企業(yè)財務會計(中級審計師)

1、第三部分企業(yè)財務會計（一）考試題型和分值 （30 分 ）1 單項選擇題企業(yè)財務會計10分2 多項選擇題一企業(yè)財務會計10分3 綜合分析題一企業(yè)財務會計10分（二）教材框架 第三部分企業(yè)財務會計 （10章）第一章概論第二章流動資產(chǎn) *第三章非流動資產(chǎn)（一 ）*第四章非流動資產(chǎn)（二 ）*第五章流動負債 *第六章非流動負債*第七章所有者權益 第八章收入、費用及利潤 * 第九章財務報告 * 第十章合并財務報表 第一章概論【考點精講】 第一節(jié)會計目標和會計要素一、會計目標 財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務 狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企 業(yè)管理層受托責任履行情況， 有助于

2、財務報告使用者作 出經(jīng)濟決策。二、會計要素 要素定義特征 第一，資產(chǎn)由過去的交易或事項形成的，必須是現(xiàn)實的 資產(chǎn)，而不能 是預期的資產(chǎn)；第二，資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有或控制； 第三，資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。企業(yè)過去的交易或事項形成的、【例題1 多選題】（2007年試題 ）資產(chǎn)由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企下列資產(chǎn)中，屬 于非流動資產(chǎn)的有：業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 A.存貨B. 持有至到期投資C. 交易性金融資產(chǎn)D. 可供出售金融資產(chǎn)E無形資產(chǎn)【答案】 BDE 企業(yè)過去的交易或事項形成的、第一，負債必須是過去 已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結(jié)果，是現(xiàn)時的 負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的義務； 現(xiàn)實

3、義務。第二，負債是將來要清償?shù)膫鶆?，必然要導致企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出。直接計入所有者權益的利得和損失-指不應計入當期損益、會導致所有 企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者者權益發(fā)生增減變動的、 與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關 享有的剩余權益。的利得或者損失。所有者權益按其來源主要包其中，利得是指由企業(yè)非日 常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、 所有者權益括所有者投入的資本、直接計入所與所有者 投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。有者權益的利得和損失、 留存收益損失是指由企業(yè)非日 ?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向 等。所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留

4、存于企業(yè)的部分， 主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。 企業(yè)在日?；顒又兴纬傻?、 第一，從企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶爾的交易或 事項中產(chǎn)生；會導致所有者權益增加的、與所有收入第二， 收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少并 能導致所有者權益的者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總 增加，但并不包括所有者投入的資本。 流入。企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會第一，企業(yè)日?；顒又邪l(fā) 生的經(jīng)濟利益的流出，而不是從偶爾的交易或 導致所有者權益減少的、 與向所有事項中發(fā)生的經(jīng)濟利 益的流出；費用 者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總第二，表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn) 的減少或負債的增加并能導致所有者權益的減少， 流出。但并不包括向所有者分

5、配的利潤。 企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營 成果。直接計入當期利潤的利得和損失 利潤利潤包括收入減去費用后的 指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與 凈額、直接計入當期利潤的利得或所有者投入資本或者 向所有者分配利潤無關的利得或者損失。損失。第二節(jié)會計核算的基本前提一、會計主體會計主體 指會計信息所反映的特定單位或組織， 它規(guī)范了會計工作的空間范圍。二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營 指在可以預見的將來， 企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會 停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務。三、會計分期四、貨幣計量 五權責發(fā)生制 第三節(jié)會計信息質(zhì)量要求 要求含義 會計核算必須以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進

6、行會 計確認、計量和報告，如實反映符合確認和 客觀性 計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信 息真實可靠、內(nèi)容完整。企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決 策需要相關，有助于財務會計報告使用者對 相關性過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或預測。 要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或 事項，不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易 可比性 或事項，應采用一直或規(guī)定的會計政策進行會計核算， 確保會計信息口徑一致，互相可比。及時性企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應及時進行會計 確認、計量和報告，不得提前或延后。明晰性企業(yè)會計核算和提供的會計信息應當清晰明了， 便于會計信息使用者理解和使

7、用。企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、 經(jīng)營成 果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或事 項。 企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持 應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或收益、低估 謹慎性負債或費用。企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、 計量和 報告，而不應當僅以它們的法律形式作為實質(zhì)重于形式 依據(jù)?！纠}2 單選題】（2009年試題）下列各項中， 不體現(xiàn) “謹慎性” 會計信息質(zhì)量要求的是：A. 計提資產(chǎn)減值準備B對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認預計負債C. 確認交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益D. 對或有資產(chǎn)不予確認【答案】 C【解析】企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告 應當保持應有的謹慎

8、，不應高估 資產(chǎn)或收益、低估負債或費用?！纠}3 單選題】 企業(yè)將融資租賃方式租入的資產(chǎn)確認為承租企業(yè)的資 產(chǎn)所遵循的會計信息質(zhì)量是：A 實質(zhì)重于形式原則B 重要性原則C.權責發(fā)生制原則D 及時性原則【答案】 A【解析】企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確 認、計量和報告，而不應當僅以它 們的法律形式作為依據(jù)。第四節(jié)會計計量 會計計量屬性含義 歷史成本資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物 的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的 公允價值計價。負債按照因承擔現(xiàn)實義務而實際收到的款項或者資產(chǎn) 的金額，或者承擔現(xiàn)實義務的合同金 額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn) 金及現(xiàn)金等價物的

9、金額計量。重置成本資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支 付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金 等價物的金額計量?？勺儸F(xiàn)凈值資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金 或者現(xiàn)金等價物的金額扣除該資產(chǎn)至完工時估 計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的 金額計量。現(xiàn)值資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生 的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的 折現(xiàn)金額計量。公允價值資產(chǎn)和負債按照在公平交易中， 熟悉情況的交 易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。第二章流動資產(chǎn)【考點精講】第一節(jié)貨幣資金一、庫存現(xiàn)金（

10、一）庫存現(xiàn)金的使用范圍（二）庫存現(xiàn)金限額（三）現(xiàn)金日常收支管理二、銀行存款（一）銀行存款開戶的管理 企業(yè)開立賬戶，依其不同的用途可以分為基本存款戶、 一般存款戶、臨時存款戶和專用存款戶等。（二）銀行結(jié)算方式的種類1. 銀行匯票（異地）A:委托銀行簽發(fā)銀行匯票時，借：其他貨幣資金貸:銀行存款持票購料時，借:原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸:其他貨幣資金B(yǎng):銷貨，收到銀行匯票，借:銀行存款貸:主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2. 商業(yè)匯票（同城和異地）A :購貨簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票時，借:原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸:應付票據(jù)B:銷貨，收到商業(yè)匯票，借:應收票據(jù)貸:主營

11、業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3. 匯兌（異地）4. 托收承付（異地）5. 委托收款（同城和異地）6. 支票（同城）7. 信用卡【例題1 單選題】下列可用于異地結(jié)算的結(jié)算方式有:A 委托收款B. 銀行本票C. 匯兌D. 托收承付E. 商業(yè)匯票【答案】 ACDE【解析】銀行本票用于同城結(jié)算的結(jié)算方式。（三）銀行存款核對銀行存款清查時，針對未達帳項編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”；銀行存款余額調(diào)節(jié)表只為核對帳目，不能作為 調(diào)整銀行存款帳面余額的原始憑證。三、其他貨幣資金的核算其核算的范圍:外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存 款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款?！纠}2 單選題】（200

12、9年試題）下列各項中，應在“其他貨幣資金”科目核算的有:A. 銀行本票存款B. 銀行匯票存款C. 支票存款D. 收到的商業(yè)匯票E. 存出投資款【答案】 ABE【解析】其他貨幣資金核算的范圍:外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存 款和存出投資款。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述二、交易性金融資產(chǎn)的取得（一）設置賬戶交易性金融資產(chǎn) 類別和品種（成本、公允價值變動）（二）取得 -按交易性金融資產(chǎn)的公允價值借:交易性金融資產(chǎn) 成本（公允價值）投資收益（交易費用）應收股利應收利息貸:銀行存款教材 P240例 21例 22三、收到的股利、利息 非持有期收息收利 屬于取

13、得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息借:銀行存款貸:應收股利應收利息 持有期收息收利 持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息借:應收股利應收利息貸:投資收益借:銀行存款貸：應收股利應收利息教材 P241例 23例 2 4四、交易性金融資產(chǎn)期末計價1. 若交易性金融資產(chǎn)公允價值 賬面價值，之差借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動貸：公允價值變動損益2. 若交易性金融資產(chǎn)公允價值 賬面價值，之差借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動教材 P242例 25【例題3 單選題】（2007年試題）資產(chǎn)負債表日， 交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面

14、價 值時，按其差額應借記的會計科目是：A投資收益B. 公允價值變動損益C. 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動D .交易性金融資產(chǎn)成本【答案】 C【解析】資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值時，應按其差額借記“交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益” ；交 易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值時，應按其差額 做相反分錄?！纠}4 單選題】（2008年試題）在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的市價低于其賬面價 值的差額，進行賬務處理時，應借記 的會計科目是：A .營業(yè)外支出B. 公允價值變動損益C. 投資收益D. 資產(chǎn)減值損失【答案】 B【解析】資產(chǎn)負債表日，若交易性金融資產(chǎn)

15、公允價值 賬面價值 末計價借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益若公允價值 賬面價值表日借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積 其他資本公積若公允價值 2972） 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 388 貸：資本公積其他資本公積 388 第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資持有至到期投資 指到期日固定、 回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能 力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 如企業(yè)購入的國債和公司債券等。設帳：持有至到期投資成本應計利息利息調(diào)整二、持有至到期投資的取得 借：持有至到期投資成本 持有至到期投資利息調(diào)整（或借或貸）應收利息 貸：銀行存款 持有至到期投資利

16、息調(diào)整（或借或貸）【例題3 單選題】（2008年試題）企業(yè)取得持有至到期投資時支付的下列款項中， 不應計 入持有至到期投資成本的是：A.已到付息期但尚未領取的債券利息B.相關稅金C. 相關手續(xù)費D.購買價款【答案】 A【解析】已到付息期但尚未領取的債券利息計入應收利 息。三、持有至到期投資的收益資產(chǎn)負債表日， 持有至到期投資在持有期間應當按照攤 余成本和實際利率計算確認利 息收入，計入投資收益。 若債券分期付息、一次還本 資產(chǎn)負債表日，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按 持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息 收入，貸記“投資收益”科目，按其差 額，借記或貸記

17、本科目（利息調(diào)整） 。 借：應收利息 貸：投資收益 持有至到期投資利息調(diào)整（或借或貸） 借：銀行存款 貸：應收利息 若一次還本付息 資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借 記本科目（應計利息） ，按持 有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收 入，貸記“投資收益”科目，按其差額， 借記或貸記本科目（利息調(diào)整） 。 借：持有至到期投資應計利息貸：投資收益 持有至到期投資利息調(diào)整（或借或貸） 3債券到期，收回本息借：銀行存款 貸：持有至到期投資投資成本應計利息 教材P256例32四、持有至到期投資的減值五、持有至到期投資的到期 歸納：持有至到期投資賬務處理 持有至到期投資賬務處理

18、發(fā)生業(yè)務1.購入借：持有至到期投資成本（公允價值 + 交易費用） 應收利息 貸：銀行存款 持有至到期投資利息調(diào)整（按其差額或借或貸）2. 收息收利借：銀行存款 貸：應收利息3. 資產(chǎn)負債表（ 1）分期付息、到期一次還本： 日借：應收利息（票面利率） ： 貸：投資收益（攤余成本 * 實際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額或借或貸） （ 2）到期一次還本付息： 借：持有至到期投資應計利息（票面利率） 貸：投資收益（攤余成本 * 實際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額或借或貸）4. 到期借：銀行存款（實際收到金額） 貸：持有至到期投資成本（按照賬面余額）應計利息教材 P256例 3 2【例題4

19、單選題】（2007年試題）到期一次還本付息與分期付息的持有至到期投資， 會計 核上的主要差別在于：A 初始投資成本的確認方法不同B 持有至到期投資減值的核算不同C.應收票面利息核算所使用的會計科目不同D 交易費用的核算不同【答案】 C【解析】（1）分期付息、到期一次還本： 借：應收利息（票面利率） ： 貸：投資收益（攤余成本 *實際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額或借或貸）（2）到期一次還本付息： 借：持有至到期投資應計利息（票面利率） 貸：投資收益（攤余成本 *實際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額或借或貸）【例題 5】甲公司 2010年1月3日購入某公司于 2010年1月1日 發(fā)行的

20、三年期債券，作為持有至 到期投資。該債券票面金額為 100 萬元，票面利率為 10，甲公司實際支付 106 萬元。該 債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利 息，假設甲公司按年計算利息。 （實際 利率為 7.6889）。持有至到期投資相關會計處理如下：（1）2010年 1 月購入時：借：持有至到期投資成本100（即面值）利息調(diào)整 6（即溢價）貸：銀行存款 106（2）2010年12月 31日計算應收利息和確認投資收益 溢價攤銷應收利息本金（攤余成 項目投資收益（還本） 本）=面值x票面=上一期X=上一期 =- 利率實際利率 -2010. 12. 2011. 12. 2012. 12.

21、31107.842.16100 合計 30246借：應收利息 10貸：投資收益 8.15（攤余成本 * 實際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整 1.85 借：銀行存款 10貸：應收利息 10（ 3） 2011年 12月 31日計算應收利息和確認利息收入 借：應收利息 10貸：投資收益 8.01（攤余成本 * 實際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整 1.99 借：銀行存款 10貸：應收利息 10（4）2012年12月 31日計算應收利息和確認利息收入， 還本借：應收利息 10貸：投資收益 7.84（攤余成本 * 實際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整 2.16 借：銀行存款 110貸：持有至到期投資成本 1

22、00（即面值） 應收利息 10第三節(jié)長期股權投資 一、長期股權投資概述 長期股權投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè) 股權且不準備隨時出售的投資。二、長期股權投資的取得（一）同一控制下的企業(yè)合并 以賬面價值為基礎進行計量同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在合并 日按照享有被投資方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，借 記“長期股權投資一成本”科目； 按照支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔債務的賬面價 值，貸記有關資產(chǎn)或借記有關負債科目； 按其差額， 借記或貸記 “資本公積資本溢價 （或股本 溢價 ）”科目。資本公積不足沖減的，借記 “盈余公積” 或“利潤分配未分配利潤

23、” 科目。 投資企業(yè)支付的價款中如果含有已 宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應作為債權處理，不 計人長期股權投資成本。投資方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用， 包括 為進行企業(yè)合并而支付的審計費 用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入當 期損益?！纠} 6】甲公司和乙公司同為 A 集團的子公司， 2010 年 6 月 1 日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權益的 80，同日乙公司所有者權益的賬面價值為 1000 萬元。（1）若甲公司支付銀行存款 720 萬元 借：長期股權投資乙公司（成本） 800 貸：銀行存款 720資本公積資本溢價 80 （2）若甲公司支付銀行存款 900 萬元

24、 借：長期股權投資乙公司 800 資本公積資本溢價 100 貸：銀行存款 900 （如資本公積不足沖減，沖減留存收益.）教材P258例3 3【例題7 單選題】（2007年試題） 甲公司為乙公司和丙公司的母公司。 甲公司將其持有的 丙公司的 60%股權全部轉(zhuǎn)讓給乙公 司，雙方協(xié)商確定的價格為 900 萬元，以貨幣資金支付； 合并日，丙公司所有者權益的賬面 價值為 1600萬元，公允價值為 1700萬元。乙公司對丙 公司長期股權投資的初始投資成本為：A 540 萬元 B900 萬 C 960 萬元 D 1020 萬元 【答案】 C【解析】乙公司初始投資成本 =1600*60%=960 萬元（二）非

25、同一控制下的長期股權投資 以公允價值為基礎進行計量。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在購買 日按企業(yè)合并成本，借記“長 期股權投資成本”科目；按享有被投資單位已宣告 但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利 ”科目；按支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、 承擔債務的賬面價值，貸記有關資產(chǎn) 或借記有關負債科目；按其差額，貸記“營業(yè)外收入” 或借記“營業(yè)外支出”等科目。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負 債、發(fā)行的權益性證券的公允 價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，但 不含已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股 利或利潤。教材P259例3 4（三）非企業(yè)合并取得的長期股權投資 以

26、支付現(xiàn)金的方式取得被購買方的股權， 應以支付的現(xiàn) 金作為初始投資成本，借記“長 期股權投資成本”科目，貸記“銀行存款”科目。三、長期股權投資投資損益的確認（一）長期股權投資核算的成本法1成本法的適用范圍（1）對子公司投資（ 2）對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在 活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資2成本法核算（ 1）采用成本法核算的長期股權投資，應按照初始投 資成本計價，一般不予變更，只 有在追加或收回投資時才調(diào)整長期股權投資的成本。（ 2）投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時應 作為投資收益處理，借記“應收 股利”等科目，貸記“投資收益”科目。教材P260例36（二）長

27、期股權投資的權益法核算1權益法的適用范圍（1）對聯(lián)營企業(yè)投資（ 2）對合營企業(yè)投資 2權益法核算 設帳：長期股權投資成本損益調(diào)整其他權益變動（1）初始投資成本 長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投 資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本； 長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投 資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的， 應按其差額， 借記“長期股權投資成本” 科目， 貸記“營業(yè)外收入”科目。教材P261例37【例題8 單選題】（2008年試題） 采用權益法核算長期股權投資時，長期股權投資的初始 投資成本小于投資時應享有被投 資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。進行賬務處 理時，應貸記的會計科目是：A投資收益B資本公積一一其他資本公積C. 營業(yè)外收入D. 長期股權投資其他權益變動【答案】 C【解析】長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享 有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值 份額的，應按其差額，借記“長期股權投資成本”科 目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（2）享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益投資時被投資企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)帳面價值與公允價 值相等時：被投資單位發(fā)生盈利： 借：長期股權投資 -損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位發(fā)生虧損：借：投資收益貸：長期股權投資損