國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

1、國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度第一章總說明第一條為了貫徹事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行），規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，特制定本制度。第二條本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的國(guó)有事業(yè)單位。根據(jù)財(cái)政部規(guī)定適用特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，不執(zhí)行本制度；事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度；已經(jīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位，按有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。第三條國(guó)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。向同級(jí)財(cái)政部門領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會(huì)計(jì)單位的，為主管會(huì)計(jì)單位；向主管會(huì)計(jì)單位或上級(jí)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)

2、系，下面有所屬會(huì)計(jì)單位的，為二級(jí)會(huì)計(jì)單位；向上級(jí)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面沒有所屬會(huì)計(jì)單位的，為基層會(huì)計(jì)單位。以上三級(jí)會(huì)計(jì)單位實(shí)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，負(fù)責(zé)組織管理本部門、本單位的全部會(huì)計(jì)工作。不具備獨(dú)立核算條件的，實(shí)行單據(jù)報(bào)賬制度，作為報(bào)銷單位”管理。第四條事業(yè)單位應(yīng)按本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，不需用的科目可以不用。本制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，各單位不得打亂重編。第五條事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算以人民幣元”為金額單位，元以下記至角、分。第六條事業(yè)單位會(huì)計(jì)檔案的管理，按財(cái)政部和國(guó)家檔案局制定的會(huì)計(jì)檔案管理辦法執(zhí)行。有關(guān)會(huì)計(jì)核算的一般要求及會(huì)計(jì)核算事宜，按財(cái)政部印發(fā)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范辦理。第七

3、條本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，各地區(qū)、各部門不得自行制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。第八條本制度自1998年1月1日起執(zhí)行。財(cái)政部1988年發(fā)布的事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度同時(shí)廢止。各地區(qū)、各部門在本制度生效前制定的會(huì)計(jì)制度，凡與本制度不一致的，應(yīng)停止執(zhí)行。第二章事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目第一條會(huì)計(jì)科目表（略）第二條二、事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目使用說明一）資產(chǎn)類第101號(hào)科目現(xiàn)金1?本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。有2?收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支3?事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現(xiàn)金數(shù)額。出納人員根據(jù)

4、原始憑證逐筆順序登記。每日業(yè)務(wù)終了出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)做到賬款相符，并編制庫存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”單獨(dú)設(shè)有收款部門的單位，收款部門的收款員應(yīng)將每天所收現(xiàn)金連同收款收據(jù)副聯(lián)編制現(xiàn)金收入日?qǐng)?bào)表”送會(huì)計(jì)部門的出納員核收；或者將所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收現(xiàn)金收入日?qǐng)?bào)表”和向銀行送存現(xiàn)款收據(jù)副聯(lián)、金的憑證一并交會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)各種外幣設(shè)置現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明員核收記賬。4?有外幣現(xiàn)金的事業(yè)單位，應(yīng)分別按人民幣、細(xì)核算。第102號(hào)科目銀行存款1?本科目核算事業(yè)單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)本單位銀行2，.事業(yè)單位將款項(xiàng)存入銀行或其他借記有關(guān)科目，貸記

5、本科目。本科賬戶的管理，由會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一在銀行開戶，避免多頭開戶。金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目，提取和支出存款時(shí)目借方余額，反映事業(yè)單位銀行存款數(shù)額。3?事業(yè)單位按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱以及存款種類等，分別設(shè)置銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證逐筆順序登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對(duì)賬，至少每月核對(duì)一次。月終時(shí)，單位賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)逐筆查明原因進(jìn)行處理。屬于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。4?有外幣存款的事業(yè)單位，應(yīng)在本科目下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)按當(dāng)

6、日中國(guó)人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。年度終了（外幣存款業(yè)務(wù)量大的單位可按季或月結(jié)算），事業(yè)單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國(guó)人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)節(jié)后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入事業(yè)支出科目。第105號(hào)科目應(yīng)收票據(jù)1?本科目核算事業(yè)單位因從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2?事業(yè)單位收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記經(jīng)營(yíng)收入”等有關(guān)科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為應(yīng)收票據(jù)未到期數(shù)

7、額。單位持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記銀行存款”等科目；按貼現(xiàn)息部分，借記經(jīng)營(yíng)支出”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。3?事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿”逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、收款日和收回金額等資料。第106號(hào)科目應(yīng)收賬款1?本科目核算事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。2?發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，借記本科目，貸記經(jīng)營(yíng)收入”、其他收入”等科目；收到款項(xiàng)時(shí)，借記銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額反映待結(jié)算應(yīng)收賬款的累計(jì)數(shù)。3?本科目應(yīng)按債務(wù)單

8、位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬。第108號(hào)科目預(yù)付賬款1?本科目核算按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。2?事業(yè)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記銀行存款”科目。收到所購(gòu)物品或勞務(wù)結(jié)算時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的金額，借記材料”等科目，貸記本科目。補(bǔ)付的貨款，借記本科目，貸記銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)付的賬款直接記入應(yīng)收賬款”科目的借方，不設(shè)本科目。3?本科目應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。第110號(hào)科目其他應(yīng)收款1?本科目核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：借

9、出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。2?發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結(jié)算的應(yīng)收款項(xiàng)。3.本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。第115號(hào)科目材料1?本科目核算事業(yè)單位庫存的物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等，事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不適用本科目。2?材料入賬價(jià)值的確認(rèn)：（1）購(gòu)入材料，應(yīng)以購(gòu)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)作為材料入賬價(jià)格。單位購(gòu)入的自用材料，按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算。事業(yè)單位按中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定屬于小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人

10、）的，其購(gòu)進(jìn)材料應(yīng)按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算。事業(yè)單位按中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定屬于一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）的,其購(gòu)進(jìn)的材料非自用部分按不含稅價(jià)格計(jì)算。（2）材料出庫可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其實(shí)際成本。3?科目使用方法：（1）購(gòu)入自用材料并已驗(yàn)收入庫的，借記本科目，貸記銀行存款”等科目。領(lǐng)用出庫時(shí)，借記事業(yè)支出”等科目，貸記本科目。（2）屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)材料并已驗(yàn)收入庫的，借記本科目，貸記銀行存款”等科目。領(lǐng)用出庫時(shí)，借記事業(yè)支出”經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。（3）屬于一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入非自用材料并已驗(yàn)收入庫的，按照采購(gòu)材料專用發(fā)票上注

11、明的增值稅額，惜記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）料目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記銀行存款”、應(yīng)付賬款”等科目。領(lǐng)用出庫時(shí)，按采購(gòu)成本（不含稅）借記事業(yè)支出”、經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。4?事業(yè)單位的材料，每年至少盤點(diǎn)一次，發(fā)生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，按照實(shí)際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經(jīng)營(yíng)用材料同時(shí)相應(yīng)沖減或增加經(jīng)營(yíng)支出”屬于事業(yè)用材料應(yīng)沖減或增加事業(yè)支出”5?本科目的期末借方余額為事業(yè)單位材料的實(shí)際庫存數(shù)。6?本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)、材料的種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)材料的收、發(fā)憑證逐筆登記。第116號(hào)科目產(chǎn)

12、成品1?本科目核算事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本。從事勞務(wù)活動(dòng)的單位，其勞務(wù)成果可視同產(chǎn)成品核算。2?生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，借記本科目，貸記成本費(fèi)用”科目。產(chǎn)品出庫銷售時(shí)，按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算實(shí)際成本，借記事業(yè)支出”或經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本。3?清查盤點(diǎn)出現(xiàn)產(chǎn)成品盤盈或盤虧，作增加或減少產(chǎn)成品處理。盤盈時(shí)，借記本科目，貸記事業(yè)支出”或經(jīng)營(yíng)支出”科目；盤虧時(shí)，借記事業(yè)支出”或經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。4?本科目應(yīng)按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)模設(shè)置明細(xì)賬。第117號(hào)科目對(duì)外投資1?本科目核算事業(yè)單位通過各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。2?事業(yè)單位購(gòu)入各種債券形成的對(duì)外投資，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記銀行存款”等科目；同時(shí)借記事業(yè)基金一一一般基金”科目，貸記事業(yè)基金一一投資基金”科目。事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值借記本科目，貸記事業(yè)基金一一投資基金科目；按賬面原價(jià)，惜記固定基金”貸記固定資產(chǎn)”科目。屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記本科目，按材料賬面價(jià)