趙書博 稅收學(xué) 第十章 國(guó)際稅收

1、2022-2-11第十章第十章 國(guó)際稅收國(guó)際稅收2022-2-12第一節(jié)第一節(jié) 國(guó)際稅收概論國(guó)際稅收概論 在在封閉經(jīng)濟(jì)封閉經(jīng)濟(jì)條件下，一國(guó)只能對(duì)在本國(guó)境條件下，一國(guó)只能對(duì)在本國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)和流通的商品及本國(guó)納稅人在本國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通的商品及本國(guó)納稅人在本國(guó)境內(nèi)取得的收入或擁有的財(cái)產(chǎn)課稅。境內(nèi)取得的收入或擁有的財(cái)產(chǎn)課稅。 在在開放經(jīng)濟(jì)開放經(jīng)濟(jì)條件下，商品、資金、技術(shù)在條件下，商品、資金、技術(shù)在國(guó)家之間自由流動(dòng)，一國(guó)生產(chǎn)的商品可能國(guó)家之間自由流動(dòng)，一國(guó)生產(chǎn)的商品可能會(huì)流入到其他國(guó)家；一國(guó)國(guó)民可能會(huì)從境會(huì)流入到其他國(guó)家；一國(guó)國(guó)民可能會(huì)從境外取得收入或在境外擁有財(cái)產(chǎn)。外取得收入或在境外擁有財(cái)產(chǎn)。2022-2

2、-13 納稅人可能會(huì)被兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家納稅人可能會(huì)被兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家征稅征稅，納稅人也可能利用各國(guó)稅制之間的納稅人也可能利用各國(guó)稅制之間的差異差異來(lái)來(lái)避避稅稅，稅收關(guān)系稅收關(guān)系擴(kuò)展到一國(guó)政府同外國(guó)納稅人擴(kuò)展到一國(guó)政府同外國(guó)納稅人之間、一國(guó)政府同外國(guó)政府之間，由此而形之間、一國(guó)政府同外國(guó)政府之間，由此而形成的成的稅收關(guān)系稅收關(guān)系為為國(guó)際稅收關(guān)系國(guó)際稅收關(guān)系，由此而帶來(lái)，由此而帶來(lái)的一些的一些稅收問(wèn)題稅收問(wèn)題和和稅收現(xiàn)象稅收現(xiàn)象成為成為國(guó)際稅收國(guó)際稅收。 可以從以下三個(gè)方面理解國(guó)際稅收：可以從以下三個(gè)方面理解國(guó)際稅收：2022-2-14 一、國(guó)際稅收體現(xiàn)國(guó)與國(guó)之間的一、國(guó)際稅收體現(xiàn)國(guó)與國(guó)之間的

3、分配關(guān)系分配關(guān)系 由于每個(gè)國(guó)家行使由于每個(gè)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)所遵循的所遵循的原原則則、實(shí)施范圍實(shí)施范圍以及具體的以及具體的稅收規(guī)定稅收規(guī)定不同，不同，當(dāng)資本、要素在國(guó)際上流動(dòng)后，既可能造當(dāng)資本、要素在國(guó)際上流動(dòng)后，既可能造成對(duì)跨國(guó)所得或財(cái)產(chǎn)的成對(duì)跨國(guó)所得或財(cái)產(chǎn)的重復(fù)征稅重復(fù)征稅，也可能，也可能出現(xiàn)出現(xiàn)國(guó)際避稅國(guó)際避稅。2022-2-15 遵循遵循一定的一定的原則原則，協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)有關(guān)國(guó)家的有關(guān)國(guó)家的稅收管稅收管轄權(quán)轄權(quán)，作出能為雙方所共同接受的規(guī)定，作出能為雙方所共同接受的規(guī)定，才能最大限度地避免和消除國(guó)際雙重征稅，才能最大限度地避免和消除國(guó)際雙重征稅，防止國(guó)際避稅。防止國(guó)際避稅。 協(xié)調(diào)

4、涉及了各國(guó)是否取得稅收收入、取得協(xié)調(diào)涉及了各國(guó)是否取得稅收收入、取得多少稅收收入的問(wèn)題，體現(xiàn)了國(guó)與國(guó)之間多少稅收收入的問(wèn)題，體現(xiàn)了國(guó)與國(guó)之間的的稅收分配關(guān)系稅收分配關(guān)系。2022-2-16 二、國(guó)際稅收與國(guó)家稅收既有聯(lián)系，也有二、國(guó)際稅收與國(guó)家稅收既有聯(lián)系，也有 明顯區(qū)別明顯區(qū)別 （一）二者聯(lián)系（一）二者聯(lián)系 P213P213 1.1.國(guó)家稅收是國(guó)際稅收的基礎(chǔ)。國(guó)家稅收是國(guó)際稅收的基礎(chǔ)。 2.2.國(guó)家稅收受國(guó)際稅收的制約。國(guó)家稅收受國(guó)際稅收的制約。 任何國(guó)家制定本國(guó)的稅收制度都不能不考慮任何國(guó)家制定本國(guó)的稅收制度都不能不考慮國(guó)際國(guó)際稅收關(guān)系稅收關(guān)系，本國(guó)與他國(guó)達(dá)成的，本國(guó)與他國(guó)達(dá)成的國(guó)際稅收協(xié)

5、定國(guó)際稅收協(xié)定以及以及國(guó)際社會(huì)公認(rèn)的一些國(guó)際稅收規(guī)范和慣例都應(yīng)當(dāng)國(guó)際社會(huì)公認(rèn)的一些國(guó)際稅收規(guī)范和慣例都應(yīng)當(dāng)在本國(guó)的稅收制度或稅收征管過(guò)程中有所體現(xiàn)。在本國(guó)的稅收制度或稅收征管過(guò)程中有所體現(xiàn)。2022-2-17 （二）二者的區(qū)別（二）二者的區(qū)別 國(guó)家稅收國(guó)家稅收是以國(guó)家行政權(quán)為依托進(jìn)行的強(qiáng)是以國(guó)家行政權(quán)為依托進(jìn)行的強(qiáng)制課征，涉及的是國(guó)家在征稅過(guò)程中形成制課征，涉及的是國(guó)家在征稅過(guò)程中形成的國(guó)家與納稅人之間的利益分配關(guān)系。的國(guó)家與納稅人之間的利益分配關(guān)系。 國(guó)際稅收國(guó)際稅收是在國(guó)家稅收的基礎(chǔ)上形成的稅是在國(guó)家稅收的基礎(chǔ)上形成的稅收分配關(guān)系，涉及的是國(guó)與國(guó)之間的稅收收分配關(guān)系，涉及的是國(guó)與國(guó)之間的稅

6、收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系。分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系。2022-2-18 國(guó)國(guó)家家稅收稅收按課稅對(duì)象的不同可以分為不同按課稅對(duì)象的不同可以分為不同稅種，如流轉(zhuǎn)稅、所得稅等；稅種，如流轉(zhuǎn)稅、所得稅等； 而而國(guó)國(guó)際際稅收稅收不是一種具體的課征形式，所不是一種具體的課征形式，所以沒(méi)有自己?jiǎn)为?dú)的稅種，它只涉及一些由以沒(méi)有自己?jiǎn)为?dú)的稅種，它只涉及一些由各國(guó)政府開征的具體稅種。各國(guó)政府開征的具體稅種。2022-2-19 三、國(guó)際稅收問(wèn)題包括三、國(guó)際稅收問(wèn)題包括國(guó)際重復(fù)征稅國(guó)際重復(fù)征稅和和國(guó)國(guó)際避稅際避稅 在資本、技術(shù)國(guó)際流動(dòng)的情況下，不同國(guó)家實(shí)在資本、技術(shù)國(guó)際流動(dòng)的情況下，不同國(guó)家實(shí)行不同的稅收管轄權(quán)；即使實(shí)

7、行相同的稅收管行不同的稅收管轄權(quán)；即使實(shí)行相同的稅收管轄權(quán)，含義也不一定相同，這就引發(fā)了轄權(quán)，含義也不一定相同，這就引發(fā)了國(guó)際重國(guó)際重復(fù)征稅。復(fù)征稅。 同時(shí)，每個(gè)國(guó)家發(fā)展的歷史階段不同，稅收制同時(shí)，每個(gè)國(guó)家發(fā)展的歷史階段不同，稅收制度也不相同，再加上各國(guó)稅收征管水平不同，度也不相同，再加上各國(guó)稅收征管水平不同，為納稅人為納稅人避稅避稅提供了機(jī)會(huì)和可能提供了機(jī)會(huì)和可能。2022-2-110第二節(jié)第二節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅國(guó)際重復(fù)征稅 一、國(guó)際重復(fù)征稅的概念一、國(guó)際重復(fù)征稅的概念 重復(fù)征稅重復(fù)征稅是指對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象征兩次或更是指對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象征兩次或更多的稅，其在封閉經(jīng)濟(jì)及開放經(jīng)

8、濟(jì)條件下均可發(fā)生。多的稅，其在封閉經(jīng)濟(jì)及開放經(jīng)濟(jì)條件下均可發(fā)生。 在在封閉經(jīng)濟(jì)封閉經(jīng)濟(jì)條件下，生產(chǎn)要素只在一國(guó)之內(nèi)流動(dòng)，條件下，生產(chǎn)要素只在一國(guó)之內(nèi)流動(dòng)，重復(fù)重復(fù)征稅征稅是指一國(guó)政府的同一級(jí)次政府或不同級(jí)次政府對(duì)同是指一國(guó)政府的同一級(jí)次政府或不同級(jí)次政府對(duì)同一稅源課征兩次以上的稅。一稅源課征兩次以上的稅。 在在開放經(jīng)濟(jì)開放經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)生的兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一課條件下發(fā)生的兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一課稅對(duì)象的重復(fù)征稅被稱為稅對(duì)象的重復(fù)征稅被稱為國(guó)際重復(fù)征稅國(guó)際重復(fù)征稅。2022-2-111 （一）國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因在于各國(guó)（一）國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因在于各國(guó)實(shí)行不同的實(shí)行不同的稅收管轄權(quán)稅

9、收管轄權(quán)及各國(guó)稅制的差異及各國(guó)稅制的差異 1. 不同的國(guó)家實(shí)行不同的稅收管轄權(quán)不同的國(guó)家實(shí)行不同的稅收管轄權(quán) 稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是一個(gè)主權(quán)國(guó)家在行駛它的征稅權(quán)是一個(gè)主權(quán)國(guó)家在行駛它的征稅權(quán)利時(shí)所選擇的指導(dǎo)原則。利時(shí)所選擇的指導(dǎo)原則。 稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)可分為可分為居民居民稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)和和地域地域稅收稅收管轄權(quán)管轄權(quán)兩種。兩種。2022-2-112 居民居民稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是指選擇是指選擇人員概念人員概念作為作為一國(guó)行使其征稅權(quán)力的指導(dǎo)原則，即：只一國(guó)行使其征稅權(quán)力的指導(dǎo)原則，即：只要屬于該國(guó)居民或公民，不管其收入來(lái)自要屬于該國(guó)居民或公民，不管其收入來(lái)自于何處于何處 境內(nèi)還是境外

10、，該國(guó)政府均有權(quán)境內(nèi)還是境外，該國(guó)政府均有權(quán)對(duì)其來(lái)自于世界范圍內(nèi)的所得進(jìn)行征稅。對(duì)其來(lái)自于世界范圍內(nèi)的所得進(jìn)行征稅。 居民居民的判斷標(biāo)準(zhǔn)有的判斷標(biāo)準(zhǔn)有時(shí)間時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)和住所住所標(biāo)準(zhǔn)兩標(biāo)準(zhǔn)兩種。種。2022-2-113 地域地域稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是指選擇地域概念作為一是指選擇地域概念作為一國(guó)行使其征稅權(quán)力的指導(dǎo)原則，不管是否國(guó)行使其征稅權(quán)力的指導(dǎo)原則，不管是否是一國(guó)公民或居民，只要有來(lái)自于該國(guó)境是一國(guó)公民或居民，只要有來(lái)自于該國(guó)境內(nèi)的收益，均應(yīng)納稅。內(nèi)的收益，均應(yīng)納稅。 目前只有除少數(shù)國(guó)家外，絕大多數(shù)國(guó)家選目前只有除少數(shù)國(guó)家外，絕大多數(shù)國(guó)家選擇同時(shí)適用擇同時(shí)適用居民居民稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)和

11、和地域地域稅收管稅收管轄權(quán)轄權(quán)。2022-2-114 假設(shè)甲乙兩國(guó)，假設(shè)甲乙兩國(guó)，甲甲國(guó)實(shí)行國(guó)實(shí)行居民居民稅收管轄權(quán)，稅收管轄權(quán)，乙乙國(guó)實(shí)行國(guó)實(shí)行地域地域稅收管轄權(quán)。稅收管轄權(quán)。 甲甲國(guó)居民國(guó)居民A A去去乙乙國(guó)投資，在乙國(guó)取得生產(chǎn)經(jīng)國(guó)投資，在乙國(guó)取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。營(yíng)所得。 按照按照甲甲國(guó)法律國(guó)法律，A A屬屬甲甲國(guó)居民，他國(guó)居民，他來(lái)自于來(lái)自于全全世界范圍內(nèi)的所得世界范圍內(nèi)的所得甲國(guó)都有權(quán)征稅。甲國(guó)都有權(quán)征稅。 A A的所得來(lái)自于的所得來(lái)自于乙乙國(guó)，國(guó)，按照按照乙乙國(guó)法律國(guó)法律，乙國(guó)乙國(guó)有權(quán)對(duì)有權(quán)對(duì)A A來(lái)自于來(lái)自于本國(guó)境內(nèi)本國(guó)境內(nèi)的所得征稅。的所得征稅。 這樣，這樣，A A的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得同

12、時(shí)被甲乙兩國(guó)征的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得同時(shí)被甲乙兩國(guó)征稅，產(chǎn)生了稅，產(chǎn)生了國(guó)際重復(fù)征稅國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題。問(wèn)題。2022-2-115 2.2.各國(guó)稅收制度存在差異各國(guó)稅收制度存在差異 主權(quán)國(guó)家在獨(dú)立、自主的基礎(chǔ)上自行制定本國(guó)稅主權(quán)國(guó)家在獨(dú)立、自主的基礎(chǔ)上自行制定本國(guó)稅收制度，各國(guó)的國(guó)情不同，在一定時(shí)期內(nèi)欲實(shí)現(xiàn)收制度，各國(guó)的國(guó)情不同，在一定時(shí)期內(nèi)欲實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)各異，稅收制度難免存在差異。的目標(biāo)各異，稅收制度難免存在差異。 比如，在比如，在居民居民身份的確定上，各國(guó)一般采用身份的確定上，各國(guó)一般采用時(shí)間時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)和住所住所標(biāo)準(zhǔn)，但時(shí)間長(zhǎng)短、住所的確定上存標(biāo)準(zhǔn)，但時(shí)間長(zhǎng)短、住所的確定上存在差異。在差異。 這樣

13、，一個(gè)自然人可能被同時(shí)確定為兩國(guó)居民。這樣，一個(gè)自然人可能被同時(shí)確定為兩國(guó)居民。 另外，在另外，在所得所得的確定上，各國(guó)規(guī)定也不相同，也的確定上，各國(guó)規(guī)定也不相同，也可能會(huì)產(chǎn)生重復(fù)征稅問(wèn)題。可能會(huì)產(chǎn)生重復(fù)征稅問(wèn)題。2022-2-116 （二）國(guó)際重復(fù)征稅危害巨大（二）國(guó)際重復(fù)征稅危害巨大 重復(fù)征稅會(huì)扭曲資源配置，出現(xiàn)不公平。重復(fù)征稅會(huì)扭曲資源配置，出現(xiàn)不公平。 P2152022-2-117 二、國(guó)際重復(fù)征稅的避免二、國(guó)際重復(fù)征稅的避免國(guó)際稅收協(xié)調(diào)國(guó)際稅收協(xié)調(diào) （一）協(xié)調(diào)（一）協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán) 在稅收管轄權(quán)的選擇上，不同國(guó)家的側(cè)重點(diǎn)不同：在稅收管轄權(quán)的選擇上，不同國(guó)家的側(cè)重點(diǎn)不同： 發(fā)達(dá)

14、發(fā)達(dá)國(guó)家的資本輸出較多，其居民或公民來(lái)自于國(guó)家的資本輸出較多，其居民或公民來(lái)自于境外的收入較多，更側(cè)重于選擇使用境外的收入較多，更側(cè)重于選擇使用居民居民稅收管稅收管轄權(quán)；轄權(quán)； 而而發(fā)展中發(fā)展中國(guó)家資金流入較多，資金流出較少，居國(guó)家資金流入較多，資金流出較少，居民或公民來(lái)自于境外的收入較少，其側(cè)重于選擇民或公民來(lái)自于境外的收入較少，其側(cè)重于選擇地域地域稅收管轄權(quán)。稅收管轄權(quán)。2022-2-118 可行可行的辦法是：各國(guó)自行決定采取何種稅的辦法是：各國(guó)自行決定采取何種稅收管轄權(quán)，但承認(rèn)某種管轄權(quán)優(yōu)先。收管轄權(quán)，但承認(rèn)某種管轄權(quán)優(yōu)先。 現(xiàn)在世界現(xiàn)在世界通行通行的做法是：各國(guó)自主決定本的做法是：各國(guó)

15、自主決定本國(guó)的稅收管轄權(quán)，比如絕大多數(shù)國(guó)家同時(shí)國(guó)的稅收管轄權(quán)，比如絕大多數(shù)國(guó)家同時(shí)選擇居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)，但承認(rèn)選擇居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)，但承認(rèn)地地域管轄權(quán)域管轄權(quán)優(yōu)先優(yōu)先。2022-2-119 具體措施具體措施是：各國(guó)政府有權(quán)對(duì)其居民或公民來(lái)自于世是：各國(guó)政府有權(quán)對(duì)其居民或公民來(lái)自于世界范圍內(nèi)的收入征稅，但對(duì)于居民或公民來(lái)自于境外界范圍內(nèi)的收入征稅，但對(duì)于居民或公民來(lái)自于境外的所得，已納稅的，允許其進(jìn)行扣除或抵免。有以下的所得，已納稅的，允許其進(jìn)行扣除或抵免。有以下幾種方法：幾種方法： 1.1.免稅法。（少）免稅法。（少） 2.2.抵稅法。（多）抵稅法。（多）指居住（國(guó)籍）國(guó)政府，對(duì)公

16、民或居民來(lái)自于境內(nèi)外的所得合指居住（國(guó)籍）國(guó)政府，對(duì)公民或居民來(lái)自于境內(nèi)外的所得合并征稅，對(duì)于居民或公民來(lái)自于并征稅，對(duì)于居民或公民來(lái)自于境外的所得已納稅的部分境外的所得已納稅的部分，從，從本國(guó)匯總繳納的所得稅中本國(guó)匯總繳納的所得稅中抵免抵免。（1 1）抵免的分類。抵免分為直接抵免法和間接抵免法兩種。）抵免的分類。抵免分為直接抵免法和間接抵免法兩種。（2 2）饒讓抵免。饒讓抵免是居住國(guó)對(duì)其居民收入來(lái)源國(guó)稅收）饒讓抵免。饒讓抵免是居住國(guó)對(duì)其居民收入來(lái)源國(guó)稅收減免優(yōu)惠下未繳納的部分稅額視為已經(jīng)繳納而給予抵免。減免優(yōu)惠下未繳納的部分稅額視為已經(jīng)繳納而給予抵免。 3.3.扣除法?？鄢?。2022-2-

17、120 （二）協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)的界定（二）協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)的界定 稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)的含義在不同的國(guó)家有不同的規(guī)定，的含義在不同的國(guó)家有不同的規(guī)定，即使各國(guó)都規(guī)定行使居民（公民）稅收管轄權(quán)或即使各國(guó)都規(guī)定行使居民（公民）稅收管轄權(quán)或地域管轄權(quán)，但如果內(nèi)涵不同，照樣會(huì)引起重復(fù)地域管轄權(quán)，但如果內(nèi)涵不同，照樣會(huì)引起重復(fù)征稅問(wèn)題，故解決重復(fù)征稅問(wèn)題還需要界定稅收征稅問(wèn)題，故解決重復(fù)征稅問(wèn)題還需要界定稅收管轄權(quán)。管轄權(quán)。 具體包括：具體包括： 居民（公民）身份的界定。居民（公民）身份的界定。 居民（或公民）既包括自然人又包括法人；居民（或公民）既包括自然人又包括法人； 收入來(lái)源地的界定。收入來(lái)源地的界定

18、。2022-2-121 1. 協(xié)調(diào)對(duì)居民（公民）的界定協(xié)調(diào)對(duì)居民（公民）的界定 （1）居民或公民自然人）居民或公民自然人 （2）居民（公民）企業(yè)）居民（公民）企業(yè) 2. 協(xié)調(diào)收入來(lái)源地的界定協(xié)調(diào)收入來(lái)源地的界定 （1）股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得）股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得 （2）獨(dú)立勞動(dòng)所得）獨(dú)立勞動(dòng)所得 （3）非獨(dú)立勞動(dòng)所得）非獨(dú)立勞動(dòng)所得 （4）跨國(guó)納稅人的其他所得）跨國(guó)納稅人的其他所得 （5）營(yíng)業(yè)所得）營(yíng)業(yè)所得2022-2-122 （三）簽訂國(guó)際稅收協(xié)定（三）簽訂國(guó)際稅收協(xié)定 1.1.國(guó)際稅收協(xié)定的分類國(guó)際稅收協(xié)定的分類 P219P219 按照參與締結(jié)國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家的數(shù)量按照

19、參與締結(jié)國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家的數(shù)量劃分，國(guó)際稅收協(xié)定可分為劃分，國(guó)際稅收協(xié)定可分為雙邊稅收協(xié)定雙邊稅收協(xié)定和和多邊稅收協(xié)定。多邊稅收協(xié)定。 按照協(xié)定包含的內(nèi)容和涉及的范圍的大小按照協(xié)定包含的內(nèi)容和涉及的范圍的大小劃分，國(guó)際稅收協(xié)定又可分為綜合稅收協(xié)劃分，國(guó)際稅收協(xié)定又可分為綜合稅收協(xié)定和單項(xiàng)稅收協(xié)定。定和單項(xiàng)稅收協(xié)定。 2.2.國(guó)際稅收協(xié)定范本國(guó)際稅收協(xié)定范本2022-2-123 3.3.簽訂稅收協(xié)定所要解決的問(wèn)題簽訂稅收協(xié)定所要解決的問(wèn)題 （1 1）避免和消除雙重征稅）避免和消除雙重征稅 （2 2）實(shí)行稅收無(wú)差別待遇）實(shí)行稅收無(wú)差別待遇 （3 3）交換稅收情報(bào)，防止跨國(guó)偷稅和避稅。）交換稅收情

20、報(bào)，防止跨國(guó)偷稅和避稅。 4.4.避免和消除重復(fù)征稅的國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)避免和消除重復(fù)征稅的國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容。容。 （1 1）協(xié)定適用的范圍。包括人的范圍和稅種的范）協(xié)定適用的范圍。包括人的范圍和稅種的范 圍。圍。 （2 2）協(xié)定基本用語(yǔ)定義）協(xié)定基本用語(yǔ)定義 （3 3）各類所得和一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值征稅的規(guī)定）各類所得和一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值征稅的規(guī)定 （4 4）國(guó)際雙重征稅免除的規(guī)定）國(guó)際雙重征稅免除的規(guī)定 （5 5）特別規(guī)定）特別規(guī)定2022-2-124第三節(jié)第三節(jié) 國(guó)際避稅與反避稅國(guó)際避稅與反避稅 一、國(guó)際避稅一、國(guó)際避稅 （一）國(guó)際避稅的概念（一）國(guó)際避稅的概念 國(guó)際國(guó)際避避稅稅是指跨國(guó)納稅人

21、以是指跨國(guó)納稅人以合法的方式，合法的方式，利用各國(guó)稅收法規(guī)及國(guó)際稅收協(xié)定中的利用各國(guó)稅收法規(guī)及國(guó)際稅收協(xié)定中的漏漏洞、差異洞、差異或或缺陷缺陷，通過(guò)，通過(guò)變更其經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變更其經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方式經(jīng)營(yíng)方式以及以及人和財(cái)產(chǎn)的跨越稅境的流動(dòng)人和財(cái)產(chǎn)的跨越稅境的流動(dòng)等方法來(lái)謀求最大限度地等方法來(lái)謀求最大限度地減輕減輕或或規(guī)避規(guī)避稅收稅收負(fù)擔(dān)的行為。負(fù)擔(dān)的行為。2022-2-125 國(guó)際國(guó)際逃逃稅稅是指跨國(guó)納稅人運(yùn)用是指跨國(guó)納稅人運(yùn)用欺詐偽造欺詐偽造、弄虛作假弄虛作假、巧立名目巧立名目等種種手段，以達(dá)到等種種手段，以達(dá)到少繳少繳或或不繳不繳有關(guān)國(guó)家稅款的有關(guān)國(guó)家稅款的違法違法行為。行為。2022-2-12

22、6 國(guó)際國(guó)際逃逃稅稅與與國(guó)際國(guó)際避避稅稅的不同之處在于：的不同之處在于： 1.1.國(guó)際國(guó)際逃逃稅稅所采用的手段具有欺詐性，是對(duì)稅法所采用的手段具有欺詐性，是對(duì)稅法的公然違犯和踐踏，世界上人任何一個(gè)國(guó)家的稅的公然違犯和踐踏，世界上人任何一個(gè)國(guó)家的稅法對(duì)逃稅行為都規(guī)定了懲罰措施；法對(duì)逃稅行為都規(guī)定了懲罰措施； 而而國(guó)際國(guó)際避避稅稅所采用的是所采用的是合法或不違法合法或不違法的手段，不的手段，不具有欺詐的性質(zhì)。具有欺詐的性質(zhì)。 2.2.國(guó)際國(guó)際逃逃稅稅的直接后果變現(xiàn)為世界范圍內(nèi)稅基總的直接后果變現(xiàn)為世界范圍內(nèi)稅基總量的減少，量的減少， 而而國(guó)際國(guó)際避避稅稅一般并不改變世界范圍內(nèi)的稅基總量，一般并不改

23、變世界范圍內(nèi)的稅基總量，僅僅造成稅基在不同國(guó)家間的轉(zhuǎn)移。僅僅造成稅基在不同國(guó)家間的轉(zhuǎn)移。2022-2-127 （二）國(guó)際避稅產(chǎn)生的原因（二）國(guó)際避稅產(chǎn)生的原因 在國(guó)際稅收實(shí)踐中，國(guó)與國(guó)之間實(shí)行的稅在國(guó)際稅收實(shí)踐中，國(guó)與國(guó)之間實(shí)行的稅收管轄權(quán)可能不同；即使實(shí)行相同的稅收收管轄權(quán)可能不同；即使實(shí)行相同的稅收管轄權(quán)，對(duì)其含義的界定也可能不同，這管轄權(quán)，對(duì)其含義的界定也可能不同，這些均為國(guó)際避稅提供了可能。些均為國(guó)際避稅提供了可能。 1.1.各國(guó)對(duì)稅收管轄權(quán)的不同規(guī)定各國(guó)對(duì)稅收管轄權(quán)的不同規(guī)定 （1 1）兩個(gè)國(guó)家間同時(shí)行使居民稅收管轄權(quán)）兩個(gè)國(guó)家間同時(shí)行使居民稅收管轄權(quán)。 跨國(guó)納稅人有可能同時(shí)處于兩個(gè)

24、有關(guān)國(guó)家的稅收跨國(guó)納稅人有可能同時(shí)處于兩個(gè)有關(guān)國(guó)家的稅收管轄權(quán)之內(nèi)，也有可能同時(shí)避開兩個(gè)有關(guān)國(guó)家的管轄權(quán)之內(nèi)，也有可能同時(shí)避開兩個(gè)有關(guān)國(guó)家的納稅義務(wù)。納稅義務(wù)。 （2 2）兩個(gè)國(guó)家實(shí)行不同稅收管轄權(quán)）兩個(gè)國(guó)家實(shí)行不同稅收管轄權(quán)2022-2-128 3.3.各國(guó)稅收制度存在差異各國(guó)稅收制度存在差異 4.4.國(guó)際稅收協(xié)定的大量存在國(guó)際稅收協(xié)定的大量存在2022-2-129 （三）國(guó)際避稅的方式（三）國(guó)際避稅的方式 1.1.通過(guò)納稅主體國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)際避稅通過(guò)納稅主體國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)際避稅 （1 1）計(jì)算居住時(shí)間）計(jì)算居住時(shí)間 （2 2）轉(zhuǎn)移住所）轉(zhuǎn)移住所 2.2.通過(guò)征稅對(duì)象國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)際避稅通過(guò)征稅對(duì)象國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)際避稅 （1 1）通