財政支出只包括以現(xiàn)金支付的部分，并不能反映當期已經(jīng)發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)，就使得這部分債務(wù)成為隱性債務(wù)，政府在對公共資源進行配置時，容易對當年結(jié)余產(chǎn)生錯覺，預先透支和占用財政資金而忽視其內(nèi)在的財政風險，這可能導致若干年后巨額現(xiàn)金的流出造成政府沉重的負擔。 3.不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)問題。在年度預算執(zhí)行過程中，各級

7、財政部門經(jīng)常會遇到預算已經(jīng)安排，但由于各種原因當年無法支出的問題。比如上級財政應(yīng)撥付下級政府的補助，由于種種原因縣級資金未及時全部下達鄉(xiāng)鎮(zhèn)，就會出現(xiàn)上級欠下級的問題，如果鄉(xiāng)鎮(zhèn)對上級應(yīng)撥補助作增加補助收入，對應(yīng)支出而實際未支出的款項不作為一般預算支出列出，那么必然會造成預算結(jié)余，出現(xiàn)資金仍留在賬上撥不出去，虛增當年財政結(jié)余的情況。目前在總預算會計中已經(jīng)試行采用權(quán)責發(fā)生制方法來處理個別事項的年終結(jié)轉(zhuǎn)問題，使年終結(jié)余問題在一定程度上得到了解決。（三）財務(wù)報告系統(tǒng)存在明顯的缺陷 首先，從總體上看，財務(wù)報表的內(nèi)容過于簡單。現(xiàn)行財務(wù)報表體系主要以反映預算執(zhí)行情況為主要目的，沒有披露投資經(jīng)營的國有資本的安全

8、，養(yǎng)老金、失業(yè)金等的使用和安全以及各級政府在其他財務(wù)方面的受托責任的信息，也沒有提供反映政府績效與成本信息的報告。因此，現(xiàn)行的財務(wù)報告系統(tǒng)不能真正反映政府的整體財務(wù)狀況，也不能滿足使用者對績效信息的需求。其次，從報表的結(jié)構(gòu)上看，財務(wù)報表項目設(shè)置不科學。例如，行政事業(yè)單位的收入和支出項目既在收入支出表中列示，又在資產(chǎn)負債表中列示，這樣既不符合國際慣例，也不利于人們了解政府的實際財務(wù)狀況。再次，報表缺乏公允性。在西方國家，沒有附上審計簽證報告的財務(wù)報告，是不具有效力的政府報告。雖然我國的政府審計機關(guān)也對財政和經(jīng)費收支情況以及結(jié)果實施審計監(jiān)督，但是我國的政府審計報告是與政府財務(wù)相分離的，影響報表的公

9、允性。最后，政府會計報告目標未能明確界定。1998年的預算會計改革沒有明確指出預算會計的會計目標。（四）收付實現(xiàn)制的不適應(yīng)性1.不能全面反映政府會計信息。收付實現(xiàn)制不記錄非現(xiàn)金交易事項對政府資產(chǎn)和負債的影響，不區(qū)分資本性支出和經(jīng)常性支出，所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出核算，相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)也不確定，導致資產(chǎn)負債表和收支結(jié)余表不完整，難以揭示政府及所屬單位財務(wù)狀況和績效的全貌，使許多對決策有重大影響的信息無法提供給信息使用者。2.不利于提高效率和績效考核。由于收付實現(xiàn)制下，只有款項實際支付時才確認為支出，對那些支出已經(jīng)發(fā)生，但款項尚未支付的費用項目則不能確認當期支出，這樣就造成單位的成本核算不完整

10、，不能真實、準確地反映各政府部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費與效率水平，不能適應(yīng)開展績效預算管理的需要。 3.不利于經(jīng)濟分析與績效分析。在收付實現(xiàn)制下，建立在現(xiàn)金流量基礎(chǔ)上的政府會計信息，不可比性較大。一是縱向不可比性。收付實現(xiàn)制是按當期實際繳入國庫數(shù)和支付數(shù)分別確認和計算預算支出的。這樣，一些應(yīng)分屬不同跨級期間的收入和支出項目，由于集中在本期發(fā)生，往往導致前后會計期間會計信息不可比性較多。二是橫向不可比性。收付實現(xiàn)制確認支出和費用的標準，是資金是否已經(jīng)實際付出，而不核算資本的損耗。例如資產(chǎn)購置在購入時直接列支，沒有將資產(chǎn)購置的成本予以資本化，并在資產(chǎn)使用期限內(nèi)分期計入成本。這樣

11、，因資產(chǎn)購置的不平衡，預算單位之間難以進行績效比較分析。三、我國政府會計改革趨勢（一）預算會計體系將發(fā)生變化我國目前的預算會計主要是“追蹤撥款和撥款使用”的核算體系，缺乏對整個支出環(huán)節(jié)的監(jiān)督，而導致財政資金使用效率不高。隨著我國“公共財政框架”的逐步建立和“國庫集中收付制度”、“政府采購制度”等改革的不斷深入，預算資金管理模式將發(fā)生改變，資金的使用效率和宏觀調(diào)控能力將增強。行政單位會計核算對象的逐步改變決定了財政總預算會計業(yè)務(wù)將大幅增加，導致其在預算會計體系中的主導地位更加突出，現(xiàn)行預算會計體系向政府與非營利組織會計方向發(fā)展。在這種條件下，新的預算單位會計將合二為一，建立以一級政府為主體、以支

12、出周期各階段為核心的政府會計。但隨著事業(yè)單位改革的深入，事業(yè)單位會計也將向非營利組織會計靠攏。（二）收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)將轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)我國政府會計目前采用的是收付實現(xiàn)制的確認基礎(chǔ)，而如何選擇合適的會計確認基礎(chǔ)是當前政府會計理論研究需要解決的問題， 引進權(quán)責發(fā)生制是政府會計改革的趨勢。1.對收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的評價收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制兩種確認基礎(chǔ)廣泛的用于各個國家的政府會計當中，各有利弊。收付實現(xiàn)制的優(yōu)點是會計記錄簡單客觀，利于政府對現(xiàn)金資源的管理。但收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)不能體現(xiàn)“收入”“成本”的配比，不能提供非財務(wù)資產(chǎn)方面的信息，在可比性方面與政府財政統(tǒng)計數(shù)據(jù)及國民賬戶體系不一致。權(quán)責發(fā)生制

13、的優(yōu)點是有助于使用者更加客觀地評價報告主體的運營業(yè)績、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量；評價報告主體遵循預算的情況；為使用者是否向報告主體提供資源或進行業(yè)務(wù)往來的決策提供更充分的依據(jù)。但其執(zhí)行成本較高，核算相對復雜。2.總體改革步驟設(shè)想我國政府會計中引入權(quán)責發(fā)生制，應(yīng)該借鑒德國政府會計改革經(jīng)驗，注意循序漸進。同時，中國政府會計基礎(chǔ)的權(quán)責發(fā)生制改革應(yīng)當努力向國際慣例靠近，又必須符合中國的具體國情，與中國當前的經(jīng)濟發(fā)展水平、財政管理水平、人員技術(shù)條件等相適應(yīng)。因此我認為在具體推進權(quán)責發(fā)生制政府會計改革時，應(yīng)該分兩個階段進行：（1）條件創(chuàng)造階段該階段應(yīng)對與當前的財政預算管理改革不相適應(yīng)的內(nèi)容，抓緊制定相應(yīng)的會計核

14、算規(guī)范，對現(xiàn)行政府會計制度進行補充和完善，加快權(quán)責發(fā)生制改革相關(guān)的立法工作，為改革提供法律保障。將固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)納入行政單位的會計核算，真實反映各單位的資產(chǎn)存量及使用情況，規(guī)范固定資產(chǎn)記錄，為今后資本化管理打好基礎(chǔ)。對政府收支分類的不合理方面進行改革和完善，為權(quán)責發(fā)生制政府會計改革的順利開展創(chuàng)造初步的條件。（2）核心改革階段該階段主要是構(gòu)建新的政府會計體系，對于實施政府采購、國庫集中收付制度以后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，如由于財政資金流向變化而引起的收入和支出的計量、確認問題，購入工程物資的計價問題加以研究并制定相應(yīng)對策，全面核算和反映政府的經(jīng)濟資源占用及使用情況，債務(wù)規(guī)模及償債情況。新制度出臺后，可先

15、在部分地區(qū)和部門進行試點，待條件成熟后再全面推廣，把權(quán)責發(fā)生制改革逐步擴展到政府會計的各個具體項目。同時完善政府績效考核制度，健全能夠全面反映政府績效的考核機制。我們在進行創(chuàng)造條件和核心階段的改革的同時，還應(yīng)該做好一系列配套措施的改革工作，例如研究開發(fā)統(tǒng)一的適合權(quán)責發(fā)生制政府會計的軟件系統(tǒng)，深化政府的行政管理，做好培養(yǎng)大批高素質(zhì)人才的工作，加強外部監(jiān)督和國際化合作等。這樣才能保證創(chuàng)造條件和核心改革階段的各項措施在一個健康有序的大環(huán)境下順利進行。（三）政府會計的會計要素將重新界定目前我國政府會計劃分為資產(chǎn)、負債、收入、支出和凈資產(chǎn)五大要素，其中基金和結(jié)余列入“凈資產(chǎn)”反映。鑒于基金一般具有專項用

16、途，單位不能自由支配；以及政府會計體系內(nèi)雖有反映資金運營情況的各類結(jié)余，但結(jié)余并沒有明確為一個要素的特點，我們必須從政府會計自身的特點出發(fā)，重新界定政府會計要素的概念。參考目前政府會計理論界比較認可的方法是將“凈資產(chǎn)”分為基金和結(jié)余，將政府會計五要素改成六要素。現(xiàn)主要對這六大會計要素進行如下定義。資產(chǎn)：資產(chǎn)是政府會計主體掌管或使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。負債：負債是政府會計主體承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。收入：收入是政府會計主體為實現(xiàn)其職能或開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。支出：支出是政府會計主體為實現(xiàn)其職能或開展業(yè)務(wù)活動，對財政資金的再分配或

17、所發(fā)生的各項資金耗費或損失?；穑夯鹗钦畷嬛黧w為履行職能或開展業(yè)務(wù)活動所需資金的基本來源，該資金來源是有一定限制的，無需償還和不求回報的。結(jié)余：結(jié)余是政府會計主體在一定會計期間收入與支出相抵后的余額，即收入大于支出為結(jié)余。結(jié)余是指政府會計主體在報告期末尚未用完的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)使用的。（四）政府會計將建立基金會計核算模式基金會計，是指政府會計及非營利組織會計以基金為基礎(chǔ)，按照基金種類進行會計核算與報告的一種會計體制或模式。在基金會計核算模式中，任何基金都是一個與其他基金分開并相互獨立的會計與財務(wù)報告主體，各自通過一套自求平衡的帳戶與報告體系，記錄和報告政府特定活動及其財務(wù)資源來源、運用的

18、情況和結(jié)果。按照基金種類分別進行核算與報告，其優(yōu)點在于能夠保障資金來源，使業(yè)務(wù)順利進行。采用基金會計模式可以更好地貫徹?？顚Ｓ迷瓌t，使各種具有專門用途的預算資金的界限更加清楚，便于加強政府財務(wù)資源管理，便于財務(wù)監(jiān)督。例如，美國政府會計將政府的活動和資源概括為政府基金、權(quán)益基金和信托基金三個大基金，另外還有一個非基金帳戶。為了配合政府資金的核算和管理，我國政府會計可根據(jù)公共財政框架和基金管理的要求，引進基金會計模式，建立政府公共基金會計、國有資產(chǎn)基金（權(quán)益基金）會計和社會保障基金會計。同時在基金會計核算模式上借鑒國外的一些經(jīng)驗，有利于更有針對性地實現(xiàn)具有特定目的的公益事業(yè)，提高資金的使用效率。（五）政府會計的核算范圍將擴大我國目前政府會計核算范圍主要是財政資金運動過程，而對資產(chǎn)、負債的核算不算全面，尤其缺乏對政府或有負債的核算。所以一方面應(yīng)完善對政府資產(chǎn)、負債的核算，另一方面則應(yīng)該增加如貸款擔保