會(huì)計(jì)基礎(chǔ)覃盛華

1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)覃盛華第20講5-1會(huì)計(jì)賬簿概述（1）第五章 會(huì)計(jì)賬簿本章概要會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)憑證的中間環(huán)節(jié)，承上啟下，對(duì)于會(huì)計(jì)核算至關(guān)重要。 （一）本章的內(nèi)容主要包括：1、會(huì)計(jì)賬簿的概念和分類。賬簿按其用途、賬頁(yè)格式和外型特征等不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。2、會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則。3、會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法。4、對(duì)賬。對(duì)賬主要包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。5、錯(cuò)賬更正方法。錯(cuò)賬更正方法主要有劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法。6、結(jié)賬。7、會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管。 （二）本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)： 會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法，對(duì)賬，錯(cuò)賬更正方法，結(jié)賬。第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿概述一、會(huì)計(jì)賬簿的概念會(huì)計(jì)賬簿

2、是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的簿籍。 設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。 在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義：第一：通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息。第二：通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以分類、匯總會(huì)計(jì)信息。第三：通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以檢驗(yàn)、校正會(huì)計(jì)信息。第四：通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。二、會(huì)計(jì)賬簿的分類簿一般可以按其用途、賬頁(yè)格式和外形特征進(jìn)行劃分。（一）按用途分類序時(shí)賬簿、分類賬簿、備查賬簿1、序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐

3、筆進(jìn)行登記的賬簿。日記賬的特點(diǎn)是序時(shí)登記和逐筆登記。序時(shí)賬簿通常有兩種，普通日記賬、特種日記賬。在實(shí)際工作中，因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，一般很少采用普通日記賬，應(yīng)用較為廣泛的是特種日記賬。在我國(guó)，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而不設(shè)置轉(zhuǎn)賬日記賬。2、分類賬簿分類賬簿按照分類的概括程度不同，又分為總分類賬和明細(xì)分類賬兩種。分類賬簿提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。 3、備查賬簿備查賬簿簡(jiǎn)稱備查簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。例如，租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、代銷商品登記簿等。備查賬簿可以由各單

4、位根據(jù)需要進(jìn)行設(shè)置。 【注意】備查賬簿與序時(shí)賬簿和分類賬簿相比，存在兩點(diǎn)不同之處：一是登記依據(jù)可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證；二是賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來(lái)表述某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。 （二）按賬頁(yè)格式分類兩欄式、三欄式、多欄式、數(shù)量金額式1、兩欄式兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。 2、三欄式三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。 3、多欄式多欄式賬簿是在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)

5、若干專欄的賬簿。收入、費(fèi)用明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。 4、數(shù)量金額式數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。如原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。 （三）按外型特征分類訂本賬、活頁(yè)賬、卡片賬1、訂本賬訂本賬是啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起，并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。優(yōu)點(diǎn)：能避免賬頁(yè)散失和防止抽換賬頁(yè)；缺點(diǎn)：不能準(zhǔn)確為各賬戶預(yù)留賬頁(yè)。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。 2、活頁(yè)賬活頁(yè)賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁(yè)賬夾中。通常各種明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)賬

6、形式。 3、卡片賬卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。在我國(guó)，企業(yè)一般只對(duì)固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片。 【例題】賬簿按（）的不同，可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。A、用途 B、外形 C、格式 D、啟用時(shí)間【例題】能提供某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化總括會(huì)計(jì)信息的賬簿是（）。A、明細(xì)分類賬 B、總分類賬 C、日記賬 D、備查賬【例題】賬簿按其賬頁(yè)格式的不同，可以分為（）。A、分類賬簿 B、三欄式賬簿 C、多欄式賬簿 D、數(shù)量金額式賬簿【例題】多欄式明細(xì)分類賬的賬頁(yè)格式，適用于（）賬戶。A、應(yīng)收賬款 B、管理費(fèi)用 C、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 D、制造費(fèi)用【例題】在我國(guó)，單

7、位一般只針對(duì)（）采用卡片賬形式。A、庫(kù)存商品明細(xì)賬 B、銀行存款日記賬 C、應(yīng)交增值稅明細(xì)賬 D、固定資產(chǎn)明細(xì)賬【例題】企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，必須采用訂本式的賬簿有（）。A、固定資產(chǎn)總賬 B、固定資產(chǎn)明細(xì)賬 C、現(xiàn)金日記賬 D、原材料總賬 第二十一講 5-2會(huì)計(jì)賬簿概述（2）會(huì)計(jì)賬簿的流程三、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶（一）賬戶的概念賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)、用以分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。賬戶以會(huì)計(jì)科目作為名稱，同時(shí)又具備一定的格式，即結(jié)構(gòu)；而會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行了分類，它只有分類的名稱而沒(méi)有一定的格式。賬戶的設(shè)置依據(jù)（名稱）：會(huì)計(jì)科目賬戶具有一定格式與結(jié)構(gòu)

8、。賬戶可以根據(jù)不同情況進(jìn)行分類：1、按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度不同分類（1）總分類賬戶（2）明細(xì)分類賬戶2、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（1）資產(chǎn)類賬戶（2）負(fù)債類賬戶（3）所有者權(quán)益類賬戶（4）成本類賬戶（5）損益類賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類：（1）總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬。如“生產(chǎn)成本”賬戶，“原材料”賬戶等。又稱一級(jí)賬戶。（2）明細(xì)分類賬戶根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)即賬戶的格式。登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額。登記本期減少的金額，成為本期減少發(fā)生額

9、。增減相抵后的差額，稱為余額。本期期末余額 = 本期期初余額 + 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額上述四個(gè)部分又稱為賬戶的四個(gè)金額要素。1、賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）2、日期3、憑證編號(hào)4、摘要5、增加額、減少額和余額 年憑證編號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日 （借方） 賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目） （貸方）  （三）賬簿與賬戶的關(guān)系賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁(yè)就是賬戶的存在形式和載體，沒(méi)有賬簿，賬戶不能獨(dú)立存在；賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是其內(nèi)在真實(shí)內(nèi)容，二者間的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。 形式賬簿 賬戶內(nèi)容第二節(jié) 會(huì)計(jì)

10、賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則一、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容 1、封面。主要標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。2、扉頁(yè)。主要列明科目索引、賬簿啟用登記和經(jīng)營(yíng)人員一覽表。3、賬頁(yè)?；緝?nèi)容包括：（1）賬戶的名稱（總分類賬戶、二級(jí)賬戶或明細(xì)賬戶）；（2）登記賬戶的日期欄；（3）憑證種類和號(hào)數(shù)欄；（4）摘要欄（簡(jiǎn)要說(shuō)明所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；（5）金額欄（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起賬戶發(fā)生額或余額增減變動(dòng)的數(shù)額）；（6）總頁(yè)次和分戶頁(yè)次。 【例題】賬簿的種類繁多，但一般都應(yīng)具備（）。A、封面 B、賬夾 C、扉頁(yè) D、賬頁(yè)二、會(huì)計(jì)賬簿的啟用 啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和

11、賬簿名稱，并在賬簿扉頁(yè)上附啟用表。啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)。使用活頁(yè)式賬頁(yè)應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)；裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼，另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁(yè)次。 賬簿啟用和經(jīng)營(yíng)人員一覽表賬簿名稱：_ 單位名稱：_ 賬簿編號(hào)：_ 賬簿冊(cè)數(shù)：_賬簿頁(yè)數(shù)：_ 啟用日期：_會(huì)計(jì)主管：_ 移交日期移交人接管日期接管人會(huì)計(jì)主管年月日姓名簽章年月日姓名簽章姓名簽章三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則（一）準(zhǔn)確整潔為了保證賬簿記錄的準(zhǔn)確、整潔，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐

12、項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。每一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，一方面要記入有關(guān)的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細(xì)賬。賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證（如發(fā)料單、領(lǐng)料單等）作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應(yīng)按有關(guān)自制憑證上的日期填列。 （二）注明記賬符號(hào)賬簿登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并在記賬憑證的“過(guò)賬”欄內(nèi)注明賬簿頁(yè)數(shù)或畫對(duì)勾，注明已經(jīng)登賬的符號(hào)，表示已經(jīng)記賬完畢，避免重記、漏記。 （三）書寫留空賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭瘢灰獙憹M格，一般應(yīng)占格距的1/2。 （四）正常記賬使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水為了保持賬簿記錄的持久性，防止

13、涂改，登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。 （五）特殊記賬使用紅色墨水在下列情況下，可以用紅色墨水記賬：1、按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；2、在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；3、在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；4、根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。由于會(huì)計(jì)中的紅字表示負(fù)數(shù)，因而除上述情況外，不得用紅色墨水登記賬簿。 總賬會(huì)計(jì)科目：本年利潤(rùn)20XX年憑證摘要借方貸方余額月日種類號(hào)數(shù)228轉(zhuǎn)19轉(zhuǎn)入主營(yíng)收入 1200012000轉(zhuǎn)21轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000

14、0020000轉(zhuǎn)22轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用250005000（表示企業(yè)的虧損）（六）順序連續(xù)登記 在登記各種賬簿時(shí)，應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得隔頁(yè)、跳行。如發(fā)生隔頁(yè)、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁(yè)、空行處用紅色墨水劃對(duì)角線注銷，或者注明“此頁(yè)空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名或蓋章。 （七）結(jié)出余額凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄目?jī)?nèi)注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；對(duì)于沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“O”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。 20XX年憑證摘要借貸借或貸余額月日字號(hào)61初期余額借6000021售出商品款

15、項(xiàng)未收100000153收回錢欠貨款20000借5000030轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用 借5000（八）過(guò)次承前每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行相關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁(yè)第一行相關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對(duì)賬和結(jié)賬。對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù)；對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)

16、發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁(yè)末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)。【例題·多選題】下列情況中，可以用紅字記賬的有（）。A、在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)B、在三欄式賬戶的余額欄前，如果未標(biāo)明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記增加數(shù)C、按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄D、沖銷賬簿中多記錄的金額第22講5-3會(huì)計(jì)賬簿的格式與登記方法（1）第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的格式與登記方法一、日記賬的格式和登記方法 日記賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間先后順序逐筆進(jìn)行登記的賬簿。設(shè)置日記賬的目的是為了使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間順序清晰地反映在賬簿記錄中。日記賬按所核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)的范圍，可分為特種日記賬和普通日記賬。普通日記賬是兩欄式

17、日記賬，是序時(shí)逐筆登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，它核算和監(jiān)督全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。20XX年憑證會(huì)計(jì)科目摘要借方余額貸方余額過(guò)賬月日字號(hào)51轉(zhuǎn)1材料采購(gòu)購(gòu)入材料20 000應(yīng)交稅費(fèi)增值稅3 400特種日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督某一類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的賬簿。各單位一般應(yīng)設(shè)置特種日記賬，常見(jiàn)的特種日記賬有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬。（一）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法1、現(xiàn)金日記賬的格式 現(xiàn)金日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。無(wú)論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。（1）三欄式現(xiàn)金日記賬的格式特點(diǎn)：設(shè)借、貸、余三欄

18、 登記：逐日逐筆的進(jìn)行登記 【例題】三欄式賬簿是設(shè)置有（）三個(gè)基本欄目的賬簿A、日期、摘要、余額 B、日期、借方、貸方C、摘要、借方、貸方 D、借方、貸方、余額（2）多欄式現(xiàn)金日記賬多欄式現(xiàn)金日記賬是在三欄式現(xiàn)金日記賬基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，日記賬的借方（收入）和貸方（支出）金額欄都按對(duì)方科目設(shè)專欄，也就是按收入的來(lái)源和支出的用途設(shè)專欄。2、現(xiàn)金日記賬的登記方法現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，并根據(jù)“上日余額本日收入本日支出本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。 三欄式現(xiàn)金日記賬的具體登記方法：（1）記賬日期欄

19、，是指記賬憑證的日期，應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際收付的日期一致。（2）憑證號(hào)數(shù)欄，是指登記入賬收付款憑證的種類和編號(hào)。（3）摘要欄，說(shuō)明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。（4）對(duì)方科目。（5）收入、支出欄。 多欄式現(xiàn)金日記賬的具體登記方法：如果設(shè)置多欄式現(xiàn)金日記賬，一般把現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和支出業(yè)務(wù)分設(shè)”現(xiàn)金收入日記賬“和”現(xiàn)金支出日記賬“兩本賬。收入日記賬按對(duì)應(yīng)的貸方科目設(shè)置專欄，另設(shè)”支出合計(jì)欄“和”結(jié)余欄“?，F(xiàn)金支出日記賬則只按支出的對(duì)方科目設(shè)專欄，不設(shè)”收入合計(jì)欄“和”結(jié)余欄“。借、貸方分設(shè)的多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法是：先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支

20、出日記賬，每日營(yíng)業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計(jì)的支出合計(jì)數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計(jì)”欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額。 （二）銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按會(huì)計(jì)主體在銀行開(kāi)立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收、付款憑證，逐日逐筆按照先后順序進(jìn)行登記。對(duì)于將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，由于規(guī)定只填制現(xiàn)金付款憑證，不填制銀行存款收款憑證，因而這種業(yè)務(wù)的銀行存款收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金付款憑證登記。 二、

21、總分類賬的格式和登記方法（一）總分類賬的格式 總分類賬簡(jiǎn)稱總賬，是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿?？傎~中的賬頁(yè)是按總賬科目（一級(jí)科目）開(kāi)設(shè)的總分類賬戶。總分類賬戶最常用的是三欄式。設(shè)借、貸、余三欄，并在余額欄前設(shè)余額方向欄。 （二）總分類賬的登記方法 （1）根據(jù)記賬憑證逐日逐筆的進(jìn)行登記 （2）根據(jù)科目匯總表匯總進(jìn)行登記（3）根據(jù)匯總記賬憑證進(jìn)行登記 三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法（一）明細(xì)分類賬的格式 明細(xì)分類賬是根據(jù)二級(jí)賬戶或明細(xì)賬戶開(kāi)設(shè)賬頁(yè)，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿。明細(xì)分類賬是總分類賬的明細(xì)記錄，對(duì)總分類賬起補(bǔ)充說(shuō)明作用。明細(xì)分類有三欄式、多欄式

22、、數(shù)量金額式和橫線登記式（平行式）。1、三欄式明細(xì)分類賬特點(diǎn)：設(shè)借、貸、余三欄，并在余額前選擇余額方向。適用：只進(jìn)行金額核算的賬戶。如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等往來(lái)結(jié)算賬戶 。應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：應(yīng)付賬款明細(xì)科目：A公司20××年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號(hào)11期初余額貸10 00010銀付5償還前期貨款10 000 平015轉(zhuǎn)9購(gòu)買材料8 000貸8 0002、多欄式明細(xì)分類賬特點(diǎn)：在借、貸、余三欄中分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。適用：只提供價(jià)值指標(biāo)，適用于收入、費(fèi)用、成本等核算內(nèi)容 管理費(fèi)用明細(xì)分類賬年憑證號(hào)摘要 借方貸方余額月日工資及福利費(fèi)辦公費(fèi)差

23、旅費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)合計(jì)3、數(shù)量金額式明細(xì)分類賬特點(diǎn)：在借、貸、余三欄中分設(shè)單價(jià)、數(shù)量、金額欄。適用：不僅提供價(jià)值指標(biāo)，而且提供數(shù)量指標(biāo)的核算內(nèi)容，如原材料明細(xì)賬。 原材料明細(xì)分類賬類別：計(jì)劃單價(jià)：品名或規(guī)格：儲(chǔ)備定額：存放地點(diǎn)： 計(jì)量單位：年憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額【例題】下列明細(xì)分類賬中，可以采用數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的是（）。A、庫(kù)存商品明細(xì)分類賬 B、應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬C、管理費(fèi)用明細(xì)分類賬 D、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)分類賬 【例題】下列賬簿可采用三欄式賬頁(yè)的有（）。A、材料明細(xì)賬 B、其他應(yīng)收款總賬 C、庫(kù)存商品明細(xì)賬 D、銀行存款日記賬 （二）明細(xì)分類

24、賬的登記方法1、根據(jù)原始憑證直接登記明細(xì)賬；2、根據(jù)匯總原始憑證登記明細(xì)賬；3、根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬。不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；原材料、庫(kù)存商品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可逐筆登記，也可定期匯總登記。 第二十三講 會(huì)計(jì)賬簿的格式與登記方法（2）（三）總分類和明細(xì)分類賬的平行登記1、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的內(nèi)在聯(lián)系；（1）兩者反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同（2）登記賬簿的原始依據(jù)相同2、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的區(qū)別；（1）反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同（2）作用不同3、總分

25、類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記（1）登記的依據(jù)相同（2）登記的方向一致（3）登記的金額相等總分類賬戶本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)總分類賬戶期末余額=所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)數(shù)【例】甲公司2009年5月份“原材料”總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶的月初余額如表所示：名稱數(shù)量(千克)單價(jià)（元）金額（元）A 材料B 材料2 0005 00010820 00040 000合計(jì)60 0005月6日，倉(cāng)庫(kù)發(fā)出A材料1500千克，單價(jià)10元，共計(jì)15 000元；發(fā)出B材料3 000千克，單價(jià)8元，共計(jì)24 000元。上述原材料直接用于制造產(chǎn)品。 借：生產(chǎn)成本39 000 貸：原材料A材料 1

26、5 000 B材料 24 000 5月9日，向乙公司購(gòu)入A材料1 000千克，單價(jià)10元，共計(jì)10 000元，貨款尚未支付，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料A材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款乙公司 10 0005月12日向丙公司購(gòu)進(jìn)B材料1 000千克，單價(jià)8元，共計(jì)8 000元，款項(xiàng)未付。會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料B材料8 000貸：應(yīng)付賬款丙公司 8 000 總分類賬賬戶名稱：原材料 單位：元日期憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日516912月初余額生產(chǎn)領(lǐng)用購(gòu)入購(gòu)入10 000 8 00039 000 借借借借60 00021 00031 00039 000531本月合計(jì)18 0003

27、9 000借39 000原材料明細(xì)分類賬材料名稱：A材料 計(jì)量單位：千克日期憑證號(hào)數(shù)摘要 收入 發(fā)出 結(jié)余月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額5169 月初余額生產(chǎn)領(lǐng)用購(gòu)入1 0001010 0001 5001015 0002 000 5001 50010101020 000 5 00015 000531本月發(fā)生額及余額1 0001010 000 1 5001015 0001 5001015 000原材料明細(xì)分類賬材料名稱：B材料 計(jì)量單位：千克日期憑證號(hào)數(shù)摘要 收入 發(fā)出 結(jié)余月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51612月初余額生產(chǎn)領(lǐng)用購(gòu)入1 00088 0003 000

28、824 0005 0002 0003 00088840 00016 00024 000531本月發(fā)生額及余額1 00088 000 3 000824 0003 000824 0003、通過(guò)編制“總賬與明細(xì)賬發(fā)生額及余額對(duì)照表”進(jìn)行相互核對(duì)。明細(xì)賬戶月初余額發(fā)生額月末余額借方貸方借方貸方借方貸方A 材料明細(xì)賬B 材料明細(xì)賬20 00040 00010 000 8 00015 00024 00015 00024 000合計(jì)60 00018 00039 00039 000第四節(jié) 對(duì)賬在結(jié)賬之前要做好對(duì)賬工作。所謂對(duì)賬，就是核對(duì)賬目，定期對(duì)賬簿、賬戶記錄進(jìn)行核對(duì)。為了保證賬簿所提供的會(huì)計(jì)資料正確、真實(shí)

29、、完整，會(huì)計(jì)人員在登記賬簿時(shí)，一定要有高度的責(zé)任心，記完賬后，還應(yīng)定期做好對(duì)賬工作，做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。對(duì)賬工作一般在月末進(jìn)行，即在記賬之后、結(jié)賬之前進(jìn)行。對(duì)賬是把會(huì)計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫(kù)存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券等的相關(guān)資料和情況進(jìn)行核對(duì)，包括與往來(lái)單位或者個(gè)人進(jìn)行的相關(guān)核對(duì)。一些基礎(chǔ)性工作，一般應(yīng)在平時(shí)進(jìn)行對(duì)賬。若遇有特殊情況，比如有關(guān)人員因工作調(diào)動(dòng)而辦理移交手續(xù)之前，或者發(fā)生非常事件后，也應(yīng)隨時(shí)進(jìn)行對(duì)賬。一、賬證核對(duì) 賬證核對(duì)就是核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。 二、賬賬核對(duì)賬賬核對(duì)就是核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿

30、記錄是否相符。賬賬核對(duì)的內(nèi)容包括：1、總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對(duì)。2、總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)。3、總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)。4、明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。 三、賬實(shí)核對(duì)賬實(shí)核對(duì)就是各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。1、現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符?，F(xiàn)金日記賬賬面余額應(yīng)于每日終了與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)相核對(duì)，不準(zhǔn)以借條抵充現(xiàn)金或挪用現(xiàn)金，要做到日清月結(jié)。2、銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符。銀行存款日記賬的賬面余額，應(yīng)同開(kāi)戶銀行寄送會(huì)計(jì)主體的銀行對(duì)賬單相核對(duì)，一般應(yīng)每月至少核對(duì)一次?！纠}】現(xiàn)金日記賬應(yīng)（）結(jié)出發(fā)生額和余額，并與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)。A

31、、每月 B、每十五天 C、每隔三至五天 D、每日【例題】對(duì)賬即核對(duì)賬目，其主要內(nèi)容包括（）幾方面。A、賬實(shí)核對(duì)、賬表核對(duì)、賬賬核對(duì)B、賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)、賬表核對(duì)C、賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)、表表核對(duì)D、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)【例題】賬賬核對(duì)包括（）的核對(duì)是否相等A、所有總賬的借方發(fā)生額合計(jì)和貸方發(fā)生額合計(jì)B、總賬余額和所屬明細(xì)賬余額合計(jì)C、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬余額與其總賬余額D、銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單第二十四講 5-5錯(cuò)賬更正方法第五節(jié) 錯(cuò)賬更正方法賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按規(guī)定方法更正。 （一）劃線更正法（又稱紅線更正法） 適用

32、范圍：劃線更正法適用于結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)的，記賬憑證正確，但在過(guò)賬過(guò)程中發(fā)生文字或數(shù)字錯(cuò)誤的錯(cuò)賬。 注意：如發(fā)生結(jié)賬后的記賬憑證正確，而過(guò)賬錯(cuò)誤的，不可以采用劃線更正法，而要根據(jù)實(shí)際情況采用紅字更正法或補(bǔ)充登記法。 更正的方法是：先將錯(cuò)誤文字或數(shù)字用單紅線劃去，表示注銷；再在劃線的上面用藍(lán)字寫上正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員（更正人）及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在更正處蓋章，以明確責(zé)任。例：某會(huì)計(jì)憑證中，將128.50元誤記為125.80元。錯(cuò)誤的更正方法：只劃去其中的“5.80”，改為“8.50”； 正確的更正方法：應(yīng)當(dāng)把“125.80”劃去，并在上方寫上“128.50”。使用這一方法應(yīng)該注意的是：第一、文字錯(cuò)

33、誤可只劃掉錯(cuò)誤的字，數(shù)字錯(cuò)誤則需劃掉整筆數(shù)字，不能只劃掉其中一個(gè)或幾個(gè)寫錯(cuò)的數(shù)字。第二、被劃掉的文字或數(shù)字仍應(yīng)清晰可辨，不得涂成模糊一片。（二）紅字更正法這種方法適用于以下兩種情況：1、記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤，采用紅字更正法。更正方法及步驟：（1）用紅字金額編制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容一致的記賬憑證（2）用藍(lán)字編制一張正確的記賬憑證。例：企業(yè)以銀行存款3 000元購(gòu)買A材料，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。在填制記賬憑證時(shí)，誤做貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，并已據(jù)以登記入賬。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料3 000貸：庫(kù)存現(xiàn)金3 000更正時(shí)，先用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，以

34、沖銷原錯(cuò)誤記錄。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 3000 3 000貸：庫(kù)存現(xiàn)金3 000 3000然后，再用藍(lán)字（或黑字）填制一張正確的記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)3 000貸：銀行存款3 000最后，根據(jù)上述紅字記賬憑證和正確的記賬憑證登記相關(guān)賬簿。2、會(huì)計(jì)科目無(wú)誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯(cuò)誤。 按多記的金額編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以入賬。【例】某企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金30 000元，備發(fā)工資。誤做下列記賬憑證，并已登記入賬。會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金50 000貸：銀行存款50 000發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后，更正時(shí)應(yīng)將多記的金額用紅字作與

35、上述科目相同會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金20 000貸：銀行存款20 000然后，根據(jù)這張更正錯(cuò)誤的記賬憑證登記賬簿。（三）補(bǔ)充登記法記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)，采用補(bǔ)充登記法。更正方法是：將少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。 【例】接受外單位投入資金180 000元，已存入銀行。在填制記賬憑證時(shí)，誤將其金額寫為150 000元，并已登記入賬。借：銀行存款150 000貸：實(shí)收資本150 000發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后，應(yīng)將少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，登記

36、入賬：借：銀行存款30 000貸：實(shí)收資本30 000然后，根據(jù)這張更正的記賬憑證登記賬簿?！纠}】企業(yè)內(nèi)審人員在對(duì)企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)賬本審查中發(fā)現(xiàn)，金額為1 000元的購(gòu)貨發(fā)票在填制記賬憑證時(shí)誤填為100元，由于已登記入賬，會(huì)計(jì)人員可以（）。A、用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，同時(shí)再用藍(lán)字發(fā)票重新填制一張正確的記賬憑證B、重新填制一張正確的記賬憑證，將原記賬憑證換下，并對(duì)賬本信息進(jìn)行修改C、用藍(lán)字編寫一張調(diào)增900元的調(diào)增記賬憑證D、將記賬憑證和賬簿的錯(cuò)誤金額用紅字劃去，用藍(lán)筆填上正確金額，并加蓋印章【例題·多選題】錯(cuò)賬更正的方法主要有（）。A、涂改法 B、劃線更正法 C、紅字更正

37、法 D、補(bǔ)充登記法【例題】可用于更正因記賬憑證錯(cuò)誤而導(dǎo)致賬簿登記錯(cuò)誤的方法有（）。A、劃線更正法 B、紅字更正法 C、補(bǔ)充登記法 D、除9法 【例題】如果企業(yè)的記賬憑證正確，在記賬時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤，則應(yīng)采用（）進(jìn)行更正。A、劃線更正法 B、平行登記法 C、補(bǔ)充登記法 D、紅字更正法【例題·多選題】企業(yè)收回貨款1 300元存入銀行，會(huì)計(jì)在記賬中將金額填為13 000元并已入賬。其錯(cuò)誤的更正方法應(yīng)是（）。A、劃線更正法更正B、用紅字借記“應(yīng)收賬款”賬戶13 000元，貸記“銀行存款”13 000元C、用藍(lán)字借記“銀行存款”賬戶1 300元，貸記“應(yīng)收賬款”1 300元D、用紅字借記“銀行存款”賬戶11 700元，貸記“應(yīng)收賬款”11 700元第二十五講 5-6結(jié)賬 會(huì)計(jì)賬簿的更換和保管第六節(jié) 結(jié)賬結(jié)賬就是在會(huì)計(jì)期末（如月末、季末、年末）將本期內(nèi)所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬后。計(jì)算出本期發(fā)生額和期末余額。為了了解某一會(huì)計(jì)期間（月份、季度、半年度、年度）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，考核經(jīng)營(yíng)成果，必須在每一會(huì)計(jì)期間終結(jié)時(shí)進(jìn)行結(jié)賬。同時(shí)，結(jié)賬工作也是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的先決條件。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面：1）結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn)；2）結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)