會計基礎理論

1、頁眉內(nèi)容第一部分基礎理論第一部分基礎理論（教材前3章）、概述最基本職能【考點1會計基本職能1.會計核算職能：指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。甄是什么1?定性I是多少？定量四環(huán)節(jié)i十v記錄'E己發(fā)生的經(jīng)濟活動|一精工一Id事后：記賬、算賬、振原I1立事前：計劃、簽合同會計核算方法：（一）設置會計科目和賬戶（二）復式記賬（三）填制和審核會計憑證（四）登記會計賬簿（五）進行成本計算（六）財產(chǎn)清查（七）編制財務會計報告2 .會計監(jiān)督職能會計監(jiān)督職能=也稱控制職能，指會計人員在進行會計核算的同

2、時，對特定主體經(jīng)濟活動的合法性和合理性進行審查。（1）監(jiān)督什么合法性：是否符合國家的有關法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律，執(zhí)行國家各項方針政策，杜絕違法亂紀的行為；合理性：內(nèi)部控制制度、財務收支計劃、預算目標。（2）經(jīng)濟活動的全過程監(jiān)督：事前、事中、事后事前會計監(jiān)督：制定預算和費用定額是否合法、經(jīng)濟上是否可行事中會計監(jiān)督：是對正在發(fā)生的經(jīng)濟活動過程和取得的核算資料進行審查、分析，并據(jù)以糾錯糾偏，控制經(jīng)濟活動按預定目的和要求進行事后會計監(jiān)督：是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動以及相應的核算資料進行審查、分析。3 .會計核算和會計監(jiān)督的關系會計核算和會計監(jiān)督相輔相成、辯證統(tǒng)一。會計核算是會計監(jiān)督的基礎，會計監(jiān)督是會計核

3、算的保證，沒有會計核算，會計監(jiān)督就失去依據(jù)；沒有會計監(jiān)督，會計核算所提供信息的真實性就無法得到保障。【考點2】會計對象凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容=資金運動上交稅金，償還使務，向所有者分配利澗【考點3會計核算的具體內(nèi)容/款項和有價證券的收付（錢.券）財產(chǎn)物費的收發(fā)、增減和使用財物）債權、中資的發(fā)生和結算（債）資本的增減（資本）收入，支出、費用.成本的計算財務成果的計筑和處理，成果）1 .款項是指作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金（如:銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等）。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權或支配權的

4、證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等?？铐椇陀袃r證券是流動性最強的資產(chǎn)。2 .財物：具有實物形態(tài)。包括：原材料、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器、設備、等固定資產(chǎn)。3 .債權、債務的發(fā)生和結算債權：應收和預付款項債務：借款、應付和預收款項以及應交款項。4 .資本的增減：明確產(chǎn)權關系的重要標志5 .支出：是指企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。6 .財務成果具體表現(xiàn)為盈利或虧損。包括：利潤的計算、所得稅費用的計算、利潤分配或虧損彌補等?！究键c4】經(jīng)濟業(yè)務與經(jīng)濟事項：經(jīng)濟業(yè)務又稱經(jīng)濟交易，是單位與其他單位和個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟利益的交換。經(jīng)濟事項是指在一

5、個經(jīng)濟組織內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟影響的各類事項。（計提折舊）、會計假設【考點1會計基本假設會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。會計核算的基礎條件、保證會計核算的前提?！究键c2會計主體1 .會計主體是會計確認、計量、記錄和報告的空間范圍。2 .將特定主體的經(jīng)濟活動與該主體所有者、職工個人的經(jīng)濟活動區(qū)別對待；將該主體的經(jīng)濟活動與其他單位的經(jīng)濟活動區(qū)別對待。3 .會計主體與法律主體法律主體會計主體海爾公司海爾公司海爾公司車間、事業(yè)部海爾公司銷售分公司海爾集團（母子公司的總稱）會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主

6、體不一定是法人。在同一個法律主體中，也可能存在多個會計主體?！究键c3】分計分期1 .會計期間分為年度和中期；中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。2 .由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與其他期間的差別，從而形成了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制不同的記賬基礎。【考點4】貨幣計量1 .貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，記錄、反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果。注意區(qū)分：主要計量單位（，）、統(tǒng)一計量單位（，）唯一計量單位（X）2 .會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某

7、種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映；在境外設立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。三、記賬基礎【考點1】企業(yè)在會計核算過程中應當以權責發(fā)生制為記賬基礎?！究键c2】權責發(fā)生制：又稱應收應付制或應計制收入歸屬期：按照收款的權力來確定，不管款項是否收到。費用歸屬期：按照付款的責任來確定，不管款項是否支付?！究键c3】收付實現(xiàn)制指以實際收到或付出款項作為確認收入或費用的依據(jù)?！究键c4】權責發(fā)生制能夠揭示收入與費用之間的因果關系，反映企業(yè)特定期間的財務狀況和經(jīng)營成果。【例題多選題】以權責發(fā)生制為核算基礎，下列各項不屬于本期收入或費用的是()。A.本期支付下期的

8、房租金B(yǎng).本期預收的貨款C.本期預付的貨款D.本期售出商品但尚未收到貨款【正確答案】ABC【答案解析】D選項是本期銷售的商品，應作為本期的收入。謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量、記錄和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求。【考點2】可比性(1)縱向可比：要求同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。(不是不得變更)。(2)橫向可比：要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易

9、或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策,確保會計信息口徑一致、相互可比?！究键c3】實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量、記錄和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。五、會計要素會計報表要素【考點1會計要素是對會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化。財務狀況資產(chǎn)負債表要素揖態(tài)經(jīng)營成果利潤表要素動態(tài)【考點2】資產(chǎn)3 .三點特征資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的過去的交易或者事項=購買+生產(chǎn)+建造注意：預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)，即必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預期的資資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源融資租入+經(jīng)營租出的資產(chǎn)資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來

10、經(jīng)濟利益注意：已經(jīng)沒有經(jīng)濟價值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的項目，就不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。4 .資產(chǎn)分類流動性不同【考點3】負債1.三點特征負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。正在籌劃的未來交易或事項，如企業(yè)的業(yè)務計劃、 不屬于負債。負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。（不是潛在義務）負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。購貨合同（于3個月后購入一臺10萬元設備）2.負債分類【考點4】所有者權益所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。提問：從銀行借款對權益和所有者權益的影響？【考點5】收入收

11、入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹Ｈ粘；顒?銷售商品+提供勞務+讓渡資產(chǎn)使用權非日?；顒右焕茫ㄈ纾航邮芫栀洠籂I業(yè)外收入）出租固定資產(chǎn)與出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權與所有權收入是經(jīng)濟利益的總流入。收入會導致所有者權益的增加。（資產(chǎn)+負債）【考點6】費用費用是企業(yè)在日常活動中形成的。出售固定資產(chǎn)的凈損失：營業(yè)外支出費用是經(jīng)濟利益的總流出。費用會導致所有者權益的減少。（資產(chǎn)負債+）與向所有者分配利潤無關的=即分配股利不屬于費用六、會計要素計量屬性【考點1】五大屬性的定義1 .歷史成本在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因

12、承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，重置成本或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。2.在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。3 .現(xiàn)值在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。4 .可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。其實質(zhì)就是該

13、資產(chǎn)在未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈值。5 .公允價值公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~?！究键c2】屬性的代表歷史成本重置成本-盤盈固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值-存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量現(xiàn)值-融資購入固定資產(chǎn)公允價值-交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)七、會計等式【考點1】定義及類型邕 £ 之間的 咎關至J靜態(tài)等式資產(chǎn)=負債一所有者以益動毒等式收入一費用=利祠【考點2】四種業(yè)務類型費用+資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入(1)資產(chǎn)與權益同時等額增加(2)資產(chǎn)與權益同時等額減少(3)資產(chǎn)內(nèi)部有增有減(4)權益內(nèi)部有增有減結論：(1)收回債權存銀行，資產(chǎn)內(nèi)部一增一減

14、，資產(chǎn)總額不變。(2)經(jīng)濟業(yè)務只涉及一個會計要素時，將引起該要素中的項目發(fā)生一增一減變動。(3)資產(chǎn)和負債同時增減既沒有增加也沒有減少所有者權益。(4)負債增加，則資產(chǎn)增加、費用增加、所有者權益減少注意：五項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時對資產(chǎn)總額影響3.報銷差旅費借：管理費用庫存現(xiàn)金貸：其他應收款1 .收回債權借：銀行存款貸：應收賬款2 .支付債務借：應付賬款4.部分賒購借：原材料貸：銀行存款應付賬款貸：銀行存款5.部分賒銷借：銀行存款應收賬款貸：主營業(yè)務收入答疑編號：NODE00120八、會計科目和賬戶概念與會計要素區(qū)別會計科目提供憶息詳細程度不同反映經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)不同設置原則合法性相關性實用性答疑編號：

15、NODE00101【考點1會計科目的概念與資金運動的三個層次對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，稱為會計科目。資金運動會計對象會計要素會計科目第一層次第二層次第三層次【考點2會計科目與會計要素的聯(lián)系要素分類損益類利潤最終要形' 成所有者權 益，把利潤并 入所有者權益資產(chǎn)負債所有者權益收入資產(chǎn)類負債類所有者權益成本類利潤【考點3會計科目的類別資產(chǎn)類：應收賬款、預付賬款、待處理財產(chǎn)損溢、固定資產(chǎn)清理、壞賬準備、累計折舊負債類：應付賬款、預收賬款所有者權益類：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配成本類：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務成本損益類：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入

16、、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出【考點4】按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同1 .總分類科目總分類科目是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目。2 .明細分類科目明細分類科目是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目?？偡诸惪颇亢兔骷毞诸惪颇康年P系：總分類科目對其所屬的明細分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明。不是所有的總分類科目都設置明細科目。【考點5會計科目的設置原則(1)合法性原則。為了保證會計信息的可比性，所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定?？偡诸惪颇浚阂话?/p>

17、由財政部統(tǒng)一制定。明細分類科目：除會計制度規(guī)定設置的以外，可以根據(jù)本單位經(jīng)濟管理的需要和經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容自行設置。(2)相關性原則。會計科目的設置，應當為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。(3)實用性原則。企業(yè)的組織形式、所處行業(yè)、經(jīng)營內(nèi)容及業(yè)務種類等不同，在會計科目的設置上亦應有所區(qū)別。在合法性的基礎上，應根據(jù)企業(yè)單位自身特點，設置符合企業(yè)需要的會計科目?！究键c6】賬戶與會計科目賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結構，用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務，反映會計要素增減變動及其結果的載體。會計科目只是對會計要素的具體內(nèi)容進行了分類，不能進行具體的會計核算，不能

18、反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生所引起的會計要素各項目的增減變動情況和結果。它們都是用來分門別類地反映會計要素的具體內(nèi)容的，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。在實際工作中，會計科目與會計賬戶常被作為同義語來理解，互相通用，不加嚴格區(qū)分?！究键c7】賬戶四項金額的關系1 .期末余額二期初余額十本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額2 .本期的期末余額=下期的期初余額3 .賬戶哪方記增加，哪方記減少，取決于賬戶的性質(zhì)和經(jīng)濟業(yè)務的類型。九、復式記賬復式記賬【考點1】復式記賬法1 .并非唯一的記賬法2 .對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。能清楚地反映一項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，全面反映經(jīng)濟活動的過程和結

19、果。3 .對賬戶記錄的結果可以進行試算平衡，檢查賬戶記錄的正確性。4 .記賬依據(jù)會計等式=資產(chǎn)與權益平衡關系(資產(chǎn)=負債+所有者權益)【考點2】借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字作為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。“借”、“貸”已失去其原有的含義，變成了純粹的記賬符號。借貸何時增加減少，決定于賬戶的不同性質(zhì)和結構?！究键c3】借貸記賬法下的賬戶結構費用十贄產(chǎn)二負債十所有者權益十收入借貸=借貸1 .費用、資產(chǎn)=借方增加、貸方減少負債、所有者權益、收入=貸方增加、借方減少2 .會計期末，將損益（收入、費用）類賬戶全部轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，以計算利潤。收入、費用轉(zhuǎn)出后，損益

20、類賬戶期末無余額。3.資產(chǎn)與權益等式資產(chǎn)類賬戶：借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。財資產(chǎn)類賺戶貨方期初余敲增加頷與余額方向相同本期蝌加發(fā)生即本期借方發(fā)生額合計本期濠少發(fā)生覆本期貸方發(fā)生艘合計M9末余額資產(chǎn)類賬戶期末余額=借方期初余額十本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額負債類和所有者權益類賬戶：負債類和所有者權益類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結構相反；貸方登記增加額，借方登記減少額，期末若有余額一般在貸方。1營方權益如戶債方本期砥少發(fā)生顫m周初余甑本期例加發(fā)生額奉晞借后發(fā)生BS合計率KB債力發(fā)生或合計蛔末余城權益類賬戶期末余額=貸方期初余額十本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額收入類賬戶：收入

21、類賬戶與權益類賬戶結構基本相同，貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額和轉(zhuǎn)出數(shù)，期末一般無余額。費用類賬戶：費用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結構基本相同，借方登記費用的增加額，貸方登記費用的減少額和轉(zhuǎn)出數(shù)，期末一般無余額?！究键c4】借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。頁眉內(nèi)容【解析】一項經(jīng)濟業(yè)務，記入一個賬戶的借方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的貸方；或者記入一個賬戶的貸方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的借方。記入借方的金額合計數(shù)必須等于記入貸方的金額合計數(shù)。十、試算平衡【考點1】定義試算平衡：是指根據(jù)資產(chǎn)與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。【

22、考點2】種類與公式【考點3】試算結論如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤；即便實現(xiàn)了試算平衡，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。漏記某項經(jīng)濟業(yè)務重記某項經(jīng)濟業(yè)務某項經(jīng)濟業(yè)務記錯有關賬戶某項經(jīng)濟業(yè)務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記或少記并相互抵消，借貸仍然平衡?！纠}綜合題】會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額貸方<77貸方愴貸方銀行存款(A)90000(D)107200應收賬款40004000原材料9000(B)14000固定資產(chǎn)9800098000應付票據(jù)300030000應付賬款6000700013000長期借款400

23、00800060000(C)實收資本8000030000110000利潤分配1220040008200合計141200141200110000110000223200223200【正確答案】A=30200B=5000C=92000D=13000頁眉內(nèi)容【答案解析】A=141200-4000-9000-98000=30200B=110000-4000-8000-3000-90000=5000C=223200-8200-110000-13000=92000A+90000-D=107200D=30200+90000-107200=13000十一、會計分錄【考點1】會計分錄概念與會計分錄三要素1 .會

24、計分錄簡稱分錄，它是指按照復式記賬的要求，對每項經(jīng)濟業(yè)務列示出應借、應貸賬戶名稱及其金額的一種記錄。2 .(1)記賬方向的符號：借方和貸方(2)賬戶名稱，即會計科目(3)記錄的金額3.實際工作中應用：會計分錄是根據(jù)各項經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證，通過編制記賬憑證確定的?！究键c2會計分錄種類注意：不能將沒有相互聯(lián)系的簡單分錄合并成多借多貸的會計分錄，否則，就無法反映賬戶的對應關系。即：不同類型的經(jīng)濟業(yè)務不能簡單地合并反映?！究键c3】賬戶對應關系、對應賬戶賬戶對應關系：一筆會計分錄中有關賬戶之間形成的應借應貸關系。對應賬戶：發(fā)生對應關系的賬戶。注意不屬于:總分類與明細分類科目存在的相等關系;試算平衡的關系;十二、平行登記統(tǒng)駁控制與【考點1】定義和優(yōu)點方面記入有關總分類賬戶,1 .定義：指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務事項都要以會計憑證為依據(jù),另一方面記入